注册会计师的法律责任

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1、注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任基本内容基本内容n n一、一、 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述 n n二、注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因n n三、注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类n n四、注册会计师法律责任的防范措施四、注册会计师法律责任的防范措施2一、注册会计师法律责任概述 n n（一）法律责任概念（一）法律责任概念n n注注册册会会计计师师法法律律责责任任是是指指注注册册会会计计师师由由于于其职业行为违反法律规定而应承担的后果。其职业行为违反法律规定而应承担的后果。n n注注册册会会计计师师法法律律责责任任具具有有如如下下特特征征：注

2、注册册会会计计师师法法律律责责任任是是注注册册会会计计师师违违反反法法定定义义务务的的后后果果；注注册册会会计计师师法法律律责责任任是是由由法法律律规规定定的的；注注册册会会计计师师法法律律责责任任具具有有强制性。强制性。3一、注册会计师法律责任概述n n（二）会计责任与审计责任（二）会计责任与审计责任n n1. 1.会计责任会计责任会计责任会计责任n n按按按按照照照照适适适适用用用用的的的的会会会会计计计计准准准准则则则则和和和和相相相相关关关关会会会会计计计计制制制制度度度度的的的的规规规规定定定定编编编编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：制

3、财务报表是管理层的责任，这种责任包括：制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： n n（1 1）设设设设计计计计、实实实实施施施施和和和和维维维维护护护护与与与与财财财财务务务务报报报报表表表表编编编编制制制制相相相相关关关关的的的的内内内内部部部部控控控控制制制制，以以以以使使使使财财财财务务务务报报报报表表表表不不不不存存存存在在在在由由由由于于于于舞舞舞舞弊弊弊弊或或或或错错错错误而导致的重大错报；误而导致的重大错报；误而导致的重大错报；误而导致的重大错报； n n（2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策； n

4、 n（3 3）作出）作出）作出）作出合理合理合理合理的会计估计。的会计估计。的会计估计。的会计估计。4一、注册会计师法律责任概述 n n（二）会计责任和审计责任（二）会计责任和审计责任 n n 2. 审计责任审计责任n n注册会计师有责任通过实施审计程序，注册会计师有责任通过实施审计程序，获取审计证据，在审计报告中清楚地获取审计证据，在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。具的审计报告负责。5补充：补充：关于会计责任和审计责任的两个误区n n1.被被审审计计单单位位财财务务造造假假，若若被被注注册册会会计计师师查查出出来来是是被被审审

5、计计单单位位的的责责任任，若若查查不不出出来来，是是注注册册会会计计师师的的责责任任。会会计计造造假假，被被审审计计单单位位要要承承担担主主要要责责任任（会会计计法法规规定定），如如果果不不这这样样规规定定，那那么么会会计计造造假假就就更更加加肆肆无无忌惮。忌惮。6补充：补充：关于会计责任和审计责任的两个误区n n2.被审计单位会计造假，被审计单位承担全被审计单位会计造假，被审计单位承担全部责任，注册会计师无责任。这等于在减部责任，注册会计师无责任。这等于在减轻注会的责任。之所以有这种错误的提法，轻注会的责任。之所以有这种错误的提法，主要是被审计单位造假手段越来越高明，主要是被审计单位造假手段

6、越来越高明，注会很难发现，这时候要求查错防弊，注注会很难发现，这时候要求查错防弊，注会的责任就加大。如东方电子的系统造假。会的责任就加大。如东方电子的系统造假。 7一、注册会计师法律责任概述n n（三）错误和舞弊（三）错误和舞弊 错误是指导致财务报表错报的错误是指导致财务报表错报的错误是指导致财务报表错报的错误是指导致财务报表错报的非故意行为非故意行为非故意行为非故意行为，主要，主要，主要，主要包括：包括：包括：包括：（1 1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；）为编制财务报表而收集和处理数据时发生

