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1、中级中级财务会计财务会计中级财务会计6教材结构教材结构教材结构教材结构第一章 总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章投资 第六章固定资产第七章投资性房地产第八章无形资产与长期待摊费用第九章流动负债第十章第十章长期长期负债负债第十一章第十一章所有者权益所有者权益第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表第十四章第十四章 财务报表分析财务报表分析中级财务会计6教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求 通通过过本本章章的的学学习习，应应该该了了解解长长期期负负债债的的概概念念、内内容容；明明确确企企业业举举借借长长期期负负债债的的目目的
2、的和和意意义义；掌掌握握长长期期负负债债的的会会计计处处理理，熟练掌握实际利率法。熟练掌握实际利率法。 重点重点重点重点 举借长期负债的利与弊；长期负债的会计处理，特别举借长期负债的利与弊；长期负债的会计处理，特别是应付债券和可转换债券的会计处理以及实际利率法的运是应付债券和可转换债券的会计处理以及实际利率法的运用。用。难点难点难点难点 应付债券和可转换债券的会计处理应付债券和可转换债券的会计处理第十章第十章 长期负债长期负债中级财务会计6目目 录录1 12 23 34 4长期负债概述长期负债概述长期借款长期借款应付债券应付债券可转换债券可转换债券5 5长期应付款长期应付款中级财务会计6一、性
3、质一、性质长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期在在一一年年以以上上或或超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上的债务。包括长期借款、长期应付债券以及长期应付款等。上的债务。包括长期借款、长期应付债券以及长期应付款等。二、特点二、特点金额较大、偿还期较长、金额较大、偿还期较长、负债风险较高、负债风险较高、可以分期偿还等。可以分期偿还等。三、筹措长期资金的方式三、筹措长期资金的方式一般企业一般企业追加投资追加投资增加资本金增加资本金上市公司上市公司增发新股增发新股筹措长期筹措长期资金的方式资金的方式发行公司债券发行公司债券举借长期债务举借长期债务举借长期借款举借长期借款第一节第一节 长期
4、负债概述长期负债概述中级财务会计6四、举借长期负债的优缺点四、举借长期负债的优缺点举借长期债务的优点举借长期债务的优点投资人对企业的权益不受影响；投资人对企业的权益不受影响；可以发挥财务杠杆作用；可以发挥财务杠杆作用；举债经营具有节税作用。举债经营具有节税作用。举借长期债务的缺点举借长期债务的缺点财务风险大；财务风险大；财务决策会受影响；财务决策会受影响；降低企业未来举债能力。降低企业未来举债能力。中级财务会计6五、借款费用的会计处理五、借款费用的会计处理1 1、概念、概念 借借款款费费用用：是是指指企企业业因因借借款款而而发发生生的的利利息息、应应付付债债券券折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销
5、、因因借借款款而而发发生生的的辅辅助助费费用用以以及及因因外外币币借借款而发生的汇兑差额。款而发生的汇兑差额。2 2、会计处理、会计处理 企企业业发发生生的的借借款款费费用用符符合合资资本本化化条条件件的的应应予予以以资资本本化化，其其他他借借款款费费用用均均应应于于发发生生当当期期费费用用化化，直直接接计计入入当当期期财财务务费费用。用。借借款款费费用用资资本本化化：指指企企业业将将与与购购建建固固定定资资产产或或投投资资性性房房地地产产等等直接相关的借款费用计入该项资产的成本。直接相关的借款费用计入该项资产的成本。中级财务会计6一、概念一、概念长长期期借借款款是是指指企企业业向向银银行行或
6、或其其他他金金融融机机构构借借入入的的、偿偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。还期在一年以上（不含一年）的各种借款。二、核算特点二、核算特点长长期期借借款款的的利利息息费费用用，应应当当按按照照权权责责发发生生制制原原则则的的要要求求，按按期期预预提提计计入入所所购购建建资资产产的的成成本本（即即资资本本化化）或或直接计入当期财务费用（即费用化）。直接计入当期财务费用（即费用化）。第二节第二节 长期借款长期借款中级财务会计6三、账务处理三、账务处理设置账户设置账户“长期借款长期借款”账户账户借入款项时借入款项时借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：长期借款发生的利息费用发生的利息费用借：
