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1、生产企业“免、抵、退税政策解析 王王 欣欣 M: M: 摘要一、对免抵退税概念及公式的理解一、对免抵退税概念及公式的理解二、二、“免、抵、退的计算公式免、抵、退的计算公式三、三、“免抵退税四个方面的简易及实免抵退税四个方面的简易及实际计算公式简介际计算公式简介四、免抵退税应明确的几个问题四、免抵退税应明确的几个问题五、免抵退税中日常操作常见问题解析五、免抵退税中日常操作常见问题解析一、免抵退概念一、免抵退概念1、免税、免税：生产企业出口自产货物，免征本企业生产销：生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。售环节增值税。2、抵税、抵税：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零：生产企业出
2、口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵顶部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。内销货物的应纳税额。3、退税、退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。一、对免抵退税概念及公式的理解一、对免抵退税概念及公式的理解相互关系的图解二、“免、抵、退的计算公式1、当期应纳税额、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-当当期进项税额期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵
3、退税不得免征和抵扣税额-上期留抵税额上期留抵税额2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物出口货物离岸价离岸价*出口货物征税率出口货物征税率-出口货物退税率出口货物退税率-免免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵退税不得免征和抵扣税额抵减额3、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格*出口货物征税率出口货物征税率-出口货出口货物退税率物退税率4、免抵退税额、免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价*出口货物退税率出口货物退税率-免免抵退税额抵减额抵退税额抵减额5、免抵退税额抵减额、免抵退税额抵减额=免
4、税购进原材料价格免税购进原材料价格*出口货出口货物退税率物退税率最后最后应退税额和免抵税额计算：应退税额和免抵税额计算：1、|当期期末留抵税额当期期末留抵税额|?|当期免抵退税额当期免抵退税额|当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额三、“免抵退税四个方面的简易及实际计算公式简介：一、不得免征和抵扣税额的计算：一、不得免征和抵扣税额的计算：1一般计算公式：一般计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物销售额免税出口货物销售额免税购进料件价格购进料件价格征税率征税率退税
5、率。退税率。2实际操作过程中的计算公式：实际操作过程中的计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=本期直接出本期直接出口不予免征和口不予免征和抵扣额本期转厂不予免征和抵扣额上期抵扣额本期转厂不予免征和抵扣额上期“结转下期免结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减数抵退税不得免征和抵扣税额的抵减数=直接出口收直接出口收入入+转厂出口收入当期免税购进的原材料价格转厂出口收入当期免税购进的原材料价格+当期海关当期海关补征增值部分进口料件组成计税价格补征增值部分进口料件组成计税价格直接出口额直接出口额n征税额征税额n退税额退税额n直接出口收入直接出口收入+转厂出口收入转厂出口收入
6、+进项税额进项税额转厂出口收入转厂出口收入内销收入内销收入+直接出口收入直接出口收入+转厂收入上期转厂收入上期“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额额的抵减额二、免抵退税额的计算：二、免抵退税额的计算：1一般计算公式：一般计算公式：免抵退税额免抵退税额=出口货物销售收入当期免税购进的出口货物销售收入当期免税购进的材料价格材料价格退税率退税率2实际操作过程中的计算公式：实际操作过程中的计算公式：免抵退税额免抵退税额=直接出口收入直接出口收入+转厂收入当期免税购转厂收入当期免税购进的材料进的材料+当期海关补征增值税组成价格当期海关补征增值税组成价格直接出直接出