7、失误；（2 2）由由由由于于于于疏疏疏疏忽忽忽忽和和和和误误误误解解解解有有有有关关关关事事事事实实实实而而而而作作作作出出出出不不不不恰恰恰恰当当当当的的的的会会会会计计计计估计；估计；估计；估计；（3 3）在在在在运运运运用用用用与与与与确确确确认认认认、计计计计量量量量、分分分分类类类类或或或或列列列列报报报报（包包包包括括括括披披披披露露露露，下同）相关的会计政策时发生失误。下同）相关的会计政策时发生失误。下同）相关的会计政策时发生失误。下同）相关的会计政策时发生失误。8一、注册会计师法律责任概述n n（三）错误和舞弊（三）错误和舞弊n n舞弊舞弊 舞舞弊弊是是指指被被审审计计单单位位

8、的的管管理理层层、治治理理层层、员员工工或或第第三三方方使使用用欺欺骗骗手手段段获获取取不不当当或或非非法利益的法利益的故意行为故意行为。 下列两类故意错报与财务报表审计相关：下列两类故意错报与财务报表审计相关：（1）对财务信息作出虚假报告导致的错报；）对财务信息作出虚假报告导致的错报；（2）侵占资产导致的错报。）侵占资产导致的错报。9基本内容基本内容n n一、一、 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述 n n二、注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因n n三、三、注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类n n三、注册会计师法律责任的防范措施三、注册会计师法律责任的防

9、范措施10二、二、注册会计师法律责任的成因n n（一）社会原因（一）社会原因n n1.1.经济环境的瞬息万变是导致注册会计师经济环境的瞬息万变是导致注册会计师法律责任产生的经济因素法律责任产生的经济因素 n n2.2.倾向于倾向于“同情弱者同情弱者”的法律是注册会计的法律是注册会计师法律责任产生的法律因素师法律责任产生的法律因素 。（美国的。（美国的集体诉讼制度和举证倒置）集体诉讼制度和举证倒置）n n3.3.制度基础审计的固有局限性是注册会计制度基础审计的固有局限性是注册会计师法律责任产生的技术因素师法律责任产生的技术因素 n n4.4.社会公众对注册会计师审计的过高期望社会公众对注册会计师

10、审计的过高期望是注册会计师法律责任产生的思想因素是注册会计师法律责任产生的思想因素 11二、二、注册会计师法律责任的成因n n（二）被审计单位方面的原因（二）被审计单位方面的原因n n1.1.错误、舞弊和违反法规行为错误、舞弊和违反法规行为n n注注册册会会计计师师对对未未能能查查出出重重大大错错误误与与舞舞弊弊是是否否承承担担责责任任，关关键键要要看看未未能能查查出出的的原原因因是是否源自注册会计师本身的过错。否源自注册会计师本身的过错。n n注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位的的违违法法行行为为，应应同同管管理理当当局局讨讨论论，向向律律师师请请教教，必必要要时时扩扩大审计程序以

11、查明事实真相。大审计程序以查明事实真相。12二、二、注册会计师法律责任的成因n n（二）被审计单位方面的原因 n n2.2.经营失败经营失败n n被被审审计计单单位位在在经经营营失失败败时时，也也可可能能会会连连累累到到注注册册会会计计师师，原原因因之之一一是是会会计计报报表表使使用用者不理解经营失败和审计失败的差别。者不理解经营失败和审计失败的差别。13经营失败与审计失败经营失败与审计失败n na 经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。n nb 经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。 n nc 审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的

12、审计意见。n nd 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。14二、二、注册会计师法律责任的成因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因n n1.事务所热衷于追求经济利益事务所热衷于追求经济利益n n注会审计竞争激烈，使得事务所通过降价注会审计竞争激烈，使得事务所通过降价来争取客户，或者对客户事事顺从，不管来争取客户，或者对客户事事顺从，不管是否对会计报表有重大影响（客户至上，是否对会计报表有重大影响（客户至上，顾客就是上帝），这时审计质量根本就不顾客就是上帝），这时审计质量根本就不能保证。审计市场就可能成为能保证。审

13、计市场就可能成为“柠檬市场柠檬市场”。15二、二、注册会计师法律责任的成因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因n n2. 2.注会职业素质普遍较低注会职业素质普遍较低注会职业素质普遍较低注会职业素质普遍较低n n（1 1 1 1）违约违约违约违约n n所所所所谓谓谓谓“ “违违违违约约约约” ”，是是是是指指指指合合合合同同同同的的的的一一一一方方方方或或或或几几几几方方方方未未未未能能能能达达达达到到到到合合合合同同同同条条条条款款款款的的的的要要要要求求求求。当当当当因因因因违违违违约约约约而而而而给给给给他他他他人人人人造造造造成成成成损损损损

