税务处理新政策下打破常规的会计做账高招课件

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1、新政策下打破常规的会计做账高招（上）新政策下打破常规的会计做账高招（上） 7/22/20241税务处理新政策下打破常规的会计做账高招一一一一 应付账款的巧用应付账款的巧用应付账款的巧用应付账款的巧用【案例】【案例】【案例】【案例】福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中福建某运动品牌企业在济南区域设立代理商，在济南中百百货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。百百货设立专柜，该专柜与商场的合同上的名字为该公司名称。 商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，商场每月要求开具增值税专用发票以便月末结款，20082008年年1 1月，中百专柜的营业额为月，中百专柜的营业额为1

2、170011700元（含税），该月应收商场的费元（含税），该月应收商场的费用为用为17001700，因此，但至，因此，但至2 2月份，商场汇入该公司账户的金额为月份，商场汇入该公司账户的金额为1000010000元，即扣除了商场费用的余额。元，即扣除了商场费用的余额。思考：商场的这种操作是否合法？是否能有偷漏税行为？思考：商场的这种操作是否合法？是否能有偷漏税行为？思考：商场的这种操作是否合法？是否能有偷漏税行为？思考：商场的这种操作是否合法？是否能有偷漏税行为？分析：分析：商场少纳了营业税及附加商场少纳了营业税及附加=17005%=17005%110%=93.5,110%=93.5,少交了少

3、交了所得税所得税(1700-93.5)25%=401.625(1700-93.5)25%=401.625；相反，供货商少抵扣了所；相反，供货商少抵扣了所得税得税425425元。元。7/22/20242税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 在此例中福建某运动品牌企业虚挂应收账款在此例中福建某运动品牌企业虚挂应收账款17001700元，中百百元，中百百货虚挂应付账款货虚挂应付账款17001700元。虚挂的元。虚挂的17001700元是否要交所得税？元是否要交所得税？【案例】福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票【案例】福建某大企业每次购货时都要求客户开具全额的发票，但每次只支付票面金额的

4、，但每次只支付票面金额的98%98%，日久天长，账面上的应付账款，日久天长，账面上的应付账款达几千万，如何处理？达几千万，如何处理？思考思考思考思考1 1 1 1：请您谈谈无法支付的应付账款如何进行涉税处理？：请您谈谈无法支付的应付账款如何进行涉税处理？：请您谈谈无法支付的应付账款如何进行涉税处理？：请您谈谈无法支付的应付账款如何进行涉税处理？ 所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第九项所所得税实施条例第二十二条：企业所得税法第六条第九项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业

5、资产溢余收入、逾期未八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入7/22/20243税务处理新政策下打破常规的会计做账高招、汇兑收益等。、汇兑收益等。重点检查是否有超过两年未支付的应付账款重点检查是否有超过两年未支付的应付账款思考思考思考思考2 2 2 2：您如何界定无法支付的应付账款：您如何界定无法支付的应付账款：您如何界定无法支付的应付账款：您如何界定无法支

6、付的应付账款 原原国家税务总局令国家税务总局令20052005年第年第1313号号规定内资企业应付账款超规定内资企业应付账款超过三年及过三年及国税发国税发19991999195195号号对外资企业规定应付账款超过两对外资企业规定应付账款超过两年已不再执行。年已不再执行。 现行所得税法并未对应付账款转为营业外收入的时间做出明现行所得税法并未对应付账款转为营业外收入的时间做出明确规定，但根据确规定，但根据民法通则第民法通则第135135条规定：向人民法院请求保条规定：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效为二年护民事权利的诉讼时效为二年，法律另有规定的除外。，法律另有规定的除外。 民事诉讼中，对货款

7、纠纷有时效限制，一般是两年，即到约民事诉讼中，对货款纠纷有时效限制，一般是两年，即到约定付款时间后超过两年，起诉将丧失胜诉权，这对商户是极其不定付款时间后超过两年，起诉将丧失胜诉权，这对商户是极其不利的。此时最好的做法是找对方谈判，要求对方重新写欠条并对利的。此时最好的做法是找对方谈判，要求对方重新写欠条并对7/22/20244税务处理新政策下打破常规的会计做账高招拖欠货款事宜进行重新确认。也就是说如果企业在两年内应付账拖欠货款事宜进行重新确认。也就是说如果企业在两年内应付账款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业款未发生新的业务往来，由于债权人已丧失了民事胜诉权，企业应将应付

8、账款转为应税收入！应将应付账款转为应税收入！思考思考思考思考3 3 3 3：如果您的企业有确实无法支付的应付账款如何处理？：如果您的企业有确实无法支付的应付账款如何处理？：如果您的企业有确实无法支付的应付账款如何处理？：如果您的企业有确实无法支付的应付账款如何处理？ 1.1.应做好应做好“确实无法支付应付账款确实无法支付应付账款”的清理工作的清理工作 根据现金管理暂行条例第五条根据现金管理暂行条例第五条 开户单位可以在下列范开户单位可以在下列范围内使用现金：围内使用现金：职工工资、津贴；职工工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

9、；家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个向个人收购农副产品和其他物资的价款；人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的出差人员必须随身携带的差旅费；差旅费；结算起点以下的零星支出；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要中国人民银行确定需要7/22/20245税务处理新政策下打破常规的会计做账高招支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。 因此，企业可以动用库存现金小额支付应付账款，让应付因此，企业可以动用库存现金

10、小额支付应付账款，让应付账款明细账发生变动！账款明细账发生变动！ 2.2.确实存在债权债务关系且未达成协议的，可要求债权人确实存在债权债务关系且未达成协议的，可要求债权人债权人每年底发来一个债权人每年底发来一个“还款计划还款计划”.”.企业可依此据做为非无法企业可依此据做为非无法支支付的应付账款的证据。付的应付账款的证据。 3. 3.实际执行中，企业应对超期的应付未付款项作出合理解实际执行中，企业应对超期的应付未付款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据，理论上，对方没有注销税务登记认损失

11、并在税前扣除的证据，理论上，对方没有注销税务登记或沦为非正常户，就会有理由不认定为收入或沦为非正常户，就会有理由不认定为收入），经税务机关确），经税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作认后，可以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作7/22/20246税务处理新政策下打破常规的会计做账高招出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度据实得额的应付未付款项在以后年度实际支付时，在支付年度据实扣除。扣除。 结论：结论：挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的

12、。挂应付账款可以暂时达到延迟纳税的目的。【案例】债务重组中的应付账款【案例】债务重组中的应付账款 A A公司为公司为B B公司的关联公司，连续三年经营亏损，于公司的关联公司，连续三年经营亏损，于20102010年年引进另一股东，引进前对引进另一股东，引进前对A A公司进行了资产评估、改制、债务重公司进行了资产评估、改制、债务重组等一系列工作，组等一系列工作，B B公司与公司与A A公司签订了债务重组协议，豁免债公司签订了债务重组协议，豁免债务务600600万元。万元。思考：思考：思考：思考：B B B B公司是否可以凭借债务重组协议、公司是否可以凭借债务重组协议、公司是否可以凭借债务重组协议、

13、公司是否可以凭借债务重组协议、A A A A公司资产评估报公司资产评估报公司资产评估报公司资产评估报告、告、告、告、A A A A公司改制文件等相关资料作为税收损失所需资料向税局公司改制文件等相关资料作为税收损失所需资料向税局公司改制文件等相关资料作为税收损失所需资料向税局公司改制文件等相关资料作为税收损失所需资料向税局7/22/20247税务处理新政策下打破常规的会计做账高招审批，上述资料依据是否足够得到审批？审批，上述资料依据是否足够得到审批？审批，上述资料依据是否足够得到审批？审批，上述资料依据是否足够得到审批？1.1.非关联方的一般性债务重组涉税处理非关联方的一般性债务重组涉税处理 债

14、务重组，是指在债务人债务重组，是指在债务人发生财务困难发生财务困难的情况下，债权人的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法（6 6号令）号令）第六条债第六条债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、本的现金、非现金资产偿还债务非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值非现

15、金资产的公允价值（包括（包括与转让非现金资产相关的税费）与转让非现金资产相关的税费）的差额的差额，确认为债务重组所得，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计计税成本税成本与收到的现金或者与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额非现金资产的公允价值之间的差额，7/22/20248税务处理新政策下打破常规的会计做账高招确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 【案例】甲企业欠乙企业【案例】甲企业欠乙企业13001300万元债务，经协商进行债务重组，万元债务，经协

16、商进行债务重组，甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值甲企业以库存商品一批抵顶债务，评估价值10001000万元，其他债万元，其他债务免去。库存商品的账面净值为务免去。库存商品的账面净值为800800万元。万元。甲企业账务处理：甲企业账务处理： 借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 1300 1300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 1000 应交税费应交税费- -销项销项 170 170 营业外收入营业外收入 130 1307/22/20249税务处理新政策下打破常规的会计做账高招乙企业账务处理乙企业账务处理借：库存商品借：库存商品 1000 1000 应交税费应交税费- -应交

17、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 170 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 130 130 贷：应收账款贷：应收账款-甲甲 1300 1300 根据根据财税（财税（20092009）5757号号关于企业资产损失税前扣除政策关于企业资产损失税前扣除政策的通知第四条：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合的通知第四条：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：第预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：第（

18、四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因此，上述营业外支出无法追偿的；因此，上述营业外支出130130万可以在所得税前列万可以在所得税前列7/22/202410税务处理新政策下打破常规的会计做账高招支，但须经主管税务机关审批，并提供相关证据。在支，但须经主管税务机关审批，并提供相关证据。在国税发国税发（20092009）8888号第十六条明确规定需要提供以下资料：号第十六条明确规定需要提供以下资料： 企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣

19、除，应提供下列相关依据：失税前扣除，应提供下列相关依据：（1 1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；（2 2）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终定终( (中中) )止执行的法律文书；止执行的法律文书；（3 3）工商部门的注销、吊销证明；）工商部门的注销、吊销证明；（4 4）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；（5 5）公安等有关部门的死亡、失踪证明；）公安等有关部门的死亡、失踪证明；（6 6）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；）逾期三年以上

20、及已无力清偿债务的确凿证明；7/22/202411税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 （7 7）与债务人的债务重组协议及其相关证明；与债务人的债务重组协议及其相关证明；（8 8）其他相关证明。）其他相关证明。 因此，如果债权人与债务人不存在关联关系，以因此，如果债权人与债务人不存在关联关系，以“与债务与债务人的债务重组协议及其相关证明人的债务重组协议及其相关证明”可以向主管税务机关申请。可以向主管税务机关申请。2. 2. 2. 2. 关联方的债务重组涉税处理关联方的债务重组涉税处理关联方的债务重组涉税处理关联方的债务重组涉税处理 债务重组如果存在关联关系，根据六号令第九条的规定：债务重组如

21、果存在关联关系，根据六号令第九条的规定：关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管务重组，有合理的经营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理：税务机关核准，可以分别按照本办法第四条至第八条的规定处理：（1 1）经法院裁决同意的；）经法院裁决同意的；（2 2）有全体债权人同意的协议；）有全体债权人同意的协议；7/22/202412税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 （3 3）经批准的国有企业债转股。）经批准的国有企业债转股

22、。 不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条不符合本办法第九条规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。 上述如不符合以上规定，债务重组损失不得在税前扣除！上述如不符合以上规定，债务重组损失不得在税前扣除！【案例】【案例】购票的烦恼购票的烦恼购票的烦恼购票的烦恼 某企业每月的增值税税负太重，为

23、此，企业老板外购了增某企业每月的增值税税负太重，为此，企业老板外购了增值税发票做进项抵扣。假设增值税发票上注明价款为值税发票做进项抵扣。假设增值税发票上注明价款为100100万，万，进项为进项为1717万万. . 思考：如何进行账务处理？您如何规避风险？思考：如何进行账务处理？您如何规避风险？思考：如何进行账务处理？您如何规避风险？思考：如何进行账务处理？您如何规避风险？7/22/202413税务处理新政策下打破常规的会计做账高招【案例】【案例】质量赔偿中的应付账款质量赔偿中的应付账款质量赔偿中的应付账款质量赔偿中的应付账款 A A企业账上挂有应付企业账上挂有应付B B企业的货款企业的货款11

24、.711.7万，税务检查时发现万，税务检查时发现该款项已达两年以上，系该款项已达两年以上，系A A企业扣留销售方的质量赔偿款，税务企业扣留销售方的质量赔偿款，税务人员认为应将该批货款中所含的进项税额转出人员认为应将该批货款中所含的进项税额转出1.71.7万，然后再将万，然后再将转出后的余额做应税收入。而企业财务人员认为只需将无法支转出后的余额做应税收入。而企业财务人员认为只需将无法支付的应付账款转为应税收入即可，进项税额无须转出。付的应付账款转为应税收入即可，进项税额无须转出。思考：请您分析两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税思考：请您分析两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税思考：请您分析

25、两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税思考：请您分析两种不同的税务处理的应纳税额，您认为税务机关的做法对吗？务机关的做法对吗？务机关的做法对吗？务机关的做法对吗？ 如果按税务人员的处理意见：企业应纳的税款如果按税务人员的处理意见：企业应纳的税款 =1.7+1025%=4.2 =1.7+1025%=4.2万万 如果按财务人员的处理意见：企业应纳的税款如果按财务人员的处理意见：企业应纳的税款7/22/202414税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 =11.725%=2.925 =11.725%=2.925万万 税务机关的处理意见是正确的，因为质量赔偿收入应由购税务机关的处理意见是正确的，因为质

26、量赔偿收入应由购货方填写红字发票申请单，由主管税务机关开具红票，购货方货方填写红字发票申请单，由主管税务机关开具红票，购货方要做进项税额转出。要做进项税额转出。 温馨提示：注意无法支付的应付账款原因的说明。温馨提示：注意无法支付的应付账款原因的说明。7/22/202415税务处理新政策下打破常规的会计做账高招二二二二 预收、预付账款的巧用预收、预付账款的巧用预收、预付账款的巧用预收、预付账款的巧用（一）货物销售中的预收款所得税处理（一）货物销售中的预收款所得税处理（一）货物销售中的预收款所得税处理（一）货物销售中的预收款所得税处理 对销售商品采用预收款方式确认原则和确认时间会计与税对销售商品采

27、用预收款方式确认原则和确认时间会计与税法两者处理方法一致法两者处理方法一致。国税函国税函20082008875875号：号：销售商品采取销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。预收款方式的，在发出商品时确认收入。 注意事项：注意事项：部分地区的税务机关要求预收款应在一年以内，部分地区的税务机关要求预收款应在一年以内，否则视同销售。否则视同销售。（二）商场销售购物卡的流转税问题（二）商场销售购物卡的流转税问题（二）商场销售购物卡的流转税问题（二）商场销售购物卡的流转税问题 浙江省国税局出台了一个文件浙江省国税局出台了一个文件浙国税函浙国税函200975200975号号，对商，对商场购物卡

28、增值税纳税义务发生时间明确为客户购卡时，原文是场购物卡增值税纳税义务发生时间明确为客户购卡时，原文是这样的：纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定这样的：纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界定7/22/202416税务处理新政策下打破常规的会计做账高招为中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第为中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售发票）确认纳税义务发生时

29、间。认纳税义务发生时间。思考：您是否认可浙国税的看法？思考：您是否认可浙国税的看法？思考：您是否认可浙国税的看法？思考：您是否认可浙国税的看法？ 其实这是对增值税纳税义务时间的曲解，购卡和直接收款其实这是对增值税纳税义务时间的曲解，购卡和直接收款方式是有严格区别的，直接收款时，无论货物是否发出，客户方式是有严格区别的，直接收款时，无论货物是否发出，客户均已明确了所购货物的品名、规格、型号等要素，而购卡时，均已明确了所购货物的品名、规格、型号等要素，而购卡时，客户是不可能知道将来所购何物、何价的，因此购卡时只是预客户是不可能知道将来所购何物、何价的，因此购卡时只是预收货款，其纳税义务发生时间为发

30、出货物的时间。收货款，其纳税义务发生时间为发出货物的时间。（三）房地产开发企业未签订预售合同收取的定金涉税问题（三）房地产开发企业未签订预售合同收取的定金涉税问题（三）房地产开发企业未签订预售合同收取的定金涉税问题（三）房地产开发企业未签订预售合同收取的定金涉税问题7/22/202417税务处理新政策下打破常规的会计做账高招【案例】一房地产公司【案例】一房地产公司3 3月月1 1日某楼盘正式开盘，每位欲购房户日某楼盘正式开盘，每位欲购房户需交纳一万元诚意金，才享有摇号选房的权利，规定在需交纳一万元诚意金，才享有摇号选房的权利，规定在3 3月月1010日摇号并正式签订购房合同时，如签订合同则此诚

31、意金抵充房日摇号并正式签订购房合同时，如签订合同则此诚意金抵充房款，如不签订合同，作为违约金归房地产公司所有。款，如不签订合同，作为违约金归房地产公司所有。【案例】一房地产公司未取得房地产预售合同，未与购房者签【案例】一房地产公司未取得房地产预售合同，未与购房者签订购房合同，收取购房者每人订购房合同，收取购房者每人1010万元的定金。万元的定金。思考：上述两个案例中的诚意金、定金是否征收营业税？签订思考：上述两个案例中的诚意金、定金是否征收营业税？签订思考：上述两个案例中的诚意金、定金是否征收营业税？签订思考：上述两个案例中的诚意金、定金是否征收营业税？签订合同时因购房户不签合同导致的违约金要

32、交营业税吗？合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？合同时因购房户不签合同导致的违约金要交营业税吗？ 诚意金这一概念系来自港台地区，我国法律上并没有诚意诚意金这一概念系来自港台地区，我国法律上并没有诚意金之说。根据新修订的中华人民共和国营业税暂行条例实施金之说。根据新修订的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第细则第2525条规定：纳税人转让土地使用权或销售不动产，采条规定：纳税人转让土地使用权或销售不动产，采7/22/202418税务处理新政策下打破常规的会计做账高招取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，取预收款方式的，

33、其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，那么诚意金或定金是否属于预收帐款呢？那么诚意金或定金是否属于预收帐款呢？ 预收帐款的定义：根据新会计准则，预收帐款的定义：根据新会计准则，预收帐款科目指核算预收帐款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收帐款是建立预收帐款是建立在购货合同基础上在购货合同基础上的。的。 对应于案例，即纳税人销售不动产采取预收款方式的，所对应于案例，即纳税人销售不动产采取预收款方式的，所收到的预收款应当建立在购房合同基础上，房地产公司收到的预收款应当建立在购房合同基础上，房地产公司3 3月月1 1日日收取诚意金时，显然是尚

34、未签订购房合同的。收取诚意金时，显然是尚未签订购房合同的。 所谓所谓“定金定金”，其法律定义是指合同当事人为保证合同履其法律定义是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款。行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款。定金亦非定金亦非预收帐款预收帐款。7/22/202419税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 大地税函大地税函200977200977号规定：号规定：“企业销售未完工开发产品取得企业销售未完工开发产品取得的收入（的收入（包括预收款定金、预约保证金、合同保证金包括预收款定金、预约保证金、合同保证金）等按预）等按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额

35、，扣除相关营业计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应纳税所得额。纳税所得额。 个人意见：根据国税发【个人意见：根据国税发【20092009】3131号文件规定，签订预售号文件规定，签订预售合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收取的诚意金及定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的取的诚意金及定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售定金将来签订预售合

36、同时，一并纳入预收账款核算，作为销售收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入处理。但不应征收营业税！因为它不属于营业税的征税范围。处理。但不应征收营业税！因为它不属于营业税的征税范围。7/22/202420税务处理新政策下打破常规的会计做账高招（四）销售货物取得预收款的流转税与所得税纳税义务时间（四）销售货物取得预收款的流转税与所得税纳税义务时间（四）销售货物取得预收款的流转税与所得税纳税义务时间（四）销售货物取得预收款的流转税与所得税纳税义务时间 案例案例AA客户于客户于20092009年年1212月月1010日支付给日支付

37、给B B公司公司250250万预付款，让万预付款，让B B公司开具增值税发票，公司开具增值税发票，B B公司收款后于公司收款后于1212月月1111日开具增值税发票日开具增值税发票给给A A公司，但是公司，但是B B公司并没有发货。公司并没有发货。B B公司已经就此笔业务确认了公司已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该销项税，未确认为收入，当地税务机构在税务检查时，认为该项业务已开具了增值税发票，应确认为项业务已开具了增值税发票，应确认为20092009年年1212月份的收入。月份的收入。问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由问题：您认为当地

38、税务机关的说法是否正确？并说明您的理由问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由问题：您认为当地税务机关的说法是否正确？并说明您的理由销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即确认增值税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要税纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函求销售商品时需同时满足国税函20088752008875号文第一条第一款号文第一条第一款规定的条件，规定的条件，采取预收款方式的，在发出商品时确认收入采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。7/22/202421税务处

39、理新政策下打破常规的会计做账高招 因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上无然商品未发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上无须确认收入。须确认收入。（五）巧用预收、预付款（五）巧用预收、预付款（五）巧用预收、预付款（五）巧用预收、预付款【案例】【案例】一家企业一家企业A A与与B B企业签订购销合同，将一笔款企业签订购销合同，将一笔款100100万打万打到另一家企业到另一家企业B B采购货物，双方约定合同价款，采购时间为采购货物，双方约定合同价款，采购时间为6 6个个月，如在规