7、在建工程（建造固定资产）借：在建工程（建造固定资产）财务费用财务费用贷：长期借款（或应付利息）贷：长期借款（或应付利息）归还时归还时借：长期借款借：长期借款应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款见教材见教材P213例例中级财务会计6一、概念一、概念应应付付债债券券：是是指指企企业业为为筹筹集集长长期期资资金金而而发发行行的的、期期限限在在一年以上的债券。一年以上的债券。二、债券的发行方式二、债券的发行方式债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。当票面利率市场利率时，债券平价发行；当票面利率市场利率时，债券平价发行；当票面利率市场利率时，债券溢价发行
8、；当票面利率市场利率时，债券溢价发行；当票面利率市场利率时，债券折价发行。当票面利率市场利率时，债券折价发行。 债债券券溢溢价价的的实实质质是是发发债债企企业业为为以以后后多多付付利利息息而而事事先先得得到到的的补补偿偿。债债券券折折价价的的实实质质是是发发债债企企业业为为以以后后少少付付利利息息而而预预先付出的代价。先付出的代价。第三节第三节 应付债券应付债券中级财务会计6三、债券的三、债券的发行价格发行价格 发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确
9、定发行价格。（一）分期付息到期还本债券发行价格的计算（一）分期付息到期还本债券发行价格的计算发行价格发行价格=债券到期偿还本金的现值债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值各期利息的现值=（债券面值（债券面值复利现值系数）复利现值系数）+（债券每期利息（债券每期利息年金现值系数）年金现值系数）（二）到期一次还本付息债券发行价格的计算（二）到期一次还本付息债券发行价格的计算发行价格发行价格=债券到期偿还本金及到期利息之和的现值债券到期偿还本金及到期利息之和的现值=（债券面值（债券面值+债券利息）债券利息）复利现值系数复利现值系数例见教材例见教材P216中级财务会计6四、应付债券的核算四、应付债券的
10、核算设置账户设置账户“应付债券应付债券”账户账户该账户下设：面值、利息调整、应计利息三个明细科目。该账户下设：面值、利息调整、应计利息三个明细科目。1、债券发行的核算、债券发行的核算见教材见教材P2172、债券存续期间的核算债券存续期间的核算应付债券在存续期内，应根据权责发生制原则，按期确认应付债券在存续期内，应根据权责发生制原则，按期确认利息费用，在确认时，应同时进行溢、折价的摊销。利息费用，在确认时，应同时进行溢、折价的摊销。（1）直线法）直线法又又称称平平均均摊摊销销法法，是是将将债债券券的的溢溢折折价价在在债债券券的的存存续续期期内内分分期期等额摊销的方法。等额摊销的方法。中级财务会计
11、6例例：某某企企业业2003年年1月月1日日发发行行5年年期期、面面值值为为500万万元元、到到期期一一次次还还本本付付息息的的债债券券，票票面面利利率率10%，企企业业按按510万万元元的价格发行。的价格发行。发行时发行时借：银行存款借：银行存款5100000贷：应付债券贷：应付债券面值面值5000000利息调整（溢价）利息调整（溢价）100000中级财务会计6每年计息和摊销时每年计息和摊销时每年应计利息每年应计利息50010%50（万元）（万元）每年应摊销溢价每年应摊销溢价105（万元）（万元）每年的利息费用每年的利息费用5048（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用480000应付债券
12、应付债券利息调整（溢价）利息调整（溢价）20000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息500000到期兑付时到期兑付时借：应付债券借：应付债券面值面值5000000应计利息应计利息2500000贷：银行存款贷：银行存款7500000中级财务会计6（2）实际利率法）实际利率法是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初期初摊余成本和摊余成本和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期溢、实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期溢、折价摊销额的方法。折价摊销额的方法。利息费用利息费用期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率摊余成本摊余成本=债券账面
13、价值债券账面价值+折价摊销额（或溢价摊销额）折价摊销额（或溢价摊销额）溢价溢价购入债券，其各期摊销额为：购入债券，其各期摊销额为：溢价摊销额应付利息利息费用溢价摊销额应付利息利息费用折价折价购入债券，其各期摊销额为：购入债券，其各期摊销额为：折价摊销额利息费用应付利息折价摊销额利息费用应付利息见教材见教材P218-219例例中级财务会计6一、性质一、性质可转换债券：是指可以在一定期间以后，按规定的转换可转换债券：是指可以在一定期间以后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行方企业股票的债券。比率或转换价格转换为发行方企业股票的债券。二、特点二、特点（1）是一种混合性证券；）是一种混合性证券；（2