7、口额口额n退税率退税率n直接出口收入直接出口收入+转厂出口收入转厂出口收入上期上期“结转下期免抵退税额递减数结转下期免抵退税额递减数三、应退税额的计算：三、应退税额的计算：A正常出口业务情况下：正常出口业务情况下：1当期免抵退税额当期免抵退税额=0时，应退税额时，应退税额=0；2当期免抵退税额当期免抵退税额0且月末抵扣不完的进项税且月末抵扣不完的进项税当期免抵退税额时，应退税额当期免抵退税额，当期免抵退税额时，应退税额当期免抵退税额，月末结转下期抵扣的进项税额月未抵扣不完的月末结转下期抵扣的进项税额月未抵扣不完的进项税应退税额；进项税应退税额；3当期免抵退税额当期免抵退税额0且月末抵扣不定进项
8、且月末抵扣不定进项当当期免抵退税额时，应退税额月未抵扣不完的进期免抵退税额时，应退税额月未抵扣不完的进项税金，月末结转下期抵扣的进项税额项税金，月末结转下期抵扣的进项税额0；B新发生出口业务情况下新发生出口业务情况下:当期免抵退税额为零时：当期免抵退税额为零时：月末结转下期抵扣进项额月末结转下期抵扣进项额=月末抵扣不完的进项税额。月末抵扣不完的进项税额。当期的免抵税额当期的免抵退税额。当期的免抵税额当期的免抵退税额。四、免抵税额的计算：四、免抵税额的计算：免抵税额免抵退税额应退税额免抵税额免抵退税额应退税额“期末留抵税额是计算确定应退税额、应免抵税额的重期末留抵税额是计算确定应退税额、应免抵税
9、额的重要依据，应以当期要依据，应以当期?增值税纳税申报表增值税纳税申报表?的的“期末留抵税额期末留抵税额的审核数栏为准的审核数栏为准举例说明：例：一企业一般纳税人本月购买材料例：一企业一般纳税人本月购买材料200不含税价不含税价格万元格万元。内销收入。内销收入50万元，直接出口销售收入万元，直接出口销售收入(离岸价离岸价格格)计计120万元，免税进口原材料万元，免税进口原材料100万元。上月留抵额万元。上月留抵额7万万元。水电费进项为元。水电费进项为10万元。转厂出口销售额为万元。转厂出口销售额为100万元。万元。生活用电的转出比率为生活用电的转出比率为20%。借：原材料借：原材料C2,000
10、,000应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额340,000贷：应付帐款等贷：应付帐款等2,340,000内销收入内销收入50万元，作如下会计分录：万元，作如下会计分录：借：应收帐款借：应收帐款585,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入500,000应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额85,000直接出口销售收入直接出口销售收入(离岸价格离岸价格)计计120万元，作如下会计分录：万元，作如下会计分录：借：应收帐款借：应收帐款海外投资方海外投资方-合同号合同号1,200,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1,200,000转厂收入：转厂收入：
11、借：应收帐款借：应收帐款海外投资方海外投资方-合同号合同号1,000,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1,000,000当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月免抵退税不得免征和抵扣税额=120万万-100万万(17%-13%)8000元元借借:主营业务成本主营业务成本8000贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)8000生活用电转出生活用电转出借：管理费用借：管理费用水电费水电费20000贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)20000转厂占用的水电费用的进项转出转厂占用的水电费用的进项转出=(8+34)万万*100万万万万