40、定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金月，如在规定的期限内未交货，销货方应支付购货方违约金2020万，万，6 6个月后由于种种原因采购未成，个月后由于种种原因采购未成，B B企业将款项打回，并支企业将款项打回，并支付了违约金付了违约金2020万。万。思考思考思考思考1 1 1 1：该项业务如何进行财务处理？：该项业务如何进行财务处理？：该项业务如何进行财务处理？：该项业务如何进行财务处理？1. 1. 采购方的账务处理采购方的账务处理7/22/202422税务处理新政策下打破常规的会计做账高招（1 1）预付货款时的会计处理）预付货款时的会计处理借：预付账款借：预付账款B 100B 100万万

41、 贷：银行存款贷：银行存款 100 100万万（2 2）收到退回的预付款及违约金时）收到退回的预付款及违约金时借：银行存款借：银行存款 120 120万万 贷：预付账款贷：预付账款B 100B 100万万 营业外收入营业外收入 20 20万万2.2.销售方账务处理销售方账务处理（1 1）收到订货款时）收到订货款时借：银行存款借：银行存款 100 100万万 贷：预收账款贷：预收账款 100 100万万7/22/202423税务处理新政策下打破常规的会计做账高招（2 2）归还订货款及支付赔偿金时）归还订货款及支付赔偿金时借借: :预收账款预收账款 100 100万万 营业外支出营业外支出 20

42、20万万 贷：银行存款贷：银行存款 120 120万万思考思考思考思考2 2 2 2：营业外收入是否要交增值税或营业税？：营业外收入是否要交增值税或营业税？：营业外收入是否要交增值税或营业税？：营业外收入是否要交增值税或营业税？ 因为此项业务取得的收入既不是销售商品所取得的收入，因为此项业务取得的收入既不是销售商品所取得的收入，也不是提供营业税应税劳务取得的收入。因此，不缴纳增值税也不是提供营业税应税劳务取得的收入。因此，不缴纳增值税也不缴营业税。也不缴营业税。思考思考思考思考3 3 3 3：销货方的营业外支出是否可以在税前列支？销货方的营业外支出是否可以在税前列支？销货方的营业外支出是否可以

43、在税前列支？销货方的营业外支出是否可以在税前列支？ 先看先看20092009年年8 8月月2828日国家税务总局网的一则纳税咨询：日国家税务总局网的一则纳税咨询：问题内容：问题内容：问题内容：问题内容：某企业将房屋租赁给某企业将房屋租赁给A A公司，未到期因故收回，应付公司，未到期因故收回，应付7/22/202424税务处理新政策下打破常规的会计做账高招A A公司违约金公司违约金2020万，请问万，请问A A公司应该给该企业开票吗？应在税务公司应该给该企业开票吗？应在税务机关代开何种发票？机关代开何种发票？ 回复意见：回复意见：回复意见：回复意见：某企业将房屋租赁给某企业将房屋租赁给A A公司

44、，未到期因故某企公司，未到期因故某企业将房屋收回，某企业应付业将房屋收回，某企业应付A A公司违约金公司违约金2020万，对万，对A A公司收取的公司收取的违约金违约金2020万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未万，在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及营业税的征税范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发票营业税的征税范围，不征收增值税及营业税。同时不属于发票管理范围，收取违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。管理范围，收取违约金方不需要开具发票，开具收款收据即可。但按

45、规定应缴纳企业所得税。但按规定应缴纳企业所得税。这是一项企业间融资业务！这是一项企业间融资业务！这是一项企业间融资业务！这是一项企业间融资业务！ 因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但因此，可以通过订立购销合同实现企业间融资的目的。但7/22/202425税务处理新政策下打破常规的会计做账高招要注意的是要注明违约责任。要注意的是要注明违约责任。 例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买例如：福州一家企业将一笔款项打到远在陕西的企业，购买货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准货物（陕西这家企业是老板亲戚开设的另一家小型贸易公司，准备注销）打入备注销）打入

46、200200万，双方签订了购销合同。后该小型贸易公司万，双方签订了购销合同。后该小型贸易公司倒闭，预付账款多次催讨无法收回（附差旅费，有催讨记录），倒闭，预付账款多次催讨无法收回（附差旅费，有催讨记录），企业将预付账款转入其他应收款，并将其做资产损失申报。企业将预付账款转入其他应收款，并将其做资产损失申报。 这是精心策划的抽逃资本！差旅费是去旅游的花销！这是精心策划的抽逃资本！差旅费是去旅游的花销！7/22/202426税务处理新政策下打破常规的会计做账高招三三三三 如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险如何规避其他应收款的风险（一）其他应收款产生的原因（一）

47、其他应收款产生的原因（一）其他应收款产生的原因（一）其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本虚假出资、抽逃资本 企业灰色支出企业灰色支出 高管年薪支出高管年薪支出 老板年终个人分红老板年终个人分红关联方占用资金关联方占用资金 在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额大于应收账款的金额; ;其他应收款长期挂账不动。其他应收款长期挂账不动。（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对（二）虚假出资抽逃资本的成因、风险及应对 1.1.虚假出资的目的

48、虚假出资的目的 注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；为了与大企业合作，只好虚增。为了与大企业合作，只好虚增。 有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额7/22/202427税务处理新政策下打破常规的会计做账高招有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。银行融资的要求；银行融资的要求；为享受政府的有关优惠补贴；为享受政府的有关优惠补贴；2.2.2.2.虚假出资的原因虚假出资的原因虚假出资的原因虚假出资的原因

49、一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借或由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因或由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因此不得不将出资额抽回。（虚假出资）此不得不将出资额抽回。（虚假出资） 二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为了满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际了满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际生产经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出资后再将出生产经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出资后再将出资额以

50、各种名义抽回或转移（抽逃）。资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。 7/22/202428税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 根据根据资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益，由于验资时是借他人的资金，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款员的账务处理是：借：其他应收款股东，此做法最容易受税务股东，此做法最容易受税务局和工商关注。局和工商关注。3.3.3.3.涉税风险分析涉税风险分析涉税风险分析涉税风险分析（1 1 1 1）关于股东借款涉税风险应注意）关于股

51、东借款涉税风险应注意）关于股东借款涉税风险应注意）关于股东借款涉税风险应注意2008200820082008年度的两个文件年度的两个文件年度的两个文件年度的两个文件 其一：关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红其一：关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复计征个人所得税问题的批复 （国税函国税函20082672008267号号）规定：）规定：根据中华人民共和国个人所得税法和有关规定，个人取得根据中华人民共和国个人所得税法和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。抵后的

52、所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，7/22/202429税务处理新政策下打破常规的会计做账高招应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税缴纳个人所得税。同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、企业所得税、营业税等诸多问题的影响。企业所得税、营业税等诸多问题的影响。 其二：关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所其二：

53、关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复（得税问题的批复（财税财税200883200883号号）规定：根据中华人民）规定：根据中华人民共和国个人所得税法和财政部国家税务总局关于规范个人共和国个人所得税法和财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税投资者个人所得税征收管理的通知（财税20031582003158号）的号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是有关规定，符合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应

54、依法计征个人所得税。（行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（1 1）企业出）企业出7/22/202430税务处理新政策下打破常规的会计做账高招资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者资购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员的；（家庭成员或企业其它人员的；（家庭成员或企业其它人员的；（家庭成员或企业其它人员的；（2 2 2 2）企业投资者个人、投资者企业投资者个人、投资者企业投资者个人、投资者企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人

55、员向企业借款家庭成员或企业其它人员向企业借款家庭成员或企业其它人员向企业借款家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财产，用于购买房屋及其它财产，用于购买房屋及其它财产，用于购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，且且且且借款年度终了后未归还借款借款年度终了后未归还借款借款年度终了后未归还借款借款年度终了后未归还借款. . . .【提醒注意】【提醒注意】【提醒注意】【提醒注意】 上述规定对外藉个人股

56、东借款暂时不影响，但对如内资上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应企业的股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。及时要求其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。 年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生年底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生7/22/202431税务处理新政策下打破常规的会计做账高招不必要的税务风险。不必要的税务风险。 （2

57、 2 2 2）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除）关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣除问题问题问题问题 根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之

58、日起两年内缴册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。足；其中，投资公司可以在五年内缴足。投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？ 国家税务总局在对大连市国税局的关于企业投资者投资未国家税务总局在对大连市国税局的关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函国税函7/22/202432税务处理新政策下打破常规的会计做账高招20093122009312号号文件中给予了明确答复。文件中给予了明确答复。 文件规定，根据中华人民共和国企

59、业所得税法实施条例文件规定，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。额时扣除。【案例】【案例】【案例】【案例】假设假设W W公司公司200820

60、08年年1 1月月1 1日成立，注册资本日成立，注册资本10001000万元，注万元，注册时一次性到位册时一次性到位600600万元，万元，7 7月月1 1日又到位日又到位300300万元，企其余投资万元，企其余投资截止到截止到20082008年底尚未到位，年底尚未到位，20082008年度年度3 3月月1 1日贷款日贷款600600万元，利率万元，利率7%7%，贷款期限一年。，贷款期限一年。7/22/202433税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 20082008年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日共发生贷款利息日共发生贷款利息6007%/1210 6007%/1210 =

61、35=35万元；万元； 其中，其中， 2008 2008年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日不得扣除的利息为日不得扣除的利息为（6007%/1246007%/124）400/600 =9.333400/600 =9.333万元万元.2008.2008年年7 7月月1 1日至日至1212月月3131日不得扣除的利日不得扣除的利息为（息为（6007%/1266007%/126）100/600=3.5100/600=3.5万元万元 2008 2008年合计不得扣除的利息费用为年合计不得扣除的利息费用为9.333+3.5=12.8339.333+3.5=12.833万元万元4.4.4.4.

62、虚假货币出资的如何处理虚假货币出资的如何处理虚假货币出资的如何处理虚假货币出资的如何处理方案方案方案方案1 1 1 1：以以“长期股权投资长期股权投资”入帐。此做法比较稳妥，不过需要入帐。此做法比较稳妥，不过需要的的手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供验资报告，而且在本方公司注销时还要处理验资报告，而且在本方公司注销时还要处理“长期股权投资长期股权投资”，涉及的东西比较多；最好选择对合伙企业的投资。涉及的东西比较多；最好选择对合伙企业的投资。7/22/202434税务处理新政策下打破常规的会计做账高招方案方案方案方案2 2

63、 2 2：注册资本可以通过注册资本可以通过委托银行贷款委托银行贷款（转贷对象形式上不是（转贷对象形式上不是关联企业）、关联企业）、成立财务公司成立财务公司及及结算中心结算中心等办法将资金调走。等办法将资金调走。方案方案方案方案3 3 3 3：注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现金。金。借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 借：借： 费用费用 贷：库存现金贷：库存现金（三）灰色支出的财务处理（三）灰色支出的财务处理（三）灰色支出的财务处理（三）灰色支出的财务处理 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款7/2

64、2/202435税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 建议：建议：建议：建议：大多数企业将其计入企业业务招待费了，在公司报大多数企业将其计入企业业务招待费了，在公司报销时用餐饮发票代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常，销时用餐饮发票代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常，而且容易取得。此外有些企业常以购买的办公用品、劳动保护而且容易取得。此外有些企业常以购买的办公用品、劳动保护用品、装卸费发票入账。用品、装卸费发票入账。（四）高管年薪支出（四）高管年薪支出（四）高管年薪支出（四）高管年薪支出 很多企业为了达到激励员工的目标，采取隐性发放高管的很多企业为了达到激励员工的目标，采取隐性发放

65、高管的年薪支出年薪支出，在年度发放时，借：其他应收款在年度发放时，借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 建议：建议：因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正生的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正常工资或年终一次性奖金。常工资或年终一次性奖金。 如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取得如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取得7/22/202436税务处理新政策下打破常规的会计做账高招的股息、红利所得暂免征收个人所得税，可以由外籍个人先分的股息、红利所得暂免

66、征收个人所得税，可以由外籍个人先分红后再分配给高管。红后再分配给高管。（五）老板个人分红（五）老板个人分红（五）老板个人分红（五）老板个人分红 民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利润，切记不要通过利润，切记不要通过“其他应收款其他应收款”。 可以通过以下几种处理方式：可以通过以下几种处理方式：等票等票等票等票 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资设立一人有限公司，以有限公司的身份

67、代替个人出资 根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企7/22/202437税务处理新政策下打破常规的会计做账高招业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。限公司中消化。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移。 个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在

68、全国各地对此类企业往往采取对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的的是核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的0.4%,0.4%,营业营业税及附加最高仅为税及附加最高仅为5.55%5.55%，综合税率为，综合税率为6%6%左右。而在公司制企业左右。而在公司制企业中则可以抵扣中则可以抵扣25%25%，相差达，相差达19%19%左右左右设立核定征收企业，将利润转移设立核定征收企业，将利润转移设立核定征收企业，将利润转移设立核定征收企业，将利润转移 通过设立核定征收的企业达到税负的转移。国家对财务体通过设立核定征收的企业达到税负的转移。国

69、家对财务体系建设尚不太完善或难以查清账目明细的中小企业则多采取核系建设尚不太完善或难以查清账目明细的中小企业则多采取核7/22/202438税务处理新政策下打破常规的会计做账高招定征收。如在上海新城经济开发区开一家广告公司，采用核定定征收。如在上海新城经济开发区开一家广告公司，采用核定征收的办法，营业税为征收的办法，营业税为5%5%，城建教育费附加为营业收入的，城建教育费附加为营业收入的0.55%0.55%，文化事业建设费为营业收入的，文化事业建设费为营业收入的3%3%，核定所得税为营业收入的，核定所得税为营业收入的10%10%再乘以再乘以25%25%，合计为，合计为11.05%11.05%，

70、其它的行业则更低，但这张票，其它的行业则更低，但这张票在查账征收企业中抵扣在查账征收企业中抵扣25%25%，相差近一半。，相差近一半。 如果股东未取得相关发票怎么办？如果股东未取得相关发票怎么办？如果股东未取得相关发票怎么办？如果股东未取得相关发票怎么办？ 年末入账：借：管理费用年末入账：借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金分析：分析：某企业在年末的会计利润为某企业在年末的会计利润为100100万，企业股东借款万，企业股东借款1010万未万未取得发票，借记管理费用取得发票，借记管理费用1010万，贷记现金万，贷记现金1010万，发票丢失，则万，发票丢失，则企业会计利润为企业会计利润为9090

71、万，由于没有相关真实合法凭证，纳税调增万，由于没有相关真实合法凭证，纳税调增1010万。应纳税所得额为万。应纳税所得额为100100万。万。7/22/202439税务处理新政策下打破常规的会计做账高招（六）关联方占用资金问题（六）关联方占用资金问题（六）关联方占用资金问题（六）关联方占用资金问题 问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否要交营业税及所得税？要交营业税及所得税？要交营业税及所得税？要交营业税及所得税？【稽查案例】【稽查案例

72、】稽查局根据国税函发稽查局根据国税函发19951561995156号文件和中华人号文件和中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定，判定某公司与各民共和国税收征收管理法第三十六条规定，判定某公司与各关联公司存在往来账，并以此为依据，要求某公司调整收取关关联公司存在往来账，并以此为依据，要求某公司调整收取关联方资金占用费并以此计算营业税；其中联方资金占用费并以此计算营业税；其中20052005年涉及税款年涉及税款39.7039.70万元万元,2006,2006年涉及税款年涉及税款208.54208.54万元。万元。1.1.1.1.关联方往来的税收规定关联方往来的税收规定关联方往来的税收规定关联方

73、往来的税收规定 税收征管法第三十六条税收征管法第三十六条 企业与其关联企业之间的业务企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、7/22/202440税务处理新政策下打破常规的会计做账高招费用费用; ;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。理调整。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百零九条中华人民共和国企业所得税法实施条例第

74、一百零九条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（列之一关系：（1 1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系（间接的控制关系（2 2）直接或者间接地同为第三者控制（）直接或者间接地同为第三者控制（3 3）在）在利益上具有相关联的其他关系。利益上具有相关联的其他关系。 国税发国税发200920092 2号特别纳税调整实施办法（试行）号特别纳税调整实施办法（试行）“可可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交

75、易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。” 7/22/202441税务处理新政策下打破常规的会计做账高招2.2.2.2.关联方占用资金的解决思路关联方占用资金的解决思路关联方占用资金的解决思路关联方占用资金的解决思路（1 1 1 1）签订借款合同）签订借款合同）签订借款合同）签订借款合同 案例案例 母公司向子公司汇入母公司向子公司汇入10001000万元，母公司对子公司的权益性万元，母公司对子公司的权益性投资为投资为30003000万，同期银行贷款利率为万，同期银行贷款利率为6%6%。 财税（财税（20082008）121121

76、号号 母公司的会计处理为母公司的会计处理为借：其他应收款借：其他应收款-子公司子公司 1000 1000万万 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000万万子公司的会计处理为子公司的会计处理为借：银行存款借：银行存款 1000 1000万万 贷：其他应付款贷：其他应付款母公司母公司 1000 1000万万分析：通过签订借款合同，财务费用每年为分析：通过签订借款合同，财务费用每年为6060万，母公司的万，母公司的7/22/202442税务处理新政策下打破常规的会计做账高招营业税及附加营业税及附加=60=605%5%（1+7%+3%1+7%+3%）=3.3=3.3万；所得税万；所得税= =（60

77、-60-3.325%=14.1753.325%=14.175；实际流入；实际流入=60-3.3-14.175=42.525=60-3.3-14.175=42.525 子公司流出子公司流出=60-6025%=45=60-6025%=45 相差为相差为2.4752.475，占比，占比0.2475%0.2475% 如果被稽查则营业税及附加应纳如果被稽查则营业税及附加应纳3.33.3万，所得税应纳万，所得税应纳14.17514.175万，且子公司不能在税前扣除利息支出。万，且子公司不能在税前扣除利息支出。（2 2 2 2）通过正常的货物转移）通过正常的货物转移）通过正常的货物转移）通过正常的货物转移；

78、【案例】子公司与【案例】子公司与A A公司存有购销关系，正常的售价每吨为公司存有购销关系，正常的售价每吨为10001000元，成本每吨为元，成本每吨为800800元。现改为母公司销售，子公司销售给母公元。现改为母公司销售，子公司销售给母公司的价格为司的价格为900900元。元。 子公司子公司-母公司母公司-A-A公司，子公司把每吨的利润转移到母公司，子公司把每吨的利润转移到母7/22/202443税务处理新政策下打破常规的会计做账高招公司公司. .与此同时，采购环节全部由母公司负责，具体流程是供应与此同时，采购环节全部由母公司负责，具体流程是供应商商-母公司母公司-子公司子公司如果未分离，子公

79、司的销售额为如果未分离，子公司的销售额为1000.1000. 子公司的现金流子公司的现金流=1000-170-100025%=580=1000-170-100025%=580如果通过流程再造，母子公司的销售额合计为如果通过流程再造，母子公司的销售额合计为19001900 子公司的销售额为子公司的销售额为900900元，母公司的销售额为元，母公司的销售额为10001000元。元。 子公司的现金流入子公司的现金流入=900-153(=900-153(销项）销项）-900-90025%=52225%=522（进项（进项及成本为常数）及成本为常数） 母公司的现金流入母公司的现金流入=1000-900-

80、17=1000-900-17（销（销- -进）进）-10025%=58-10025%=58 总结：总结：关联交易增加了营业收入，转移了利润，同时增加关联交易增加了营业收入，转移了利润，同时增加了税前抵扣基数！了税前抵扣基数！7/22/202444税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 此外，设立农民合作社、农业加工企业设立企业此外，设立农民合作社、农业加工企业设立企业+ +农户的子农户的子公司、通过高新技术企业的设立达到转移利润的目的。公司、通过高新技术企业的设立达到转移利润的目的。（3 3 3 3）关联方构筑成）关联方构筑成）关联方构筑成）关联方构筑成“统借统还统借统还统借统还统借统还”财税

81、字财税字2000720007号号 一一 为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业企业集团集团中的核心企业等单位中的核心企业等单位( (简称统借方简称统借方) )向金融机构借款向金融机构借款后，将所后，将所借资金分拨给下属单位借资金分拨给下属单位( (包括独立核算单位和非独立核算单位包括独立核算单位和非独立核算单位) )，并并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。融机构的利息不征收营业税。 二二 统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融统借方

82、将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从7/22/202445税务处理新政策下打破常规的会计做账高招事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。业税。 采用采用“统借统贷统借统贷”要注意的几个问题要注意的几个问题第一，是集团内部的成员企业之间方能采取此方式第一，是集团内部的成员企业之间方能采取此方式第二，是必须向金融机构贷款，不能仅是母子借贷第二，是必须向金融机构贷款，不能仅是母子借贷第三，凭证可以是母公司还款的

83、利息凭证复印件，同时附上母第三，凭证可以是母公司还款的利息凭证复印件，同时附上母公司的借款合同。公司的借款合同。 依据一依据一: :国税发（国税发（20092009）3131号第二十一条号第二十一条 企业的利息支企业的利息支出按以下规定进行处理：（二）企业集团或其成员企业统一向出按以下规定进行处理：（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业7/22/202446税务处理新政策下打破常规的会计

84、做账高招间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。在税前扣除。 依据二：依据二：部分地区部分地区明确除房地产外其他行业也可适用统借统还明确除房地产外其他行业也可适用统借统还苏州市在解答苏州市在解答20092009年所得税汇算清缴问题年所得税汇算清缴问题 问：集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？问：集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除？ 答：对集团公司和所属企业采取答：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利构借款，所属企业按

