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1、 中国的关税制度中国的关税制度内容提要：中国关税制度的演变中国海关税则与海关估价中国进出口税费的征收中国的原产地制度中国关税制度的演变中国关税制度的演变19491978年的关税制度19791992年的关税制度1993入世前的关税改革入世至今的关税调整中国的海关税则和海关估价中国的海关税则和海关估价海关税则海关税则（关税税则）：一国根据国家的关税政策制定的，通过立法程序公布实施的，按货物的不同类别排列的关税税率表。海关税则主要由两部分构成：关税税率表（ScheduleofDutyRates）和适用关税税率表的说明与规则。关税税率表是海关税则的主要内容，分为商品分类目录（Nomenclatureo
2、fGoods）和税率栏目（ColumnofDutyRates）两部分。商品分类目录：商品名称及编码协调制度税率栏目：单式税则、复式税则、自主税则、协定税则中国现行的海关税则制度进口税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率和税率的适用原则出口税率出口税则商品分类也和进口税则一样采用协调制度的商品分类目录，但只列出有税的商品名称和编码及其出口关税率。出口税率设一栏。为鼓励出口，税则中大部分税目未订有出口税率，凡不订出口税率的货物不征出口税。 海关估价海关估价海关估价是指海关为征收关税，确定进口货物完税价格的程序。进口商申报的价格不是进口货物的完税价格，只有该价格被海关接受，
3、才能成为完税价格。海关应在最大限度内以进口货物的成交价格作为货物的完税价格。如果买卖双方之间有特殊关系，经海关审定这一特殊关系没有对成交价格产生影响，或者进口货物的收货人可以证明申报价格与市场上的相同或类似货物的成交价格相近，那么海关就应该接受该申报价格。其他情况出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。A.出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。B.出口关税不计入完税价格。C.出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义
4、务人进行价格磋商后，依次估定该货物的完税价格。中国进出口税费的征收中国进出口税费的征收一、进出口关税的计算一、进出口关税的计算进口关税的规定：1.进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。2.纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。3.进出口货物的成交价格以及有关费用以外币计价的，以中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币计算完税价格；以基准汇率币种以外的外币计价的
5、，按照国家有关规定套算为人民币计算完税价格。适用汇率的日期由海关总署规定。进出口税费进出口税费关税关税其他税费其他税费商品归类商品归类计征标准计征标准幻灯片幻灯片 136原产地规则原产地规则增值税增值税幻灯片幻灯片 138消费税消费税幻灯片幻灯片 137船舶吨税船舶吨税幻灯片幻灯片 139滞报金、滞纳金滞报金、滞纳金幻灯片幻灯片 140从价税从价税从量税从量税复合税复合税滑准税滑准税完税价格完税价格税率税率=关税税额关税税额进口关税的计算基本公式：进口关税税额=完税价格进口关税税率进口税款缴纳形式为人民币。以外币计价成交的，按外汇牌价的买卖中间价折合人民币计征。完税价格金额计算到元为止，元以下
6、四舍五入；完税税额计算到分为止，分以下四舍五入。货物的关税税额在人民币50元以下的免税进口货物的成交价格：因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。例:某公司从日本进口钢铁制品100000千克，其成交价格为CIF天津新港125000美元，求应征关税税款是多少？已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：100美元=847.26人民币元(买入价),100美元=857.18人民币元(卖出价),钢铁制品进口关税税率为15%。求进口关税税额。税款计算如下：（1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18）
7、2=852.22人民币元完税价格=1250008.5222=1065275人民币元（2）计算关税税款即：1065275元人民币15%=159791.25人民币元FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，再按上述程序计算税款例:国内某公司向美国购买轿车10辆，成交价格为FOB纽约120000美元，实际支付的运费5000美元，保险费800美元。已知该货物的进口税率为43.8%，外汇汇率为1美元=7.0元人民币。求进口关税税额。（1）确定货物的完税价格CIF=FOB+I（保险费）+F（运费）；CIF价格=120000+5000+800=125800美元（2