12、借：主营业务成本借：主营业务成本万万贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出万万本月应纳税额本月应纳税额=85000-万万-8000)=-171400本月期末留底税额本月期末留底税额=-171400+(-70000)=-241400免抵退税额免抵退税额=26000|本月期末留抵税额本月期末留抵税额|?|本月免抵退税额本月免抵退税额|当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=26000根据计算的应退税额：根据计算的应退税额：借：应收补贴款借：应收补贴款-出口退税出口退税26000贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税出口退税应交增值税出口退税26000借
13、借:银行存款银行存款26000贷贷:应收补贴款应收补贴款-出口退税出口退税26000注注:如果如果|本月期末留抵税额本月期末留抵税额|?|本月免抵退税额本月免抵退税额|必定产生免抵税额必定产生免抵税额相应的会计分录为相应的会计分录为根据计算的免抵税额：根据计算的免抵税额：借：应交税金借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应应交增值税出口抵减内销应纳税额纳税额贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税出口退税应交增值税出口退税四、免抵退税应明确的几个问题一、退税率问题报关单商品编号：一、退税率问题报关单商品编号：二、汇率问题当月二、汇率问题当月1号的汇率买卖中间价为准号的汇率买卖中间价为准国税局每国税局
14、每月发布的信息为准月发布的信息为准三、直接出口问题：三、直接出口问题：1.实现时间确定；以退税联报关单右上角较迟的一个时间作实现时间确定；以退税联报关单右上角较迟的一个时间作为收入实现时间。假设无那么按白单确定。为收入实现时间。假设无那么按白单确定。2.收入金额的确定；按报关单确认。收入金额的确定；按报关单确认。3.直接出口不予退税产品时，应比照转厂处理。直接出口不予退税产品时，应比照转厂处理。四、转厂出口问题：四、转厂出口问题：进项税扣除问题；进项税扣除问题；允许转厂购入原材料参与计算；允许转厂购入原材料参与计算；转厂业务的时间为转厂业务的时间为3个月，如果个月，如果3个月以内未转厂，视同个
15、月以内未转厂，视同内销。内销。五、转关出口问题：五、转关出口问题：海关电子信息海关电子信息+退税联报关单退税联报关单有退税联报关单，无海关电子信息，要海关证明确实报有退税联报关单，无海关电子信息，要海关证明确实报关离境，否那么视转厂。关离境，否那么视转厂。六、退关问题处理：六、退关问题处理：料件退关处理：料件退关处理：1作价退关；按报关单金额冲减料件金额。作价退关；按报关单金额冲减料件金额。2不作价退关；按同期同类材料价格冲减料件金额。不作价退关；按同期同类材料价格冲减料件金额。3退关不打关单，暂不处理；。退关不打关单，暂不处理；。货物退关处理：货物退关处理：1退关报关单，冲减收入；退关报关单
16、，冲减收入；2退关复出口；凭复出口关单及当初的退关单申报退关复出口；凭复出口关单及当初的退关单申报复出口收入。复出口收入。3退关单与复出口关单属同一个月。不计算。退关单与复出口关单属同一个月。不计算。七、免税购进原材料价格计算问七、免税购进原材料价格计算问题：题：申报日期确定；以关单右上角的较迟时日期确定，但有例申报日期确定；以关单右上角的较迟时日期确定，但有例外情况。外情况。补征组价；要申报。补征组价；要申报。余料结转；不计算。余料结转；不计算。低耗品不参与计算；低耗品不参与计算；八、进项税金处理问题：八、进项税金处理问题：进项包括：货物进项税，水电进项税，运费进进项包括：货物进项税，水电进
17、项税，运费进项税，海关代征补征进项税；项税，海关代征补征进项税；代征与补征划分；看完税单上的货物编号对应代征与补征划分；看完税单上的货物编号对应关单日期与完税单是否一致。一致属代征，否关单日期与完税单是否一致。一致属代征，否那么为补征。那么为补征。以征代罚补征；不得抵扣。以征代罚补征；不得抵扣。进口固定资产代征增值不得抵扣，低耗品和包进口固定资产代征增值不得抵扣，低耗品和包装物可抵扣。装物可抵扣。九、取不到单证处理的问题：九、取不到单证处理的问题：取不到报关单退税联；作内销。取不到报关单退税联；作内销。取不到进口报关单；作内销。取不到进口报关单；作内销。缺少外汇核销单。所涉及的收入作内销申报，
18、补税后缺少外汇核销单。所涉及的收入作内销申报，补税后可参与退税及调库。可参与退税及调库。财务不健全，不得办理退税。财务不健全，不得办理退税。五、免抵退税中日常操作常见问题解析一、免抵退核销单及操作问题一、免抵退核销单及操作问题1、六大类、非六大类企业的定义、六大类、非六大类企业的定义根据国税发根据国税发200464号文件规定，企业有以下情形之一的，自发号文件规定，企业有以下情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退免税时，必须生之日起两年内，出口企业申报出口货物退免税时，必须提供出口收汇核销单，方可计算出口退免税。提供出口收汇核销单，方可计算出口退免税。1、纳税信用等级评定为、纳税
