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1、 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构财务会计制度财务会计制度1870659736118706597361主要内容主要内容背景介绍背景介绍制度讲解制度讲解新旧衔接新旧衔接第一部分第一部分 背景介绍背景介绍第一部分第一部分 背景介绍背景介绍 基层医疗机构是中国医疗体系的重要组成部分，承担着广大社区和村乡的公共服务。随着医疗卫生改革不断深入，财政预算资金保障力度不断加强，基层医疗卫生机构原来使用的1998年版医院会计制度已经不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要。为此财政部发布了新的基层医疗卫生机构会计制度。20102010年年4 4月，启
2、动制度制定工作。月，启动制度制定工作。20102010年年4 4月月-5-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。中心等单位初步调研。20102010年年5 5月中旬至月中旬至6 6月，制度起草。月，制度起草。20102010年年6 6月至月至7 7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。划司多轮协调。制度进程制度进程l20102010年年7 7月月1515日，印发日，印发基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（征求意见稿）（财会便（财会便201038201038号），随后召号）
3、，随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。l20102010年年1111月月1010日，印发日，印发基层医疗卫生机构会计制基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）度（模拟测试稿）（财会篇（财会篇201069201069号），组织号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。北京、上海、安徽等地进行模拟测试。l20112011年年1 1月月7 7日，印发基层医疗卫生机构财务制度日，印发基层医疗卫生机构财务制度（财社（财社20103072010307号）号）l l2011201120112011年年年年1 1 1 1月月月月12121212日，印发日，印发日，
4、印发日，印发基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度（财会（财会（财会（财会201026201026201026201026号）。号）。号）。号）。l l2011201120112011年年年年4 4 4 4月月月月7 7 7 7日，印发基层医疗卫生机构新旧会计日，印发基层医疗卫生机构新旧会计日，印发基层医疗卫生机构新旧会计日，印发基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定（财会制度有关衔接问题的处理规定（财会制度有关衔接问题的处理规定（财会制度有关衔接问题的处理规定（财会20116201162011620116号）号）号）号）l
5、 l2012201220122012年年年年10101010月月月月23232323日，印发医院和基层医疗卫生机构日，印发医院和基层医疗卫生机构日，印发医院和基层医疗卫生机构日，印发医院和基层医疗卫生机构财务制度补充规定（鲁财社财务制度补充规定（鲁财社财务制度补充规定（鲁财社财务制度补充规定（鲁财社201249201249201249201249号）号）号）号）第二部分第二部分 制度讲解制度讲解总说明总说明会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目使用说明会计科目使用说明会计报表格式会计报表格式总说明总说明立法目的立法目的：规范会计核算、保证会计信息的真实、完整规范会计核算、保证会计信息的真
6、实、完整立法依据：立法依据：中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、事业单位会计准、事业单位会计准则及有关法律法规的规定则及有关法律法规的规定适用范围：适用范围：境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。会计组织：根据业务需要，设置会计机构；不具备设置条会计组织：根据业务需要，设置会计机构；不具备设置条件的，可委托从事会计代理记账的中介机构代理记账。件的，可委托从事会计代理记账的中介机构代理记账。核算基础：核算基础：以收付实现制为基础以收付实现制为基础财务报告：财务报
7、告：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计要素：会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出资资 产产资产的概念资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。计量的经济资源。 资产的核算程序资产的核算程序 取得取得持有期间（期末）持有期间（期末）盘点（财产清查）盘点（财产清查）处置处置资资 产产资产的内容资产的内容货币资金货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返国库集中支付：零余额账户用
8、款额度、财政应返还额度（财政直接支付和财政授权支付）还额度（财政直接支付和财政授权支付）应收款项：应收款项： 应收医疗款、其他应收款应收医疗款、其他应收款库存物资库存物资待摊支出待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产长期资产：固定资产、在建工程、无形资产货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金库存现金库存现金 1、核算内容：、核算内容：核算基层医疗卫生机构的库存现金 。2、主要账务处理：、主要账务处理：（一）从银行提取现金时；现金存入银行时 借：库存现金 借：银行存款 贷：银行存款 贷：库存现金（二）从零余额账户中提取现金时 借：库存现金 贷：零余额账户
9、用款额度库存现金库存现金 2、主要账务处理：、主要账务处理：（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金 借：库存现金 贷：待结算医疗款/医疗收入（收支两条线）（四）垫付职工因出差等原因所需的现金 ； 借：其他应收款 贷：库存现金 报销时：借：医疗支出 贷：其他应收款 收支两条线管理收支两条线管理 所谓所谓“收支两条线管理收支两条线管理”，简单地说，简单地说, ,就是把收入和就是把收入和支出分开来管理，基层医疗机构的业务收入存入支出分开来管理，基层医疗机构的业务收入存入“收入收入专户专户”，按时上缴财政局（或卫生局）设立的资金专户，按时上缴财政局（或卫生局）设立的资金专户，基层医疗机构支出所需要
