《第3章执业准则》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第3章执业准则（36页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章第三章注册会计师执业准则注册会计师执业准则 第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述一、执业准则的作用一、执业准则的作用二、执业准则基本体系二、执业准则基本体系一、执业准则的作用一、执业准则的作用1、为衡量和评价执业质量提供依据、为衡量和评价执业质量提供依据2、有助于规范审计工作、有助于规范审计工作3、有助于增强公众对注册会计师的信任、有助于增强公众对注册会计师的信任4、有助于维护职业界的权益、有助于维护职业界的权益5、有助于推动理论研究和人才培养、有助于推动理论研究和人才培养二、执业准则基本体系二、执业准则基本体系注册会计师注册会计师执业准则执业准则注册会计师职业道德
2、规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系中中国国注注册册会会计计师师业业务务准准则则鉴鉴 证证 业业 务务 准准 则则（45个）个）相关服务准则相关服务准则（2个）个）鉴证业务基本鉴证业务基本准则（准则（1）审计准则（审计准则（44）审阅准则（审阅准则（1）其他鉴证业务其他鉴证业务准则（准则（2）一般原则与责任（一般原则与责任（9个，个，1101-1153）风险评估及应对（风险评估及应对（6个，个，1201-1251）审计证据（审计证据（11个，个，1301-1332）利用
3、其他主体工作（利用其他主体工作（3，1401-1421）审计结论与报告（审计结论与报告（5个，个，1501-1521）特殊领域（特殊领域（10个，个，1601-1633）财务报表审阅（财务报表审阅（2101）历历史史财财务务信信息息审审计计或或审审阅阅以以外外的的鉴鉴证证业业务（务（3101）预测性财务信息的审核（预测性财务信息的审核（3111）对财务信息执行商定程序（对财务信息执行商定程序（4101）代编财务信息（代编财务信息（4111）中国注册会计师业务准则体系中国注册会计师业务准则体系第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则一、业务质量控制的目标和要求一、业务质量控
4、制的目标和要求二、业务质量控制的要素二、业务质量控制的要素三、银广厦案例三、银广厦案例一、业务质量控制的目标和要求一、业务质量控制的目标和要求（一）业务质量控制的目的（一）业务质量控制的目的合理保证会计师事务所及其人员遵守职业合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和相关法律法规的规定准则和相关法律法规的规定；（审计过程）；（审计过程）合理保证会计师事务所和项目负责人根据合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告具体情况出具恰当的报告。（审计结果）。（审计结果）（二）业务质量控制的要求（二）业务质量控制的要求旨在使用会计师事务所能够实现本准则的旨在使用会计师事务所能够实现本准则
5、的目标。目标。1、对业务质量承担的领导责任、对业务质量承担的领导责任2、职业道德规范、职业道德规范3、客户关系和具体业务的接受与保持、客户关系和具体业务的接受与保持4、人力资源、人力资源5、业务执行、业务执行6、监控、监控二、业务质量控制的要素二、业务质量控制的要素（一）对业务质量承担的领导责任（一）对业务质量承担的领导责任会计师事务所应当培育以质量为导向的内会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化，树立质量至上的意识。部文化，树立质量至上的意识。主任会计师对质量控制制度承担最终责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任（二）职业道德要求（二）职业道德要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理
6、会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员，保持职业道德规范要性要求约束的人员，保持职业道德规范要求的独立性。求的独立性。会计师事务所应当每年至少一次向会计师事务所应当每年至少一次向所有所有受独受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。策和程序的书面确认函。商品生产者商品生产者（审计人员）（审计人员）商品使用者商品使用者（股东、债权人等）（股东、债权人等）被审计者被审计者（公司管理当局）（公司管理当局）聘聘任任付付费费提提供供服服务务审查审查委托委托正常供