85、一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的的信贷资金管理方式的，信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款不属于关联企业之间借款。对集团公司。对集团公司所属、企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，所属、企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属7/22/202447税务处理新政策下打破常规的会计做账高招企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金企业使用集团公司

86、转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得融机构同类同期贷款利率计算的数额的部分，允许在企业所得税前扣除税前扣除。辽地税发辽地税发2010320103号号 辽宁省地方税务局关于印发企业所得辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知第二条：关于企业统一借款转借集团税若干业务问题的通知第二条：关于企业统一借款转借集团内部其他企业单位使用税前扣除问题内部其他企业单位使用税前扣除问题 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明部其他

87、成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。企业不得重复扣除。7/22/202448税务处理新政策下打破常规的会计做账高招津地税企所津地税企所201020105 5号天津市地税国税关于企业所得税号天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知第六条：资金拆借利息的税前扣除税前扣除有关问题的通知第六条：资金拆借利息的税前扣除问题问题 企业向非金融企业、自然人

88、借款的利息支出，暂按不超过企业向非金融企业、自然人借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证，准予扣除。同及合法凭证，准予扣除。实行统贷统还办法的企业，集团公实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分，准予扣除。一致的部分，准予扣除。”（4 4 4 4）构筑非关联方借款要注意是否有

89、银行存款）构筑非关联方借款要注意是否有银行存款）构筑非关联方借款要注意是否有银行存款）构筑非关联方借款要注意是否有银行存款 案例案例 乙公司急需流动资金，但向银行贷不到款，于是向与其乙公司急需流动资金，但向银行贷不到款，于是向与其 7/22/202449税务处理新政策下打破常规的会计做账高招有购销业务的甲公司借支流动资金有购销业务的甲公司借支流动资金500500万，并许诺一个月后将万，并许诺一个月后将此笔款项返还，乙公司是甲公司的重要客户，甲公司考虑后无此笔款项返还，乙公司是甲公司的重要客户，甲公司考虑后无偿借给乙公司偿借给乙公司500500万，账务做账计入万，账务做账计入“其他应收款其他应收

90、款”。甲公司本。甲公司本年度有银行借款年度有银行借款10001000万，利率为万，利率为6%6%。每月利息为。每月利息为5 5万，后税务万，后税务机关检查后认为此笔借款利息中的机关检查后认为此笔借款利息中的2.52.5万（即万（即500500万的月息）不万的月息）不能在税前扣除。能在税前扣除。请问：税务机关的做法对吗？请问：税务机关的做法对吗？请问：税务机关的做法对吗？请问：税务机关的做法对吗？ 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，根据企业所得税法第八条规定，益转赠他人的一种行为，根据企业所得税法第八条规定，

91、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。 7/22/202450税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。与取得收入无关，应调增应纳税所得额。 7/22/202451税务处理新政策下打破常规的会计做账高招四四四四 房产的会计核算技巧房产的会计核算技巧房产的会计核算技巧房产的会计核算技巧一一一一 房产税征税范围的转化房产税征税范围的转化房产税征税范围的转化房

92、产税征税范围的转化思考思考思考思考1 1 1 1：房产税的征税范围？什么是房屋？：房产税的征税范围？什么是房屋？：房产税的征税范围？什么是房屋？：房产税的征税范围？什么是房屋？ 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。收入，向产权所有人征收的一种财产税。 所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或柱），能够遮风所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或柱），能够遮风避雨，可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储等的场所。避雨，可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储等的场所。思考思考思考思考2 2 2 2：围墙、假

93、山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜：围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜：围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜：围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房产税？窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房产税？窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房产税？窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房是否征收房产税？ 根据房屋的定义，这些不是房产税的征税对象。它们是构根据房屋的定义，这些不是房产税的征税对象。它们是构筑物。筑物。7/22/202452税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考思考思考

94、思考3 3 3 3：某建设单位要建设一些基础设施，有围墙、道路及厂：某建设单位要建设一些基础设施，有围墙、道路及厂：某建设单位要建设一些基础设施，有围墙、道路及厂：某建设单位要建设一些基础设施，有围墙、道路及厂房，由同一个建安企业承建。预计建安费用共计发生为房，由同一个建安企业承建。预计建安费用共计发生为房，由同一个建安企业承建。预计建安费用共计发生为房，由同一个建安企业承建。预计建安费用共计发生为250250250250万，万，万，万，围墙需要花费围墙需要花费围墙需要花费围墙需要花费20202020万，道路需要花费万，道路需要花费万，道路需要花费万，道路需要花费30303030万，厂房需要花

95、费万，厂房需要花费万，厂房需要花费万，厂房需要花费200200200200万，万，万，万，请您对此进行筹划。请您对此进行筹划。请您对此进行筹划。请您对此进行筹划。 可以将厂房的计税基础减少，增加道路及围墙的计税基础。可以将厂房的计税基础减少，增加道路及围墙的计税基础。问题：某单位对房屋进行装修，安装了中央空调，请问这部分问题：某单位对房屋进行装修，安装了中央空调，请问这部分问题：某单位对房屋进行装修，安装了中央空调，请问这部分问题：某单位对房屋进行装修，安装了中央空调，请问这部分中央空调是否作为房屋原值的一部分征收房产税？中央空调是否作为房屋原值的一部分征收房产税？中央空调是否作为房屋原值的一

96、部分征收房产税？中央空调是否作为房屋原值的一部分征收房产税？国税发国税发20051732005173号文件第一条规定：为了维持和增加房屋号文件第一条规定：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独7/22/202453税务处理新政策下打破常规的会计做账高招记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。记

97、账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 此文件第一条主要是强调此文件第一条主要是强调“不可随意移动不可随意移动”“”“无论在会计核无论在会计核算算中是否单独记账中是否单独记账”都属于房屋的构成，都要计征房产税。都属于房屋的构成，都要计征房产税。 财税（财税（2008)1522008)152第一条：关于房产原值如何确定的问题第一条：关于房产原值如何确定的问题对依照房产原值计税的房产，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核

98、算。对纳税人未按国家会应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 应对：应对：应对：应对：能否以能否以“可移动可移动”代替代替“不可随意移动不可随意移动”？思考思考思考思考4 4 4 4：原中央空调的一个电机价值：原中央空调的一个电机价值：原中央空调的一个电机价值：原中央空调的一个电机价值10101010万元坏了，更换新的万元坏了，更换新的万元坏了，更换新的万元坏了，更换新的15151515万万万万元，如何计算房产税？如果需要经常更换的灯泡等，是否要计元，如何计算房产税？如果需要

99、经常更换的灯泡等，是否要计元，如何计算房产税？如果需要经常更换的灯泡等，是否要计元，如何计算房产税？如果需要经常更换的灯泡等，是否要计7/22/202454税务处理新政策下打破常规的会计做账高招算房产税？算房产税？算房产税？算房产税？ 国税发国税发20051732005173号文件第二条规定：号文件第二条规定：对于更换房屋附属设对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原

100、值。经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。如电机坏了可如电机坏了可以按以按1515新新1010旧旧=5=5万元。就万元。就5 5万元加入原值中计税。如果更换新万元加入原值中计税。如果更换新的的8 8万元。应该是减万元。应该是减1010万元，加万元，加8 8万元，也就是从原值中减掉万元，也就是从原值中减掉2 2万万元后计税。如果更换易损易耗的零配件可不计入原值。元后计税。如果更换易损易耗的零配件可不计入原值。思考思考思考思考5 5 5 5：上述电梯电机损坏，更换新的，一般是由电梯公司负责：上述电梯电机损坏，更换新的，一般是由电梯公司负责：上述电梯电机损坏，更换新的，一般是由电梯公司负责：上述

101、电梯电机损坏，更换新的，一般是由电梯公司负责维修，请问对方开具的是什么发票？是修理费还是购入设备？维修，请问对方开具的是什么发票？是修理费还是购入设备？维修，请问对方开具的是什么发票？是修理费还是购入设备？维修，请问对方开具的是什么发票？是修理费还是购入设备？ 应该是增值税发票，最好走修理费。应该是增值税发票，最好走修理费。7/22/202455税务处理新政策下打破常规的会计做账高招二二二二 房屋土地的财税处理房屋土地的财税处理房屋土地的财税处理房屋土地的财税处理1.1.1.1.土地使用权入账的会计规定土地使用权入账的会计规定土地使用权入账的会计规定土地使用权入账的会计规定 按照新的企业会计准

102、则第按照新的企业会计准则第6 6号号无形资产及其相关规无形资产及其相关规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权的账面价值权用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 而会计制度第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让而会计制度第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让金方式

103、取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并在按本制度规定的期限分期摊销。企业因为无形资产核算，并在按本制度规定的期限分期摊销。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转7/22/202456税务处理新政策下打破常规的会计做账高招入在建工程成本。这里应当注意，一次结转的土地使用权账面入在建工程成本。这里应当注意，一次结转的土地使用权账面价值只是指与在建工程价值只是指与在建工程相关相关的土地。的土地。2.2.2.2.土地使用权入账的税法规定土地使用权

104、入账的税法规定土地使用权入账的税法规定土地使用权入账的税法规定 关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知财税财税20101212010121号第三条号第三条“关于将地价计入房产原值征收房产税关于将地价计入房产原值征收房产税问题问题”：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.50.5的，按房产建的，

105、按房产建筑面积的筑面积的2 2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 总结：此文明确规定了土地价款应计入房产原值征收房产税总结：此文明确规定了土地价款应计入房产原值征收房产税思考：是否企业购入的所有土地都应征房产税？思考：是否企业购入的所有土地都应征房产税？思考：是否企业购入的所有土地都应征房产税？思考：是否企业购入的所有土地都应征房产税？7/22/202457税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 只是与在建工程只是与在建工程“相关相关”的土地使用权才予以计入房产计税的土地使用权才予以计入房产计税基础中征房产税。企业应当以对应房产占用的土地面

106、积按比例基础中征房产税。企业应当以对应房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。结转，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。应对：应对：应对：应对：建高楼，少分摊！建高楼，少分摊！三三三三 无租使用房屋的涉税问题无租使用房屋的涉税问题无租使用房屋的涉税问题无租使用房屋的涉税问题 关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知财税财税20101212010121号第二条号第二条“关于出租房产免收租金期间房产税问关于出租房产免收租金期间房产税问题题”规定：规定：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租对出

107、租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。税。思考：思考：思考：思考：企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房是否征企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房是否征企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房是否征企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房是否征7/22/202458税务处理新政策下打破常规的会计做账高招收房产税？收房产税？收房产税？收房产税？ 依据财税依据财税20001252000125号关于调整住房租赁市场税收政策的号关于调整住房租赁市场税收政策的通知的规定，对按

108、政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，通知的规定，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。产税、营业税。 2008 2008年年3 3月财政部、国家税务总局出了月财政部、国家税务总局出了财税（财税（20082008）2424号文号文关于廉租住房经济适用住房和住

109、房租赁有关税收政策的通知关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知，明硧规定，（，明硧规定，（1 1）对个人出租住房取得的所得减按）对个人出租住房取得的所得减按1010的税率的税率征收个人所得税。（征收个人所得税。（2 2）对个人出租、承租住房签订的租赁合同）对个人出租、承租住房签订的租赁合同7/22/202459税务处理新政策下打破常规的会计做账高招，免征印花税。（，免征印花税。（3 3）对个人出租住房，不区分用途，在）对个人出租住房，不区分用途，在3 3税税率的基础上减半征收营业税，按率的基础上减半征收营业税，按4 4的税率征收房产税，免征城的税率征收房产税，免征城镇土地使用税镇

110、土地使用税。（。（4 4）对企事业单位、社会团体以及其他组织按）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4 4的税率征收房产的税率征收房产税。税。思考：您所在的地区是否对免费出租给职工的房屋征收房产思考：您所在的地区是否对免费出租给职工的房屋征收房产思考：您所在的地区是否对免费出租给职工的房屋征收房产思考：您所在的地区是否对免费出租给职工的房屋征收房产税税税税呢？如果征，您又将如何处理？呢？如果征，您又将如何处理？呢？如果征，您又将如何处理？呢？如果征，您又将如何处理？5.5.5.5.延伸分析：延伸分析：延伸分析：延伸分析

111、：签订仓储合同与租赁合的的均衡点签订仓储合同与租赁合的的均衡点签订仓储合同与租赁合的的均衡点签订仓储合同与租赁合的的均衡点 仓储合同与租赁合同的营业税税率均为仓储合同与租赁合同的营业税税率均为5%,5%,二者之间最大的二者之间最大的不同是在房产税上，如果是仓储合同则按房产余值来征税，如果不同是在房产税上，如果是仓储合同则按房产余值来征税，如果是租赁合同则按租金收入来征房产税。是租赁合同则按租金收入来征房产税。7/22/202460税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 均衡点均衡点: :房产原值房产原值(1-30%)1.2%= (1-30%)1.2%= 租金租金12%12% If, If,租金

112、租金/ /房产原值房产原值=7%=7%是其均衡点是其均衡点. . If, If,租金租金/ /房产原值房产原值7%7%，应签订租赁合同，应签订租赁合同. . If, If,租金租金/ /房产原值房产原值7%7%，应签订仓储合同，应签订仓储合同. .思考：对上述处理您有什么启示？思考：对上述处理您有什么启示？思考：对上述处理您有什么启示？思考：对上述处理您有什么启示？7/22/202461税务处理新政策下打破常规的会计做账高招五五五五 固定资产入资的技巧固定资产入资的技巧固定资产入资的技巧固定资产入资的技巧 企业所得税实施条例第五十八条第五款规定：通过捐企业所得税实施条例第五十八条第五款规定：通

113、过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 可见，接受固定资产入资的计税基础可见，接受固定资产入资的计税基础= =公允价值公允价值+ +相关税费相关税费 同样要达到多抵税款少缴所得税的目的，就必须增加固定同样要达到多抵税款少缴所得税的目的，就必须增加固定资产的计税基础。资产的计税基础。（一）固定资产出资的原理：（一）固定资产出资的原理：（一）固定资产出资的原理：（一）固定资产出资的原理：折旧（或摊销）折旧（或摊销）折旧（或摊销

114、）折旧（或摊销）所得税税率所得税税率所得税税率所得税税率 折旧抵税分析：折旧抵税分析：折旧抵税分析：折旧抵税分析：如果一项资产的实际价值为如果一项资产的实际价值为100100万，折旧年万，折旧年限为限为5 5年，残值为年，残值为0 0。现有两种方案，一个方案是按原值投入，。现有两种方案，一个方案是按原值投入，另一个方案是对此项资产进行评估，评估增值到另一个方案是对此项资产进行评估，评估增值到200200万再投入万再投入7/22/202462税务处理新政策下打破常规的会计做账高招现有企业。则两方案每年的折旧分别为现有企业。则两方案每年的折旧分别为2020万及万及4040万，假设企业万，假设企业的

115、收入为的收入为500500万，付现成本为万，付现成本为300300万。比较两方案的现金流。万。比较两方案的现金流。营业收入：营业收入：营业收入：营业收入： 500 500 500 500万万万万付现成本：付现成本：付现成本：付现成本： 300 300 300 300万万万万折折折折 旧：旧：旧：旧： 20 20 20 20万万万万税前利润：税前利润：税前利润：税前利润： 180 180 180 180万万万万所得税：所得税：所得税：所得税： 45 45 45 45万万万万净利润：净利润：净利润：净利润： 135 135 135 135万万万万现金流：现金流：现金流：现金流： 155 155 1

116、55 155万万万万营业收入：营业收入：营业收入：营业收入： 500 500 500 500万万万万付现成本：付现成本：付现成本：付现成本： 300 300 300 300万万万万折折折折 旧：旧：旧：旧： 40 40 40 40万万万万税前利润：税前利润：税前利润：税前利润： 160 160 160 160万万万万所得税：所得税：所得税：所得税： 40 40 40 40万万万万净利润：净利润：净利润：净利润： 120 120 120 120万万万万现金流：现金流：现金流：现金流： 160 160 160 160万万万万7/22/202463税务处理新政策下打破常规的会计做账高招原理分析：原理

117、分析：原理分析：原理分析：现金流现金流现金流现金流= = = = 营业收入营业收入营业收入营业收入- - - -付现成本付现成本付现成本付现成本- - - -所得税所得税所得税所得税=500-300-45=155=500-300-45=155=500-300-45=155=500-300-45=155万万万万 = = = = 净利润净利润净利润净利润+ + + +折旧折旧折旧折旧=135+20=155=135+20=155=135+20=155=135+20=155 = = = = 营业收入营业收入营业收入营业收入(1-25%)-(1-25%)-(1-25%)-(1-25%)-付现成本付现成本

118、付现成本付现成本(1-25%)+(1-25%)+(1-25%)+(1-25%)+折旧折旧折旧折旧25%25%25%25% 从以上分析不难发现，虽然第一种方式比第二种净利润增加从以上分析不难发现，虽然第一种方式比第二种净利润增加从以上分析不难发现，虽然第一种方式比第二种净利润增加从以上分析不难发现，虽然第一种方式比第二种净利润增加了了了了15151515万，但第二种方式现金流却比第一种增加了万，但第二种方式现金流却比第一种增加了万，但第二种方式现金流却比第一种增加了万，但第二种方式现金流却比第一种增加了5 5 5 5万。万。万。万。（二）固定资产出资政策的运用（二）固定资产出资政策的运用（二）固

119、定资产出资政策的运用（二）固定资产出资政策的运用1.1.1.1.居民企业对外投资需要确认转让所得居民企业对外投资需要确认转让所得居民企业对外投资需要确认转让所得居民企业对外投资需要确认转让所得 【案例】某法人股东投入的设备，在投资企业的账面原值为【案例】某法人股东投入的设备，在投资企业的账面原值为120120万，已提折旧为万，已提折旧为2020万，是否应确认转让所得？该设备是万，是否应确认转让所得？该设备是20092009年年以前购置，在以前购置，在20092009年年1 1月月1 1日后对外投资。日后对外投资。7/22/202464税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 税法规定：企业以经营

120、活动的部分非货币性资产对外投资，税法规定：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。按规定计算确认资产转让所得或损失。 在实施条例第二十五条企业非货币性交易要视同销售。在实施条例第二十五条企业非货币性交易要视同销售。（1 1 1

121、1）注销账面原值及累计折旧）注销账面原值及累计折旧）注销账面原值及累计折旧）注销账面原值及累计折旧借：固定资产清理借：固定资产清理 100 100万万 累计折旧累计折旧 20 20万万 贷：固定资产贷：固定资产 120 120万万（2 2 2 2）计缴增值税）计缴增值税）计缴增值税）计缴增值税7/22/202465税务处理新政策下打破常规的会计做账高招借：固定资产清理借：固定资产清理 2.8846 2.8846万万 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.88462.8846万万（3 3 3 3）对外投资）对外投资）对外投资）对外投资借：长期股权投资借：长

122、期股权投资 150 150万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理102.8846102.8846万万 营业外收入营业外收入 47.1154 47.1154万万 可见，如果将评估价提高不利于投资方。投资方在当年就产可见，如果将评估价提高不利于投资方。投资方在当年就产可见，如果将评估价提高不利于投资方。投资方在当年就产可见，如果将评估价提高不利于投资方。投资方在当年就产生了纳税义务，而对被投资企业虽然有利，但折旧是分年抵减所生了纳税义务，而对被投资企业虽然有利，但折旧是分年抵减所生了纳税义务，而对被投资企业虽然有利，但折旧是分年抵减所生了纳税义务，而对被投资企业虽然有利，但折旧是分年抵减所得税的，

123、从总体而言是不利的。但并不是说这种方法无利可图，得税的，从总体而言是不利的。但并不是说这种方法无利可图，得税的，从总体而言是不利的。但并不是说这种方法无利可图，得税的，从总体而言是不利的。但并不是说这种方法无利可图，在投资方处于免税期或低税期仍可采用。在投资方处于免税期或低税期仍可采用。在投资方处于免税期或低税期仍可采用。在投资方处于免税期或低税期仍可采用。2.2.2.2.自然人对外投资暂不征收个人所得税自然人对外投资暂不征收个人所得税自然人对外投资暂不征收个人所得税自然人对外投资暂不征收个人所得税7/22/202466税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考思考思考思考1 1 1 1：某自

124、然人外购一台设备出资，原发票的的价格为：某自然人外购一台设备出资，原发票的的价格为：某自然人外购一台设备出资，原发票的的价格为：某自然人外购一台设备出资，原发票的的价格为100100100100万，评估价为万，评估价为万，评估价为万，评估价为150150150150万。被投资公司的入账成本为多少？自然人万。被投资公司的入账成本为多少？自然人万。被投资公司的入账成本为多少？自然人万。被投资公司的入账成本为多少？自然人对外投资的资产是否应交个人所得税对外投资的资产是否应交个人所得税对外投资的资产是否应交个人所得税对外投资的资产是否应交个人所得税? ? ? ? 被投资企业入账价值应该为被投资企业入账

125、价值应该为150150万，不征个人所得税！万，不征个人所得税！ 国税函国税函20053192005319号关于非货币性资产评估增值暂不征号关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复规定：考虑到个人所得税的特点和目前收个人所得税的批复规定：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，权时，暂不征收个人所得税暂不征收个人所得税；在投资收回、转让或清算股权时；在投资收回、转让或清算股权时如有

