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1、第二章第二章 注册会计师管理制度注册会计师管理制度本章内容本章内容第一节第一节 注册会计师考试与注册注册会计师考试与注册第二节第二节 注册会计师业务范围注册会计师业务范围第三节第三节 会计师事务所会计师事务所第四节第四节 注册会计师协会注册会计师协会知识链接知识链接2讨论 王晓是一名会计专业大学四年级的学生。她的理王晓是一名会计专业大学四年级的学生。她的理想是毕业后成为一名注册会计师，并拥有自己的会想是毕业后成为一名注册会计师，并拥有自己的会计师事务所。今年她打算在国内或毕业后出国参加计师事务所。今年她打算在国内或毕业后出国参加注册会计师的考试，如果能够全部顺利通过，就可注册会计师的考试，如果
2、能够全部顺利通过，就可以实现自己的理想。毕业后她准备申请成立一家以以实现自己的理想。毕业后她准备申请成立一家以自己名字命名的会计师事务所。但是有一些问题一自己名字命名的会计师事务所。但是有一些问题一直困惑着她：直困惑着她：1 1、今年考试的内容有哪些？如何报名？目前她是否有、今年考试的内容有哪些？如何报名？目前她是否有资格报名？资格报名？32 2、在美国、英国、加拿大等国家参加考试与、在美国、英国、加拿大等国家参加考试与中国相同吗？中国相同吗？3 3、在全部考试顺利通过后，她会马上可以成、在全部考试顺利通过后，她会马上可以成为注册会计师吗？为注册会计师吗？4 4、她怎样才能拥有自己的会计师事务
3、所？、她怎样才能拥有自己的会计师事务所？5 5、她不太清楚国内和国外会计师事务所为客、她不太清楚国内和国外会计师事务所为客户提供服务是否相同。户提供服务是否相同。 请帮助王晓分析一下，以便使她更加明请帮助王晓分析一下，以便使她更加明确今后的方向。确今后的方向。4第一节第一节 注册会计师考试与注册注册会计师考试与注册l我国注册会计师考试与登记我国注册会计师考试与登记1.方式：考试，每年方式：考试，每年1次（次（9月）月）2.报考满足下列条件之一：高等专科以上学历；会报考满足下列条件之一：高等专科以上学历；会计或相关专业（审计、统计、经济）中级以上专计或相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术
4、职称。业技术职称。3.科目：第一阶段设会计、审计、财务成本管理、科目：第一阶段设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法公司战略与风险管理、经济法、税法6科。第二科。第二阶段设综合阶段设综合1科（科（2009年试行）。年试行）。 4.成绩认定：专业阶段单科成绩成绩认定：专业阶段单科成绩5年内有效，高级年内有效，高级阶段考试科目阶段考试科目3年内完成。实务经历要求年内完成。实务经历要求1年。年。5外国注册会计师考试与登记外国注册会计师考试与登记lAICPA（美）：考试，美）：考试，4门（财务会计与报门（财务会计与报告、法规、审计、商业环境与理论），每告、法规、审计、商业环境与理
5、论），每年四次考试机会，单科成绩年四次考试机会，单科成绩18个月有效。个月有效。lACCA（英）：考试，英）：考试，14门，可申请免考，门，可申请免考，一年两次，每次最多报一年两次，每次最多报4门。周期较长，最门。周期较长，最长可达长可达10年。年。6第二节第二节 我国注册会计师业务范围我国注册会计师业务范围（一）审计业务（一）审计业务1 1、审查企业财务报表，出具审计报告。、审查企业财务报表，出具审计报告。2 2、验证企业资本，出具验资报告。、验证企业资本，出具验资报告。3 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务。业务。外国注册会计师业务范围外国注
6、册会计师业务范围我国注册会计师业务范围我国注册会计师业务范围74 4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。出具相应的审计报告。（二）审阅业务（二）审阅业务l对历史财务信息进行鉴证，除了审计外，对历史财务信息进行鉴证，除了审计外，还有审阅。还有审阅。l对审阅后的报表提供有限保证。要求出具对审阅后的报表提供有限保证。要求出具审阅报告。审阅报告。（三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务 预测性财务信息审核、基建工程预算、结算、预测性财务信息审核、基建工程预算、结算、决算审核。要求出具审核报告。决算审核。要求出具审核报告。8l（四）相关服务（四
