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1、第十八章第十八章 支出的核算支出的核算包括：包括：拨出经费、拨出专款、事拨出经费、拨出专款、事业支出、经营支出、专款支出、对业支出、经营支出、专款支出、对附属单位补助、上缴上级支出、结附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建、销售税金等转自筹基建、销售税金等1本章主要内容本章主要内容 支出的分类支出的分类 事业支出的核算事业支出的核算 经营支出的核算经营支出的核算 专款支出的核算专款支出的核算 缴拨款项支出的核算缴拨款项支出的核算 销售税金及结转自筹基建的核算销售税金及结转自筹基建的核算 成本费用的核算成本费用的核算拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上
2、级支出2第一节第一节 事业支出的分类事业支出的分类F一、按支出的性质分一、按支出的性质分 1、事业支出、事业支出 2、经营支出、经营支出 3、专款支出、专款支出 4、对附属单位补助、对附属单位补助 5、上缴上级支出、上缴上级支出 6、基本建设支出、基本建设支出3F二、按支出的对象分二、按支出的对象分 1、本单位支出、本单位支出 2、对所属单位的拨款、对所属单位的拨款人员经费支出人员经费支出公用支出公用支出转拨款转拨款补助款补助款工资类、福利类、助学金等工资类、福利类、助学金等公务费、设备购置费、修缮费、业务费公务费、设备购置费、修缮费、业务费4第二节第二节 事业支出的核算事业支出的核算F是开展
3、各项是开展各项专用业务活动及其辅助活动专用业务活动及其辅助活动专用业务活动及其辅助活动专用业务活动及其辅助活动发生的实际支出。发生的实际支出。（P204-209）F一、列支口径和要求一、列支口径和要求 1、发给个人的：、发给个人的：取得个人的签收凭证列报支出取得个人的签收凭证列报支出 2、随购随用的办公用品：、随购随用的办公用品：当期购入时列支当期购入时列支 材料：材料：领用时列支领用时列支 3、社会保障费、职工福利费、工会经费：、社会保障费、职工福利费、工会经费：提取时列支提取时列支 4、固定资产修购基金：、固定资产修购基金：提取时列支提取时列支 5、购入固定资产的成本：、购入固定资产的成本
4、：验收后列支验收后列支 6、其他各项费用：、其他各项费用：以实际报销数列支以实际报销数列支5F二、账务处理二、账务处理1、设置的账户：、设置的账户：“事业支出事业支出”注：借方还可以反映为结转已销注：借方还可以反映为结转已销“业务业务”成成果或产品的实际成本果或产品的实际成本2、年终转账，转入、年终转账，转入“事业结余事业结余”： 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出63、发生支出时：、发生支出时： 借：事业支出借：事业支出 贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等 当年支出收回时冲减事业支出：当年支出收回时冲减事业支出： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：事业支出贷：事业支出
5、实行内部成本核算单位结转已销业务成果或产品成本时：实行内部成本核算单位结转已销业务成果或产品成本时： 借：事业支出借：事业支出 贷：产成品贷：产成品7应用举例：应用举例：1、2月月2日，图书馆购买办公用品，支出日，图书馆购买办公用品，支出300元。元。 借：事业支出借：事业支出 300 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款） 3002、2月月5日，某高校收到自来水公司及电力公司转来银行委日，某高校收到自来水公司及电力公司转来银行委托收款收据，托收上月水电费托收款收据，托收上月水电费32万元。万元。 借：事业支出借：事业支出水电费水电费 320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000
6、3、接人事处通知，拨各部门职工福利费、接人事处通知，拨各部门职工福利费6万元。万元。 借：事业支出借：事业支出福利费福利费 60 000 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 60 0008第三节第三节 经营支出的核算经营支出的核算F是在专用业务活动及其辅助活动是在专用业务活动及其辅助活动之外之外之外之外开展开展非独立核非独立核非独立核非独立核算的经营活动算的经营活动算的经营活动算的经营活动所发生的实际支出。所发生的实际支出。F一、内容一、内容 人员支出、人员支出、 公用支出公用支出F二、账务处理：二、账务处理： 1、设置的科目、设置的科目：“经营支出经营支出” 2、结转、结转“经