126、所得，再按规定征收个人所得税，其如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值财产原值”为资产评为资产评估前的价值。（估前的价值。（注：国税发（注：国税发（20082008）115 115 没有对外公布没有对外公布) )7/22/202467税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 根据上述规定，自然人出资时，可以将资产评估高些，然根据上述规定，自然人出资时，可以将资产评估高些，然后投放到被投资企业中，被投资企业可以按评估价入账，并计后投放到被投资企业中，被投资企业可以按评估价入账，并计提折旧在税前扣除，这样可以使企业所得税前抵扣的折旧增加。提折旧在税前扣除，这样可以使企业所得税前抵扣的折旧增加

127、。以上例为例，如果是自然人出资，则企业入账的资产的成本为以上例为例，如果是自然人出资，则企业入账的资产的成本为150150万，而个人却无须为此交纳个人所得税。万，而个人却无须为此交纳个人所得税。 思考思考思考思考2 2 2 2：某企业准备购买一层写字楼，该写字楼现在的售价为：某企业准备购买一层写字楼，该写字楼现在的售价为：某企业准备购买一层写字楼，该写字楼现在的售价为：某企业准备购买一层写字楼，该写字楼现在的售价为2000200020002000万，是以自然人股东的身份还是以公司的身份购买呢？万，是以自然人股东的身份还是以公司的身份购买呢？万，是以自然人股东的身份还是以公司的身份购买呢？万，是

128、以自然人股东的身份还是以公司的身份购买呢？ 分析：如果是以公司的身份，则该项资产的入账价值为分析：如果是以公司的身份，则该项资产的入账价值为20002000万，如果以自然人的身份，先出租给公司，以后再重新评估增值万，如果以自然人的身份，先出租给公司，以后再重新评估增值后增资注入，假设评估价为后增资注入，假设评估价为30003000万，这样企业入账的价值为万，这样企业入账的价值为30003000万，可以税前抵扣的折旧就较多，且暂不征收个人所得税。万，可以税前抵扣的折旧就较多，且暂不征收个人所得税。7/22/202468税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考思考思考思考3 3 3 3：出租期间

129、，如果是以商业用房出租，若要开具发票，个：出租期间，如果是以商业用房出租，若要开具发票，个：出租期间，如果是以商业用房出租，若要开具发票，个：出租期间，如果是以商业用房出租，若要开具发票，个人应承担多少税负？人应承担多少税负？人应承担多少税负？人应承担多少税负？ 20092009年年2 2月月1818日，北京地税发布了北京市地方税务局关于日，北京地税发布了北京市地方税务局关于个人非住房出租税收管理工作的通知京地税征个人非住房出租税收管理工作的通知京地税征200920093737号号明确了个人非住房出租税费的两种计算缴纳方式。明确了个人非住房出租税费的两种计算缴纳方式。 对于个人非住房出租，月租

130、金收入在对于个人非住房出租，月租金收入在50005000元元/ /月月( (含含) )以上以上的，执行的，执行12%12%的综合征收率（个人所得税科目占的综合征收率（个人所得税科目占1 1，营业税科，营业税科目占目占5 5，房产税科目占，房产税科目占6 6 ）50005000元元/ /月以下的，执行月以下的，执行7%7%的综的综合征收率。合征收率。 杭州的做法有不同之处，商铺等用于出租的非住宅用房，以杭州的做法有不同之处，商铺等用于出租的非住宅用房，以月租金为月租金为800800至至50005000元的主力房源为例，其中的元的主力房源为例，其中的12.6%12.6%需用来缴纳需用来缴纳7/22

131、/202469税务处理新政策下打破常规的会计做账高招综合税率，包括综合税率，包括12%12%的房产税、的房产税、0.10%0.10%的印花税和的印花税和0.5%0.5%的个人所的个人所得税征收率。得税征收率。 江苏省从江苏省从20072007年年1 1月月1 1日按江苏省个人出租房屋税收征管暂日按江苏省个人出租房屋税收征管暂行办法规定，对个人出租房屋应征收的营业税、城市维护建设行办法规定，对个人出租房屋应征收的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加费、房产税、个人所得税、印花税、教育费附加、地方教育附加费、房产税、个人所得税、印花税和土地使用税合并按综合征收率税和土地使用税合并按综合

132、征收率5%5%进行计征，而且对个人出租进行计征，而且对个人出租房屋的用途不再区分是用于居住还是用于经营。房屋的用途不再区分是用于居住还是用于经营。 3.3.3.3.如何通过转化降低个人股东的股息红利税负？如何通过转化降低个人股东的股息红利税负？如何通过转化降低个人股东的股息红利税负？如何通过转化降低个人股东的股息红利税负？ 案例案例 企业现有实收资本为企业现有实收资本为10001000万，未分配利润为万，未分配利润为100100万。万。若企业原自然人股东欲转让若企业原自然人股东欲转让10%10%的股权给另一个自然人。的股权给另一个自然人。思考思考1 1：若股权：若股权10%10%转让，是否能低

133、于或等于转让，是否能低于或等于100100万价格转让？万价格转让？7/22/202470税务处理新政策下打破常规的会计做账高招关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函20092852009285号第四条：对申报的计税依据明显偏低（号第四条：对申报的计税依据明显偏低（如平价和如平价和低价转让等低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。核定。 国家税务总局公告（国家税务总局公告（ 2010

134、2010 ）2727号也再次明确了几种核定号也再次明确了几种核定办法，其中以第一种核定办法为主：办法，其中以第一种核定办法为主：参照每股净资产或纳税人参照每股净资产或纳税人参照每股净资产或纳税人参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。 对对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权知识产权、土地使用权、房屋、探矿权

135、、采矿权、股权等合计占资产总额比例达等合计占资产总额比例达50%50%以上的企业，净资产额以上的企业，净资产额须经中介须经中介机机构评估核实。构评估核实。思考思考思考思考2 2 2 2：此例中若转让：此例中若转让：此例中若转让：此例中若转让10%10%10%10%的股权，应纳个人所得税为多少？的股权，应纳个人所得税为多少？的股权，应纳个人所得税为多少？的股权，应纳个人所得税为多少？7/22/202471税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 如果企业将现有的股权如果企业将现有的股权10%10%转让，则股权的公允价值为转让，则股权的公允价值为110110万，转让股权的成本为万，转让股权的成本为1

136、00100万，企业要缴万，企业要缴2 2万的个人所得税。万的个人所得税。思考思考思考思考3 3 3 3：若股东个人以一动产（如小轿车）投入企业市价为：若股东个人以一动产（如小轿车）投入企业市价为：若股东个人以一动产（如小轿车）投入企业市价为：若股东个人以一动产（如小轿车）投入企业市价为20202020万，评估价为万，评估价为万，评估价为万，评估价为100100100100万，然后再销售，销售价格为万，然后再销售，销售价格为万，然后再销售，销售价格为万，然后再销售，销售价格为20202020万，会计如万，会计如万，会计如万，会计如何处理？对所有者权益有何影响？何处理？对所有者权益有何影响？何处理

137、？对所有者权益有何影响？何处理？对所有者权益有何影响？ 如果注入固定资产如果注入固定资产100100万，则实收资本为万，则实收资本为11001100万，然后再万，然后再卖掉，会造成营业外支出卖掉，会造成营业外支出8080万，可以少缴所得税万，可以少缴所得税2020万，未分配万，未分配利润减少利润减少6060万，所以未分配利润为万，所以未分配利润为4040万。万。 这样操作后所有者权益账面价值为这样操作后所有者权益账面价值为11401140，股权成本提高至，股权成本提高至11001100万，如果股权转让万，如果股权转让10%10%，则转让所得为，则转让所得为4 4万，要缴万，要缴0.80.8万的

138、万的个人所得税，相比，所得税少缴个人所得税，相比，所得税少缴2020万，个人所得税少缴万，个人所得税少缴1.21.2万。万。7/22/202472税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 总结：增加股权成本，减少所有者权益的账面价值。总结：增加股权成本，减少所有者权益的账面价值。总结：增加股权成本，减少所有者权益的账面价值。总结：增加股权成本，减少所有者权益的账面价值。思考：一家民营企业接受另一家企业的赠送的设备一台价值几思考：一家民营企业接受另一家企业的赠送的设备一台价值几思考：一家民营企业接受另一家企业的赠送的设备一台价值几思考：一家民营企业接受另一家企业的赠送的设备一台价值几百万，但没有取

139、得相关的发票，如何入账？百万，但没有取得相关的发票，如何入账？百万，但没有取得相关的发票，如何入账？百万，但没有取得相关的发票，如何入账？7/22/202473税务处理新政策下打破常规的会计做账高招六六六六 现金折扣的运用现金折扣的运用现金折扣的运用现金折扣的运用【案例【案例1 1】A A企业销售给客户企业销售给客户B B一批货物，价款一批货物，价款100100万，税款万，税款1717万，万，对方却支付了对方却支付了112112万，被扣的万，被扣的5 5万元采购方说就算了，因为要长万元采购方说就算了，因为要长期合作，请问如何进行处理？期合作，请问如何进行处理？思考思考思考思考1 1 1 1：企

140、业如何进行财务处理？：企业如何进行财务处理？：企业如何进行财务处理？：企业如何进行财务处理？ 如果是按正规走账，必然虚挂如果是按正规走账，必然虚挂如果是按正规走账，必然虚挂如果是按正规走账，必然虚挂5 5 5 5万的应收账款。万的应收账款。万的应收账款。万的应收账款。借：应收账款借：应收账款-B 117-B 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 应缴税费应缴税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 17借：银行存款借：银行存款 112 112 贷：应收账款贷：应收账款-B 112-B 1127/22/202474税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 案

141、例案例22甲企业销售货物给乙企业，与购货方签订购销合同的条甲企业销售货物给乙企业，与购货方签订购销合同的条款是不含税价款款是不含税价款100100万用万用“30%“30%现金支付，现金支付，70%70%以银行承兑汇票支以银行承兑汇票支付付”，税款，税款1717万以货币资金支付，乙企业先期支付了万以货币资金支付，乙企业先期支付了4747万元，甲万元，甲企业随后开出了增值税专用发票。后因为购货方称其取得了银企业随后开出了增值税专用发票。后因为购货方称其取得了银行承兑汇票自已去贴现，贴现息为行承兑汇票自已去贴现，贴现息为5 5万元，最后只支付销货方的万元，最后只支付销货方的货款货款6565万元。万元

142、。思考思考思考思考2 2 2 2：该企业应确定多少的收入？甲企业的：该企业应确定多少的收入？甲企业的：该企业应确定多少的收入？甲企业的：该企业应确定多少的收入？甲企业的5 5 5 5万元能否在税前万元能否在税前万元能否在税前万元能否在税前抵扣。抵扣。抵扣。抵扣。 甲企业应确认收入为甲企业应确认收入为100100万元，万元，5 5万元由于没有凭证不能在万元由于没有凭证不能在税前抵扣。税前抵扣。思考思考思考思考3 3 3 3：以上两个案例，能否通过改变合同条款方式，让未收回：以上两个案例，能否通过改变合同条款方式，让未收回：以上两个案例，能否通过改变合同条款方式，让未收回：以上两个案例，能否通过改

143、变合同条款方式，让未收回7/22/202475税务处理新政策下打破常规的会计做账高招而且不可能再收回的应收账款而且不可能再收回的应收账款而且不可能再收回的应收账款而且不可能再收回的应收账款5 5 5 5万，达到在当年税前抵扣的目万，达到在当年税前抵扣的目万，达到在当年税前抵扣的目万，达到在当年税前抵扣的目的？的？的？的？ 利用利用利用利用现金折扣方式来改变合同条款，达到税前抵扣目的！现金折扣方式来改变合同条款，达到税前抵扣目的！现金折旧是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而现金折旧是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付清货款而给予的一种折扣优待。给予的一种折扣优待。 国税函国税函200

144、82008875875号第一条第五款：号第一条第五款：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。际发生时作为财务费用扣除。 账务处理为：账务处理为：7/22/202476税务处理新政策下打破常规的会计做账高招借：银行存款借：银行存款 112 112 财务费用财务费用 5 5 贷：应收账款贷：应收账款

145、 117 117 但销售方需要提供但销售方需要提供注明折扣标准，折扣率的销售合同或协注明折扣标准，折扣率的销售合同或协议议有根据合同或协议开具的折扣结算单据有根据合同或协议开具的折扣结算单据有银行支付凭证，有银行支付凭证，销售方可依据在税前扣除。销售方可依据在税前扣除。 购货方的财务费用是不用缴营业税及所得税。购货方的财务费用是不用缴营业税及所得税。借：应付账款借：应付账款 117 117 贷：银行存款贷：银行存款 112 112 财务费用财务费用 5 57/22/202477税务处理新政策下打破常规的会计做账高招七七七七 长期待摊费用的运用技巧长期待摊费用的运用技巧长期待摊费用的运用技巧长期

146、待摊费用的运用技巧（一）开办费的运用技巧（一）开办费的运用技巧（一）开办费的运用技巧（一）开办费的运用技巧 1.1.1.1.筹建期是如何界定筹建期是如何界定筹建期是如何界定筹建期是如何界定 原所得税实施细则规定：筹建期，是指从企业被批准筹原所得税实施细则规定：筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。新所得税实施条例并没有规定相关规定在实务中，如何判定企。新所得税实施条例并没有规定相关规定在实务中，如何判定企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从业开始生产经营？是领取营业执照还是

147、开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？企业会计准则及相关开始生产产品或者开始销售产品或是其他？企业会计准则及相关的会计制度中均没有对此做出说明。的会计制度中均没有对此做出说明。 显然，企业领取营业执照不一定就开始生产经营，因为很多显然，企业领取营业执照不一定就开始生产经营，因为很多企业为开始生产经营要进行固定资产购建等活动。那么，领取营企业为开始生产经营要进行固定资产购建等活动。那么，领取营7/22/202478税务处理新政策下打破常规的会计做账高招业执照以后，在什么条件下可认为企业筹建期间结束、生产经营业执照以后，在什么条件下可认为企业筹建期间结束、生产经营开始呢？开始

148、呢？ 国税发国税发20051292005129号附件第号附件第1515条第条第2 2款规定：新办企业减免税款规定：新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。 但也有同志认为：生产经营开始日应该是取得营业执照日。但也有同志认为：生产经营开始日应该是取得营业执照日。参照的是（国税函参照的是（国税函2003123920031239号）关于新办企业所得税优惠执行号）关于新办企业所得税优惠执行口径的批复口径的批复 ：北京国家税务总局关于企业所得税若干业务问：北京国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发题的通知

149、（国税发19971997191191号）执行以来，各地对新办企号）执行以来，各地对新办企业、单位生产经营之日理解不一，为便于各地具体执行和掌握，业、单位生产经营之日理解不一，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。照上标明的设立日期。7/22/202479税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 现行税法在税收优惠政策经常以现行税法在税收优惠政策经常以“自取得第一笔收入起自取得第一笔收入起”做做为优惠政策享受的起始时间。因此，将首次确认收入的时间作为为优惠政策享受的起始时间。因此

150、，将首次确认收入的时间作为会计实务中划分企业筹建期间结束、生产经营开始的标志是符合会计实务中划分企业筹建期间结束、生产经营开始的标志是符合税法及会计的相关规定。这种划分方法，不仅可以解决会计人员税法及会计的相关规定。这种划分方法，不仅可以解决会计人员对企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题，而且在实务对企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题，而且在实务中容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则。况且，将开办费中容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则。况且，将开办费用在企业首次确认收入的当月计入当期损益，对企业和税务部门用在企业首次确认收入的当月计入当期损益，对企业和税务部门来说，都是能够

151、得到合理解释。来说，都是能够得到合理解释。2.2.2.2.筹建期的业务招待费、广宣费是否属于开办费？筹建期的业务招待费、广宣费是否属于开办费？筹建期的业务招待费、广宣费是否属于开办费？筹建期的业务招待费、广宣费是否属于开办费？（1 1 1 1）开办费的会计准则规定）开办费的会计准则规定）开办费的会计准则规定）开办费的会计准则规定 开办费指企业在批准筹建之日起，到开始生产、经营（包开办费指企业在批准筹建之日起，到开始生产、经营（包7/22/202480税务处理新政策下打破常规的会计做账高招括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费

152、用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。和利息支出。 筹建人员开支的费用主要包括筹建人员开支的费用主要包括筹建人员的职工薪酬、差旅筹建人员的职工薪酬、差旅费、董事会费和联合委员会费。费、董事会费和联合委员会费。企业登记、公证的费用企业登记、公证的费用筹措筹措资本的费用资本的费用人员培训费导人员培训费导企业资产的摊销、报废和毁损企业资产的摊销、报废和毁损其其他费用主要包括筹建期间发生的办公费、他费用

153、主要包括筹建期间发生的办公费、广告费、业务招待费广告费、业务招待费、印花税、车船税、资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费、印花税、车船税、资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。以及庆典礼品费等支出。（2 2 2 2）开办费的税法规定）开办费的税法规定）开办费的税法规定）开办费的税法规定 7/22/202481税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 所得税实施条例并没有对筹建期做出详细说明。也没有所得税实施条例并没有对筹建期做出详细说明。也没有对筹建期的开支范围做出详细说明，但部分地方税收规章中有对筹建期的开支范围做出详细说明，但部分地方税收规章中有所规定：所规定： 青地

154、税（青地税（20112011）4 4号青岛市地方税务局关于印发号青岛市地方税务局关于印发20102010年所年所得税问题解答的通知第十二个问题得税问题解答的通知第十二个问题 问：新办企业的开办费在企业所得税方面如何进行处理？问：新办企业的开办费在企业所得税方面如何进行处理？ 答：开办费，根据企业会计准则答：开办费，根据企业会计准则应用指南的解释具体应用指南的解释具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据国家税务总以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据国家税务总局关于企业所

155、得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200920099898号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待7/22/202482税务处理新政策下打破常规的会计做账高招摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3 3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建对于筹

156、建对于筹建对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规定扣除。定扣除。定扣除。定扣除。苏州市关于苏州市关于苏州市关于苏州市关于2009200920092009年度汇算清缴相关问题解答中也有类似年度汇算清缴相关问题解答中也有类似年度汇算清缴相关问题解答中也有类似年度汇算清缴相关问题解答中也有类似的解答。的解答。的解答。的解答。 浙江省在浙江省在20082008所得税汇算清缴解答中明确所得税汇算清缴解答中明确:

157、:开办期间发生的开办期间发生的税法有明确规定扣除范围和标准的费用（如业务招待费、广告费税法有明确规定扣除范围和标准的费用（如业务招待费、广告费等），年终汇算清缴时应区分费用性质，按税前扣除标准计算扣等），年终汇算清缴时应区分费用性质，按税前扣除标准计算扣除。除。 建议：建议：筹建期间发生的业务招待费及业务宣传费等如当地有筹建期间发生的业务招待费及业务宣传费等如当地有7/22/202483税务处理新政策下打破常规的会计做账高招明文规定，取票时要注意！尽可能少发生。如没有规定，可以少明文规定，取票时要注意！尽可能少发生。如没有规定，可以少量发量发生，以避免可能产生的纳税调整风险。如确有大量发生，应

158、生，以避免可能产生的纳税调整风险。如确有大量发生，应尽可能压缩筹建期并取得收入。尽可能压缩筹建期并取得收入。思考思考 筹建期的工资福利如何计筹建期的工资福利如何计3.3.3.3.开办期间的筹划技巧开办期间的筹划技巧开办期间的筹划技巧开办期间的筹划技巧（1 1）案例分析）案例分析 甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金15001500万元，万元，其中甲公司出资其中甲公司出资900900万元，占股权的万元，占股权的60%60%，以房屋进行出资；乙公，以房屋进行出资；乙公司出资司出资600600万元，以货币资金进行出资，占股权的万元，以货币资金进行出资，

159、占股权的40%40%。新公司丙。新公司丙为服务性公司，需要对甲公司投入的房屋进行装修，装修费用预为服务性公司，需要对甲公司投入的房屋进行装修，装修费用预计计500500万元。万元。（2 2）装修费用）装修费用500500万发生时和万发生时和900900万是什么关系？万是什么关系？7/22/202484税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 900900万是房屋，是毛坯，万是房屋，是毛坯，500500万的装修费用要打入房屋的入万的装修费用要打入房屋的入账价值，因此装修后房屋的入账价值是账价值，因此装修后房屋的入账价值是14001400万。如果新公司，万。如果新公司，摊销年限是摊销年限是2020年

160、，净残值率假设不考虑。折旧年，净残值率假设不考虑。折旧= =（900+500900+500）/ /20=7020=70万；房产税万；房产税= =（900+500900+500）70%1.2%=11.7670%1.2%=11.76万，每年都万，每年都缴。缴。 如果甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金如果甲公司与乙公司拟成立一个新公司丙，注册资金600600万万元，这元，这600600万都是乙出资的。则此出资比例按约定的出资比例，万都是乙出资的。则此出资比例按约定的出资比例，持股比例不变。即甲持股比例不变。即甲360360万，乙出资万，乙出资240240万。万。 （3 3）新公司丙租甲公司的

161、房屋，要达到租金低，要从租赁）新公司丙租甲公司的房屋，要达到租金低，要从租赁期限及使用面积上做文章，然后对房屋进行装修，花了期限及使用面积上做文章，然后对房屋进行装修，花了500500万万就计入就计入“长期待摊费用一开办费长期待摊费用一开办费”。500500万不用交房产税。每年万不用交房产税。每年7/22/202485税务处理新政策下打破常规的会计做账高招省去了省去了50070%1.2%=4.250070%1.2%=4.2万的房产税。万的房产税。 根据国税函（根据国税函（20092009）9898文第九条的规定：新税法中开办文第九条的规定：新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经