14、失失失失时时时时，注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师应应应应负负负负违违违违约约约约责责责责任任任任。比比比比如如如如，会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所在在在在商商商商定定定定的的的的期期期期间间间间内内内内，未未未未能能能能提提提提交交交交纳纳纳纳税税税税申申申申报报报报表表表表，或或或或违违违违反反反反了与被审计单位订立的保密协议等。了与被审计单位订立的保密协议等。了与被审计单位订立的保密协议等。了与被审计单位订立的保密协议等。16二、二、注册会计师法律责任的成因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因n n2. 2.注会职业素

15、质普遍较低注会职业素质普遍较低注会职业素质普遍较低注会职业素质普遍较低n n（2 2 2 2）过失过失过失过失n n所所所所谓谓谓谓“ “过过过过失失失失” ”，是是是是指指指指在在在在一一一一定定定定条条条条件件件件下下下下，缺缺缺缺少少少少应应应应具具具具有有有有的的的的合合合合理理理理的的的的谨谨谨谨慎慎慎慎或或或或存存存存在在在在明明明明显显显显的的的的失失失失误误误误。注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师的的的的过过过过失失失失，是是是是以以以以其其其其他他他他合合合合格格格格注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师在在在在相相相相同同同同条条条条件件件件下下下下可可可可做到的谨

16、慎为标准的。做到的谨慎为标准的。做到的谨慎为标准的。做到的谨慎为标准的。17普通过失与重大过失普通过失与重大过失n n过失可分为普通过失和重大过失。过失可分为普通过失和重大过失。n n普普通通过过失失也也称称一一般般过过失失，是是指指审审计计人人员员在在执执业业过过程程中中没没有有保保持持合合理理的的职职业业谨谨慎慎，在在审审计计工工作作中中没没有有严严格格按按照照审审计计准准则则的的要要求求从从事事审审计计工工作作。例例如如，未未对对特特定定审审计计项项目目取取得得必必要要和和充充分分的的审审计计证证据据，可视为一般过失。可视为一般过失。n n重重大大过过失失是是指指审审计计人人员员在在执执

17、业业过过程程中中缺缺乏乏最最起起码码的的职职业业谨谨慎慎，在在审审计计工工作作中中没没有有遵遵循循审审计计准准则则或或没有按审计准则的要求执行审计。没有按审计准则的要求执行审计。n n还有一种过失叫还有一种过失叫“共同过失共同过失”，指注册会计师存，指注册会计师存在过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，而蒙在过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，而蒙受损失。受损失。 18二、二、注册会计师法律责任的成因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因n n2. 2.注会职业素质普遍较低注会职业素质普遍较低注会职业素质普遍较低注会职业素质普遍较低n n（3 3 3 3

18、）欺诈）欺诈）欺诈）欺诈n n欺欺欺欺诈诈诈诈又又又又称称称称注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师舞舞舞舞弊弊弊弊，是是是是以以以以欺欺欺欺骗骗骗骗或或或或坑坑坑坑害害害害他他他他人人人人为为为为目目目目的的的的的的的的一一一一种种种种故故故故意意意意的的的的极极极极端端端端错错错错误误误误行行行行为为为为。作作作作案案案案具具具具有有有有不不不不良良良良动动动动机机机机是是是是欺欺欺欺诈诈诈诈的的的的主主主主要要要要特特特特征征征征，是是是是欺欺欺欺诈诈诈诈与与与与过过过过失失失失的的的的主主主主要要要要区别。区别。区别。区别。19推定欺诈推定欺诈n n与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈

19、”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。法律对注册会计师的诉讼案件采用“举证责任倒置”的原则，当注册会计师不能举证自己没有责任时，可能被“推定欺诈”。n n 20巴克雷斯建筑公司审计案例n n一、前言一、前言 19461946年，克里斯蒂年，克里斯蒂 威特罗和里伯瑞威特罗和里伯瑞 普格里普格里兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。随着公司规模的不断扩大，聘用卢索当会计，还随着公司规模的不断扩大，聘用卢索当会计，还任命他为执行副总裁。几年后，他们又雇了曾在任命他为执行副总裁。几年后，他们又雇了曾在毕马威事