7、营支出经营支出”，转入，转入“经营结余经营结余” 内部成本核算单位：月末结转内部成本核算单位：月末结转 不实行内部成本核算单位：年末结转不实行内部成本核算单位：年末结转9注意：注意：实行内部成本核算的事业单位结转已销实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性经营性劳务成果或产品时，按实际成本：劳务成果或产品时，按实际成本：借：经营支出借：经营支出 贷：产成品贷：产成品10应用举例：应用举例：1、某事业单位以现金支付经营人员的基本工资、某事业单位以现金支付经营人员的基本工资6万元。万元。 借：经营支出借：经营支出 60 000 贷：现金贷：现金 60 0002、某高校结转本期已销经营性产品的制造成
8、本、某高校结转本期已销经营性产品的制造成本5万元。万元。 借：经营支出借：经营支出产品销售成本产品销售成本 50 000 贷：产成品贷：产成品 50 0003、月末，结转本月经营支出总额、月末，结转本月经营支出总额8万元。万元。 借：经营结余借：经营结余 80 000 贷：经营支出贷：经营支出 80 00011第四节第四节 专款支出的核算专款支出的核算u一、含义：一、含义： 指从财政部门、上级单位和其他单位拨指从财政部门、上级单位和其他单位拨入的入的指定项目或用途的指定项目或用途的指定项目或用途的指定项目或用途的，并需要，并需要单独报账单独报账单独报账单独报账的专项资金的专项资金的实际支出数。
9、的实际支出数。u二、专款支出的核算对象与内容二、专款支出的核算对象与内容 对象对象科研课题和项目科研课题和项目 内容内容P21512第四节第四节 专款支出的核算专款支出的核算u三、账务处理：三、账务处理： 1、设置的科目、设置的科目：“专款支出专款支出” 2、按指定的项目或用途开支工料费时：、按指定的项目或用途开支工料费时： 借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款、材料等贷：银行存款、材料等 项目完工后向有关部门单独列报时：项目完工后向有关部门单独列报时： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出13应用举例：应用举例：1、某大学的研究所为完成一项国家级课题，领用甲材料一、某大学的研
10、究所为完成一项国家级课题，领用甲材料一批，价值批，价值15000元。元。 借：专款支出借：专款支出 项目项目 15 000 贷：材料贷：材料甲材料甲材料 15 0002、用现金支付本月科研人员工资、用现金支付本月科研人员工资5000元。元。 借：专款支出借：专款支出 项目项目 5 000 贷：现金贷：现金 5 0003、该课题结项，结转科研总成本、该课题结项，结转科研总成本5万元。万元。 借：拨入专款借：拨入专款 50 000 贷：专款支出贷：专款支出 项目项目 50 000教材案例：教材案例：P216-21714第五节第五节 缴拨款项支出的核算缴拨款项支出的核算缴拨款项：缴拨款项：包括包括“
11、对附属单位的拨款对附属单位的拨款”（拨出经费、拨出专款和对附属单位（拨出经费、拨出专款和对附属单位的补助）、的补助）、“对上级单位的缴款对上级单位的缴款”（上上缴上级支出）缴上级支出）15一、拨出经费的核算一、拨出经费的核算 1、含义：、含义：事业单位按核定的预算拨付给所属事业单位按核定的预算拨付给所属事业单位按核定的预算拨付给所属事业单位按核定的预算拨付给所属单位的单位的单位的单位的预算资金预算资金预算资金预算资金。非财政性补助资金和专项资金的非财政性补助资金和专项资金的非财政性补助资金和专项资金的非财政性补助资金和专项资金的拨付，不属于拨出经费的范围。拨付，不属于拨出经费的范围。拨付，不属
12、于拨出经费的范围。拨付，不属于拨出经费的范围。 2、设置的科目：、设置的科目：“ “拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费” ” 年终：转入年终：转入“事业结余事业结余” 3、区别：、区别：非财政预算资金或专项资金的核非财政预算资金或专项资金的核非财政预算资金或专项资金的核非财政预算资金或专项资金的核算算算算16核算举例：核算举例：1、某大学拨给下属单位经费、某大学拨给下属单位经费20万元。万元。 借：拨出经费借：拨出经费 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 0002、该大学收到甲单位缴回多余款、该大学收到甲单位缴回多余款5000元。元。 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：拨出