7、求关系下的各方关系正常供求关系下的各方关系聘任聘任付费付费畸形供求关系下的各方关系畸形供求关系下的各方关系（三）客户关系和具体业务的接受与保持三）客户关系和具体业务的接受与保持1、确定是否具有接受业务所需的必要素质、确定是否具有接受业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源专业胜任能力、时间和资源2、能够遵守职业道德规范、能够遵守职业道德规范3、考虑客户的诚信、考虑客户的诚信（四）人力资源（四）人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。业道德
8、规范的人员。 会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人负责。目负责人负责。 对于项目组其他成员，会计师事务所应当确保对于项目组其他成员，会计师事务所应当确保其具有必要素质、专业胜任能力其具有必要素质、专业胜任能力（五）业务执行（五）业务执行1、安排复核工作时，应由项目组内经验多的人员复、安排复核工作时，应由项目组内经验多的人员复核经验较少的人员的工作。核经验较少的人员的工作。2、咨询、咨询3、项目质量控制复核、项目质量控制复核所谓项目质量控制复核，是指会计师事务所所谓项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不挑选不参与该业务的人员参与该业务的人员，
9、在出具报告前，对项目组作，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。观评价的过程。项目质量控制复核的项目质量控制复核的对象对象：上市公司（必须）上市公司（必须）和和符合适当标准符合适当标准的其他业务。的其他业务。标准：标准：（1）业务的性质，包括涉及公众利益的范围；）业务的性质，包括涉及公众利益的范围；（2）在某项业务或某类业务中已识别的异常情）在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；况或风险；（3）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。 3、业务工作底稿、业务工作底稿
10、工作底稿的管理要求工作底稿的管理要求保证安全完整、便于检索使用、予以保密、保证安全完整、便于检索使用、予以保密、保存保存10年年（六）监控（六）监控 会计师事务所应当周期性地选取已完成的会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长业务进行检查，周期最长不得超过三年不得超过三年。会计师事务所应当会计师事务所应当每年至少一次每年至少一次将质量控将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员。会计师事务所内部的其他适当人员。课堂练习课堂练习1ABC会计师事务所承接了戊公司会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审年度财务
11、报表审计业务。项目负责人是计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。财务负责人。在制定审计计划时，在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对实施具体审计测试程序上。对实施具体审计测试程序上。审计过程中，项目组成员审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员重大舞弊风险。项目组成员E建议实施项目质量控制复建议实施项目质量控制复核。核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会
12、出注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，最后注册会计师坚持自己的主张，最后对戊公司对戊公司207年财务报表出具了审计报告。年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。参考答案参考答案 （1）在业务承接
13、中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。 （2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。对于被审计单位及其环境的了解
14、属于是必须的审计程序。 （3）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公行质量控制复核的，由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 （4）在业务质量控制中
15、，注册会计师自作主张出具审计报）在业务质量控制中，注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。课堂练习课堂练习2ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：制度，有关内容摘录如下： （1）合伙人
16、考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。伙人降晋为高级经理。 （2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，年暂停对所有业务的内部检查， （3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其