19、信用等级评定为C级或级；级或级；2、未在规定期限内办理出口退免税登记的；、未在规定期限内办理出口退免税登记的；3、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退免税时多免税时多次出现错误或不准确情况的；次出现错误或不准确情况的；4、办理出口退免税登记不满一年的；、办理出口退免税登记不满一年的；5、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；税专用发票等涉税违法行为记录的；6、有违反税收法律、法规及出口退免税管理规定其他行为、有违反税收法律、法规及出口退免税管理规定其他行为的。
20、的。不属于上述六类型企业的，可先计算出口退税，再在规定期限内不属于上述六类型企业的，可先计算出口退税，再在规定期限内补齐核销单。补齐核销单。A：六大类企业的操作：六大类企业的操作：对于对于2006年年10月月1日之后出口的货物，取消原新、旧核销单管理日之后出口的货物，取消原新、旧核销单管理办法的有关规定：办法的有关规定：1、企业无须提供纸质出口收汇核销单、企业无须提供纸质出口收汇核销单2、如果缺、如果缺B，单证不齐标志，单证不齐标志“栏输入栏输入B，否那么，那么不录入，否那么，那么不录入B。也无须在。也无须在“单证不齐标志栏或单证不齐标志栏或“备注栏录入备注栏录入“H。3、进行预审。、进行预审
21、。4、预审反馈信息在、预审反馈信息在向导第四步完成向导第四步完成“预审数据的读入和处理预审数据的读入和处理5、回到、回到“出口货物明细申报录入模块，根据各条报关单数据出口货物明细申报录入模块，根据各条报关单数据的的“信息不齐标志栏的内容修改对应报关单数据的信息不齐标志栏的内容修改对应报关单数据的“单证不齐单证不齐标志栏的内容。具体修改方法如下：标志栏的内容。具体修改方法如下：预审后发现某报关单数据的预审后发现某报关单数据的“信息不齐标志栏包含信息不齐标志栏包含“H，那，那么企业应在该报关单的么企业应在该报关单的“单证不齐标志栏同时加上单证不齐标志栏同时加上“HB：非六大类的操作：非六大类的操作
22、第一步第一步“出口货物明细申报录入模块对当月直接出口报关出口货物明细申报录入模块对当月直接出口报关单进行数据采集时：单进行数据采集时：1、如缺、如缺B，“单证不齐标志栏录入单证不齐标志栏录入B。否那么，那么不录入。否那么，那么不录入B2、“单证不齐标志或单证不齐标志或“备注栏不需录入备注栏不需录入“H3、无须提供纸质退税联核销单给税务机关，、无须提供纸质退税联核销单给税务机关，其他的操作照旧。其他的操作照旧。对碰不到核销单电子信息的处理：对碰不到核销单电子信息的处理：根据国税函根据国税函20051051号有关规定，对生产企业超过号有关规定，对生产企业超过6个月个月仍对碰不到核销单电子信息的，主
23、管税务机关应向生产企业仍对碰不到核销单电子信息的，主管税务机关应向生产企业出具出具?无出口收汇已核销电子数据查询通知书无出口收汇已核销电子数据查询通知书?简称简称?通知书通知书?企业凭企业凭?通知书通知书?向主管外汇管理机关查询收汇核销情况。向主管外汇管理机关查询收汇核销情况。外汇管理机关对确已收汇核销的出口业务，方可出具外汇管理机关对确已收汇核销的出口业务，方可出具?出口货出口货物已收汇核销证明物已收汇核销证明?简称简称?核销证明核销证明?给企业，并同时补传给企业，并同时补传相关出口收汇已核销电子数据。企业取得相关出口收汇已核销电子数据。企业取得?核销证明核销证明?后，必后，必须在收到须在收
24、到?通知书通知书?之日起之日起15个工作日内，提供个工作日内，提供?核销证明核销证明?给给主管税务分局。主管税务分局。 主管税务分局对企业在规定期限内提供的?核销证明?与其电子信息进行审核，审核无误后按规定办理退免税。对企业未在规定期限内提供?核销证明?或?核销证明?内容不符的，主管税务分局不予办理相关出口货物的退免税，已办理的予以追回，同时按有关视同内销货物征税的规定处理。免予提供纸制核销单管理办法对企业的影响优势：免抵退税操作更加便捷。优势：免抵退税操作更加便捷。劣势：劣势：1、免抵退税操作人员不能进行二次复核，无法进行监督。、免抵退税操作人员不能进行二次复核，无法进行监督。2、容易引起核