13、经费贷：拨出经费甲单位甲单位 5 00017核算举例：核算举例：3、年终，、年终，“拨出经费拨出经费”账户有借方余账户有借方余80万。万。 借：事业结余借：事业结余 800 000 贷：拨出经费贷：拨出经费 800 00018二、拨出专款的核算二、拨出专款的核算1、含义：、含义：核算主管部门或上级单位拨给所核算主管部门或上级单位拨给所属单位的属单位的需要单独报账需要单独报账的专项资金。的专项资金。资金来源：财政性资金和自有资金资金来源：财政性资金和自有资金2、设置的科目：、设置的科目：“拨出专款拨出专款”借方余额：所属单位尚未报销的专项拨款支借方余额：所属单位尚未报销的专项拨款支出数。出数。1
14、9应用举例：应用举例：（1 1）某大学向所属附属中学拨付专项资金）某大学向所属附属中学拨付专项资金）某大学向所属附属中学拨付专项资金）某大学向所属附属中学拨付专项资金2020万元，专门用万元，专门用万元，专门用万元，专门用于购买投影仪。已经开出转账支票支付。于购买投影仪。已经开出转账支票支付。于购买投影仪。已经开出转账支票支付。于购买投影仪。已经开出转账支票支付。 借：拨出专款借：拨出专款借：拨出专款借：拨出专款附属中学附属中学附属中学附属中学 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000（2 2）上例中，附属中学投影仪已购置完毕
15、，并到学校财务）上例中，附属中学投影仪已购置完毕，并到学校财务）上例中，附属中学投影仪已购置完毕，并到学校财务）上例中，附属中学投影仪已购置完毕，并到学校财务处报销其专款支出。报销金额处报销其专款支出。报销金额处报销其专款支出。报销金额处报销其专款支出。报销金额2020万元。万元。万元。万元。 借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款 200 000200 000 贷：拨出专款贷：拨出专款贷：拨出专款贷：拨出专款附属中学附属中学附属中学附属中学 200 000200 00020承前例：若承前例：若20万资金中有万资金中有5万为单位自有资金万为单位自有资金安排的时：安排的时： 借：事业支
16、出借：事业支出 50 000 贷：拨出专款贷：拨出专款 50 00021三三、对附属单位补助的核算、对附属单位补助的核算1、含义：、含义： 指事业单位用指事业单位用非财政性预算资金非财政性预算资金非财政性预算资金非财政性预算资金对所属单位对所属单位补助所发生的支出。补助所发生的支出。2、设置的科目：、设置的科目：“对附属单位补助对附属单位补助”3、年终，、年终，转入转入“事业结余事业结余”科目科目22核算举例：核算举例：1、某大学对所属附中拨付补助款、某大学对所属附中拨付补助款20万元。万元。 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 0002、收
17、回对所属附中的拨付补助款、收回对所属附中的拨付补助款2万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：对所属单位补助贷：对所属单位补助 20 0003、该大学年终将、该大学年终将“对附属单位补助对附属单位补助”科目的余额科目的余额1万元转入万元转入“事业结余事业结余”科目。科目。 借：事业结余借：事业结余 10 000 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助 10 00023四、上缴上级支出的核算四、上缴上级支出的核算1、含义：、含义： 指指独立核算独立核算独立核算独立核算的事业单位的事业单位按规定的标准或比例按规定的标准或比例按规定的标准或比例按规定的标准或比例上上缴上级单位的支出。
18、缴上级单位的支出。2、设置的科目：、设置的科目：“上缴上级支出上缴上级支出”3、年终，、年终，转入转入“事业结余事业结余”科目科目24核算举例：核算举例：1、某大学按规定上缴上级单位、某大学按规定上缴上级单位10万元。万元。 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0002、年终，该大学将、年终，该大学将“上缴上级支出上缴上级支出”科目的余额科目的余额2万元转入万元转入“事业结余事业结余”科目。科目。 借：事业结余借：事业结余 10 000 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出 10 00025第六节第六节 销售税金及结转自筹基建的核算销售税金及结转自筹