20、务所工作过的两个人担任会计和财务主毕马威事务所工作过的两个人担任会计和财务主任。任。19551955年威特罗和普格里兹将他们所有的生意年威特罗和普格里兹将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4 4年后，公司以年后，公司以每股每股3 3美元的价格，公开上市发行了美元的价格，公开上市发行了5656万股普通股，万股普通股，不久，巴克雷斯公司的股票就列入美国证券交易不久，巴克雷斯公司的股票就列入美国证券交易所上市的名单之中。所上市的名单之中。21n n巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。自巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。自19521952年美年美国有了自动

21、装瓶机后，保龄球作为一种娱乐性的体育活国有了自动装瓶机后，保龄球作为一种娱乐性的体育活动受到极力推崇，保龄球道的需求量以惊人的速度增长。动受到极力推崇，保龄球道的需求量以惊人的速度增长。巴克雷斯公司在巴克雷斯公司在19601960年时已是美国第三大保龄球道建造年时已是美国第三大保龄球道建造商。据报道，商。据报道，19561956年巴克雷斯公司的总销售额为年巴克雷斯公司的总销售额为8080万美万美元；元；4 4年后，公司总收超过年后，公司总收超过900900万元，净收益约万元，净收益约7575万美元。万美元。在在19611961年初发行的年初发行的华尔街杂志华尔街杂志中，该公司财务主管中，该公司

22、财务主管预测当年的总销售额将达到预测当年的总销售额将达到15001500万美元，实现利润万美元，实现利润120120万美元。万美元。巴克雷斯公司大多是为一些小的辛迪加投资者修建巴克雷斯公司大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合同时，这些辛迪加投资者必须保龄球道。在签约建筑合同时，这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇票，随着保龄球道施工的进展，在几年内将余额会的汇票，随着保龄球道施工的进展，在几年内将余额会清。清。22n n19601960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租年巴克雷斯公司开

23、始与某财务公司进行销售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司的子公司，由其子公司来经营球道。巴克雷斯公司对的子公司，由其子公司来经营球道。巴克雷斯公司对上述两类交易没有考虑任何理财技巧，在没有收到任上述两类交易没有考虑任何理财技巧，在没有收到任何一笔大额付款之前，就在建造费用上投入了大笔现何一笔大额付款之前，就在建造费用上投入了大笔现金。结果，巴克雷斯公司不得不为建筑项目不断地寻金。结果，巴克雷斯公司不得不为建筑项目不断地寻找外部融资。找外部融资

24、。19611961年年5 5月为了解决迫切急需的营运资金，月为了解决迫切急需的营运资金，公司向证券交易委员会（以下简称公司向证券交易委员会（以下简称“ “证券会证券会” ”）递交）递交了了S1S1有价证券申请上市登记表，要求发行总金额为有价证券申请上市登记表，要求发行总金额为174174万美元，期限为万美元，期限为1515年，利率为年，利率为5.5%5.5%的长期债券。的长期债券。 6060年代初，人们对新型保龄球道发生了兴趣，导致年代初，人们对新型保龄球道发生了兴趣，导致旧型球道市场一落千丈。这突如其来的市场变化和旧型球道市场一落千丈。这突如其来的市场变化和23n n大量的外借资金，使巴克雷

25、斯公司在大量的外借资金，使巴克雷斯公司在19621962年陷入了财年陷入了财务危机。许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克务危机。许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行费用，雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的运行费用，这就更加剧了巴克雷斯公司资金周转的困难。这就更加剧了巴克雷斯公司资金周转的困难。19621962年年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公司只好末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购买该公按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购买该公司司19611961年公开发行债券的人们集体上诉，巴克雷

26、斯公年公开发行债券的人们集体上诉，巴克雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所（以下简司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所（以下简称毕马威事务所）均成为被告。这个案件之所以著名称毕马威事务所）均成为被告。这个案件之所以著名是因为以下原因：首先，该案件是自是因为以下原因：首先，该案件是自19331933年证券法颁年证券法颁布以来第一个大案，它牵涉到在证券法首次对新证券布以来第一个大案，它牵涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后，该如何处理与此有关的法律发行作了法律规定以后，该如何处理与此有关的法律纠纷问题。其次，对审计职业界来说，这个案例也很纠纷问题。其次，对审计职业界来说，这个案例