17、他）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。量控制复核。 （4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 （5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签持
18、要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。署遵守独立性要求的书面确认函。 要求：要求： 针对上述（针对上述（1）至（）至（5）项，分别指出）项，分别指出ABC会计师事务所会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。简要说明理由。 参考答案参考答案（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。定。 理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以理由：会计师事务所的领
19、导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。 理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。检查。（3）由审计项目负责
20、人进行项目质量控制复核不符合规定。）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。 理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。 （4）工作底稿保管制度不符合规定。）工作底稿保管制度不符合规定。 理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。 （5）审计项目组的独立性政策不符合规定。）审计项目组的独立性政策不符合规定。 理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保
21、证会计师事理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。因此，会计师事务所应当每年至少保持职业道德规范要求的独立性。因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。银广厦案例银广厦案例（一）银广厦概况（一）银广厦概况1994年年6月月17日，广夏（银川）
22、实业股份有限责日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以任公司以“银广夏银广夏A”的名字在深圳交易所上市。的名字在深圳交易所上市。1994年上市之时，国内软磁盘行业竞争已如火如年上市之时，国内软磁盘行业竞争已如火如荼，转眼间，每生产一张软磁盘就要亏损荼，转眼间，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。美分。对以软磁盘为主业的银广夏来说，转型迫在眉睫。对以软磁盘为主业的银广夏来说，转型迫在眉睫。 此后，银广夏每年均在为维持此后，银广夏每年均在为维持10的净资产收益率奔忙。的净资产收益率奔忙。当时的董事局主席陈川自己从不讳言这一点，在回忆、阐当时的董事局主席陈川自己从不讳言这一点，在回忆、阐述银广夏的创业历程
23、时每每提及。银广夏的项目换了一个述银广夏的创业历程时每每提及。银广夏的项目换了一个又一个，从软磁盘生产以后，银广夏进入了全面多元化投又一个，从软磁盘生产以后，银广夏进入了全面多元化投资的阶段。资的阶段。1996年年报称银广夏已经年年报称银广夏已经“成功地由创立之初成功地由创立之初的三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有的三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有27家全家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司”，到，到2000年年更发展成有更发展成有40余家参股、控股公司的庞杂规模，从牙膏、余家参股、控股公司的庞杂规模，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、
24、牛黄、活性炭、文化产业、房地水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，产，到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊人，每次都仅是维持在盈利水平始终貌不惊人，每次都仅是维持在10净资产收净资产收益率的配股生命线上方而已。益率的配股生命线上方而已。 （二）事件过程（二）事件过程1994年子公司天津广夏成立年子公司天津广夏成立1997年，天津广夏从德国订购了一套二氧化碳超临界萃取年，天津广夏从德国订购了一套二氧化碳超临界萃取设备。设备。 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的第一张年，天津广夏接到了来自德