10、的资金，则由财政局（或卫生基层医疗机构支出所需要的资金，则由财政局（或卫生局）核定、拨付到基层医疗机构的基本账户，基层医疗局）核定、拨付到基层医疗机构的基本账户，基层医疗机构再通过基本账户来支付资金。机构再通过基本账户来支付资金。l收支两条线收支两条线 vs 非收支两条线非收支两条线 “待结算医疗款待结算医疗款” “医疗收入医疗收入”库存现金库存现金（五）现金溢余或短缺（五）现金溢余或短缺现金溢余现金溢余 ：属于应付未付有关人员或单位的部分 借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分 借：库存现金 贷：其他收入 库存现金库存现金（五）现金溢余或短缺（五）现金溢余或短缺现金短缺现金短缺
11、 ：属于应由过失人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：库存现金 属于无法查明原因的部分 借：其他支出 贷：库存现金库存现金核算管理办法库存现金核算管理办法1、库存现金的管理、库存现金的管理： 单位应该制定库存现金的内部控制制度，库存现金要由出纳人员进行保管，现金保管人员不得兼记总账，要做到账钱分管;单位出纳人员保管的库存现金必须做到日清月结，并要定期与单位总账的“库存现金”账户进行核对。发现库存现金的溢缺必须及时查明原因，并按规定进行处理。2、库存现金的序时核算：、库存现金的序时核算： 库存现金的序时核算，就是在现金日记账中的核算。也就是由出纳人员登记现金日记账。 现金日记账是由出纳人员根据记账凭
12、证，收一笔记一笔，支一笔记一笔，每天结出余额，每日终了，要将现金日记账的余额与库存现金数进行核对。 基层卫生院库存现金存在问题基层卫生院库存现金存在问题1、账实不符或虚拟现金交易。、账实不符或虚拟现金交易。 例如：某卫生院2015年9月27日1号凭证中，10月份门诊收入8000元。 借：库存现金 8000 贷：医疗收入 8000 此笔业务中医疗收入此笔业务中医疗收入8000元由收取的门诊病人收入款与合元由收取的门诊病人收入款与合作医疗机构的补偿款两部分组成。而该院将其全部确认为现金作医疗机构的补偿款两部分组成。而该院将其全部确认为现金收入，虚增现金余额，导致账实不符。收入，虚增现金余额，导致账
13、实不符。基层卫生院库存现金存在问题基层卫生院库存现金存在问题2、部分卫生院存在、部分卫生院存在出纳出纳人员长期占有现金，未经批人员长期占有现金，未经批准擅自出借现金行为。准擅自出借现金行为。 例如：盘点某卫生院库存现金时，账面库存现金金额为150265.50元，出纳处实有现金74.50元，其余均为个人借条44张，其中：17张借条未经审批，金额45916元，27张借条已审批，金额104275元，部分借条已跨好几个年度。基层卫生院库存现金存在问题基层卫生院库存现金存在问题3、收费处长期保管现金，未能与出纳（或会计）及、收费处长期保管现金，未能与出纳（或会计）及时办理交结手续，形成帐外现金或公款私存
14、。时办理交结手续，形成帐外现金或公款私存。 住院押金不纳入会计核算，由收费员临时管理，从而已形成 “个人资金”管理。 收费室现金与会计（出纳）交接间隔期较长，有的甚至跨月、几月。（建议当日缴存银行，回单送会计部门）4、没有明确的收费管理制度，押金收取标准和管理没有明确的收费管理制度，押金收取标准和管理较乱，使用票据（领用、开具、核销等）不规范，部较乱，使用票据（领用、开具、核销等）不规范，部分卫生院存在押金虚收、支退押金不及时核销等现象，分卫生院存在押金虚收、支退押金不及时核销等现象，导致收费人员都不知应有多少现金。导致收费人员都不知应有多少现金。银行存款银行存款1、核算内容：、核算内容：核算
15、基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。2、账务处理：、账务处理：（一）将款项存入银行时 借：银行存款 贷:库存现金（二）提取和支出存款时 借：库存现金/医疗卫生支出 贷：银行存款银行存款核算管理办法银行存款核算管理办法 基层医疗卫生机构按照开户银行、存款种类等设基层医疗卫生机构按照开户银行、存款种类等设置置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的按照业务的发生顺序逐笔登记发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。每日终了结出余额。“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，核对，至少每月核对一次。月度终
16、了，账面余额与银行对账至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按单之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制照月度编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，调节相符。调节相符。基层卫生院银行存款存在问题基层卫生院银行存款存在问题1、部分基层卫生院未按照规定设置、部分基层卫生院未按照规定设置“银行存款日记银行存款日记账账”对其核算不能做到序时逐笔登记，日清月结。对其核算不能做到序时逐笔登记，日清月结。 2、部分卫生院年末银行日记账与银行对账单余额不部分卫生院年末银行日记账与银行对账单余额不一致。一致。零余额账户用款额度零余额账户用
17、款额度 1、核算内容、核算内容: 核算国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。2、账务处理、账务处理:（一）在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书” 借：零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 发生支出时 借：库存物资/医疗卫生支出 贷:零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （二）从零余额账户提取现金时 借：库存现金 贷:零余额账户用款额度 （三）年末，按照代理银行提供的对账单作注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度
18、时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付其他货币资金其他货币资金1、核算内容：核算内容： 本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目 2、账务处理：账务处理：（一）向银行办理业务时 借：其他货币资金 贷：银行存款 （二）使用其他货币资金支付库存物资等采购款项时 借：库存物资 贷：其他货币资金财政应返还额度财政应返还额度1、核算内容：核算内容：核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。2、设置明细：设置明细：财政直接支付 、财政授权支付 3、账务处理：账务处理：（一）财政直接支付年末结余资金的账务处理 年末，根据本