8、）根据汇率适用原则将外币计算为人民币1258007.0=880600（元）（3）计算应该征收的税款进口关税税额进口货物完税价格进口关税税率=88060043.8%=385702.8（元）从量计算进口关税：计算公式：进口关税税额货物进口数量从量税税额例:国内某公司从日本购进柯达胶卷50400卷（规格135/36的胶卷，1卷=0.05775平方米/卷），成交价格为CIF境内某口岸10.00港元/每卷，外汇汇率1港币=1.1人民币，计算进口关税。（胶卷进口最惠国税率为155元/平方米）（1）确定货物的实际进口数量504000.05775=2910.6（平方米）（2）按照公式计算应该征收的税款进口关税
9、税额货物进口数量从量税税额=2910.6155=451143（元）出口关税的计算出口关税的计算l出口货物的完税价格等于FOB价格扣除出口关税后的价格作为应税价格。l出口关税税款的基本计算公式如下：l出口关税税额=完税价格出口关税税率l完税价格=FOB价（1+出口关税税率）l出口货物以FOB条件成交的，可按上述两个公式直接计算出税款；如出口货物以其他贸易术语成交，需先将货价折算成FOB价，再计算税款。例:某公司出口到香港甲苯4500桶，每桶净重100公斤，毛重102公斤，每公吨售价CFR香港7610港币，甲苯出口税率30%,已知申报运费为每公吨850人民币元，税款缴纳证填发之日的外汇牌价为：1港
10、元=0.8794元人民币,求应征出口税额多少？税款计算如下:（1）将CFR货价折算成人民币价：7610港币元0.8794450公吨=3011505.3元（2）运费=850人民币元459公吨=390150人民币元（运费以毛重计）（3）完税价格：FOB价=CFR价F(运费)=3011505.3390150=261355.3元完税价格=FOB价（1+出口关税税率）=261355.3（1+30%）2016427元（4）该批货物的出口关税税额为：2016427元30%=604928.1人民币元进口环节税的计算进口环节税的计算消费税消费税实行从价计征办法征收进口消费税的货物，计税价格由进口货物价格（CIF
11、价格，即关税完税价格）加关税税额组成。中国消费税采用价内税的计税方法，因此，计税价格组成中包括消费税税额。组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1消费税税率）从价计征的消费税税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格消费税税率例：某公司进口货物一批，经过海关审核其成交价格为CIF境内某口岸12800美元，外汇汇率1美元=7.0元人民币。已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率17%，求消费税税额。解：（1）确定货物的进口关税完税价=89600元（2）货物的进口关税税额=8960020%=17920元（3）消费税组成计税价格=（关税完税价关税税额）（1消费税率）=（89
12、600+17920）（1-17%）=129542.17元（4）计算应征消费税税额=129542.1717%=22022元增值税增值税按照中华人民共和国增值税暂行条例的规定，增值税由税务机关征收，而进口货物的增值税由海关征收。纳税人出口货物，税率为零。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。组成计税价格计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额增值税税额计算公式：应纳税额=组成计税价格增值税税率例：某公司从英国进口货物一批，经过海关审核其成交价格为1200美元，外汇汇率1美元=7.0元人民币，折合人民币8400元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10
13、%，增值税税率为17%。计算应征增值税税额。（1）确定货物的进口关税完税价=8400元（2）计算货物的进口关税税额=840012%=1008元（3）确定货物的消费税税额消费税税额=（关税完税价关税税额）（1消费税率）消费税税率=（8400+1008）（1-10%）10%=1045.3元（4）按照公式计算增值税组成计税价格增值税组成计税价格（关税完税价关税税额消费税税额）=8400+1008+1045.3=10453.3元（5）计算应征增值税额：10453.317%=1777.07元1、下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是（）A、进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值税、消费税由
14、税务机关征收B、增值税、消费税均从价计征C、对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：先计算进口关税税额，再计算消费税额，最后计算增值税额D、消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1消费税税率）2、进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）A、厂房、机械、设备等货物进口后建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的与该货物有关的特许权使用费3、某公司自日本购进圆钢一批，其申报的发票价格及有关费用如下：品名：Z圆钢规格：66000毫米重量：5