162、营之日的当费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。规定处理，但一经选定，不得改变。 因此，开办费摊销期限可以一次摊销也可以在不短于因此，开办费摊销期限可以一次摊销也可以在不短于3 3年年时间摊销，这样时间摊销，这样500500万可在较短的时间内计入费用。经过装修万可在较短的时间内计入费用。经过装修后一年甲公司对新公司丙进行增资，用房屋投入，把房屋与后一年甲公司对新公司丙进行增资，用房屋投入，把房屋与装修费用分开。这时可以按装修费用分开。这时可以按评

163、估价评估价！（二）装修支出的涉税处理（二）装修支出的涉税处理（二）装修支出的涉税处理（二）装修支出的涉税处理1.1.1.1.新建房屋初次装修费用的涉税处理新建房屋初次装修费用的涉税处理新建房屋初次装修费用的涉税处理新建房屋初次装修费用的涉税处理7/22/202486税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 吉地税发吉地税发200642200642号：对新建房屋进行初次装修，凡属于号：对新建房屋进行初次装修，凡属于房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、地砖、门窗等投资，房屋不可分割的吊顶、高档灯具、墙饰、地砖、门窗等投资，不论其账务如何处理，一律并入房产原值征收房产税。对旧房不论其账务如何处理，一律

164、并入房产原值征收房产税。对旧房重复装饰装修的投资额，重复装饰装修的投资额，按现行会计制度规定，凡记入固定资按现行会计制度规定，凡记入固定资产科目，增加房产原值的，征收房产税，产科目，增加房产原值的，征收房产税，未增加房产原值的，未增加房产原值的，不征收房产税。不征收房产税。 结论：结论：结论：结论：减少初次装修支出，增加二次装修支出走长摊费用！减少初次装修支出，增加二次装修支出走长摊费用！ 2.2.2.2.外购与自建房屋的装修支出外购与自建房屋的装修支出外购与自建房屋的装修支出外购与自建房屋的装修支出思考：外购的房屋装修支出是资本化还是做为长期待摊费用好？思考：外购的房屋装修支出是资本化还是做

165、为长期待摊费用好？思考：外购的房屋装修支出是资本化还是做为长期待摊费用好？思考：外购的房屋装修支出是资本化还是做为长期待摊费用好？ 这个问题不难回答，当然是做长摊费用好！但由于征管税这个问题不难回答，当然是做长摊费用好！但由于征管税务机关的不同仍存在可能被征收房产税的风险。青地税函务机关的不同仍存在可能被征收房产税的风险。青地税函201120117/22/202487税务处理新政策下打破常规的会计做账高招4 4号对号对“企业外购房屋的装修费用在企业所得税方面如何进行处企业外购房屋的装修费用在企业所得税方面如何进行处理做了明确的回答：理做了明确的回答： 企业固定资产的计税基础应当根据中华人民共和

166、国企业企业固定资产的计税基础应当根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条的规定确定。（所得税法实施条例第五十八条的规定确定。（外购的固定资外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础到预定用途发生的其他支出为计税基础）装修费用不符合固定）装修费用不符合固定资产计税基础条件的，可作为长期待摊费用按税法规定处理。资产计税基础条件的，可作为长期待摊费用按税法规定处理。 从税法角度，我个人认为外购的房屋发生的装修费用，因从税法角度，我个人认为外购的房屋发生的装修费用，因为该项资产已达到

167、预定可使用状态，其后续发生的装修费不应为该项资产已达到预定可使用状态，其后续发生的装修费不应该资本化。但房产税可能仍被要求被征收，原因是财税（该资本化。但房产税可能仍被要求被征收，原因是财税（20082008）152152号。号。7/22/202488税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考：自建的房屋发生的装修费用如何处理？思考：自建的房屋发生的装修费用如何处理？思考：自建的房屋发生的装修费用如何处理？思考：自建的房屋发生的装修费用如何处理？ 根据所得税实施条例第五十八条规定：根据所得税实施条例第五十八条规定：自行建造的固定资自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。产，以竣工

168、结算前发生的支出为计税基础。 如果自建的房屋的装修费用支出是在竣工结算后发生的，如果自建的房屋的装修费用支出是在竣工结算后发生的，就不应该予以资本化。当然，如果装修费用是包含在外包建安就不应该予以资本化。当然，如果装修费用是包含在外包建安款中，就应该予以资本化。款中，就应该予以资本化。根据国家税务总局关于贯彻落实根据国家税务总局关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知国税函中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知国税函201020107979号第五条，企业固定资产投入使用后，由于工程款号第五条，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金

169、额计入固项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后整应在固定资产投入使用后1212个月内进行。个月内进行。7/22/202489税务处理新政策下打破常规的会计做账高招3.3.3.3.租入房屋装修支出的涉税处理租入房屋装修支出的涉税处理租入房屋装修支出的涉税处理租入房屋装修支出的涉税处理 浙江的规定（浙江的规定（20082008）：租入房屋不改变房屋结构、不延长）：租入房屋不改变房屋结构、不延长使用年限的装修支出，可一次性扣除。使用年限的装修支出，可一次

170、性扣除。 苏州的规定（苏州的规定（20092009）：根据企业所得税法第十三条及）：根据企业所得税法第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将赁期限届满之前需要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。尚未摊

171、销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。 大地税函（大地税函（20092009）1818号号 大连市地方税务局关于企业所得大连市地方税务局关于企业所得税若干问题的规定税若干问题的规定 ：从：从20082008年年1 1月月1 1日开始，对企业以经营租日开始，对企业以经营租7/22/202490税务处理新政策下打破常规的会计做账高招赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生的装修费用支出，赁方式租入或无租使用他人房屋生产经营发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于平均摊销，摊销期

172、限不得低于5 5年年。 青地税函青地税函201120114 4号：企业以经营租赁方式租入固定资产号：企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产装修支出，凡符合中华人民共和国企业所得税，对固定资产装修支出，凡符合中华人民共和国企业所得税法法第十三条（第十三条（租入固定资产的改建支出）规定的，应作为长租入固定资产的改建支出）规定的，应作为长期待摊费用支出，期待摊费用支出，分三年摊销分三年摊销。对提前解除租赁合同后尚未税。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。思考：装修支出是否属于改建支出？思考：装修支出是否属于改建支出？思考：装修

173、支出是否属于改建支出？思考：装修支出是否属于改建支出？ 企业所得税法实施条例第六十八规定：固定资产的改企业所得税法实施条例第六十八规定：固定资产的改建支出，是指建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生等发生7/22/202491税务处理新政策下打破常规的会计做账高招的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使照合同约定的剩

174、余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除上述两项规定外，应当适当延长折旧年限。用年限的，除上述两项规定外，应当适当延长折旧年限。 建议建议建议建议：实务操作中为避免风险建议按租赁期长短进行摊销。：实务操作中为避免风险建议按租赁期长短进行摊销。（三）大修理支出的涉税处理（三）大修理支出的涉税处理（三）大修理支出的涉税处理（三）大修理支出的涉税处理 案例案例 某企业某企业20102010年末对部分核心设备进行了大修理，共发生年末对部分核心设备进行了大修理，共发生支出支出120120万，这些设备的原购入成本为万，这些设备的原购入成本为250250万。并对房屋进行了万。并对房屋进行了修缮发

175、生支出修缮发生支出5050万，该房屋的原值为万，该房屋的原值为200200万。万。思考：请问这些大修理费用能否一次性在税前扣除？思考：请问这些大修理费用能否一次性在税前扣除？ 能在税前列支。因为做为长期待摊费用的固定资产必须满能在税前列支。因为做为长期待摊费用的固定资产必须满7/22/202492税务处理新政策下打破常规的会计做账高招足两个条件：实施条例第六十九条：企业所得税法第十三条第足两个条件：实施条例第六十九条：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基

176、础的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。 由于由于上述支出为上述支出为120120万，小于计税基础的万，小于计税基础的50%50%，因此，可以在税前一，因此，可以在税前一次性扣除次性扣除. . 案例案例20092009年年8 8月，甲公司对房屋开始进行更新改造，房屋原月，甲公司对房屋开始进行更新改造，房屋原值值30003000万元，累计折旧万元，累计折旧500500万元，预计使用年限万元，预计使用年限3030年，已经使年，已经使用用5 5年，年，20092009年年10

177、10月发生支出月发生支出10001000万元万元. .问题问题问题问题1 1 1 1：此项支出是大修理还是改建支出？如果上例不是房屋：此项支出是大修理还是改建支出？如果上例不是房屋：此项支出是大修理还是改建支出？如果上例不是房屋：此项支出是大修理还是改建支出？如果上例不是房屋而是设备是不是改建支出？大修理与改建支出有何区别？而是设备是不是改建支出？大修理与改建支出有何区别？而是设备是不是改建支出？大修理与改建支出有何区别？而是设备是不是改建支出？大修理与改建支出有何区别？7/22/202493税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 通常理解大修理是对达到一定使用年限的固定资产，根据通常理解大修

178、理是对达到一定使用年限的固定资产，根据技术规程的规定进行全面的检修，以维持其正常的运转和使用。技术规程的规定进行全面的检修，以维持其正常的运转和使用。而改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发而改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。生的支出。 如果改变了房屋的结构并延长使用寿命，应属于改建支出如果改变了房屋的结构并延长使用寿命，应属于改建支出实施条例第五十八条规定，改建的固定资产，除企业所得实施条例第五十八条规定，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的

179、改建支出增加计税基础。此例中，更新改造支出过程中发生的改建支出增加计税基础。此例中，更新改造支出1000/3000=30.33%1000/3000=30.33%，虽没有达到取得固定资产时的计税基础，虽没有达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上，也不能适用企业所得税法第十三条及实施条例以上，也不能适用企业所得税法第十三条及实施条例六十九条规定直接计入当期费用。六十九条规定直接计入当期费用。7/22/202494税务处理新政策下打破常规的会计做账高招问题问题问题问题2 2 2 2：若是改建支出请做出其会计分录。：若是改建支出请做出其会计分录。：若是改建支出请做出其会计分录。：若是改建支出请做

180、出其会计分录。（1 1）20092009年年8 8月，固定资产账面价值为：月，固定资产账面价值为：3000-500=25003000-500=2500万元，万元，固定资产转入改扩建时的会计处理为：固定资产转入改扩建时的会计处理为： 借：在建工程借：在建工程2500 2500 累计折旧累计折旧500 500 贷：固定资产贷：固定资产30003000（2 2）20092009年年1010月更新改造完成，达到预定可使用状态时月更新改造完成，达到预定可使用状态时 借：在建工程借：在建工程1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款1000 1000 借：固定资产借：固定资产3500 3500 贷：在建

181、工程贷：在建工程3500 3500 7/22/202495税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 更新改造资本化处理，除折旧变化外，更新改造支出没有更新改造资本化处理，除折旧变化外，更新改造支出没有对利润总额造成影响。对利润总额造成影响。思考：如果是装修费用支出，但列明是房屋维修能否做大修理思考：如果是装修费用支出，但列明是房屋维修能否做大修理思考：如果是装修费用支出，但列明是房屋维修能否做大修理思考：如果是装修费用支出，但列明是房屋维修能否做大修理在税前一次扣除？如果能，这样是否少缴房产税？在税前一次扣除？如果能，这样是否少缴房产税？在税前一次扣除？如果能，这样是否少缴房产税？在税前一次扣除

182、？如果能，这样是否少缴房产税？7/22/202496税务处理新政策下打破常规的会计做账高招八八八八 运销分离的税收分析运销分离的税收分析运销分离的税收分析运销分离的税收分析一一一一 核定征收的运输企业需要年终汇算清缴吗？核定征收的运输企业需要年终汇算清缴吗？核定征收的运输企业需要年终汇算清缴吗？核定征收的运输企业需要年终汇算清缴吗？ 国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知（国税函预征率的通知（国税函20082008819819号）规定号）规定“代开货物运输代开货物运输业发票的企业，按开票金额业发票的企业，按开票金额2.5%2

183、.5%预征企业所得税。预征企业所得税。” 根据国税发（根据国税发（20042004）8888号国家税务总局关于货物运输业若号国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知（全文有效）第四条第一款：按代开票纳税干税收问题的通知（全文有效）第四条第一款：按代开票纳税人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业、特区企业和其他人管理的所有单位和个人（包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人），凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发单位、个人），凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额票时一律按开票金额3%3%征收营业税，按营业税税款征收营业税，按营业税税款7%7%预征城建预征城建

184、税，按营业税税款税，按营业税税款3%3%征收教育费附加。同时按开票金额征收教育费附加。同时按开票金额3.3%3.3%7/22/202497税务处理新政策下打破常规的会计做账高招（2.5%2.5%）预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。但代开票）预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不再进行所得税清年终不再进行所得税清算。算。二二二二 核定征收的运输企业开具运输发票的整体税负是多少？核定征收的运输企业开具运输发票的整体税负是多少？核定征收的运输企业开具运输发票的整体税负是多少？核定征收的运输企业开具运输发票的

185、整体税负是多少？ 如果是核定征收的企业，其需要带征所得税，税率为如果是核定征收的企业，其需要带征所得税，税率为2.5%2.5%，同时，营业税税率为同时，营业税税率为3%3%，营业税金及附加为，营业税金及附加为3.33%3.33%左右，合计开左右，合计开票的的税点为票的的税点为5.83%5.83%。而对于接受劳务一方而言，取得一张。而对于接受劳务一方而言，取得一张100100元元的运输发票可抵扣的运输发票可抵扣7%7%，而且还可以增加成本为，而且还可以增加成本为9393元，可抵扣所得元，可抵扣所得税为税为23.2523.25元，合计可抵扣元，合计可抵扣30.25%30.25%。而运输企业为此承担

186、的总体。而运输企业为此承担的总体税负为税负为5.83%5.83%。您想到了什么？您想到了什么？您想到了什么？您想到了什么？ 7/22/202498税务处理新政策下打破常规的会计做账高招三三三三 案例分析案例分析案例分析案例分析 某水泥有限公司，增值税一般纳税人，经营范围是生产销售某水泥有限公司，增值税一般纳税人，经营范围是生产销售各种标号水泥。各种标号水泥。20102010年上半年税审时发现，截至年上半年税审时发现，截至6 6月份，挂月份，挂“其其他他应付款应付款”账户的销售装卸运输费累计达账户的销售装卸运输费累计达430430万元。企业与经销商万元。企业与经销商签签订的供货合同表明，水泥以合

187、同价每吨订的供货合同表明，水泥以合同价每吨284284元的含增值税价格卖元的含增值税价格卖给经销商，其中包括装卸运输费用给经销商，其中包括装卸运输费用5050元。预计元。预计20102010年度可抵扣的年度可抵扣的进项税额为进项税额为860860万元（不包括运输发票可抵扣的进项税额），万元（不包括运输发票可抵扣的进项税额），2012010 0年度可销售水泥年度可销售水泥4040万吨（每吨生产成本万吨（每吨生产成本140140元）。由于该企业没元）。由于该企业没有自己的装卸运输队，所以该企业雇用外部运输公司负责装卸并有自己的装卸运输队，所以该企业雇用外部运输公司负责装卸并送货上门，平均每吨装卸费

188、送货上门，平均每吨装卸费2020元、运输费用元、运输费用3030元。企业对每吨货元。企业对每吨货物本身价款物本身价款234234元开具销售发票，元开具销售发票，5050元的装卸运输费另开收款收元的装卸运输费另开收款收7/22/202499税务处理新政策下打破常规的会计做账高招据，这部分装卸运输费用先由该企业在收取水泥款时一并收取并据，这部分装卸运输费用先由该企业在收取水泥款时一并收取并暂挂暂挂“其他应付款其他应付款”账户，然后在货物运到后凭自己开具的收款账户，然后在货物运到后凭自己开具的收款收收据与运输公司进行结算，运费收支通过据与运输公司进行结算，运费收支通过“其他应付款其他应付款”账户核算

189、。账户核算。思考：该运输企业每吨收取的思考：该运输企业每吨收取的思考：该运输企业每吨收取的思考：该运输企业每吨收取的50505050元运输费用挂账元运输费用挂账元运输费用挂账元运输费用挂账“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”是是是是否有风险？是否应缴流转税？否有风险？是否应缴流转税？否有风险？是否应缴流转税？否有风险？是否应缴流转税？ 中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据增值税暂

190、行条例实施细则第十但是不包括收取的销项税额。根据增值税暂行条例实施细则第十二条的规定，条例第六条所称价外费用包括价外向购买方收取的二条的规定，条例第六条所称价外费用包括价外向购买方收取的运输装卸费，但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内：运输装卸费，但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内：1.1.1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的承运部门的运输费用发票开具给购买方的承运部门的运输费用发票开具给购买方的承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2 2 2 2. . . .纳税人将该项发纳税人将该项发纳税人将该项发纳税人将该项发7/22/2024100税务处理新政策下打破常规的会计做

191、账高招票转交给购买方的票转交给购买方的。该企业收取水泥装卸运输费未作价外费用申。该企业收取水泥装卸运输费未作价外费用申报增值税的税收风险主要体现在，对不同时符合两个条件的代垫报增值税的税收风险主要体现在，对不同时符合两个条件的代垫运输费用，不仅需要补缴增值税、城建税金及附加，还要接受税运输费用，不仅需要补缴增值税、城建税金及附加，还要接受税收罚款及缴纳滞纳金。收罚款及缴纳滞纳金。思考：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作代垫装思考：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作代垫装思考：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作代垫装思考：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作

192、代垫装卸运输费处理。请计算该企业卸运输费处理。请计算该企业卸运输费处理。请计算该企业卸运输费处理。请计算该企业2010201020102010年支付的各项税费及净利润。年支付的各项税费及净利润。年支付的各项税费及净利润。年支付的各项税费及净利润。( ( ( (假设城建税税率为假设城建税税率为假设城建税税率为假设城建税税率为7%7%7%7%，教育费附加为，教育费附加为，教育费附加为，教育费附加为3%3%3%3%）不含税销售额不含税销售额234234（1 117%17%）404080008000（万元）（万元）增值税销项税额增值税销项税额800017%800017%13601360（万元）（万元）

193、增值税进项税额增值税进项税额860860（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税13601360860860500500（万元）（万元）7/22/2024101税务处理新政策下打破常规的会计做账高招营业税金及附加营业税金及附加500500（7%7% 3% 3%）5050（万元）（万元）增值税税负率增值税税负率5008 000100%5008 000100%6.25%6.25%主营业务利润额主营业务利润额800080001404014040505023502350（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税235025%235025%587.5587.5（万元）（万元）净利润净利润235023505

194、87.5587.51762.51762.5（万元）（万元）思考：由销售企业给购货方开具销售发票，运输企业给销售方思考：由销售企业给购货方开具销售发票，运输企业给销售方思考：由销售企业给购货方开具销售发票，运输企业给销售方思考：由销售企业给购货方开具销售发票，运输企业给销售方开具运输发票。请计算该企业开具运输发票。请计算该企业开具运输发票。请计算该企业开具运输发票。请计算该企业2010201020102010年支付的各项税费及净利润年支付的各项税费及净利润年支付的各项税费及净利润年支付的各项税费及净利润( ( ( (假设城建税税率为假设城建税税率为假设城建税税率为假设城建税税率为7%7%7%7%

195、，教育费附加为，教育费附加为，教育费附加为，教育费附加为3%3%3%3%）不含税销售额（不含税销售额（2342345050）（1 117%17%）40409709.69709.6万万增值税销项税额增值税销项税额9709.617%9709.617%1650.631650.63（万元）（万元）增值税进项税额增值税进项税额86086030407%30407%944944（万元）（万元）7/22/2024102税务处理新政策下打破常规的会计做账高招应纳增值税应纳增值税1650.631650.63944944706.63706.63（万元）（万元）营业税金及附加营业税金及附加706.63706.63（7

196、%7%3%3%）70.6670.66（万元）（万元）增值税税负率增值税税负率706.639709.6100%706.639709.6100%7.28%7.28%主营业务利润额主营业务利润额9709.69709.6140401404070.6670.6630403040（1 17%7%）204020402122.942122.94（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税2122.9425%2122.9425%530.74530.74（万元）（万元）净利润净利润2122.942122.94530.74530.741592.21592.2（万元）（万元）【结论】【结论】【结论】【结论】（1 1）

197、方案一税费为）方案一税费为1137.51137.5万，方案二税费为万，方案二税费为1308.031308.03万，方案万，方案一比方案二少缴税费一比方案二少缴税费170.53170.53万元万元=1308.03=1308.031137.51137.5（2 2）两方案税后净利润增加）两方案税后净利润增加170.30170.30万元万元=1762.5=1762.51592.21592.27/22/2024103税务处理新政策下打破常规的会计做账高招四四四四 是否分立运输企业的纳税分析是否分立运输企业的纳税分析是否分立运输企业的纳税分析是否分立运输企业的纳税分析（一）常见的运输筹划点可行性分析（一）