19、年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度-财政直接支付 贷：财政补助收入 下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时， 借：库存物资/医疗卫生支出/财政基建设备补助支出 贷：财政应返还额度-财政直接支付财政应返还额度财政应返还额度（二）财政授权支付年末结余资金的账务处理。 年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 下年初，按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时， 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付应收医疗款应收医疗款1、核算内容：、核算内容：核算基层医疗卫生机构因提供
20、基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。2、科目设置、科目设置 ：“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。“结算欠费”一级明细科目按照“门诊病人门诊病人”和“住院病人住院病人”设置明细账，进行明细核算。“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机医疗保险机构构设置明细账，进行明细核算。应收医疗款应收医疗款（一）与门诊病人结算医疗款时（一）与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金(实际支付) 应收医疗款结算欠费（应付未付） 应收医疗保险金 贷：待结算医疗款/医疗收入（未实行）应收医疗款应收医疗款（二）与住院病人结算医疗款时（二）与住院病人结算
21、医疗款时1、如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额 借： 库存现金（实际补付） 预收医疗款病人（预收） 应收医疗款结算欠费住院病人（应付未付） 应收医疗保险金 贷：待结算医疗款/医疗收入住院收入（未实行）2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额 借：预收医疗款病人 应收医疗款应收医疗保险金 贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款） 待结算医疗款/医疗收入住院收入应收医疗款应收医疗款（三）收到病人补交的结算欠费时（三）收到病人补交的结算欠费时 借：库存现金 贷：应收医疗款结算欠费（四）与医疗保险机构结算医疗款时（四）与医疗保险机构结算医疗款时 借：库存现金/银行存款 贷：应收医疗款应收医疗保险
22、金（五）与医保机构的结算差额（五）与医保机构的结算差额 借：库存现金/银行存款 其他支出 贷：应收医疗款应收医疗保险金应收医疗款应收医疗款期限期限 3年年查明原因，核销查明原因，核销 借：其他支出借：其他支出 贷：应收医疗款贷：应收医疗款结算欠费结算欠费 已核销坏账已核销坏账备查簿备查簿如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入基层卫生院应收医疗款存在问题基层卫生院应收医疗款存在问题1、应收医疗款的确认依据不充分或者无依据、应收医疗款的确认依据不充分或者无依据 例如1：某卫生院2012年10月31日4号凭
23、证，医院垫付合医款 借：应收医疗款 20874.50 贷：库存现金 20874.50 该笔凭证后附合医审核单1张。（应附由合医办公人员开具应附由合医办公人员开具的门诊的门诊/住院医疗机构记账联住院医疗机构记账联） 例如2：某卫生院2012年11月25日9号凭证，医院垫付合医款 借：应收医疗款 39697 贷：库存现金 39697 该笔凭证后无原始凭证，应收医疗款确认无依据。其他应收款其他应收款1、核算：、核算：基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款。2、账务处理：、账务处理：发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款 借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金收回或转销各种
24、款项时 借：银行存款/库存现金/相关支出科目 贷：其他应收款实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构 借：其他应收款（备用金） 贷：银行存款其他应收款其他应收款期限 3年查明原因，核销 借：其他支出 贷：其他应收款已核销坏账备查簿如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的 借：银行存款 贷：其他收入基层卫生院其他应收款存在问题基层卫生院其他应收款存在问题一、部分卫生院设置“其他应收款”科目时，未按照规定设置明细科目。二、账龄超过三年的款项，未进行账务和审批处理。库存物资库存物资1、核算内容：核算内容：基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材
25、料的实际成本。2、科目设置：科目设置：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料一级明细科目核算，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。 卫生材料卫生材料是指向患者提供服务过程中，经一次性使用其价值即转化为费用的医用物资，如纱布、药棉、胶布、绷带、X光胶片、显影粉、定影粉、化学试剂、一次性注射器（输液器）、石膏等。 低值易耗品低值易耗品是指在基层医疗卫生机构提供服务过程中，经多次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，或者虽然单位价值达到固定资产标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的物品。 低值易耗品低值易耗
26、品根据其用途通常分为医疗用品，如听诊器、消毒车等；办公用品，如计算器、装订机等；纺织品，如口罩、帽子等；以及文体用品、炊事用品和其他用品。3、账务处理账务处理：（一）取得时按照实际成本入账（一）取得时按照实际成本入账购入、有偿调入 ，按照实际支付的价款（采购价格+相关税费） 库存物资库存物资 即由药房管理人员验收入库，并开具验收入库单，以即由药房管理人员验收入库，并开具验收入库单，以及取得由销货方开具的发票及销货明细清单作为原始凭证及取得由销货方开具的发票及销货明细清单作为原始凭证入账）入账） 借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度接受捐赠 ，按照 市场价格或有关凭据注明金额市场
27、价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入（二）发出时按照先进先出（二）发出时按照先进先出/ /加权平均加权平均/ /个别计价等确定发出个别计价等确定发出库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。库存物资库存物资 1.1.开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时（由药房管理人员审核、盖章确认的药品出库单作为原始凭证由药房管理人员审核、盖章确认的药品出库单作为原始凭证） 借：医疗卫生支出/ 待摊支出 贷：库存物资 低值易耗品按照一次/五五摊销 2.2.药房从药库领取药品