27、也很24n n重要，因为它是重要，因为它是19331933年证券法颁布以来，第一个强调年证券法颁布以来，第一个强调审计人员法律责任范围和性质的案件。尤为重要的是，审计人员法律责任范围和性质的案件。尤为重要的是，该案例将成为联邦法院依据该案例将成为联邦法院依据19331933年证券法判断审计人年证券法判断审计人员是否履行了应尽的职责。员是否履行了应尽的职责。 在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官集中讨论了在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官集中讨论了三个问题：1 1、巴克雷斯公司在申请发行利率为、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%5.5%，期限为，期限为1515年的债券时，所递交的年的债券时，所递

28、交的S1S1表中是否包含错误的披表中是否包含错误的披露。露。2 2、如果表中有错误的披露，这些错误是否、如果表中有错误的披露，这些错误是否“重大重大”。3 3、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。是否履行了应尽的谨慎责任。25n n为此，许多审计职业观察者认为，只有通过对照证券为此，许多审计职业观察者认为，只有通过对照证券法，对注册会计师进行听证，才能对巴克雷斯公司问法，对注册会计师进行听证，才能对巴克雷斯公司问题材作出公正的处理意见。题材作出公正的处理意见。问题1：巴克雷斯公司S1有价证券上市申请表中是否有错误的披露。巴

29、克雷斯公司巴克雷斯公司19581958到到19601960年的财务报表都是由毕年的财务报表都是由毕马威事务所审计的。为了发行债券，马威事务所审计的。为了发行债券，S1S1表中包含了表中包含了如下审计内容，即如下审计内容，即19611961年第一季度的财务报表和毕马年第一季度的财务报表和毕马威事务所对该季度财务报表的复核。在评价毕马威事威事务所对该季度财务报表的复核。在评价毕马威事务所在此案件中的表现时，麦克林法官将主要问题集务所在此案件中的表现时，麦克林法官将主要问题集中在事务所对巴克雷斯公司中在事务所对巴克雷斯公司19601960年的报表审计上。法年的报表审计上。法官认为，很明显，潜在的投资

30、者在阅读官认为，很明显，潜在的投资者在阅读S1S1表时，要表时，要注意注意19601960年的财务报表，而不是未经审计的年的财务报表，而不是未经审计的19611961年第年第一季度报表，或是一季度报表，或是19581958年和年和19591959年的报表。年的报表。26n n巴克雷斯公司案中的原告宣称，公司用保龄球道完工巴克雷斯公司案中的原告宣称，公司用保龄球道完工程度来计算收益是不恰当的。这种计算方法只能用于程度来计算收益是不恰当的。这种计算方法只能用于建筑项目的成本，而不能说明项目的收益。因为这些建筑项目的成本，而不能说明项目的收益。因为这些项目的最终收益是不确定的。对这一观点，麦克林法项

31、目的最终收益是不确定的。对这一观点，麦克林法官提出了反对意见。他裁定：在这种情况下用完工百官提出了反对意见。他裁定：在这种情况下用完工百分比方法，作为一种会计处理是适当的。但他也指出，分比方法，作为一种会计处理是适当的。但他也指出，19601960年年1212月月3131日会计记录所估计的在建工程中，两项日会计记录所估计的在建工程中，两项工程的完工程度过于乐观了，因此，报表上会计年度工程的完工程度过于乐观了，因此，报表上会计年度期末收入也高估了。期末收入也高估了。 下面表下面表1 1中列示了麦克林法官裁定巴克雷斯公司中列示了麦克林法官裁定巴克雷斯公司19601960年财务报表中主要错误事项。年

32、财务报表中主要错误事项。27项目项目S1S1表表正确数额正确数额差异差异差异比率差异比率销售收入销售收入$9165320$9165320$8511420$8511420$653900$6539007.7%7.7%营业净收益营业净收益$1742801$1742801$1496196$1496196$246605$24660516.5%16.5%每股收益每股收益$0.75$0.75$0.65$0.65$0.10$0.1015.3%15.3%流动资产流动资产$4524021$4524021$3914332$3914332$609689$60968915.6%15.6%流动比率流动比率1.91.91.