7、）相关服务l对财务信息执行商定程序、代编财务信息、对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务税务服务、管理咨询、会计服务9鉴证业务鉴证业务服务业务服务业务性质性质法定业务，非法定业务，非CPA不能承接不能承接非法定业务，任非法定业务，任何人均可承接何人均可承接责任责任对审计报告的对审计报告的真实合法负责真实合法负责无须承担责任无须承担责任本质本质监督、鉴证监督、鉴证服务，专家建议服务，专家建议两类业务的区别：两类业务的区别：10两类业务的比重：两类业务的比重：l传统：审计业务为主传统：审计业务为主l0101年以后的发展趋势：年以后的发展趋势： 我国：拓宽收入渠道我国：拓
8、宽收入渠道 国外：服务收入的比重已超过国外：服务收入的比重已超过5050，并一，并一直在增长。直在增长。l未来：未来：11第三节第三节 会计师事务所会计师事务所1.1.产生：产生：法律规定法律规定 “CPACPA不能以个人名义执业不能以个人名义执业” “ “审计业务必须由事务所承接审计业务必须由事务所承接”审计报告后果、质量控制、赔偿机制、赔偿审计报告后果、质量控制、赔偿机制、赔偿能力。能力。 我国我国注册会计师法注册会计师法规定可以由注册规定可以由注册会计师合伙设立，符合条件的，可以是有会计师合伙设立，符合条件的，可以是有限责任的法人。限责任的法人。122.类型：类型：l独资独资会计师事务所
9、：会计师事务所：投资人个人以其个人财产对独投资人个人以其个人财产对独资事务所的债务承担无限责任。资事务所的债务承担无限责任。l有限责任有限责任会计师事务所：会计师事务所：事务所以全部财产为限对事务所以全部财产为限对事务所的债务承担有限责任。事务所的债务承担有限责任。l普通普通合伙合伙会计师事务所：会计师事务所：合伙人以其个人财产对事合伙人以其个人财产对事务所的债务承担无限责任。务所的债务承担无限责任。l有限责任合伙有限责任合伙会计师事务所：会计师事务所：事务所以破产为限事务所以破产为限（有限），但合伙人对由个人执业行为引发的事务（有限），但合伙人对由个人执业行为引发的事务所债务承担无限责任（无
10、限）。所债务承担无限责任（无限）。133.关于推动大中型会计师事务所采用关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定特殊普通合伙组织形式的暂行规定 l大型会计师事务所（行业排名前大型会计师事务所（行业排名前1010位左右位左右 ）应）应当于当于20102010年年1212月月3131日前转制为特殊普通合伙组织日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所（行业排名前形式；鼓励中型会计师事务所（行业排名前200200位左右位左右 ）于）于20112011年年1212月月3131日前转制为特殊普通日前转制为特殊普通合伙组织形式合伙组织形式l特殊普通合伙组织形式特殊普通合伙组织
11、形式 ：一个合伙人或者数个：一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。为限承担责任。 144.成立程序：成立程序：l省注协：接受申请，提出专家意见省注协：接受申请，提出专家意见l省财政：批复（基本以省注协意见为依据）省财政：批复（基本以省注协意见为依据）l中注协：复查中注协：复查l财政部：备案财政部：备案15事务所业务：事务所业务：l咨询与服务业务：自动获
12、得咨询与服务业务：自动获得l审计业务：审计业务： （1 1）一般审计业务：自动获得）一般审计业务：自动获得 （2 2）证券相关业务：许可证制度）证券相关业务：许可证制度16许可证的发放许可证的发放：（财政部财政部 证监会关于会计师事务证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知所从事证券期货相关业务有关问题的通知2012.12012.1）程序：省注协程序：省注协 中注协中注协 财政部和证监会财政部和证监会条件：条件：l依法成立依法成立5 5年以上，组织形式为合伙制或特殊的普通年以上，组织形式为合伙制或特殊的普通合伙制合伙制l质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行，执质量控制制度和
13、内部管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好业质量和职业道德良好 l会计师事务所职业保险的累计赔偿限额与累计职业会计师事务所职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险金之和不少于风险金之和不少于80008000万元万元 l有有6565岁以内的岁以内的CPA200CPA200名，名，2525名以上合伙人名以上合伙人l上年度业务收入上年度业务收入 80008000万万l净资产不低于净资产不低于500500万万 17第四节第四节 注册会计师协会注册会计师协会l中国注册会计师协会（中国注册会计师协会（CICPA）于）于1988年成年成立。立。l一、职责：服务、监督、管理、协调一、职责：服务、监督、管理