198、常见的运输筹划点可行性分析（一）常见的运输筹划点可行性分析（一）常见的运输筹划点可行性分析 如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司与运输公司签订货物运输合货物指定该运输公司负责，生产公司与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。这样，运输公司只需缴纳同，与购货单位签订购销合同。这样，运输公司只需缴纳3 3的的营业税，而生产企业则可抵扣运输费营业税，而生产企业则可抵扣运输费7 7的增值税，企业可节税的增值税，企业可节税4 4。若不设立运输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆。若不设立运

199、输公司，车辆的物耗则作增值税扣除。假设车辆可抵扣物耗金额为可抵扣物耗金额为m m，则物耗可抵扣税金为，则物耗可抵扣税金为1717m m，设销售额为，设销售额为n n，扣税平衡点为，扣税平衡点为m m4 4n17n1723.5323.53n n，而，而n n23.5323.53m m时，推导出设立运输公司则有节税空间。时，推导出设立运输公司则有节税空间。 思考思考思考思考1 1 1 1：您是否认同这样的筹划？：您是否认同这样的筹划？：您是否认同这样的筹划？：您是否认同这样的筹划？7/22/2024104税务处理新政策下打破常规的会计做账高招【案例】假设一个企业的运输劳务提供的市场价格为【案例】假

200、设一个企业的运输劳务提供的市场价格为11701170万，万，而物耗不含税的价格为而物耗不含税的价格为400400万，其他成本为万，其他成本为400400万，城建税税率万，城建税税率为为7%7%，教育费附加为，教育费附加为3%3%。此时物耗占销售额。此时物耗占销售额11701170万的万的34.19%34.19%大于大于23.53%23.53%。请计算运销未分离及分离后的可抵扣流转税。请计算运销未分离及分离后的可抵扣流转税。思考思考思考思考1 1 1 1 如果运销未分离，该企业可抵扣的流转税是多少？如果运销未分离，该企业可抵扣的流转税是多少？如果运销未分离，该企业可抵扣的流转税是多少？如果运销未

201、分离，该企业可抵扣的流转税是多少？ 如果运销未分离，可抵扣的流转税为如果运销未分离，可抵扣的流转税为40017%=6840017%=68万万思考思考思考思考2 2 2 2 如果运销分离生产企业可抵扣的运费进项税额是多少？如果运销分离生产企业可抵扣的运费进项税额是多少？如果运销分离生产企业可抵扣的运费进项税额是多少？如果运销分离生产企业可抵扣的运费进项税额是多少？运输企业须缴纳营业税是多少？两项合计可抵扣多少？运输企业须缴纳营业税是多少？两项合计可抵扣多少？运输企业须缴纳营业税是多少？两项合计可抵扣多少？运输企业须缴纳营业税是多少？两项合计可抵扣多少？ 如果运销分离生产企业可抵扣的运费进项税额如

202、果运销分离生产企业可抵扣的运费进项税额 =11707%=81.9 =11707%=81.9 万万 运输企业须缴纳营业税运输企业须缴纳营业税=11703%=35.1=11703%=35.1万万7/22/2024105税务处理新政策下打破常规的会计做账高招合计合计可抵扣的流转税可抵扣的流转税 =81.9-35.1=46.8 =81.9-35.1=46.8万万思考思考思考思考3 3 3 3 如果运销未分离，请问该运输企业的税后利润为多少？如果运销未分离，请问该运输企业的税后利润为多少？如果运销未分离，请问该运输企业的税后利润为多少？如果运销未分离，请问该运输企业的税后利润为多少？现金流为多少？现金流

203、为多少？现金流为多少？现金流为多少？营业税金及附加营业税金及附加=(1170=(11701.1717%-40017%)(7%+3%)=10.21.1717%-40017%)(7%+3%)=10.2税前利润税前利润=1170=11701.17-4001.17-400（物耗）（物耗）-400-10.2=189.8-400-10.2=189.8现金流现金流=1170-468=1170-468（物耗）（物耗）-400-400（其他成本）（其他成本）-102-102（增值税税款）（增值税税款）-10.2-10.2（附加）（附加）=189.8=189.8思考思考思考思考4 4 4 4 如果运销分离，请问该

204、企业的税前利润为多少？现金流如果运销分离，请问该企业的税前利润为多少？现金流如果运销分离，请问该企业的税前利润为多少？现金流如果运销分离，请问该企业的税前利润为多少？现金流为多少？为多少？为多少？为多少？ 营业税金及附加营业税金及附加=11703%=11703%（1+7%+3%1+7%+3%）=38.61=38.617/22/2024106税务处理新政策下打破常规的会计做账高招税前利润税前利润=1170-4001.17-400-38.61=263.39=1170-4001.17-400-38.61=263.39现金流现金流=1170-468=1170-468（物耗）（物耗）-400-400（其

205、他成本）（其他成本）-38.61-38.61（营业税金（营业税金及附加）及附加）=263.39 =263.39 （二）运输发票、租赁发票的选择（二）运输发票、租赁发票的选择（二）运输发票、租赁发票的选择（二）运输发票、租赁发票的选择 案例案例AA制造企业货物运输业务较多，与制造企业货物运输业务较多，与B B运输企业签订运输运输企业签订运输合同，合同签订企业的货物运输全部由合同，合同签订企业的货物运输全部由B B企业来运输，但所需的企业来运输，但所需的油料等由油料等由A A企业提供，企业提供，A A企业所购油料取得增值税专用发票，这企业所购油料取得增值税专用发票，这些油耗直接从运费中扣除。假设些

206、油耗直接从运费中扣除。假设A A企业所购油料含税价款为企业所购油料含税价款为MM（1+17%1+17%）。）。A A制造企业的想法是运费只能抵扣制造企业的想法是运费只能抵扣7%7%的进项税额，的进项税额，而外购的油料放在企业可以抵扣而外购的油料放在企业可以抵扣17%17%的税款，这样，可以有效地的税款，这样，可以有效地降低企业的税负。降低企业的税负。7/22/2024107税务处理新政策下打破常规的会计做账高招问题问题问题问题1 1 1 1：请您分别分析：请您分别分析：请您分别分析：请您分别分析A A A A、B B B B企业所减少的流转税为多少？税前利企业所减少的流转税为多少？税前利企业所

207、减少的流转税为多少？税前利企业所减少的流转税为多少？税前利润及现金流的增加额是多少？假设油耗为润及现金流的增加额是多少？假设油耗为润及现金流的增加额是多少？假设油耗为润及现金流的增加额是多少？假设油耗为M M M M（1+17%1+17%1+17%1+17%），城建税税），城建税税），城建税税），城建税税率为率为率为率为7%7%7%7%，教育费附加率为，教育费附加率为，教育费附加率为，教育费附加率为3%3%3%3%。如果该方案可行，油料耗用。如果该方案可行，油料耗用。如果该方案可行，油料耗用。如果该方案可行，油料耗用100100100100万万万万（不含税）对（不含税）对（不含税）对（不含税）

208、对A A A A、B B B B来说可以在税前节约多少的现金流。来说可以在税前节约多少的现金流。来说可以在税前节约多少的现金流。来说可以在税前节约多少的现金流。（1 1）对）对A A企业的税负变化分析企业的税负变化分析如果外购的油料取得增值税发票可以抵扣，则流转税减少额如果外购的油料取得增值税发票可以抵扣，则流转税减少额= M17%-M(1+17%)7%=(17%-8.19%)M=8.81%M= M17%-M(1+17%)7%=(17%-8.19%)M=8.81%M营业税金及附加减少额营业税金及附加减少额=8.81%M(7%+3%)=0.881%M=8.81%M(7%+3%)=0.881%M税

209、前利润的增加额税前利润的增加额= =少付的运费（不含税）少付的运费（不含税）- -增加的油耗支出成本增加的油耗支出成本( (不含税不含税)+)+减少的营业税金及附加减少的营业税金及附加= M= M（1+17%1+17%）93%-M+0.881%M=9.691%M93%-M+0.881%M=9.691%M7/22/2024108税务处理新政策下打破常规的会计做账高招增加的现金流增加的现金流= =少付的运费少付的运费- -买油的支出买油的支出+ +少缴的流转税及附加少缴的流转税及附加=9.691% M=9.691% M（2 2 2 2）对）对）对）对B B B B企业的税负变化分析企业的税负变化分

210、析企业的税负变化分析企业的税负变化分析收入收入=-M(1+17%)=-M(1+17%)成本成本=-M(1+17%)=-M(1+17%)营业税及附加营业税及附加= -M(1+17%)3%= -M(1+17%)3%（1+7%+3%1+7%+3%）=-3.861%M=-3.861%M营业利润营业利润=3.861%M=3.861%M现金流现金流=3.861%M=3.861%M结论：如果这种办法可行的话，假设不含税油料款为结论：如果这种办法可行的话，假设不含税油料款为结论：如果这种办法可行的话，假设不含税油料款为结论：如果这种办法可行的话，假设不含税油料款为100100100100万，则万，则万，则万，

211、则对对对对A A A A可省可省可省可省9.6919.6919.6919.691万，对万，对万，对万，对B B B B可省可省可省可省3.8613.8613.8613.861万。万。万。万。问题问题问题问题2 2 2 2：您认为这一方案是否可行？请说明您的理由？：您认为这一方案是否可行？请说明您的理由？：您认为这一方案是否可行？请说明您的理由？：您认为这一方案是否可行？请说明您的理由？7/22/2024109税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 这种筹划的前提是这种筹划的前提是ABAB签订的是运输合同，签订的是运输合同，A A接受的是运输劳接受的是运输劳务，其进项税额不能抵扣，原因是此车辆不

212、是务，其进项税额不能抵扣，原因是此车辆不是A A企业或不是企业或不是A A企企业使用的。业使用的。问题问题问题问题3 3 3 3：如果：如果：如果：如果A A A A企业无运输车队，与企业无运输车队，与企业无运输车队，与企业无运输车队，与B B B B运输企业签订租赁合同，运输企业签订租赁合同，运输企业签订租赁合同，运输企业签订租赁合同，A A A A购进的成品油的进项税额能否抵扣？能否采用上述方案进行筹购进的成品油的进项税额能否抵扣？能否采用上述方案进行筹购进的成品油的进项税额能否抵扣？能否采用上述方案进行筹购进的成品油的进项税额能否抵扣？能否采用上述方案进行筹划？划？划？划？ 可以抵扣！但

213、此时，由于可以抵扣！但此时，由于A A与与B B签订的是租赁合同，因此，签订的是租赁合同，因此，A A企业与企业与B B企业若采取上述筹划方案是不可行的。企业若采取上述筹划方案是不可行的。 7/22/2024110税务处理新政策下打破常规的会计做账高招九九九九 租金与利息收支的筹划租金与利息收支的筹划租金与利息收支的筹划租金与利息收支的筹划 实务中，取得利息收入和经营租赁租金收入是两项常见的实务中，取得利息收入和经营租赁租金收入是两项常见的经济业务，根据新颁布执行的中华人民共和国企业所得税法经济业务，根据新颁布执行的中华人民共和国企业所得税法的规定，这两项业务收入的确认与企业会计准则的规定，这

214、两项业务收入的确认与企业会计准则(2006)(2006)的的规定不一致。如果企业忽视这种差异，既不事前在合约中规避规定不一致。如果企业忽视这种差异，既不事前在合约中规避这种纳税暂时性差异也不在事后的会计处理中反映这种差异。这种纳税暂时性差异也不在事后的会计处理中反映这种差异。势必造成提前或推迟纳税给企业带来不必要的损失。势必造成提前或推迟纳税给企业带来不必要的损失。( ( ( (一一一一) ) ) )税法及准则对两项业务收入确认的一般规定税法及准则对两项业务收入确认的一般规定税法及准则对两项业务收入确认的一般规定税法及准则对两项业务收入确认的一般规定 企业所得税法实施条例第十八条规定：企业所得

215、税法实施条例第十八条规定：利息收入利息收入，按，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条规定：条规定：租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确，按照合同约定的承租人应付租金的日期确7/22/2024111税务处理新政策下打破常规的会计做账高招认收入的实现。认收入的实现。 企业会计准则企业会计准则基本准则第九条规定：企业应当以权基本准则第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。( ( ( (二二二二) ) ) ) 租金的账税处理租金的账税处理租金的账

216、税处理租金的账税处理【案例【案例1 1】20092009年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司租入全新生产设备日，甲公司向乙公司租入全新生产设备一台，租期为一台，租期为3 3年。设备价值为年。设备价值为1000 0001000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。租赁合同规定，租赁开始日（年。租赁合同规定，租赁开始日（20092009年年1 1月月1 1日）甲公司向日）甲公司向乙公司一次性预付租金乙公司一次性预付租金6060万。租入设备系生产车间使用。万。租入设备系生产车间使用。思考思考思考思考1.1.1.1.请做出上述租金收支的财务处理请做出上述租金收支的财务处理请做出上述租

217、金收支的财务处理请做出上述租金收支的财务处理（1 1）甲企业的账务处理）甲企业的账务处理甲公司甲公司20092009年年1 1月月1 1日，支付租金时日，支付租金时7/22/2024112税务处理新政策下打破常规的会计做账高招借：长期待摊费用借：长期待摊费用6060万万贷：银行存款贷：银行存款6060万万20092009年年1212月月3131日的账务处理日的账务处理借：制造费用借：制造费用 20 20万万 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 20 20万万20102010年年1212月月3131日的账务处理日的账务处理借：制造费用借：制造费用2020万万贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用2020

218、万万20112011年年1212月月3131日，支付租金时日，支付租金时借：制造费用借：制造费用2020万万贷：银行存款贷：银行存款2020万万7/22/2024113税务处理新政策下打破常规的会计做账高招（2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理20092009年年1 1月月1 1日，收到租金时日，收到租金时借：银行存款借：银行存款6060万万 贷：其他应收款贷：其他应收款6060万万20092009年年1212月月3131日，收到租金时日，收到租金时借：其他应收款借：其他应收款2020万万贷：其他业务收入贷：其他业务收入2020万万20102010年年1212月月3131日，收到租金时日

219、，收到租金时借：其他应收款借：其他应收款2020万万贷：其他业务收入贷：其他业务收入2020万万20112011年年1212月月3131日，收到租金时日，收到租金时7/22/2024114税务处理新政策下打破常规的会计做账高招借：银行存款借：银行存款2020万万贷：其他业务收入贷：其他业务收入2020万万2.2.2.2.租金涉税处理租金涉税处理租金涉税处理租金涉税处理 案例案例AA企业企业20092009年年1212月欲将一厂房租给月欲将一厂房租给B B企业，拟定了三种租企业，拟定了三种租赁方案。赁方案。方案一：方案一：20092009年年1212月一次性收取了月一次性收取了20102010年

220、至年至20122012三年三年的租金的租金3030万万. .方案二：方案二： 分别于分别于20092009年、年、20102010年、年、20112011年年1212月收月收取次年的租金取次年的租金1010万。万。方案三：方案三：于于20122012年年1212月一次性收取三年的月一次性收取三年的租金租金3030万。万。思考思考思考思考2 2 2 2 上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 营业税从营业税从20092009年开始改为收付实现制，只要预收租金当

221、期年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就产生纳税义务。营业税暂行条例实施细则第二十五条：就产生纳税义务。营业税暂行条例实施细则第二十五条：7/22/2024115税务处理新政策下打破常规的会计做账高招纳税人提供纳税人提供建筑业建筑业建筑业建筑业或者或者租赁业租赁业租赁业租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到税义务发生时间为收到预收款预收款预收款预收款的当天。的当天。 所得税的纳税义务分析：所得税的纳税义务分析： 方案一是权责发生制方案一是权责发生制方案一是权责发生制方案一是权责发生制：依据的是国税函（：依据的是国税函（20102010）7979号文

222、第号文第一条一条: :关于租金收入确认问题关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其的实现。其中，如果交易合同或协议中规定中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上

223、述已确认的收入，在租赁期内，分期比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均均7/22/2024116税务处理新政策下打破常规的会计做账高招匀匀计入相关年度收入。计入相关年度收入。 方案二不符合权责发生制。方案二不符合权责发生制。方案二不符合权责发生制。方案二不符合权责发生制。方案二虽一次性收取的租金，方案二虽一次性收取的租金，但但租赁期限未跨年度租赁期限未跨年度，因此，该项租金收入，因此，该项租金收入1010万应在合同收取万应在合同收取的年度确认为应税收入。不适用的年度确认为应税收入。不适用“在租赁期内，分期均匀计入相在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入关年度收入”的规定。但企业可

224、以在合同中约定收取本年的规定。但企业可以在合同中约定收取本年1212月至月至次年次年1111月的租金，这样，就符合租赁期跨年度的规定。或改为月的租金，这样，就符合租赁期跨年度的规定。或改为每年每年6 6月月3030日收取下半年至次年上半年的租金。日收取下半年至次年上半年的租金。思考思考思考思考3 3 3 3：方案三的营业税及所得税的纳税义务是不是递延了？：方案三的营业税及所得税的纳税义务是不是递延了？：方案三的营业税及所得税的纳税义务是不是递延了？：方案三的营业税及所得税的纳税义务是不是递延了？请您说说方案三租赁合同的签订双方是什么关系？请您说说方案三租赁合同的签订双方是什么关系？请您说说方案

225、三租赁合同的签订双方是什么关系？请您说说方案三租赁合同的签订双方是什么关系？ 方案三的营业税及所得税纳税义务都递延了，租赁合同的方案三的营业税及所得税纳税义务都递延了，租赁合同的约双方应该是关联企业。约双方应该是关联企业。7/22/2024117税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考思考思考思考4 4 4 4：上述第一个方案，：上述第一个方案，：上述第一个方案，：上述第一个方案，B B B B企业企业企业企业2010201020102010年如何列支租金支出？第年如何列支租金支出？第年如何列支租金支出？第年如何列支租金支出？第三方案中没有收到发票，三方案中没有收到发票，三方案中没有收到发票

226、，三方案中没有收到发票，2010201020102010年能否在税前列支租金支出？年能否在税前列支租金支出？年能否在税前列支租金支出？年能否在税前列支租金支出？ 上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一年取得了全额上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照企业所得税法实发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照企业所得税法实施条例第施条例第4949条的规定，条的规定，“以经营租赁方式租入固定资产发生的以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；”这是权责发生制。这是权责发生制。 第三个方案计提的租金

227、虽未支付也未取得发票，但能在税第三个方案计提的租金虽未支付也未取得发票，但能在税前抵扣，有的地方认为必须要实际支付是不正确的，对一项业前抵扣，有的地方认为必须要实际支付是不正确的，对一项业务不能同时适用权责发生制及收付实现制！务不能同时适用权责发生制及收付实现制！ 浙江省关于明确浙江省关于明确20082008年度企业所得税汇算清缴政策问题年度企业所得税汇算清缴政策问题的通知中明确指出：纳税人按照权责发生制原则预提的属于的通知中明确指出：纳税人按照权责发生制原则预提的属于7/22/2024118税务处理新政策下打破常规的会计做账高招某一纳税年度的某一纳税年度的租金、利息、保险费租金、利息、保险费

228、等费用即使当年并未支付等费用即使当年并未支付，在不违背税前扣除其他原则的前提下，可按实际发生数扣除。，在不违背税前扣除其他原则的前提下，可按实际发生数扣除。纳税人预提的与当年度取得的应税收入无关的费用，不得在所纳税人预提的与当年度取得的应税收入无关的费用，不得在所得税前扣除。得税前扣除。( ( ( (三）利息的账税处理三）利息的账税处理三）利息的账税处理三）利息的账税处理【案例】【案例】A A企业企业20092009年年1111月月1 1日将一笔款项日将一笔款项500500万通过放贷给另万通过放贷给另一家企业一家企业B B，约定的年利率为，约定的年利率为6%6%，期限为，期限为3 3个月，于个

229、月，于20102010年年2 2月月1 1日到期一次还本付息。日到期一次还本付息。思考思考思考思考1 1 1 1：请您做出上述会计分录：请您做出上述会计分录：请您做出上述会计分录：请您做出上述会计分录1.1.1.1.利息的账务处理利息的账务处理利息的账务处理利息的账务处理（1 1）A A企业的会计处理企业的会计处理7/22/2024119税务处理新政策下打破常规的会计做账高招借：应收利息借：应收利息 2.5 2.5万万 贷：财务费用贷：财务费用 2.5 2.5万万（2 2）B B企业的会计处理企业的会计处理借：财务费用借：财务费用 2.5 2.5万万 贷：应付利息贷：应付利息 2.5 2.5万

230、万2.2.2.2.利息的税收处理利息的税收处理利息的税收处理利息的税收处理思考思考思考思考2 2 2 2：利息收入的营业税、所得税纳税义务是何时产生？：利息收入的营业税、所得税纳税义务是何时产生？：利息收入的营业税、所得税纳税义务是何时产生？：利息收入的营业税、所得税纳税义务是何时产生？ 由于合同约定的收款日期是由于合同约定的收款日期是20102010年年2 2月月1 1日，因此，在日，因此，在20092009年年A A企业在所得税上不确认利息收入实现。但企业在所得税上不确认利息收入实现。但B B企业的利息支出可企业的利息支出可以在所得税前扣除。以在所得税前扣除。 营业税的纳税义务时间是在营业

231、税的纳税义务时间是在20102010年，根据营业税实施细则第年，根据营业税实施细则第7/22/2024120税务处理新政策下打破常规的会计做账高招十二条：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转十二条：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业收入款项凭据的当天。思考思考思考思考3:3:3:3:有的同志认为该项支出没有实际支付不应该在税前抵扣！有的同志认为该项支出没有实际支付不应该在税前抵扣！有的同志认为该项支出没有实际支付不应该在税前抵扣！有的同志