28、药房从药库领取药品 ；药房结转已出售药品的成本时；药房结转已出售药品的成本时 借：药品药房 药房结转药房结转 借：医疗卫生支出 贷：药品药库 贷：药品药房 3.3.因其他原因领用或发出库存物资因其他原因领用或发出库存物资 借：待摊支出 贷：药品药库库存物资库存物资定期清查盘点定期清查盘点盘盈盘盈 ：比照同类或类似物资的市场价格确定的价值比照同类或类似物资的市场价格确定的价值 借：库存物资借：库存物资 贷：其他收入贷：其他收入盘亏盘亏 ：冲销账面余额：冲销账面余额 借：库存现金借：库存现金/银行存款（可追偿）银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿）其他支出（不可追偿） 贷：库存物资贷：库存物资基
29、层卫生院库存物资存在问题基层卫生院库存物资存在问题1、库存物资、库存物资-药品入库依据不充分，仅附有对方开药品入库依据不充分，仅附有对方开具的销货清单，或仅附有验收单或者附有发票的单具的销货清单，或仅附有验收单或者附有发票的单位其金额与销货清单不一致。位其金额与销货清单不一致。 例如:某卫生院2012年3月25日2号凭证中，购入药品 借：库存物资 3500 贷：应付账款 3500 该笔凭证后附由山西元康医疗器械公司开具的销货清单该笔凭证后附由山西元康医疗器械公司开具的销货清单1支，无发票及药房人员开具的验收入库单。支，无发票及药房人员开具的验收入库单。基层卫生院库存物资存在问题基层卫生院库存物
30、资存在问题2、库存物资、库存物资-药品出库均无依据药品出库均无依据 例如：某卫生院2012年2月29日21号凭证，药房售出药品 借：医疗卫生支出 143386.82 贷：库存物资 143386.82 该笔业务的确认无依据。该笔业务的确认无依据。（应由药房管理人员审核、盖（应由药房管理人员审核、盖章确认的药品出库单作为原始凭证）章确认的药品出库单作为原始凭证）基层卫生院库存物资存在问题基层卫生院库存物资存在问题3、库存物资、库存物资-药品的盘盈、盘亏均未审批药品的盘盈、盘亏均未审批 例如：某卫生院2012年9月30日11号凭证，处理过期药品 借：医疗卫生支出 631.06 贷:库存物资 631.
31、06 该笔业务后附未经药房人员签字的药房出库单3张，且未经院长审批。 例如：某卫生院盘盈库存药品 借：库存物资 31.36 贷:其他收入 31.36 该笔业务记账凭证后无原始凭证，该院院长仅在记账凭证右上角签字审批。基层卫生院库存物资存在问题基层卫生院库存物资存在问题4、大量卫生材料、办公耗材一次列支，不做库存物、大量卫生材料、办公耗材一次列支，不做库存物资核算和管理。资核算和管理。 例如：某卫生院2012年9月30日20号凭证中，购入耗材 借：医疗卫生支出 18178 贷：应付账款 18178 （自用耗材应按照业务用药品进行出、入库管理）（自用耗材应按照业务用药品进行出、入库管理）5、未定期
32、进行盘点药品、未定期进行盘点药品 例如：在审计过程中，抽查某卫生院药品-脂肪乳，实际库存数量比系统库存数量少21瓶，单价33.80元，未说明原因。（定期对库存物资进行盘点，并记录盘点具体情况，做出相关（定期对库存物资进行盘点，并记录盘点具体情况，做出相关的会计处理，保证账实相符）的会计处理，保证账实相符）待摊支出待摊支出1、核算内容：、核算内容：基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出。2、账务处理：、账务处理：发生时发生时 借：待摊支出 贷：
33、库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末时期末时 按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出年末无余额年末无余额固定资产固定资产 一、固定资产界定一、固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1 000元/专用设备1 500元）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。固定资产包括：房屋及建筑物 、专用设备、一般设备和其他固定资产。固定资产固定资产二、账务处理：二、账务处理：固定资产取得时按照实际成本入账 1 1、购入、有偿调入、购入、有偿调入 ：买价、
34、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 同时同时 借：财政基建设备补助支出、待摊支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度 2 2、无偿调入：、无偿调入：资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值账面价值+相关税费 借：待摊支出（相关税费） 贷：银行存款/零余额账户用款额度 固定资产固定资产同时同时 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用3 3、接受捐赠：、接受捐赠：市场价格或有关凭据金额+相关税费 借：待摊支出（相关税费） 贷：银行存款 零余额账户用款额度 同时同时 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用固定资产固定资产在建工程：在建工程：“在建工
35、程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出固定资产固定资产实际支付工程款：实际支付工程款：借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款工程完工：工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用固定资产固定资产后续支出后续支出： 1、为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入
36、本科目。 2、为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出 。 借：待摊支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入” 固定资产固定资产出售、报废、毁损，批准后出售、报废、毁损，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：银行存款（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠无偿调出、对外捐赠借：固定基金-固定资产占用 贷：固定资产固定资产固定资产 清查清查：1、盘盈、盘盈 ： 市场价格借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用2、盘亏、盘亏 ： 账面价值，批准后借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴
37、款项 /其他收入基层卫生院固定资产存在问题基层卫生院固定资产存在问题 1、固定资产账实不符，无管理台账，无实物负责人定、固定资产账实不符，无管理台账，无实物负责人定期清查。期清查。 例如：某卫生院2012年2月28日13号凭证，购入电脑 借：医疗支出 5400 贷：库存现金 5400 该笔业务中后附机打发票1张，未同时登记固定资产明细账，导致账实不符。另外，部分报废资产长期挂账，未做账务处理，亦导致账实不符。 建议各院安排实物负责人管理固定资产，并定期清查盘点，建议各院安排实物负责人管理固定资产，并定期清查盘点，对于毁损、报废资产及时申请审批，并做账务处理对于毁损、报废资产及时申请审批，并做账