19、基建的核算一、销售税金的核算一、销售税金的核算1 1、包括的内容、包括的内容、包括的内容、包括的内容： （1 1）营业税）营业税）营业税）营业税 （2 2）城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税 （3 3）资源税）资源税）资源税）资源税 （4 4）教育费附加教育费附加教育费附加教育费附加2 2、设置的科目：、设置的科目：、设置的科目：、设置的科目：“ “销售税金销售税金销售税金销售税金” ” 明细科目：明细科目：明细科目：明细科目：按产品类别或品种设置明细账按产品类别或品种设置明细账按产品类别或品种设置明细账按产品类别或品种设置明细账 年终，转入年终，转入年终，转入年终，转入
20、“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ”或或或或“ “经营结余经营结余经营结余经营结余” ”263、账务处理：、账务处理：（1）发生销售税金时：）发生销售税金时： 借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 应交城建税应交城建税 应交资源税应交资源税 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加27（2）年终，将）年终，将“销售税金销售税金”科目余额转科目余额转入入“事业结余事业结余”和和“经营结余经营结余”： 借：事业结余借：事业结余 经营结余经营结余 贷：销售税金贷：销售税金案例：见案例：见P22828二、结转自筹基建的核算二、结转自筹基建的核算1、含义、含义：
21、 指事业单位经批准用指事业单位经批准用财政补助收入以外的财政补助收入以外的财政补助收入以外的财政补助收入以外的资金资金资金资金安排自筹基本建设时，所安排自筹基本建设时，所筹集并转存建行筹集并转存建行筹集并转存建行筹集并转存建行的资的资金。（非预算资金）金。（非预算资金）2、设置的科目：、设置的科目：“ “结转自筹基建结转自筹基建” ” 年终，转入年终，转入年终，转入年终，转入“ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ” 基建部门和会计部门分别管理（注：完工交付基建部门和会计部门分别管理（注：完工交付基建部门和会计部门分别管理（注：完工交付基建部门和会计部门分别管理（注：完工交付使用）使用）使用
22、）使用）293、核算举例：、核算举例：1、某大学将批准可用的自筹基本建设资金、某大学将批准可用的自筹基本建设资金20万元转存建行。万元转存建行。 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 0002、年终，该大学工程完工实际用款、年终，该大学工程完工实际用款18万元，建行转回多余万元，建行转回多余的资金的资金2万元。万元。 （1）收回款项时：）收回款项时： 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 20 000 （2）年终，结转自筹基建：）年终，结转自筹基建： 借：事业结余借：事业结余 180 000 贷：结转自筹基建贷：
23、结转自筹基建 180 000 （3）同时：）同时： 借：固定资产借：固定资产 180 000 贷：固定基金贷：固定基金 180 00030第七节第七节 成本费用的核算成本费用的核算1、含义、含义： 指指实行内部成本核算实行内部成本核算的事业单位应列的事业单位应列入劳务成本、产品成本的各项费用入劳务成本、产品成本的各项费用。2、设置的科目、设置的科目：“成本费用成本费用”对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需对于成本核算业务较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的成本核算科目。要自行设置必要的成本核算科目。 313、账务处理：、账务处理： （1 1）发生各项费用时：）发生各项费用时：）发生各项费用
24、时：）发生各项费用时： 借：成本费用借：成本费用 贷：材料、现金、银行存款贷：材料、现金、银行存款 （2 2）产品验收入库时：）产品验收入库时：）产品验收入库时：）产品验收入库时： 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用应按经营类别或产品品种设置明细账应按经营类别或产品品种设置明细账 32核算举例：核算举例：1、某大学生产、某大学生产A产品领用材料产品领用材料5万元，发生工资费用万元，发生工资费用2000元，元，发生其他费用发生其他费用1000元。元。 借：成本费用借：成本费用直接材料直接材料 50 000 直接工资直接工资 2 000 其他直接费用其他直接费用 1 000 贷：材料贷：材料 50 000 现金现金 3 00033核算举例：核算举例：2、假设、假设A产品全部完工，结转完工产品成本产品全部完工，结转完工产品成本53000元。元。 借：产成品借：产成品A产品产品 53 000 贷：成本费用贷：成本费用 53 0003435