15、00公吨净量：499.46公吨单价：380美元/公吨总额：190000美元成交方式：FOB日本大阪运费：RMB60元/公吨保险费率：0.1%外汇牌价：100美元=850.00元（中间价）进口关税税率：4.8%求应征关税税额。（1）确定）确定CIF价格价格CIF=（FOB+运费）运费）/（1-保险费率）保险费率）=（190000*8.5+500*60）/（1-0.1%）= 1646647元人民币元人民币（2）从价进口关税计算）从价进口关税计算 应征进口关税税额应征进口关税税额=进口货物完税价格进口货物完税价格进口关税税率进口关税税率=16466474.8%=79039.06元元4、补征是指进出口
16、货物、进出境物品放行后，海关发现少、补征是指进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或漏征税款时，应当自缴纳税款或者货物、物品放行征或漏征税款时，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起（之日起（ ）内，向纳税义务人补征。）内，向纳税义务人补征。A、3个月个月 B、6个月个月C、9个月个月 D、1年年5、我国关税减免由（、我国关税减免由（ ）组成。）组成。A、全部减免、全部减免 B、临时减免、临时减免C、特定减免、特定减免 D、法定减免、法定减免6、以下不属于法定减免的范围是（、以下不属于法定减免的范围是（ ）A、应征关税税额中人民币、应征关税税额中人民币50以下的一票货物以下的一票货物B、无
17、商业价值的广告品货样、无商业价值的广告品货样C、国际组织、外国政府无偿赠送的进口物资、国际组织、外国政府无偿赠送的进口物资D、科学研究机构和学校进口的专用科教用品、科学研究机构和学校进口的专用科教用品7、应纳税义务人违反规定造成少征或漏征关税的，海关、应纳税义务人违反规定造成少征或漏征关税的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起（可以自缴纳税款或者货物放行之日起（ ）内追征税款。）内追征税款。A、6各月各月 B、1年年 C、2年年 D、3年年中国的原产地制度中国的原产地制度一、原产地规则概述原产地规则基本要素及应用范畴原产地规则的种类原产地标准二、中国原产地规则l原产地规则的发展历程l中国非优
18、惠原产地规则l中国优惠原产地规则原产地规则概述原产地规则概述原产地规则原产地规则：是指任一国家、国家集团或地区为确定货物原产地而实施的法律、规章和普遍适用的行政命令。简言之，是确定货物原产地的法规。基本要素基本要素：制订原则、适用范围、原产地标准、运输规则、证书要求、监管程序、主管机构等应用范畴应用范畴：贸易统计、差别关税的计征、地区经济一体化的互惠措施、进口配额的管理、反倾销（反补贴）诉案的审理、原产地标记的监管、政府采购中货物的原产地判定、涉及濒危动植物的保护原产地规则种类原产地规则种类：原产地规则按适用范畴分为优惠性原产地规则和非优惠性原产地规则。一般来讲，非优惠性原产地规则是在最惠国待
19、遇下普遍适用的确定进出口货物原产地的规则。符合非优惠原产地规则的货物的进口，实施适用于最惠国待遇的关税水平，没有特殊优惠。优惠原产地规则用于判定进口货物是否原产于属于享受优惠的国家或地区，确定其是否可以享受关税等优惠待遇，一般用于区域自由贸易协定和其他双边及多边贸易优惠安排。原产地标准原产地标准原产地标准是原产地规则的核心。一般将货物分为两类：完全原产和含有进口成分的产品。完全原产产品：完全利用出口国的原料在出口国加工制成的产品。即使含有微小的进口原料（如家具的土光蜡）也被视为部分原产产品。完全原产的情况：A、在该国（该区域）领土或领海开采的矿产品；B、在该国（或区域）领土或领海收获或采集的植
20、物和植物产品；C、在该国（该区域）领土出生并饲养的活动物及从其所得的产品；等含有进口成分的产品：在长期的国际贸易实践中，逐渐演化成以最后一个发生“实质性改变”的国家作为多国产品“国籍”的原则。“实质性改变”一般是指，这种改变形成了一种完全不同的“新”产品，并有一个完全不同的名称、特征和用途。但“实质性改变”原则较为笼统、不易操作。大多数国家在对实质性改变标准作出具体解释时通常采用税目改变、增值百分比及加工工序三个标准。税目改变标准税目改变标准：若一项产品经加工制造使得所用原材料的税目分类编号与成品的税目分类编号不同，则以该加工制造地作为此产品的原产地。增值百分比标准增值百分比标准：按产品的进口
21、部分或国内部分与产品本身价值之间的比例关系来确定产品的原产地。（中国-东盟自由贸易区原产地规则的增值标准为原产于“自由贸易区”的产物成分不少于FOB价格的40%；CEPA项下的原产地规则要求港澳产品的增值标准为30%；中国-巴基斯坦自由贸易区原产地规则要求产物原产成分不少于40%）加工工序标准加工工序标准：依据生产产品的加工工序而制定的。（这些工序必须赋予产品某些本质特征，如规定“缝制地”为服装的原产地。）常见的原产地证书常见的原产地证书1.一般原产地证书：出口国根据一定的原产地规则签发的证明货物原产地的证明文书。2.普惠制原产地证书：受惠国根据给惠国方案中的原产地规则签发的证明货物原产地为受惠国的，可享受关税优惠待遇的证明文件。3.纺织品配额原产地证书：纺织品设置数量限制的国家为进行配额管理而要求出口国出具的产地证书。常见的原产地证书常见的原产地证书4.区域性经济集团成员国之间的产地证书：区域范围内（关税同盟、自由贸易区等）的国家为享受互惠减免关税而出具的产地证明书。5.手工制品原产地证书：证明货物的加工和制造是全人工的而非机械生产的一种加工证书。6.濒危动植物原产地证书：证明加工成的货物来自饲养的而非野生的濒危动植物的证明书。中国的原产地规则中国的原产地规则原产地规则的发展历程中国非优惠原产地规则中国优惠原产地规则