38、务处理。 在建工程在建工程 1、核算内容：、核算内容： 核算基层医疗卫生机构的固定资产购建、改建、扩建、大型修缮及设备安装等工程发生的实际支出。2、账务处理：账务处理：（一）固定资产改建、扩建或大型修缮时（一）固定资产改建、扩建或大型修缮时借：在建工程 同时同时 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 贷：固定基金在建工程占用 在建工程在建工程 （二）工程采用出包方式的按合同规定向施工企业预付（二）工程采用出包方式的按合同规定向施工企业预付工程价款时工程价款时借：在建工程 贷：银行存款 如需补付工程价款的 ； 如需收回工程价款的 ；借：在建工程 （工程） 借：银行存款 贷：银行存款 贷：在建工
39、程 同时，按照实际发生的工程价款金额 借：财政基建设备补助支出/待摊支出 贷：固定基金在建工程占用 在建工程在建工程 （三）自行建造固定资产的（三）自行建造固定资产的借：在建工程 （工程） 贷： 固定基金在建工程占用同时同时 借：财政基建设备补助支出 贷：银行存款（四）购入的需要安装的设备（四）购入的需要安装的设备 借：在建工程 （设备安装工程） 贷： 固定基金在建工程占用 同时同时 借：财政基建设备补助支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度 无形资产无形资产1、核算内容：、核算内容： 基层医疗卫生机构为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有的、不具有实物形态的资产，包括基层医疗卫生
40、机构单独计价入账的应用软件及土地使用权等。2、账务处理：账务处理： 无形资产取得时按照实际成本入账（购买价款、相关税费）借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用。无形资产无形资产同时，借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入3、转让，批准后、转让，批准后借：银行存款（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项/其他收入同时，借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产4、核销核销借：固定基金无形资产占用（无形资产账面价值） 贷：无形资产负负 债债负债的概念负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流
41、出。负债的内容负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款 1、核算内容：、核算内容： 借入的偿还期小于1年的款项2、账务处理：、账务处理： 1、借入时： 借：银行存款 贷：借入款 2、支付利息时： 借：其他支出 贷：银行存款 3、归还时： 借：借入款 贷：银行存款借入款借入款待结算医疗款待结算医疗款1、核算内容：、核算内容： 实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。2、科目设置：、科目设置： 设“门诊收费”和“住院收费”一级科目。 3、账务处理：、账务处理：与门诊病人结算医疗款时与门诊病人
42、结算医疗款时借：银行存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费） 贷：待结算医疗款-门诊收费待结算医疗款待结算医疗款与住院病人结算医疗款时与住院病人结算医疗款时借：银行存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费） 贷：待结算医疗款-住院收费在期末或规定的上缴时间，按照有关规定确定的金额。 借：待结算医疗款， 贷：应缴款项/医疗收入（有关规定留用的结算医疗款金额）应缴款项应缴款项1、核算内容：、核算内容：基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。（应缴医疗款和应缴资产处置收益）2、账务处理：、账务处理：按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额 借：待结算医疗款（门诊收费/住院收费） 贷：应缴款项
43、（应缴医疗款）出售、报废、毁损的固定资产根据有关规定变价收入需要上缴的 借：银行存款 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）根据有关规定上缴款项时，按照实际上缴金额 借：应缴款项（应缴医疗款、应缴资产处置收益） 贷：银行存款应付账款应付账款一、核算内容：一、核算内容：基层医疗卫生机构因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等应付给供应单位的款项。二、账务处理：二、账务处理：1.因购买库存物资、接受劳务等发生应付账款时借：库存物资/医疗卫生支出 贷：应付账款 因购买固定资产等发生应付账款时 借：固定资产 同时同时 借：财政基建设备补助支出 贷：固定基金-固定资产占用 待摊支出 贷：应付账款2.偿付应付账
44、款时，按照实际偿付金额 借：应付账款 贷：银行存款 预收医疗款预收医疗款1、核算内容：、核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金2、设置明细：、设置明细：按照住院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。3、账务处理：、账务处理：（一）收到住院病人预交医疗款或医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金时，按照实际收到的金额 借：库存现金、银行存款等科目 贷：预收医疗款预收医疗款预收医疗款（二）与住院病人结算医疗款时，按照预收住院病人医疗款金额借：预收医疗款 库存现金(实际补付) 应收医疗款结算欠费（应付未付） 应收医疗款应收医疗保险金 贷：医疗收入（未实行
45、“收支两条线”管理） 待结算医疗款（实行“收支两条线”管理）基层卫生院预收医疗款存在问题基层卫生院预收医疗款存在问题1、未按规定设置、未按规定设置“预收医疗款预收医疗款”科目。科目。 例如：某卫生院2012年6月25日2号凭证中，预收医疗款， 借：库存现金 5667.23 贷：预收医疗款 5667.23 该笔凭证中后附收据1张，该预收医疗款为月末病人住院押金与耗用药品差额确认。（该科目为预收住院病人医疗该科目为预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金）款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金）1、基本工资、基本工资2、绩效工资、绩效工资 计算分配应付职工薪酬时计算分配应付职工薪