25、国诚信贸易公司的第一张订单。天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临订单。天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、姜精吨，及桂皮精油、姜精油等产品油等产品80吨，金额超过吨，金额超过5000万马克。万马克。1999年，第一批产品出口，获利年，第一批产品出口，获利7000万，当年银广夏利万，当年银广夏利润总额润总额1.58亿元，其中亿元，其中76即来自于天津广夏。随后银广即来自于天津广夏。随后银广夏公布了夏公布了1999年年报，每股盈利年年报，每股盈利0.51元，并实行公司历史元，并实行公司历史上首次上首次10转
26、赠转赠10的分红方案。的分红方案。2000年，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增年，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过长超过60，达到每股，达到每股0.827元，盈利能力之强，元，盈利能力之强，令人咋舌。令人咋舌。 2001年年3月，银广夏再度公告，德国诚信公司已月，银广夏再度公告，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币亿元人民币的总协议。以此推算，的总协议。以此推算，2001年银广夏的每股收益年银广夏的每股收益将达到将达到2至至3元。银广夏传奇达到了顶峰。元。银广夏传奇达到了顶峰。2001年年8月，月，财经财经杂志发表杂志发表“银广夏陷
27、阱银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件暴光一文，银广夏虚构财务报表事件暴光（三）疑点（三）疑点“不可能的产量不可能的产量”、“不可能的价格不可能的价格”、“不可能的产品不可能的产品”一套一套500立升立升3的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对的二氧化碳超临界设备实际全年产量绝对超不过超不过20吨至吨至30吨。而天津广夏于吨。而天津广夏于1999年出口货物中，年出口货物中，包括卵磷脂包括卵磷脂50吨，姜精油等吨，姜精油等80吨。吨。根据银广厦对外披露的资料，每公斤姜精油原料成本加起根据银广厦对外披露的资料，每公斤姜精油原料成本加起来只有来只有350元，可是卖给德国人的价格是元，可是卖给德国人
28、的价格是3440至至4400元。元。 且同期国际市场上的价格是且同期国际市场上的价格是800元。元。天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从天津广夏声称其产品蛋黄卵磷脂的精度已经从35提高到提高到97。但是专家称，仅凭天津广夏那一。但是专家称，仅凭天津广夏那一套套500立升立升3的萃取设备，是不可能提取出精度的萃取设备，是不可能提取出精度超过超过30的卵磷脂的，必须要配套利用大量乙醇的卵磷脂的，必须要配套利用大量乙醇来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并没有来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并没有这些设备。这些设备。 这一合同提到的某些产品如茶多酚，用二氧化这一合同提到的某些产品如茶多酚，用
29、二氧化碳超临界萃取技术根本提不出来。碳超临界萃取技术根本提不出来。 此外，疑点还有很多此外，疑点还有很多- 银广夏称，银广夏称，2000年，公司对德国年，公司对德国出口了出口了50吨以上的卵磷脂，这至少需要上千吨原料。但知吨以上的卵磷脂，这至少需要上千吨原料。但知情人透露，蛋黄卵磷脂的原料蛋黄粉在国内只有两个生产情人透露，蛋黄卵磷脂的原料蛋黄粉在国内只有两个生产基地，分别在沈阳和西安，可事实上两地加起来卖给银广基地，分别在沈阳和西安，可事实上两地加起来卖给银广夏的蛋黄粉亦不过夏的蛋黄粉亦不过30吨。吨。 德国客户之谜德国客户之谜 为银广夏贡献了为银广夏贡献了1999年和年和2000年主要利润的
30、德国诚信年主要利润的德国诚信公司，既非如银广夏所说为西伊利斯公司的子公司，更非公司，既非如银广夏所说为西伊利斯公司的子公司，更非成立已成立已160年的老牌公司。它成立于年的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅年，注册资本仅10万马克万马克 (四四)银广夏的造假流程银广夏的造假流程1999年，天津广夏接到总公司电话，要求将每股收益年，天津广夏接到总公司电话，要求将每股收益做到做到0.8元，于是天津广夏进行了测算：每股收益元，于是天津广夏进行了测算：每股收益0.8元元，需要多少利润，需要多少销量，需要多少产量，需，需要多少利润，需要多少销量，需要多少产量，需要购进多少原材料？要购进多少原材料？