232、认为该项支出没有实际支付不应该在税前抵扣！那么，实际发生那么，实际发生那么，实际发生那么，实际发生= = = =实际支付吗？实际支付吗？实际支付吗？实际支付吗？ 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本

233、条例和国务院财政、税务主管部门另为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。收入和费用的确定不能以是否收付款项作为标有规定的除外。收入和费用的确定不能以是否收付款项作为标7/22/2024121税务处理新政策下打破常规的会计做账高招准，要遵循权责发生制原则，不遵循权责发生制要有明确规定准，要遵循权责发生制原则，不遵循权责发生制要有明确规定如工资薪金支出，所以款项支付行为不是扣除项目的实际发生如工资薪金支出，所以款项支付行为不是扣除项目的实际发生标志。标志。思考思考思考思考4 4 4 4：有的同志认为租金支出及利息支出没有取得相关发票：有的同志认为租金支出及利息支出没有取

234、得相关发票：有的同志认为租金支出及利息支出没有取得相关发票：有的同志认为租金支出及利息支出没有取得相关发票不能在税前扣除！您认为呢？实际发生是否等于发票？不能在税前扣除！您认为呢？实际发生是否等于发票？不能在税前扣除！您认为呢？实际发生是否等于发票？不能在税前扣除！您认为呢？实际发生是否等于发票？ 根据关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定根据关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定 中中华人民共和国国务院令第华人民共和国国务院令第587587号第十九条规定：销售商品、提供号第十九条规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务服务以及从事其他经营活动的单位和个人

235、，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。收到发票也只是取得了支付款项的凭款方向收款方开具发票。收到发票也只是取得了支付款项的凭证的行为，并不能说明扣除项目什么时间发生的。若将收到发证的行为，并不能说明扣除项目什么时间发生的。若将收到发7/22/2024122税务处理新政策下打破常规的会计做账高招票作为扣除项目的实际发生，最终就是税前扣除遵循收付实现票作为扣除项目的实际发生，最终就是税前扣除遵循收付实现制，所以收到发票也不能作为扣除项目真实发生的标志。况且制，所以收到发票也不能作为扣除项目

236、真实发生的标志。况且发票也不是费用真实发生的唯一凭据。发票也不是费用真实发生的唯一凭据。思考思考思考思考5 5 5 5：纳税人依据什么凭证能在税前扣除？：纳税人依据什么凭证能在税前扣除？：纳税人依据什么凭证能在税前扣除？：纳税人依据什么凭证能在税前扣除？ 纳税人可以凭借合同协议扣除。但是如果该企业在规定时纳税人可以凭借合同协议扣除。但是如果该企业在规定时间内应取得发票而未取得发票，应当调整前期已经扣除的应纳间内应取得发票而未取得发票，应当调整前期已经扣除的应纳税所得额。税所得额。思考思考思考思考6 6 6 6：如何理解：如何理解：如何理解：如何理解“实际发生实际发生实际发生实际发生”？ 企业所

237、得税法第八条：企业所得税法第八条：“企业实际发生的与取得收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”7/22/2024123税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 支付义务发生即为实际发生。支付义务发生也就意味着扣支付义务发生即为实际发生。支付义务发生也就意味着扣除项目支出发生，无论款项是否支付，还是付款凭据是否取得，除项目支出发生，无论款项是否支付，还是付款凭据是否取得，纳税人最终都要负担此项费用，把支付义务发生时间作为扣除纳税人最

238、终都要负担此项费用，把支付义务发生时间作为扣除项目实际发生时间符合权责发生制原则。至于这种支付义务的项目实际发生时间符合权责发生制原则。至于这种支付义务的金额是否能够确定、是否有支付凭据这只是税前能否扣除的条金额是否能够确定、是否有支付凭据这只是税前能否扣除的条件，并不能否认纳税人对支付义务的负担。当然支付金额不能件，并不能否认纳税人对支付义务的负担。当然支付金额不能确定、没有合法凭据即使扣除项目实际发生也不能在税前扣除。确定、没有合法凭据即使扣除项目实际发生也不能在税前扣除。7/22/2024124税务处理新政策下打破常规的会计做账高招十十十十 资本公积转增资本及资本公积增资的处理技巧资本公

239、积转增资本及资本公积增资的处理技巧资本公积转增资本及资本公积增资的处理技巧资本公积转增资本及资本公积增资的处理技巧 （一）（一）对现有资产评估转增资本的涉税管理对现有资产评估转增资本的涉税管理对现有资产评估转增资本的涉税管理对现有资产评估转增资本的涉税管理【案例】【案例】某企业对现有的一栋房屋进行评估，原账面净值为某企业对现有的一栋房屋进行评估，原账面净值为10100000万，经注册评估师评估后增值万，经注册评估师评估后增值20002000万，后转增注册资本。万，后转增注册资本。 思考：在这个案例中涉及哪些税呢？思考：在这个案例中涉及哪些税呢？思考：在这个案例中涉及哪些税呢？思考：在这个案例中

240、涉及哪些税呢？1.1.1.1.不涉及营业税不涉及营业税不涉及营业税不涉及营业税 由于企业并未有偿提供应税劳务，所以不属于营业税的征由于企业并未有偿提供应税劳务，所以不属于营业税的征收范围。收范围。2.2.2.2.不改变评估资产的计税基础不改变评估资产的计税基础不改变评估资产的计税基础不改变评估资产的计税基础 企业评估增值并未发生所有权的转移，因此，该项资产的企业评估增值并未发生所有权的转移，因此，该项资产的计税基础仍为计税基础仍为10001000万。万。7/22/2024125税务处理新政策下打破常规的会计做账高招3.3.3.3.增加了房产税及印花税的计税基础增加了房产税及印花税的计税基础增加

241、了房产税及印花税的计税基础增加了房产税及印花税的计税基础 企业的生产、经营账册，应按实收资本及资本公积的合计企业的生产、经营账册，应按实收资本及资本公积的合计数的数的0.50.5缴纳印花税。从评估增值的次月起按评估增值后房屋缴纳印花税。从评估增值的次月起按评估增值后房屋原值缴纳房产税。财税【原值缴纳房产税。财税【20082008】第】第152152号：无论是否计入固定资号：无论是否计入固定资产原值都必须缴。产原值都必须缴。4.4.4.4.如果是自然人股东资本公积转增资本要缴个人所得税如果是自然人股东资本公积转增资本要缴个人所得税如果是自然人股东资本公积转增资本要缴个人所得税如果是自然人股东资本

242、公积转增资本要缴个人所得税 一个真实的故事一个真实的故事一个真实的故事一个真实的故事：一家民营房地产开发公司，原先资质较：一家民营房地产开发公司，原先资质较低，在招标时屡屡失意。后来经人点拨，准备提高资质，低，在招标时屡屡失意。后来经人点拨，准备提高资质，就用就用现有的在建项目请一家事务所评估，把现有的在建项目请一家事务所评估，把10001000万的房子评估到万的房子评估到50500000万，然后转增注册资本，万，然后转增注册资本，50005000万就达到二级资质，税务检查万就达到二级资质，税务检查认为评估增值的认为评估增值的40004000万要缴个人所得税，应补缴税款万要缴个人所得税，应补缴

243、税款800800万。万。7/22/2024126税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 国税函发国税函发19981998289289号国家税务总局关于原城市信用社号国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复规定：在城市信用社改制为城市合作银行过程中，个的批复规定：在城市信用社改制为城市合作银行过程中，个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按“利息、股息，红利所得利息、股息，红利所得”项目计征个人所得税，税款由城市合项目计征个人

244、所得税，税款由城市合作银行负责代扣代缴。作银行负责代扣代缴。 国税发国税发19971997198198号号国家税务总局关于股份制企业转增国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知中所表述的股本和派发红股征免个人所得税的通知中所表述的“资本公积资本公积金金”是指是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，将，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税，而税，而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得与此不相符合的其他

245、资本公积金分配个人所得与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应部分，应7/22/2024127税务处理新政策下打破常规的会计做账高招当依法征收个人所得税。当依法征收个人所得税。 结论结论结论结论：股东为自然人的公司制企业将资本公积转为资本应股东为自然人的公司制企业将资本公积转为资本应该按该按“股息、红利股息、红利”交纳个人所得税。交纳个人所得税。【案例】甲居民企业持有乙企业【案例】甲居民企业持有乙企业40%40%的股份，的股份，20102010年乙企业将账年乙企业将账上的资本公积上的资本公积500500万转为实收资本，甲企业采用权益法核算。万转为实收资本，甲企业采用权益法核算。思考：甲

246、企业如何进行账务处理？如果甲企业将股权转让，是思考：甲企业如何进行账务处理？如果甲企业将股权转让，是思考：甲企业如何进行账务处理？如果甲企业将股权转让，是思考：甲企业如何进行账务处理？如果甲企业将股权转让，是否增加其长期股权投资的计税基础？否增加其长期股权投资的计税基础？否增加其长期股权投资的计税基础？否增加其长期股权投资的计税基础？ 甲企业的账务处理为：甲企业的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动 200 200万万 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 200 200万万 甲企业若进行股权转让不能做为长期股权投资的计税基础甲企业若进行股权转让

247、不能做为长期股权投资的计税基础7/22/2024128税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 国税函（国税函（20102010）7979号文关于贯彻落实企业所得税法若干号文关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第四条规定：税收问题的通知第四条规定：被投资企业将股权（票）溢价被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 ( (二）二）税后留存收益转增的纳税管理税后留存收益转增的纳税管理税后留存收益转增

248、的纳税管理税后留存收益转增的纳税管理1.1.1.1.个人股东（非外籍）要缴个人所得税个人股东（非外籍）要缴个人所得税个人股东（非外籍）要缴个人所得税个人股东（非外籍）要缴个人所得税【案例】甲公司是一家内资有限责任公司，计划将税后的盈余【案例】甲公司是一家内资有限责任公司，计划将税后的盈余公积金或未分配利润直接转增公司的注册资本。公积金或未分配利润直接转增公司的注册资本。思考思考思考思考1 1 1 1：若甲公司的股东为个人，请问是否要代扣代缴其个人所：若甲公司的股东为个人，请问是否要代扣代缴其个人所：若甲公司的股东为个人，请问是否要代扣代缴其个人所：若甲公司的股东为个人，请问是否要代扣代缴其个人

249、所得税？得税？得税？得税？甲公司如果将税后的盈余公积金或未分配利润直接转增注甲公司如果将税后的盈余公积金或未分配利润直接转增注7/22/2024129税务处理新政策下打破常规的会计做账高招册资本，实际上是公司将盈余公积金或未分配利润向股东分配册资本，实际上是公司将盈余公积金或未分配利润向股东分配了红利，股东再以分得的红利增加注册资本，因此，对个人股了红利，股东再以分得的红利增加注册资本，因此，对个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应依照东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应依照“利息、股利息、股息、红利所得息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由公司在有关部门批项目征收个人所得税

250、，税款由公司在有关部门批准增资、公司股东会议决议通过时代扣代缴。准增资、公司股东会议决议通过时代扣代缴。2.2.2.2.境内居民企业属免税收入境内居民企业属免税收入境内居民企业属免税收入境内居民企业属免税收入思考思考思考思考2 2 2 2：若上例中，甲公司的股东为境内居民企业，是否属于：若上例中，甲公司的股东为境内居民企业，是否属于：若上例中，甲公司的股东为境内居民企业，是否属于：若上例中，甲公司的股东为境内居民企业，是否属于应税收入？应税收入？应税收入？应税收入？ 根据企业所得税法第二十六条第二款规定：符合条件根据企业所得税法第二十六条第二款规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投

251、资收益为在免税收入。的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为在免税收入。思考思考思考思考3 3 3 3：若甲公司欲转让股权，但乙公司账上尚有大量的未分：若甲公司欲转让股权，但乙公司账上尚有大量的未分：若甲公司欲转让股权，但乙公司账上尚有大量的未分：若甲公司欲转让股权，但乙公司账上尚有大量的未分7/22/2024130税务处理新政策下打破常规的会计做账高招配利润及盈余公积，应如何操作方能降低税负？配利润及盈余公积，应如何操作方能降低税负？配利润及盈余公积，应如何操作方能降低税负？配利润及盈余公积，应如何操作方能降低税负？ 企业转让股权时，通常需要先分红再转让或者将盈余公积企业转让股权时，通常

252、需要先分红再转让或者将盈余公积转增注册资本。这是因为居民企业取得分红所得属于免税收入，转增注册资本。这是因为居民企业取得分红所得属于免税收入，无须纳税但又增加了股权的计税基础，在转让价格确定的情况无须纳税但又增加了股权的计税基础，在转让价格确定的情况下，可以少缴股权转让所得税。下，可以少缴股权转让所得税。3.3.3.3.境外非居民纳税人应缴预提所得税境外非居民纳税人应缴预提所得税境外非居民纳税人应缴预提所得税境外非居民纳税人应缴预提所得税 企业所得税法实施条例第三条规定：非居民企业在中企业所得税法实施条例第三条规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的国境内未设

253、立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。国境内的所得缴纳企业所得税。 第十九条第一款规定：第十九条第一款规定：非居民企业取得本法第三条第三款非居民企业取得本法第三条第三款7/22/2024131税务处理新政策下打破常规的会计做账高招规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税

254、所得额。全额为应纳税所得额。（三）吸收其他自然人权益性资本入资的纳税管理（三）吸收其他自然人权益性资本入资的纳税管理（三）吸收其他自然人权益性资本入资的纳税管理（三）吸收其他自然人权益性资本入资的纳税管理【案例】某有限公司由甲、乙、丙三位自然人股东各自出资【案例】某有限公司由甲、乙、丙三位自然人股东各自出资100100万设立。设立时的实收资本为万设立。设立时的实收资本为300300万。经过一段时间的经营，该万。经过一段时间的经营，该企业留存收益为企业留存收益为150150万。这时又有丁投资者有意参加该企业，并万。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资表示愿意出资180180万元，而仅占

255、该企业股份的万元，而仅占该企业股份的25%25%。思考思考思考思考1 1 1 1：如何确定丁投资者在注册资本中所占有的资金？：如何确定丁投资者在注册资本中所占有的资金？：如何确定丁投资者在注册资本中所占有的资金？：如何确定丁投资者在注册资本中所占有的资金？ 假设丁投资者在实收资本中所占的资金为假设丁投资者在实收资本中所占的资金为X X万元，则有万元，则有X/(300+X)=25%X/(300+X)=25%，通过计算可知，通过计算可知X=100X=100万元。万元。7/22/2024132税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考思考思考思考2 2 2 2：如何进行相关会计处理？以后转增是否有纳

256、税义务？：如何进行相关会计处理？以后转增是否有纳税义务？：如何进行相关会计处理？以后转增是否有纳税义务？：如何进行相关会计处理？以后转增是否有纳税义务？（1 1 1 1）出资时的会计分录）出资时的会计分录）出资时的会计分录）出资时的会计分录借：银行存款借：银行存款 180 180万万 贷：实收资本贷：实收资本丁丁 100 100万万 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80 80万万（2 2 2 2）如果将上述）如果将上述）如果将上述）如果将上述“资本公积资本公积资本公积资本公积”转增资本转增资本转增资本转增资本借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 80 80万万 贷：实收资本贷：实收资本甲

257、甲 20 20万万 实收资本实收资本乙乙 20 20万万 实收资本实收资本丙丙 20 20万万 实收资本实收资本丁丁 20 20万万7/22/2024133税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 根据国税发根据国税发19971997198198号的规定，不征的只是号的规定，不征的只是“上市公司上市公司”丁成为企业股东后，原股东虽失去了留存收益的部分收益权，丁成为企业股东后，原股东虽失去了留存收益的部分收益权，但却增加了资本公积的部分权益，以后转增每人有但却增加了资本公积的部分权益，以后转增每人有4 4万元个税！万元个税！思考思考思考思考3 3 3 3：如何进行会计处理方能降低税负？：如何进行会

258、计处理方能降低税负？：如何进行会计处理方能降低税负？：如何进行会计处理方能降低税负？ 建议建议企业在此类做账时应在场外将企业在此类做账时应在场外将8080万进行分配，在场外万进行分配，在场外丁可以将丁可以将6060万分给甲、乙、丙各万分给甲、乙、丙各2020万，再变更注册资本。万，再变更注册资本。借：银行存款借：银行存款 180 180万万 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 20 20万万 乙乙 20 20万万 丙丙 20 20万万 丁丁 120 120万万7/22/2024134税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考思考思考思考4 4 4 4：若此例中，丁投入：若此例中，丁投入：若此例中，丁

259、投入：若此例中，丁投入180180180180万，但企业的注册资本不变的。万，但企业的注册资本不变的。万，但企业的注册资本不变的。万，但企业的注册资本不变的。又将如何进行会计处理？又将如何进行会计处理？又将如何进行会计处理？又将如何进行会计处理？ 由于企业注册资本不变，其会计处理为：由于企业注册资本不变，其会计处理为：借：银行存款借：银行存款 180 180万万 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 180 180万万同时，借：实收资本同时，借：实收资本甲甲 25 25万万 实收资本实收资本乙乙 25 25万万 实收资本实收资本丙丙 25 25万万 贷：实收资本贷：实收资本丁丁 75 75

260、万万思考思考思考思考5 5 5 5：如果这样处理是否有涉税风险呢？：如果这样处理是否有涉税风险呢？：如果这样处理是否有涉税风险呢？：如果这样处理是否有涉税风险呢？ 从上述内容分析，此项交易属于企业股权转让，应按从上述内容分析，此项交易属于企业股权转让，应按“财产财产7/22/2024135税务处理新政策下打破常规的会计做账高招转让所得转让所得”缴纳个人所得税，公允价值是以所有者权益的合计数缴纳个人所得税，公允价值是以所有者权益的合计数 分析分析分析分析：如果将来：如果将来180180万的资本公积转增股本，有万的资本公积转增股本，有3636万的个税。万的个税。此外，维持实收资本不变，相当于股权转

261、让。此外，维持实收资本不变，相当于股权转让。450450万的万的25%25%为计为计税基础，甲、乙、丙合计应缴纳个人所得税税基础，甲、乙、丙合计应缴纳个人所得税=(45025%-75=(45025%-75）20%=7.520%=7.5万。万。7/22/2024136税务处理新政策下打破常规的会计做账高招十一十一十一十一 “ “ “ “买一赠一买一赠一买一赠一买一赠一”在增值税营业税业务中的运用在增值税营业税业务中的运用在增值税营业税业务中的运用在增值税营业税业务中的运用一一一一 “ “ “ “买一赠一买一赠一买一赠一买一赠一”在增值税一般纳税人中的运用在增值税一般纳税人中的运用在增值税一般纳税

262、人中的运用在增值税一般纳税人中的运用【案例】某超市为促销【案例】某超市为促销20082008年年1 1月推出了樱花牌花生油买一月推出了樱花牌花生油买一赠一的销售方式即购买一大壶赠一的销售方式即购买一大壶5L5L花生油花生油( (零售价零售价117117元，每瓶元，每瓶进货不含税成本进货不含税成本8080元元) )赠送一瓶酱油，酱油每瓶进价是每赠送一瓶酱油，酱油每瓶进价是每500500克克4 4元，销售价是元，销售价是5.855.85元元500g,2008500g,2008年年1 1月月5 5日当天共销售花生油日当天共销售花生油100100壶。某百货适用的增值税率为壶。某百货适用的增值税率为17

263、17对于赠品许多商家会计处理如下：对于赠品许多商家会计处理如下：借：营业费用借：营业费用 485 485贷：库存商品贷：库存商品 400 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 85) 857/22/2024137税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考思考思考思考1 1 1 1：这种做账方法有何风险？是否加重了税收负担吗？：这种做账方法有何风险？是否加重了税收负担吗？：这种做账方法有何风险？是否加重了税收负担吗？：这种做账方法有何风险？是否加重了税收负担吗？ 应该注意的是因为利用这种方法促销商品，本来就是企应该注意的是因为利用这种方法促销商品，本来就是企业的一

264、种让利行为用此会计处理方法虽符合会计的规定企业的一种让利行为用此会计处理方法虽符合会计的规定企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担了企业的负担! !而且这里的销售费用能否在税前抵扣？依据是而且这里的销售费用能否在税前抵扣？依据是什么？什么？ 因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算。以防止得不偿失。进行充分的核算。以防止得不偿失。【税务稽查案例】某知名企业在促销中采取【税务稽查案例】某知名企业在促销中采取“买十赠一买十赠一”的销售的销售形式，对赠

265、饮、免费试饮采取凭电脑计算的商品汇总表入账，形式，对赠饮、免费试饮采取凭电脑计算的商品汇总表入账，未开具销售发票，并未缴纳增值税及所得税，税务机关对其进未开具销售发票，并未缴纳增值税及所得税，税务机关对其进行了补缴税款并处以行了补缴税款并处以0.50.5倍的罚款。倍的罚款。7/22/2024138税务处理新政策下打破常规的会计做账高招依据是在增值税上是将自产的货物无偿地赠送给他人要补缴依据是在增值税上是将自产的货物无偿地赠送给他人要补缴增值税，在所得税上根据实施条例第二十五条，用于广告宣增值税，在所得税上根据实施条例第二十五条，用于广告宣传的要视同销售。传的要视同销售。买一赠一如何避免税收风险