46、酬时 借：医疗卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 发放发放 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度（授权支付）/ 财政补助收入（直接支付）应付职工薪酬应付职工薪酬1、核算内容核算内容：基层医疗卫生机构按照有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费。2、账务处理账务处理：（一）从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费（二）除从应付职工薪酬中代扣部分外为职工缴纳的社会保障费 借：医疗卫生支出 贷：应付社会保障费 （三）采用国库直接支付、国库授权支付、银行存款方式支付社会保障费的 借：应付职工
47、薪酬 贷：银行存款 财政补助收入（国库直接支付） 零余额账户用款额度 （国库授权支付） 应付社会保障费应付社会保障费 应交税费应交税费 1、核算内容、核算内容：按照有关税法规定应交纳或代扣代缴的税费。 基层医疗卫生机构应缴纳的印花税直接通过“其他支出”科目核算，不在本科目核算。2、账务处理：账务处理： （一）发生代扣代缴个人所得税纳税义务的 借：应付职工薪酬 贷：应交税费 （二）发生其他纳税义务的 借：其他支出 贷：应交税费 交纳个人所得税时 借：应交税费 贷：银行存款 其他应付款其他应付款 1、核算内容：、核算内容：基层医疗卫生机构除应缴款项、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付社会保障
48、费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项等。2、账务处理：、账务处理：（一）发生的各项应付、暂收款项借：银行存款 贷：其他应付款 （二）支付款项时借：其他应付款 贷：银行存款（三）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入净资产净资产净资产的内容净资产的内容固定基金固定基金 - 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金事业基金专用基金专用基金 - 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余本期结余财政补助结转（余）财政补助结转（余）其他限定用途结转（余其他限定用途结转（余）结余分配结余分配 - 待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损固定基金
49、固定基金一、核算内容：一、核算内容：基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。二、科目设置：二、科目设置： 固定资产占用与“固定资产”科目相对应 在建工程占用与“在建工程”科目相对应 无形资产占用与“无形资产”科目相对应固定基金固定基金三、账务处理：三、账务处理：1购入、有偿调入固定资产等长期资产时购入、有偿调入固定资产等长期资产时 借：固定资产 贷：固定基金同时，借：财政基建设备补助支出/待摊支出 贷：银行存款2自行或采用出包方式（代建制）建造固定资产，发生自行或采用出包方式（代建制）建造固定资产，发生在建工程支出或结算工程价款时，在建工程支出或结算工程价款时，
50、借：在建工程 贷：固定基金（在建工程占用）同时，借：财政基建设备补助支出/待摊支出 贷：银行存款 固定基金固定基金3无偿调入、接受捐赠取得的固定资产等长期资产无偿调入、接受捐赠取得的固定资产等长期资产 借：固定资产 贷：固定基金4、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产借：固定资产 贷：固定基金（固定资产占用）事业基金事业基金 1、核算内容：、核算内容：用于弥补亏损的净资产，包括从结余分配转入资金（不包括财政基本支出补助结转结余资金） 2、账务处理：、账务处理： 年末，从“结余分配”科目提取专用基金后转入本科目时， 借：结余分配-待分配结余 贷：事业基金 用事业基金弥补亏损时，按照规定批准的弥补亏损金
51、额， 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损专用基金专用基金一、账务处理：一、账务处理：医疗风险基金医疗风险基金借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金医疗风险基金职工福利基金职工福利基金借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金职工福利基金奖励基金奖励基金借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金奖励基金其他专用基金其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金本期结余本期结余借借 方方贷贷 方方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政
52、补助结转（余）财政补助结转（余） 财政基本补助结转财政基本补助结转 财政项目补助结转（余）财政项目补助结转（余）其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余本期结余结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（-）结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（+）基层卫生院本期结余存在问题基层卫生院本期结余存在问题大部分卫生院月末未将收入、支出转入本期结余；大部分卫生院月末未将收入、支出转入本期结余；收支转结余账务处理不正确；收支转结余账务处理不正确；收支转结余会计科目使用不正确。收支转结余会计科目使用不正确。 例如：某卫生院2012年1月31日13号凭证，月末收支转结余 借：医疗收入 22031
53、8.87 财政补助收入 720318.87 贷：医疗支出 291978.27财政补助结转（余）财政补助结转（余）一、科目核算：一、科目核算：具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金。二、科目设置二、科目设置“财政基本补助结转”和”财政项目补助结转三、账务处理：三、账务处理：（一）期末，按照（一）期末，按照”财政基本支出备查簿财政基本支出备查簿“分析计算的基本支分析计算的基本支出补助结转金额出补助结转金额 借：本期结余 贷：财政补助结转-财政基本补助结转（余） 财政补助结转（余）财政补助结转（余） 按照”财政项目支出备查簿“分析计算的项目支出补助结转（余）金额， 借 ：本期结余 贷：财政补
54、助结转-财政项目补助结转（余）（二）财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批（二）财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额：或补充事业基金等用途的，按照批准金额： 借：财政补助结转-财政项目补助结转（余） 贷：银行存款/零余额账户用款额度/事业基金等科目其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余）1、核算内容：、核算内容：基层医疗卫生机构除财政补助结转（余）以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。2、按照其他限定用途资金的具体项目