25、销的超期，引发补税风险、容易引起核销的超期，引发补税风险减少“免予提供纸制核销单管理办法对企业的不利影响的方法1、强化企业核销员的工作观念与方法、强化企业核销员的工作观念与方法2、每月、每月110日，免抵退操作人员对核销进度进行二次复日，免抵退操作人员对核销进度进行二次复核。核。3、每月、每月15日前，免抵退操作人员到税局确认即将到期报日前，免抵退操作人员到税局确认即将到期报关单。并提交给财务主管或专管人员。关单。并提交给财务主管或专管人员。4、财务主管或专管人员与企业核销员进行共同处理。、财务主管或专管人员与企业核销员进行共同处理。退税联报关单丢失补办规程：退税联报关单丢失补办规程：生产企业
26、遗失出口货物报关单出口退税专用生产企业遗失出口货物报关单出口退税专用需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管主管退税部门出具的退税部门出具的?补办出口报关单证明补办出口报关单证明?，向，向海关申请补办海关申请补办。生产企业在向主管退税部门申请出具生产企业在向主管退税部门申请出具?补办出口报补办出口报关单证明关单证明?时，应提交以下凭证资料：时，应提交以下凭证资料：1?关于申请出具补办出口货物报关单证明关于申请出具补办出口货物报关单证明的报告的报告?一式三联；一式三联；2出口货物报关单其他未丢失的联次；出口货物报关单其他未丢失的联次；3出口收汇
27、核销单出口退税专用；出口收汇核销单出口退税专用；4出口销售发票；出口销售发票；5主管退税部门要求提供的其他资料。主管退税部门要求提供的其他资料。 核销单、退税单丢失补办规程核销单、退税单丢失补办规程 生产企业遗失出口收汇核销单出口退税专用生产企业遗失出口收汇核销单出口退税专用需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管需向主管外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的退税部门出具的? ?补办出口收汇核销单证明补办出口收汇核销单证明? ?，向外汇管理局提出补办申请。向外汇管理局提出补办申请。生产企业向退税部门申请出具生产企业向退税部门申请出具? ?补办出口收汇核补办出口收汇核销单证明销单证明? ?时
28、，应提交以下资料：时，应提交以下资料：1 1? ?关于申请出具补办出口收汇核销单证关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告明的报告? ?一式三联；一式三联；2 2出口货物报关单出口退税专用；出口货物报关单出口退税专用；3 3出口销售发票；出口销售发票；4 4主管退税部门要求提供的其他资料。主管退税部门要求提供的其他资料。出口货物退免税的评估 当企业免抵退税申报汇总表出现应退税额时，税务机关当企业免抵退税申报汇总表出现应退税额时，税务机关会对企业进行退税评估。会对企业进行退税评估。生产企业生产企业“免、抵、退税评估主要涉及以下几类：免、抵、退税评估主要涉及以下几类： 1 1、出口增长评估、出口增
29、长评估 2 2、出口价格评估、出口价格评估 3 3、报关口岸评估、报关口岸评估 4 4、进料加工手册核销评估、进料加工手册核销评估 5 5、应退税额比重评估等方面。、应退税额比重评估等方面。 通过通过“免抵退税评估，有效的遏制了骗免抵退税评估，有效的遏制了骗取国家出口退税款的行为。取国家出口退税款的行为。企业坚决不能从事以下行为：企业坚决不能从事以下行为：1伪造或者签订虚假的买卖合同；伪造或者签订虚假的买卖合同；2以伪造、变造或者其他非法手段以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单出口货物专用缴款书等
30、有关出口退税单据、凭证；据、凭证；3虚开、伪造、非法购买增值税专虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发用发票或者其他可以用于出口退税的发票；票；4将未纳税或者免税货物作为已税将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；货物出口的；5虽有货物出口，但虚构该出口货虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；实际纳税部分出口退税款的；6以其他手段骗取出口退税款的。以其他手段骗取出口退税款的。企业在运作过程中应注意的问题1、出口报关价格的合理性、出口报关价格的合理性2、生产能力应与收入成正比、生产能力应与收入成正比3、手册分配率在合理区间、手册分配率在合理区间4、企业正当、合法经营，避免出现、企业正当、合法经营，避免出现非自产产品出口和虚非自产产品出口和虚假报关出口、虚购进项发票等行为。假报关出口、虚购进项发票等行为。