14、）具有可转换性，具有可转换性，利率一般较低。利率一般较低。可可转转换换债债券券兼兼有有债债券券和和股股票票双双重重特特点点，对对投投资资者者和和发发债债企业都具有吸引力。企业都具有吸引力。第四节第四节 可转换债券可转换债券中级财务会计6 三、可转换债券发行价格的组成三、可转换债券发行价格的组成 可可转转换换债债券券的的发发行行价价格格由由两两部部分分组组成成：一一是是债债券券本本金金和和票票面面利利息息按按市市场场利利率率折折算算的的现现值值（负负债债成成份份）；二二是是转转换换权权的价值（的价值（权益成份权益成份）。）。 转转换换权权之之所所以以有有价价值值，是是因因为为当当股股价价上上涨涨
15、时时，债债权权人人可可按按原定转换比率或价格转换成股票，从而获得股票增值的收益。原定转换比率或价格转换成股票，从而获得股票增值的收益。企企业业发发行行的的可可转转换换债债券券，应应当当在在初初始始确确认认时时将将其其包包含含的的负负债债成成份份和和权权益益成成份份进进行行分分拆拆，将将负负债债成成份份确确认认为为应应付付债债券券，将将权益成份确认为资本公积（转换权的价值）。权益成份确认为资本公积（转换权的价值）。 分分拆拆时时先先计计算算出出负负债债成成份份的的初初始始确确认认金金额额，再再按按债债券券的的发发行行价价格格减减去去负负债债成成份份初初始始确确认认金金额额后后的的差差额额作作为为
16、权权益益成成份份的的初初始确认金额。始确认金额。中级财务会计6四、可转换债券的核算四、可转换债券的核算可转换公司债券作为长期负债，在可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券应付债券”账户中账户中设置设置“可转换公司债券可转换公司债券”明细账户进行核算。明细账户进行核算。可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券的账务处理相同。处理与一般公司债券的账务处理相同。可转换公司债券的核算举例见教材可转换公司债券的核算举例见教材P222例例10.10中级财务会计6长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外长期应付款是企业除长期借款和应
17、付债券以外的其他长期债务。的其他长期债务。 主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备的应付款、企业融资租入固定资产应付的融资租赁的应付款、企业融资租入固定资产应付的融资租赁费用以及分期付款方式购置固定资产的应付款等。费用以及分期付款方式购置固定资产的应付款等。 第五节第五节 长期应付款长期应付款中级财务会计6（一）应付引进设备款（一）应付引进设备款1 1、概念、概念 补补偿偿贸贸易易是是从从国国外外引引进进设设备备，再再用用该该设设备备生生产产的的产产品品归归还设备价款的贸易方式。还设备价款的贸易方式。2 2、核算特点、核算特点 一一般般情情况况下下，设
18、设备备的的引引进进和和偿偿还还设设备备价价款款不不涉涉及及现现金金的的流入和流出；用产品归还设备价款时应视同销售处理。流入和流出；用产品归还设备价款时应视同销售处理。3 3、账务处理、账务处理账户设置账户设置“长期应付款长期应付款”账户账户 核算举例见教材核算举例见教材P224P224中级财务会计6（二）应付融资租赁费（二）应付融资租赁费企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。移了与资产所有权
19、有关的全部风险和报酬的租赁。 由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，由于融资租赁的租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，因此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。因此，发生的应付融资租赁费形成企业的一项长期负债。 我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在我国目前的会计实务中，企业应付融资租赁费是在“长期长期应付款应付款”账户下设置账户下设置“应付融资租赁费应付融资租赁费”明细账，对设备租明细账，对设备租入后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。入后承租方应向出租方支付的租赁费进行核算。 有关融资租赁的会计核算将在有关融资租赁的会计核算将在高级财务会计高级财务会计中讲述。中讲述。中级财务会计6