55、进行明细核算。、按照其他限定用途资金的具体项目进行明细核算。本科目应设置“其他限定用途资金备查簿”，按照具体项目详细登记其他限定用途资金收支情况，并在期末分析计算其他限定用途结转（余）金额。3、账务处理：、账务处理： 借：本期结余 贷：其他限定用途结转结余分配结余分配一、核算内容：一、核算内容：基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果二、科目设置：二、科目设置：“待分配结余”、“提取专用基金”、“事业基金弥补亏损”进行明细核算。 提取专用基金按规定设置“提取职工福利基金”、“提取奖励基金”、“提取其他专用基金”等二级明细科目进行明细核算。结余分配结余分配三、账务处理：三、账务处理：借：本期结余
56、 贷：结余分配待分配结余借：结余分配提取专用基金（职工福利基金、奖励基金） 贷：专用基金借：结余分配待分配结余 贷：结余分配提取专用基金借：结余分配待分配结余 贷：事业基金借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损收收 入入医疗收入医疗收入（一）未实行（一）未实行“收支两条线收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的账务处管理的基层医疗卫生机构的账务处理。理。借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医疗保险金 贷：医疗收入门诊收入/住院收入（二）实行（二）实行“收支两条线收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的账务处理。管理的基层医疗卫生机构的账务处理。1与病人或（和）医疗保险机构结算医疗款时，不确认医疗
57、与病人或（和）医疗保险机构结算医疗款时，不确认医疗收入，按照收入，按照“待结算医疗款待结算医疗款”科目有关规定进行处理。科目有关规定进行处理。 医疗收入医疗收入2在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款金额，借记款金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。（三）期末（三）期末 借：医疗收入借：医疗收入 贷：本期结余贷：本期结余基层卫生院收入存在问题基层卫生院收入存在问题 1、未按规定确认收入：、未按规定确认收入：例如：某卫生院2012年10月27日1号凭证，10月份门诊收入借：库存现金 89622 贷：医疗收入门诊收
58、入 89622垫付合医款时，借：应收医疗款 71697 贷：库存现金 71697基层卫生院收入存在问题基层卫生院收入存在问题账务处理账务处理：门诊收入：门诊收入：借：库存现金 应收医疗款-合医 贷：医疗收入门诊收入收费室收取的现金收据、病人合医补偿凭证、门诊收入月报表收费室收取的现金收据、病人合医补偿凭证、门诊收入月报表收到垫付合医补偿款时，收到垫付合医补偿款时，借：库存现金/银行存款 贷：应收医疗款合医基层卫生院收入存在问题基层卫生院收入存在问题住院收入：住院收入：收到病人住院押金，收到病人住院押金，借：库存现金 贷：预收医疗款病人（住院押金）住院收入，住院收入， 借：库存现金 应收医疗款合
59、医 预收医疗款病人 贷：医疗收入住院收入收费室收取的现金收据、病人合医补偿凭证、住院收入月报表收费室收取的现金收据、病人合医补偿凭证、住院收入月报表（可按病人）（可按病人）财政补助收入财政补助收入核算内容核算内容基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收已收借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入期末结转期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余上级补助收入上级补助收入核算内容：核算内容：基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。账务处理：账务处理：收到上级补助收入时收到上级补助收入时借：银行存款 贷：上级
60、补助收入期末：期末：借：上级补助收入 贷：本期结余其他收入其他收入核算内容核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入账务处理账务处理：借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入支支 出出按照用途分为：按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没医疗卫生支出医疗卫生支出一、科目设置：一、科目设置：“医疗支出”人员经费/药品支出/卫材支出/其他材料支出/非财政资本性支出/维修费/其他公用经费等进行明细核算。“公共卫生支出”人员经费/药品支出/卫材支出/其他材料支出/非财政资本性支出/维修费/其他公用经费等
61、进行明细核算。二、账务处理：二、账务处理：（一）为基层医疗卫生机构人员计提薪酬时（一）为基层医疗卫生机构人员计提薪酬时借：医疗卫生支出 贷：应付职工薪酬/应付社会保障费医疗卫生支出医疗卫生支出（二）如可确定领用的库存物资专门用于基本医疗和公共卫生（二）如可确定领用的库存物资专门用于基本医疗和公共卫生服务，按照其实际成本服务，按照其实际成本借：医疗卫生支付-医疗支出/公共卫生支出 贷：库存物资（三）利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出，按照（三）利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出，按照购建固定资产的实际成本购建固定资产的实际成本借：固定资产/在建工程 贷：固定基金同时，如可确定购建
62、的固定资产专门用于基本医疗或公共卫生服务，在发生资本性支出时借：医疗卫生支出-医疗支出/公共卫生支出-非财政资本性支出 贷：银行存款医疗卫生支出医疗卫生支出（四）为应对医疗风险购买商业医疗保险所支付保险费等支出，（四）为应对医疗风险购买商业医疗保险所支付保险费等支出，借：医疗卫生支出 贷：库存现金/银行存款等（五）对于无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支（五）对于无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支出而需进行合理分摊的支出，应先计入出而需进行合理分摊的支出，应先计入“待摊支出待摊支出”，期末，期末，借：医疗卫生支出-医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出（六）期末（六）期末将本科
63、目的余额转入本期结余，将本科目的余额转入本期结余，借：本期结余 贷：医疗卫生支出财政基建设备补助支出财政基建设备补助支出1、核算内容：、核算内容：基层卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。2、明细设置：、明细设置：按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目。3、账务处理：、账务处理：（一）使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时，借：财政基建设备补助支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入同时，借：固定资产/在建工程 贷：固定基金（二）期末借：本期结余 贷：财政基建设备补助支出其他支出其他支出1、核算内容：、核算内容：基层医疗卫生机构本期发生的，除医疗