266、呢？买一赠一如何避免税收风险呢？买一赠一如何避免税收风险呢？买一赠一如何避免税收风险呢？ 纳税人在促销活动中若开票，应注意两点：一是要将赠品纳税人在促销活动中若开票，应注意两点：一是要将赠品开在同一张发票上，二是要有销售额（有数量及价格）。税法开在同一张发票上，二是要有销售额（有数量及价格）。税法对收入的硧认原则关于确认企业所得税收入若干问题的通知对收入的硧认原则关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函国税函20082008875875号第三条：企业以买一赠一等方式组合销售号第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的本企业商品的，不属于捐赠，应

267、将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（1 1 1 1）进货时）进货时）进货时）进货时 7/22/2024139税务处理新政策下打破常规的会计做账高招借：库存商品借：库存商品食用油食用油 8000 8000 库存商品库存商品酱油酱油 400 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1428 1428 贷：银行存款贷：银行存款 9828 9828（2 2）销售时）销售时: :借：库存现金借：库存现金 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入食用油食用油100100/105100100

268、100/105100 - -酱油酱油1005/1051001005/105100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700 1700（3 3）结转时）结转时 借：主营业务成本借：主营业务成本 8400 8400 贷：库存商品贷：库存商品食用油食用油 8000 8000 库存商品库存商品酱油酱油 400 4007/22/2024140税务处理新政策下打破常规的会计做账高招【案例【案例1 1】某化妆品企业在展销会上将企业新研发的几种化妆】某化妆品企业在展销会上将企业新研发的几种化妆品，现场给顾客试用，展销期间试用样品共用去品，现场给顾客试用，展销期间试用样品共用去10

269、0100盒，请问盒，请问这些试用的样品是否要征增值税？消费税？所得税？这些试用的样品是否要征增值税？消费税？所得税？【案例【案例2 2】某纸品生产企业将其生产的样品在展销会上展出，】某纸品生产企业将其生产的样品在展销会上展出，但由于工作疏忽，样品最后丢失了几大包（注：可能被营销人但由于工作疏忽，样品最后丢失了几大包（注：可能被营销人员带回家），请问是否要征增值税？是否要征所得税？员带回家），请问是否要征增值税？是否要征所得税？【案例【案例3 3】某啤酒生产企业开展开盖有奖活动，在夏季啤酒销】某啤酒生产企业开展开盖有奖活动，在夏季啤酒销售旺季取得了喜人的成绩，共送出中奖啤酒共计售旺季取得了喜人的

270、成绩，共送出中奖啤酒共计100100箱，请问箱，请问这些送出的啤酒在增值税及消费税上是否要视同销售，在所得这些送出的啤酒在增值税及消费税上是否要视同销售，在所得税上是否视同销售？税上是否视同销售？您有更好的解决办法吗？您有更好的解决办法吗？您有更好的解决办法吗？您有更好的解决办法吗？7/22/2024141税务处理新政策下打破常规的会计做账高招二二二二 “ “ “ “买一赠一买一赠一买一赠一买一赠一”在营业税上的运用在营业税上的运用在营业税上的运用在营业税上的运用【案例】【案例】买房子送阁楼是否组合销售？买买房子送阁楼是否组合销售？买100100平方米送平方米送2020平方平方米的卧室是否是组

271、合销售？买房送冰箱彩电是否是组合销售？米的卧室是否是组合销售？买房送冰箱彩电是否是组合销售？买房子（买房子（6060万）送价值万）送价值1010万的汽车是否是组合销售？万的汽车是否是组合销售？ 买房子送阁楼及买房子送卧室可以是组合销售，但买房子买房子送阁楼及买房子送卧室可以是组合销售，但买房子送冰箱及彩电无法按组合销售处理，因为超出了经营范围，无送冰箱及彩电无法按组合销售处理，因为超出了经营范围，无法在发票上开具，怎么办？法在发票上开具，怎么办？ 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知国税发关问题的通知国税发200618

272、72006187号第四条第四款：房地产开发企号第四条第四款：房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。如果是房地产开发企业，房地产开发成本还可以加扣如果是房地产开发企业，房地产开发成本还可以加扣20%20%。7/22/2024142税务处理新政策下打破常规的会计做账高招解决思路：解决思路：解决思路：解决思路：一套房子的扣除项目为一套房子的扣除项目为5050万，销售价格为万，销售价格为6161万，如万，如果发生了装修费用果发生了装修费用1010万，假设售价为万，假设售价为7272万，对房开企业来说，万，对房开企业来说，

273、可以加扣可以加扣20%20%，也就是计算增值税时可以扣除，也就是计算增值税时可以扣除1212万。万。 如果未发生装修费用，增值率为如果未发生装修费用，增值率为11/50=22%,11/50=22%,则要缴纳土地则要缴纳土地增值税增值税=11=11万万30%=3.330%=3.3万。万。 发生装修费后，增值额为发生装修费后，增值额为1010万同，增值率为万同，增值率为10/62=16.12%,10/62=16.12%,免缴土地增值税。免缴土地增值税。 结论：可以通过精装修达到降低税负的目的。结论：可以通过精装修达到降低税负的目的。如果是买房送汽车应该怎么办？如果是买房送汽车应该怎么办？如果是买房

274、送汽车应该怎么办？如果是买房送汽车应该怎么办？ 首先，做为房地产开发企业它不能做库存商品做购进处理，首先，做为房地产开发企业它不能做库存商品做购进处理，不能借记库存商品。不能借记库存商品。7/22/2024143税务处理新政策下打破常规的会计做账高招 其次，如果做销售费用，买车的如何入账，因为发票的抬其次，如果做销售费用，买车的如何入账，因为发票的抬头开的是房开企业的。如果房开企业再次销售，只能做为处置头开的是房开企业的。如果房开企业再次销售，只能做为处置旧固定资产。而且还要代扣个人所得税。旧固定资产。而且还要代扣个人所得税。 总之，这种销售方式不是很经济，解决办法是将购房者交总之，这种销售方

275、式不是很经济，解决办法是将购房者交的相当于车价款的现金暂不入账，分户另外记台账，在购车的的相当于车价款的现金暂不入账，分户另外记台账，在购车的时候直接以客户的名义开票，由开发商从暂存存折中提付现金。时候直接以客户的名义开票，由开发商从暂存存折中提付现金。合同中必须以减除车价款的总额为购房总价，这样不但减轻了合同中必须以减除车价款的总额为购房总价，这样不但减轻了企业的税金负担，也同时减少了客户应缴的契税。但所有这些企业的税金负担，也同时减少了客户应缴的契税。但所有这些必须有一个前提就是在签订合同时，不能体现送车，规避可能必须有一个前提就是在签订合同时，不能体现送车，规避可能带来的营业税、增值税及

276、个人所得税的问题。带来的营业税、增值税及个人所得税的问题。 7/22/2024144税务处理新政策下打破常规的会计做账高招十二十二十二十二 利用损失降低税负利用损失降低税负利用损失降低税负利用损失降低税负（一）赔偿款与资产损失（一）赔偿款与资产损失（一）赔偿款与资产损失（一）赔偿款与资产损失【案例】赔偿【案例】赔偿【案例】赔偿【案例】赔偿= = = =资产损失？（资产损失？（资产损失？（资产损失？（2010201020102010年年年年12121212月月月月27272727日）日）日）日）问题内容：问题内容：问题内容：问题内容：我公司于我公司于20082008年销售一批设备，已开具增值税专

277、用年销售一批设备，已开具增值税专用发票。但今年我公司销售的产品出现质量问题，对方将出现质发票。但今年我公司销售的产品出现质量问题，对方将出现质量问题的设备退回我公司，同时要求我公司赔偿因产品质量问量问题的设备退回我公司，同时要求我公司赔偿因产品质量问题给对方造成的损失题给对方造成的损失30003000万元。请问：我公司的万元。请问：我公司的30003000万质量赔万质量赔款，可否在所得税税前扣除？如可以扣除，进行账务处理时后款，可否在所得税税前扣除？如可以扣除，进行账务处理时后附什么原始凭证。需不需要对方给我公司开具发票？附什么原始凭证。需不需要对方给我公司开具发票？回复意见：回复意见：回复意

278、见：回复意见：根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定：根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、7/22/2024145税务处理新政策下打破常规的会计做账高招费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。除。”因此，在经济交易行为中支付的违约金、赔偿金允许在税因此，在经济交易行为中支付的违约金、赔偿金允许在税前扣除。前扣除。由于该由于该质量赔款是由销售方支付购货方，不属于缴纳增值质量赔款是由销售方支付购货方，不属于缴纳

279、增值税或营业税的范围，因此，不需要开具发票税或营业税的范围，因此，不需要开具发票，但是入账并税前，但是入账并税前扣除应具备必要的证据以证明该经济行为的真实性。根据企扣除应具备必要的证据以证明该经济行为的真实性。根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税发业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988200988号）第五条号）第五条规定：规定：上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。否属于自

280、行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。 7/22/2024146税务处理新政策下打破常规的会计做账高招思考：您认为上述赔偿是否是损失？是否须经税务机关审批？思考：您认为上述赔偿是否是损失？是否须经税务机关审批？思考：您认为上述赔偿是否是损失？是否须经税务机关审批？思考：您认为上述赔偿是否是损失？是否须经税务机关审批？ 企业资产损失税前扣除管理办法国税发企业资产损失税前扣除管理办法国税发200988200988号第号第二条二条 本办法所称本办法所称资产资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、理活动且与

281、取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项应收及预付款项( (包括应收票据包括应收票据) )等货币资产，存货、固定资产等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权和股权( (权益权益) )性投资。性投资。 根据资产的定义，该项赔偿款不属于损失！无须税务机关根据资产的定义，该项赔偿款不属于损失！无须税务机关审批！国税发审批！国税发200988200988号只是界定了号只是界定了“资产资产资产资产”损失的扣除办法！损失的扣除办法！（二）增值税上的正常损失与非正常损失（二）增值税上的正常损

282、失与非正常损失（二）增值税上的正常损失与非正常损失（二）增值税上的正常损失与非正常损失 案例案例11某制药企业按照行业标准要求，年度内曾按合同约定回某制药企业按照行业标准要求，年度内曾按合同约定回7/22/2024147税务处理新政策下打破常规的会计做账高招收一批超过保质期的已售药品，与一些过期的库存药品一起进收一批超过保质期的已售药品，与一些过期的库存药品一起进行了销毁。税务机关在检查时了解到此情况，认为在增值税方行了销毁。税务机关在检查时了解到此情况，认为在增值税方面企业未对销毁存货按非正常损失作进项税转出，因此，要求面企业未对销毁存货按非正常损失作进项税转出，因此，要求企业补缴税款并予处

283、罚。企业补缴税款并予处罚。【案例【案例2 2】某服装企业生产的服装原销往欧美，但由于金融危】某服装企业生产的服装原销往欧美，但由于金融危机的影响，无法再销往国外，企业仓库中的服装已发生贬值。机的影响，无法再销往国外，企业仓库中的服装已发生贬值。是否是非正常损失？是否是非正常损失？问题：该企业的超过保质期的药品是否属于非正常损失，其进问题：该企业的超过保质期的药品是否属于非正常损失，其进问题：该企业的超过保质期的药品是否属于非正常损失，其进问题：该企业的超过保质期的药品是否属于非正常损失，其进项税额是否转出？项税额是否转出？项税额是否转出？项税额是否转出？ 根据企业中华人民共和国增值税暂行条例实

284、施细则第根据企业中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十四条二十四条 条例第十条所称非正常损失，是指纳税人因管理不条例第十条所称非正常损失，是指纳税人因管理不7/22/2024148税务处理新政策下打破常规的会计做账高招善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。该规定对需要做进善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了“因管理因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。三种情形。那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中那么，企业在生产经营中哪些存

285、货损失属于增值税规定中那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的所称的所称的所称的“非正常损失非正常损失非正常损失非正常损失”呢？呢？呢？呢？1.1.由于国家产业政策和市场因素，导致贵公司存货发生价值减由于国家产业政策和市场因素，导致贵公司存货发生价值减少，实际货物并未损失，这种情形也理解为少，实际货物并未损失，这种情形也理解为“价损价损”，价损的原，价损的原因不是企业本身所能把控。如，前几年国家就规定停止使用的因不是企业本身所能把控。如，前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒塑料餐盒”，因此，其所发生的损失，不应界定为是管理不善，

286、因此，其所发生的损失，不应界定为是管理不善，其进项税额无须做转出的处理。其进项税额无须做转出的处理。2.2.对有保质期的货物，假如没有保质期约束，其货物仍可继续对有保质期的货物，假如没有保质期约束，其货物仍可继续7/22/2024149税务处理新政策下打破常规的会计做账高招使用，就不存在自行需要处理掉的问题。使用，就不存在自行需要处理掉的问题。超过保质期存货不仅超过保质期存货不仅是出于质量管理的要求，而且这类存货往往都是关系人身安全，是出于质量管理的要求，而且这类存货往往都是关系人身安全，如食品、药品等，同时国家相关部门对此也做出严格的保持期如食品、药品等，同时国家相关部门对此也做出严格的保持

287、期限。对于这种情况下的存货损失，其进项税额的处理也不属于限。对于这种情况下的存货损失，其进项税额的处理也不属于管理不善。管理不善。对此，国家尚无统一的税收政策，但安徽省曾经请对此，国家尚无统一的税收政策，但安徽省曾经请示国家税务总局后，做出这样的解释：安徽省国家税务局关示国家税务总局后，做出这样的解释：安徽省国家税务局关 于若干增值税政策和管理问题的通知于若干增值税政策和管理问题的通知皖国税函皖国税函皖国税函皖国税函 200810 200810 200810 200810号号号号第一条第一条“关于存货进项税额转出问题关于存货进项税额转出问题”第（二）款：第（二）款：纳税人因库纳税人因库纳税人因

288、库纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。转出处理。转出处理。转出处理。7/22/2024150税务处理新政策下打破常规的会计做账高招（三）利用损失降低税负（三）利用损失降低税负（三）利用

289、损失降低税负（三）利用损失降低税负1.1.1.1.利用自行计算扣除降低税负利用自行计算扣除降低税负利用自行计算扣除降低税负利用自行计算扣除降低税负 国税发（国税发（20092009）88 88 第五条第五条企业实际发生的资产损失按税企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。批后才能扣除的资产损失。 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：企业在企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定

290、资产、固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失生产性生物资产、存货发生的资产损失企业各项存货发生的正常损耗企业各项存货发生的正常损耗企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生7/22/2024151税务处理新政策下打破常规的会计做账高招的资产损失；的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失券、股票、基金以及金融衍生产品等发生

291、的损失其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失【案例【案例1 1】某公司将一辆小汽车处置给公司职工个人，处置价格】某公司将一辆小汽车处置给公司职工个人，处置价格低于财务账面价格。低于财务账面价格。该小汽车原值为该小汽车原值为100100万，已提折旧为万，已提折旧为2020万，万，出售价格为出售价格为5050万，如何进行会计处理？万，如何进行会计处理？a.a.注销账面原值注销账面原值借：固定资产清理借：固定资产清理 80 80 累计折旧累计折旧 20 20 贷：固定资产贷：固定资产 100 1007/22/2024152税务处理

292、新政策下打破常规的会计做账高招b.b.出售时（不考虑增值税）：出售时（不考虑增值税）：借：银行存款借：银行存款 50 50 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 50c.c.确认亏损：确认亏损：借：营业外支出借：营业外支出 30 30 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30 30分析：分析：亏损亏损3030万，现金流为万，现金流为50+3025%=57.550+3025%=57.5万。万。 若此例售出的价格表面上为若此例售出的价格表面上为3030万，实际为万，实际为4949万，其中万，其中1919万万从账外走，现金流为多少？从账外走，现金流为多少？ 现金流现金流=19+30+5025%=61

293、.5=19+30+5025%=61.5万万运用运用1 1：构筑销售、转让、变卖！：构筑销售、转让、变卖！7/22/2024153税务处理新政策下打破常规的会计做账高招【案例【案例2 2】某企业财务人员】某企业财务人员3 3月份对库存产品进行盘点，发现盘月份对库存产品进行盘点，发现盘亏亏100100件（件（可能界定为丢失），怎么办？可能界定为丢失），怎么办？运用运用2 2：生产加工企业构筑正常损耗，但需要注意投入产出比。：生产加工企业构筑正常损耗，但需要注意投入产出比。商贸企业构筑成组合销售。商贸企业构筑成组合销售。【案例【案例3 3】未提足折旧提前报废的设备怎么办？】未提足折旧提前报废的设备怎

294、么办？运用运用3 3：等待超期：等待超期 2.2.2.2.非资产损失条件的转化非资产损失条件的转化非资产损失条件的转化非资产损失条件的转化 案例案例44甲企业欲借款，银行要求提供担保人，于是甲请乙企甲企业欲借款，银行要求提供担保人，于是甲请乙企业做担保人，后甲企业与银行签定了借款合同，担保人为乙企业做担保人，后甲企业与银行签定了借款合同，担保人为乙企业，并顺利贷到款项。后甲企业因经营不善倒闭，银行向法院业，并顺利贷到款项。后甲企业因经营不善倒闭，银行向法院起诉，判决乙企业负连带责任，乙企业替银行偿还债务起诉，判决乙企业负连带责任，乙企业替银行偿还债务100100万万7/22/2024154税务

295、处理新政策下打破常规的会计做账高招问题：该项担保损失能在税前扣除吗？问题：该项担保损失能在税前扣除吗？问题：该项担保损失能在税前扣除吗？问题：该项担保损失能在税前扣除吗？不能，因为与应纳税收入无关。不能，因为与应纳税收入无关。 案例案例55某商业集团某商业集团20092009年为一家餐饮公司互保贷款，商业集团年为一家餐饮公司互保贷款，商业集团为餐饮公司担保为餐饮公司担保2020万元，餐饮企业为商业集团担保万元，餐饮企业为商业集团担保1515万，该笔万，该笔贷款到期后餐饮公司由于无力偿还，银行则要求集团承担连带贷款到期后餐饮公司由于无力偿还，银行则要求集团承担连带责任并从集团账户中扣下担保贷款本

296、息共计责任并从集团账户中扣下担保贷款本息共计3030余万元。今年余万元。今年1 1月月份，该餐饮公司向人民法院申请破产，由于餐饮公司一直是负份，该餐饮公司向人民法院申请破产，由于餐饮公司一直是负资产，致使商业集团没有收回为其垫付的贷款本息。资产，致使商业集团没有收回为其垫付的贷款本息。问题：这笔担保损失商业集团能在问题：这笔担保损失商业集团能在问题：这笔担保损失商业集团能在问题：这笔担保损失商业集团能在2009200920092009年缴纳企业所得税时扣年缴纳企业所得税时扣年缴纳企业所得税时扣年缴纳企业所得税时扣除吗？除吗？除吗？除吗？ 根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的原则，企根据合

297、同双方权利与义务对等和实质重于形式的原则，企7/22/2024155税务处理新政策下打破常规的会计做账高招业之间签订贷款互保合同，相互提供的贷款担保，与企业的融业之间签订贷款互保合同，相互提供的贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，资活动密切相关，因此，签订贷款互保合同的一方（担保企业）签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业为担为另一方（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分即保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分即1515万内，应万内，应认为与其本身应纳税收入有关。认为与其本身应纳税收入有关

298、。办法第办法第4141条明确规定与本企业条明确规定与本企业应纳税收入有关的担保损失是可以税前扣除的。与本企业应纳应纳税收入有关的担保损失是可以税前扣除的。与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。【友情提示】【友情提示】【友情提示】【友情提示】担保之类的非资产损失一定要构筑成与企业经营担保之类的非资产损失一定要构筑成与企业经营活动有关！活动有关！（四）以前年度资产损失的时效性（四）以前年度资产损失的时效性（四）以前

299、年度资产损失的时效性（四）以前年度资产损失的时效性7/22/2024156税务处理新政策下打破常规的会计做账高招1.1.1.1.政策解读政策解读政策解读政策解读 国税函（国税函（20092009）772772号：企业以前年度发生，按当时企业号：企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照所所得税法得税法和和税收征收管理法税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣

300、除，而不能改变该项资产损失发生的所资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。（可以扣除！）属年度。（可以扣除！） 企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。 企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，7/22/2024157税务处理新政策下打破常规的会计做账高招首先应调整资产

301、损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理务处理 。 【案例】某企业【案例】某企业20052005年发生一笔财产损失，年发生一笔财产损失，20092009年经当地税务年经当地税务机关审批可以做为损失，但主管税务机关不让其在机关审批可以做为损失，但主管税务机关不让其在20092009年抵扣年抵扣应纳税款。应纳税款。您的观点是能抵还是不能抵？您的观点是能抵还是不能抵？ 税收征管法第五十一条：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后

302、应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；7/22/2024158税务处理新政策下打破常规的会计做账高招涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还定退还. . 从中不难发现，以前年度的损失未及时申报抵扣，如果是从中不难发现，以前年度的损失未及时申报抵扣，如果是税务机关发现的，可以无限期抵扣。如果是纳税人发现的，可税务机关发现的，可以无限期抵扣。如果是纳税人发现的，可以在三年内抵扣。以在三年内抵扣。 思考：此案例中是税务机关发现的，还是纳税人发现的？思考：此案例中是税务机关发现的，还是纳税人发现的？思考：此案例中是税务机关发现的，还是纳税人发现的？思考：此案例中是税务机关发现的，还是纳税人发现的？7/22/2024159税务处理新政策下打破常规的会计做账高招