33、61.60.30.318.8%18.8%或有负债或有负债$4719835$4719835$5095630$5095630$375795$3757957.4%7.4%28n n表表1 1中所列收入的虚增部分是来自于销售回租交易，即中所列收入的虚增部分是来自于销售回租交易，即“ “天堂之道天堂之道” ”的建筑项目。当时，会计准则中允许将的建筑项目。当时，会计准则中允许将会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入，但会计期间的销售回租交易的总收益计入当期收入，但麦克林法官司却裁定，这种会计处理方式即使符合公麦克林法官司却裁定，这种会计处理方式即使符合公认会计准则，但在此也不允许。他指出：认会计准则，

34、但在此也不允许。他指出：“ “天堂之道天堂之道” ”的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完的交易实质上只是巴克雷斯公司通过融资方式来完成项目的一种成项目的一种“ “技巧技巧” ”手段，而不能成为企业的真正手段，而不能成为企业的真正销售。销售。n n 19601960年利润表中收入的高估，也导致了公司当前年利润表中收入的高估，也导致了公司当前净收益和每股收益的夸大。表净收益和每股收益的夸大。表1 1中这两项的高估数额是中这两项的高估数额是麦克林法官根据麦克林法官根据19601960年公司营运结果分析得来的。在年公司营运结果分析得来的。在债权人集体上诉期间，公司债权人集体上诉期间，公司196

35、01960年末财务报表中主要年末财务报表中主要流动比率的错误所造成的影响，成为巴克雷斯公司破流动比率的错误所造成的影响，成为巴克雷斯公司破产前资金周转困难的焦点。产前资金周转困难的焦点。29n n麦克林法官司尤为关注的是，麦克林法官司尤为关注的是，19601960年年1212月底，巴克雷月底，巴克雷斯公司从它的非合并子公司中转入的斯公司从它的非合并子公司中转入的14.514.5万美元现金。万美元现金。公司对这次转移现金交易作了规定，即公司对这次转移现金交易作了规定，即19611961年年1 1月月1616日，日，巴克雷斯公司必须再将这笔现金还给这家子公司。很巴克雷斯公司必须再将这笔现金还给这家

36、子公司。很明显，这笔交易是由卢索特意安排的。麦克林法官作明显，这笔交易是由卢索特意安排的。麦克林法官作了如下批注：无论如何，这样处理如此多的现金了如下批注：无论如何，这样处理如此多的现金（14.514.5万美元），而且没有任何暂时存款的特殊说明，万美元），而且没有任何暂时存款的特殊说明，属于误导信息。此事件的发现很重要，因为它揭露了属于误导信息。此事件的发现很重要，因为它揭露了巴克雷斯公司蓄意遮掩经营情况的事实，并说明了巴巴克雷斯公司蓄意遮掩经营情况的事实，并说明了巴克雷斯公司高级官员的可信度及其它方面所作的供词克雷斯公司高级官员的可信度及其它方面所作的供词值得怀疑。值得怀疑。 麦克林法官除了

37、裁定巴克雷斯公司麦克林法官除了裁定巴克雷斯公司19601960年年1212月月3131日日报表上现金余额的夸大外，还得出其应收账款和应收报表上现金余额的夸大外，还得出其应收账款和应收票据也夸大了的结论票据也夸大了的结论。30n n法官认为，法官认为，19601960年末，公司应对明显收不回来的应收年末，公司应对明显收不回来的应收账款计提账款计提5 5万美元的坏账准备，并且有一笔应收账款属万美元的坏账准备，并且有一笔应收账款属于其子公司，不应列在资产负债表上，因为这属于关于其子公司，不应列在资产负债表上，因为这属于关联企业行为。对于应收票据公司经常用客户所签汇票联企业行为。对于应收票据公司经常用

38、客户所签汇票向财务公司贴现，财务公司留下一定比例的金额作为向财务公司贴现，财务公司留下一定比例的金额作为抵押，以防部分汇票不能按时兑现。只有当一张汇票抵押，以防部分汇票不能按时兑现。只有当一张汇票全额兑现后，抵押部分才汇给巴克雷斯公司。巴克雷全额兑现后，抵押部分才汇给巴克雷斯公司。巴克雷斯公司为了使公布的财务报表显示良好的资金周转情斯公司为了使公布的财务报表显示良好的资金周转情况，将财务公司留作抵押的金额也列入流动资产项目况，将财务公司留作抵押的金额也列入流动资产项目中是误导行为。其理由是：中是误导行为。其理由是：1 1）由于一些客户经常拖欠）由于一些客户经常拖欠票据的支付，有一定比例的抵押永