31、造假从购入原材料开始，先后虚构了北京瑞商贸有限造假从购入原材料开始，先后虚构了北京瑞商贸有限公司、北京京通商贸有限公司、北京东风实用技术研公司、北京京通商贸有限公司、北京东风实用技术研究所等单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入究所等单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。几家单位的银行汇款
32、单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出。银广夏先有了原材料的购入，也便有了产品的售出。银广夏先后伪造了总价值后伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份，万马克的货物出口报关单四份，德国捷高公司北京办事处支付的金额德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元、出口万元、出口产品货款银行进账单三分。为完善造假过程，天津广产品货款银行进账单三分。为完善造假过程，天津广夏伪造了萃取产品生产记录，随后，又指使职工伪造夏伪造了萃取产品生产记录，随后，又指使职工伪造了萃取产品虚假原料入库单，班组生产记录、产品出了萃取产品虚假原料入库单，班组生产记录、产品出库单等。库单等。1、没有签订审计业务约定书、
33、没有签订审计业务约定书2、审计人员的安排不能满足专业胜任能力的要求、审计人员的安排不能满足专业胜任能力的要求除项目负责人张某外，其他从业人员均没有执业资格。除项目负责人张某外，其他从业人员均没有执业资格。1999年派出年派出3名审计员和一名实习生，名审计员和一名实习生，2000年派出年派出4名审名审计员，均为非注册会计师，并且不懂生物萃取技术、普遍计员，均为非注册会计师，并且不懂生物萃取技术、普遍缺乏外贸业务知识。缺乏外贸业务知识。3、审计时间仓促，且集中在工厂停工停产期间、审计时间仓促，且集中在工厂停工停产期间1999年和年和2000年的审计都要求在春节前完成。年的审计都要求在春节前完成。1
34、999年审年审计的外勤时间是计的外勤时间是2000年年1月月16日至日至22日，内勤整理时间是日，内勤整理时间是2000年年1月月25日至日至29日；日；2000年审计的报告日是年审计的报告日是2001年年2月月13日，时间安排紧迫，且恰好工厂停产放假。日，时间安排紧迫，且恰好工厂停产放假。 （五）中天勤的审计情况（五）中天勤的审计情况4、未切实履行多级复核程序、未切实履行多级复核程序审计人员对发现的问题未能向上反映，在审计档案中没有审计人员对发现的问题未能向上反映，在审计档案中没有主管合伙人的复核痕迹，也没有第二合伙人复核底稿的痕主管合伙人的复核痕迹，也没有第二合伙人复核底稿的痕迹，项目的审
35、阅与签发均由项目负责人一人包办。迹，项目的审阅与签发均由项目负责人一人包办。5、缺乏职业谨慎和应有的关注、缺乏职业谨慎和应有的关注税收异常税收异常。银广厦。银广厦2000年度合并报表实现年度合并报表实现4.23亿元的利润亿元的利润总额，应缴所得税为总额，应缴所得税为739万元，综合所得税率仅为万元，综合所得税率仅为1.75%。公司公司2000年度的增值税只交年度的增值税只交5万元，而销售收入为万元，而销售收入为8.27亿亿元，毛利为元，毛利为5.43亿元。另外，公司宣称有大量出口，按税亿元。另外，公司宣称有大量出口，按税法规定应办理几千万的退税，但年报里却没有退税项目。法规定应办理几千万的退税
36、，但年报里却没有退税项目。关键产品投入产出异常关键产品投入产出异常。事务所的工作底稿显示，。事务所的工作底稿显示，1999年年卵磷脂投入产出比率为卵磷脂投入产出比率为14:1，2000年度为年度为3.2:1，注册会，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信管理当计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信管理当局声称的局声称的“生产进入成熟期生产进入成熟期”的口头解释。的口头解释。费用异常费用异常。银广厦的分月产量统计显示各月产量明显有较。银广厦的分月产量统计显示各月产量明显有较大波动，但与产量有对应关系的直接人工费用、能源费用大波动，但与产量有对应关系的直接人工费用、能源费用无明显
37、的波动。无明显的波动。1999年度运输费用为年度运输费用为9.9万元，在万元，在2000年年出口量剧增情况下，运输费反而下降为出口量剧增情况下，运输费反而下降为0.9万元。万元。应收账款异常应收账款异常。2000年末，银广厦应收账款中最大的欠款年末，银广厦应收账款中最大的欠款单位是德国诚信贸易公司，欠款达单位是德国诚信贸易公司，欠款达2.6亿元，而在亿元，而在2000年年末的预付账款中，银广厦支付德国西伊利斯公司末的预付账款中，银广厦支付德国西伊利斯公司1.6亿元亿元预付设备款。预付设备款。采购异常采购异常。原材料购买批量大，一次购买上千吨桂皮、生。原材料购买批量大，一次购买上千吨桂皮、生姜，