14、、协调l二、会员：二、会员：l1、个人会员：、个人会员：（1）执业会员：）执业会员：CPA、必须必须（2）非执业会员：资格证书、自愿）非执业会员：资格证书、自愿l2、团体会员：事务所、必须、团体会员：事务所、必须18省注协：报中注协和当地财政部门省注协：报中注协和当地财政部门备案备案市注协：由省注协批准，报中注协市注协：由省注协批准，报中注协备案备案3 3、机构设置、机构设置4 4、地方注协：省注协、市注协、地方注协：省注协、市注协19国外的注册会计师协会：国外的注册会计师协会：l美国：美国：AICPA、州注册会计师协会州注册会计师协会l英国：英国：ACCA、ICAEW、ICAS、ICAI、C
15、IMA、CIPFAl日本：日本：JICPA（日本公认会计士协会）（日本公认会计士协会）l国际组织：国际组织：IFAC（国际会计师联合会）（国际会计师联合会）20小知识：萨班斯（小知识：萨班斯（SOXSOX）法案简介法案简介 全称萨班斯全称萨班斯奥克斯利法案（奥克斯利法案（SarbanesSarbanesOxleyActOxleyAct），），起源于美国安然公司倒闭后引起的起源于美国安然公司倒闭后引起的美国股市剧烈动荡，投资人纷纷抽逃资金。为防美国股市剧烈动荡，投资人纷纷抽逃资金。为防止和保证上市公司财务丑闻不再发生，由美国参止和保证上市公司财务丑闻不再发生，由美国参议员议员SarbanesSa
16、rbanes和美国众议员和美国众议员OxleyOxley联合提出了一项联合提出了一项法案，法案，20022002年年7 7月月3030日，该方案被美国国会通过并日，该方案被美国国会通过并生效。该法案即以他们的名字命名。生效。该法案即以他们的名字命名。21 萨班斯萨班斯奥克斯利法案中，针对上市公司奥克斯利法案中，针对上市公司CEOCEO和和CFOCFO有两条严格规定：有两条严格规定： 一是要求上市公司一是要求上市公司CEOCEO和和CFOCFO保证向保证向SECSEC（美美国证监会）提交的财务报告真实可靠；另一国证监会）提交的财务报告真实可靠；另一条是，要求上市公司条是，要求上市公司CEOCEO
17、作出与财务相关的内作出与财务相关的内控有效的声明。如果出现问题，控有效的声明。如果出现问题，CEOCEO和和CFOCFO将将为此承担刑事责任。为此承担刑事责任。巨大的压力迫使公司高巨大的压力迫使公司高层在公司内控机制和财务控制方面，必须花层在公司内控机制和财务控制方面，必须花费大量精力建立起基础性和长期性的可监控费大量精力建立起基础性和长期性的可监控体系。体系。 221. 1.法案对审计师的新要求法案对审计师的新要求法案对审计师的新要求法案对审计师的新要求要求审计师必须向企业审计委员会报告工作，而不是管理层；要求审计师必须向企业审计委员会报告工作，而不是管理层；要求审计师必须向企业审计委员会报
18、告工作，而不是管理层；要求审计师必须向企业审计委员会报告工作，而不是管理层；首席合伙人或审阅合伙人必须首席合伙人或审阅合伙人必须首席合伙人或审阅合伙人必须首席合伙人或审阅合伙人必须5 5年轮换一次，第二合伙人必须审年轮换一次，第二合伙人必须审年轮换一次，第二合伙人必须审年轮换一次，第二合伙人必须审查和核准审计报告；如果有意没有将审计或审查工作底稿保存查和核准审计报告；如果有意没有将审计或审查工作底稿保存查和核准审计报告；如果有意没有将审计或审查工作底稿保存查和核准审计报告；如果有意没有将审计或审查工作底稿保存至少至少至少至少5 5年，将会被判处至多年，将会被判处至多年，将会被判处至多年，将会被
19、判处至多1010年的重罪；年的重罪；年的重罪；年的重罪；注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审计服务时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价计服务时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价计服
20、务时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价计服务时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服务等。务等。务等。务等。 2. 2.法案对企业管理层的新要求法案对企业管理层的新要求法案对企业管理层的新要求法案对企业管理层的新要求要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内部控制系统作出评价。的内部控制系统作出评价。的内部控制系统作出评价。的内部控制系统作出评价。本章复习思考题本章复习思考题我国注册会计师的业务范围有哪些？我国注册会计师的业务范围有哪些？中国注册会计师行业管理体制包括哪些中国注册会计师行业管理体制包括哪些内容？内容？24