64、卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出，包括对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出和捐赠支出等。2、账务处理：、账务处理：（一）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照账面价值扣除可（一）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额以及可以收回以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿金额，的保险赔偿和过失人赔偿金额，借：其他支出 库存现金 贷：库存物资（二）发生对外捐赠等其他支出，（二）发生对外捐赠等其他支出，借：其他支出 贷：银行存款（三）期末，将本科目的余额转入本期结余，（三）期末，将本科目的余额转入本期结余，借
65、：本期结余 贷：其他支出 数据来源：财政数据来源：财政基本支出备查簿基本支出备查簿七、财务报告七、财务报告编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度o1、会计报表（2）会计报表附注重要会计政策会计估计的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。 （3）财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况基本建设情况及相关报表绩效考评情
66、况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 第三部分第三部分 新旧衔接新旧衔接1、衔接前的准备工作2、衔接时间安排3、衔接工作内容 - 对资产和负债进行全面清查 - 新旧会计科目结转1、衔接前的准备工作衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度 内部会计控制制度内部资产管理制度2、衔接时间安排、衔接时间安排基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定(财会20116号文件) 基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处
67、理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。 3、衔接工作内容、衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额
68、对照表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表全面清查全面清查对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等科目结转科目结转资产资产原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目现金现金库存现金库存现金对外投资对外投资其他应收款其他应收款银行存款银行存款银行存款银行存款待处理财产损溢待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金其他货币
69、资金其他货币资金在建工程在建工程在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收在院病人医应收在院病人医药费药费事业基金事业基金其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款药品药品库存物资库存物资坏账准备坏账准备药品进销差价药品进销差价待摊费用待摊费用库存物资库存物资开办费开办费在加工材料在加工材料科目结转科目结转负债负债原科目原科目新科目新科目短期借款短期借款借入款借入款应缴超收款应缴超收款应缴款项应缴款项应付账款应付账款应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款预收医疗款、事业基金预收医疗款、事业基金
70、应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费应付社会保障费预提费用预提费用事业基金事业基金其他应付款其他应付款其其他他应应付付款款、应应付付社社会会保保障障费费、应应交交税税费费（收收支支两两条条线：待结算医疗款、应缴款项）线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款长期借款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款科目结转科目结转净资产净资产原科目新科目原科目新科目事业基金事业基金 一般基金一般基金 投资基金投资基金事业基金事业基金专用基金专用基金专用基金专用基
71、金收支结余收支结余本期结余本期结余结余分配结余分配 待分配结余待分配结余 提取职工福利基金提取职工福利基金 事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损结余分配结余分配 待分配结余待分配结余 提取专用基金提取专用基金 事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损固定基金固定基金固定基金固定基金 固定资产占用固定资产占用 在建工程占用在建工程占用 无形资产占用无形资产占用科目处理科目处理收入、支出收入、支出原科目原科目新科目新科目原科目原科目新科目新科目收入类收入类支出类支出类医疗收入医疗收入药品收入药品收入医疗收入医疗收入 门诊收入门诊收入 住院收入住院收入医疗支出医疗支出药品支出药品支出医疗卫生支出医疗卫生支出 医
72、疗支出医疗支出 公共卫生支出公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政专项支出财政基建设备补助支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他支出其他支出其他收入其他收入其他收入其他收入管理费用管理费用 新旧科目余额对照表结转法新旧科目余额对照表结转法2009年12月31日原会计科目余额调整分录2010年1月1日新会计科目调整后余额资产资产期末数期末数借方借方贷方贷方资产资产期末数期末数一、资产类一、资产类 一、资产类一、资产类现金现金10 库存现金库存现金10银行存款银行存款20银行存款银行存款20其他应收款其他应收款52 其他应收款其他应收款7库存物资库存物资155 库存物资库存物资20.118新旧科目余额新旧科目余额T字账户结转法字账户结转法其他应收款其他应收款借借 方方贷贷 方方原会计科目余额：原会计科目余额： 5 5原原“对外投资对外投资”科目转入：科目转入： 2 2新会计科目余额：新会计科目余额： 7 7 谢 谢！