38、整个厂区都装不下，而库房不许外人察看。姜，整个厂区都装不下，而库房不许外人察看。财务资料异常。财务资料异常。1998年前的财务资料全部神秘消失年前的财务资料全部神秘消失6、没有严格执行审计程序、没有严格执行审计程序没有有效执行函证程序。没有有效执行函证程序。在对天津广夏的审计过程中，将在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。直接寄达注册会计师处。1999年度，在对应收德国诚信贸年度，在对应收德国诚信贸易公司账款进行函证时，对于收到由客户提交的、来自行易公司账款进行函证时，对于收到由客户
39、提交的、来自行国捷高公司北京办事处的回函传真件，而且回函单位的名国捷高公司北京办事处的回函传真件，而且回函单位的名称不一致，明显属于称不一致，明显属于“有迹象显示不可靠的函证有迹象显示不可靠的函证”，注册，注册会计师没有实施进一步的审计程序，即对该项应收账款予会计师没有实施进一步的审计程序，即对该项应收账款予以确认。以确认。没有有效执行存货监盘程序没有有效执行存货监盘程序。注册会计师对。注册会计师对2000年度报表年度报表执行了存货监盘，且经过倒轧后账实相符。但如果认真推执行了存货监盘，且经过倒轧后账实相符。但如果认真推敲，则很容易发现漏洞：该盘点表显示期末产成品中有卵敲，则很容易发现漏洞：该
40、盘点表显示期末产成品中有卵磷脂磷脂24 322公斤，而公斤，而1999年年末产成品中无卵磷脂，年年末产成品中无卵磷脂，2000年的工作底稿及出口报关单均显示当生生产卵磷脂年的工作底稿及出口报关单均显示当生生产卵磷脂200吨都已经销售，期末存货又从何而来？吨都已经销售，期末存货又从何而来？7、对存有缺陷的审计证据缺乏专业关注、对存有缺陷的审计证据缺乏专业关注在审计工作底稿中同时收集了公司提供的、存在明显差异在审计工作底稿中同时收集了公司提供的、存在明显差异的真假两种海关报关单，注册会计师对真假两种报关单均的真假两种海关报关单，注册会计师对真假两种报关单均予以信赖。在注册会计师审查的几份盖着予以信
41、赖。在注册会计师审查的几份盖着“天津东港海关天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号出口商品编号”均为均为空白，这是违反报关单填写基本要求的，而且这几份报关空白，这是违反报关单填写基本要求的，而且这几份报关单编号在天津海关根本不存在。单编号在天津海关根本不存在。注册会计师仅根据天津市北辰区国税局出具的证明的传真注册会计师仅根据天津市北辰区国税局出具的证明的传真件，即确认件，即确认19982000年免征企业所得税的政策。年免征企业所得税的政策。向北京瑞杰商贸公司等采购的原材料达向北京瑞杰商贸公司等采购的原材料达2.3亿元，但对方亿元，但对方开具的是普通
42、发票而不是增值税专用发票，而且供货合同开具的是普通发票而不是增值税专用发票，而且供货合同十分简单，仅有六条，共十分简单，仅有六条，共166字，甚至连产品的品质条款字，甚至连产品的品质条款也没有。也没有。（六）中天勤的内部管理（六）中天勤的内部管理1997年在事务所改制期间由深圳中天、天勤两家事务所合年在事务所改制期间由深圳中天、天勤两家事务所合并而来。中天勤有并而来。中天勤有16名合伙人，执业注册会计师近名合伙人，执业注册会计师近100人，人，经批准获得证券业务资格的注册会计师经批准获得证券业务资格的注册会计师40名。在事务所的名。在事务所的名称合并后，并没有进行业务管理的实质性合并，两家事名
43、称合并后，并没有进行业务管理的实质性合并，两家事务所的审计报告书编号分别以务所的审计报告书编号分别以“中天勤中天勤A”和和“中天勤中天勤B”区别，业务专用章也用区别，业务专用章也用“1”、“2”来分开。来分开。16名合伙人，名合伙人，分别兼任分别兼任10个业务部门的经理，各自掌握一部分客户资源，个业务部门的经理，各自掌握一部分客户资源，彼此之间业务独立、财务独立，在人员招聘和专业标准等彼此之间业务独立、财务独立，在人员招聘和专业标准等方面也是各自运作。方面也是各自运作。1、首席合伙人的不具备专业胜任能力、首席合伙人的不具备专业胜任能力2、质量控制制度流于形式、质量控制制度流于形式3、没有合伙人
44、晋升机制、没有合伙人晋升机制 4、人员招聘存在缺陷、人员招聘存在缺陷5、分配方式与业务量挂勾、分配方式与业务量挂勾(七）案件结果七）案件结果2001年年9月，因涉及银广夏造假案，签字注册会月，因涉及银广夏造假案，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；中计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；中天勤事务所被吊销执业资格和证券、期货相关业天勤事务所被吊销执业资格和证券、期货相关业务许可证。中天勤这家审计最多上市公司财务报务许可证。中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。表的会计师事务所实际上已经解体。2003年年9月月16日，银川市中级人民法院以出具证日，银川市中级人民法院以出具证明文件重大失职罪分别判处被告人刘加荣、徐文明文件重大失职罪分别判处被告人刘加荣、徐文林有期徒刑林有期徒刑2年年6个月、个月、2月月3个月，并各处罚金个月，并各处罚金3万元。万元。