39、远不会汇回巴克雷票据的支付，有一定比例的抵押永远不会汇回巴克雷斯公司。斯公司。31n n2）汇款往往是发生在汇票贴现几年之后。n n麦克林法官指出：最后一个实质性的错误是关于年巴克雷斯公司财务报表上的或有负债项目低估问题。公司大量的或有负债是向财务公司贴现应收票据所引起的。法官裁定巴克雷斯公司估计或有负债数额不当，造成如表1所列示低估问题。在1960年财务报表中，此项低估金额约为37.5万美元。32n n问题2：巴克雷斯公司S1有价证券上市申请表中的错误披露是否属于“重大”？根据根据19331933年证券法规定，被告被判是否负民事责年证券法规定，被告被判是否负民事责任的最先决条件就是看其是否存

40、在重大的错误披露。任的最先决条件就是看其是否存在重大的错误披露。证券会对重大性的定义如下：当证券会对重大性的定义如下：当“ “重大性重大性” ”用于任何用于任何信息披露要求时其限定范围是，披露的内容使一个谨信息披露要求时其限定范围是，披露的内容使一个谨慎的投资者在购买上市登记证券时，能得到合理的信慎的投资者在购买上市登记证券时，能得到合理的信息，否则就属息，否则就属“ “重大重大” ”。对报表中高估的销售额、营。对报表中高估的销售额、营业净收入、每股收益等指标业净收入、每股收益等指标“ “是否会阻止一般谨慎投是否会阻止一般谨慎投资者购买资者购买” ”公司公司19611961年发售的债券时，法官

41、裁定：每年发售的债券时，法官裁定：每项错误的严惩性均不足以打消一个谨慎投资者购买债项错误的严惩性均不足以打消一个谨慎投资者购买债券的念头。因为，债券本身就被认为是一种券的念头。因为，债券本身就被认为是一种“ “投机投机” ”证券，所以，未来投资者不会因为证券，所以，未来投资者不会因为19601960年财务报表上年财务报表上的销售和收益数据上的销售和收益数据上“ “相当小的错误相当小的错误” ”而撤回投资。而撤回投资。33n n 法官裁定，报表上的或有负债低估法官裁定，报表上的或有负债低估37.537.5万美元也不属万美元也不属于重大数额。他指出，巴克雷斯公司当时的总资产为于重大数额。他指出，巴

42、克雷斯公司当时的总资产为61010856101085美元，与总资产相比，无论是报表附注上已披美元，与总资产相比，无论是报表附注上已披露的，还是实际确实存在的或有负债，对未来投资者露的，还是实际确实存在的或有负债，对未来投资者来说，总资产额可能都是来说，总资产额可能都是“ “一个很大的数额。一个很大的数额。” ”据他据他分析：分析：“ “如果投资者看到巴克雷斯公司报表附注中的如果投资者看到巴克雷斯公司报表附注中的说明，也许很乐意买其债券，如果再告诉他们或有负说明，也许很乐意买其债券，如果再告诉他们或有负债实际比报表附注中高出债实际比报表附注中高出37.537.5万美元，我怀疑他们是否万美元，我怀

43、疑他们是否会立即因此而不买债券。会立即因此而不买债券。” ”因此，他认为，这一错误因此，他认为，这一错误表述不具有重大性。然而，麦克林法官裁定报表中流表述不具有重大性。然而，麦克林法官裁定报表中流动资产和由此计算出的流动比率的高估属于重大性错动资产和由此计算出的流动比率的高估属于重大性错误。误。34n n从表从表1 1中所列示百分比来看，被裁定为重大错误的中所列示百分比来看，被裁定为重大错误的“ “流流动比率动比率” ”与裁定为非重大错误的与裁定为非重大错误的“ “每股收益每股收益” ”的高估的高估相差甚小。然而，法官的理由是：与公司股东相比，相差甚小。然而，法官的理由是：与公司股东相比，债券

44、持有人或未来投资者对公司资金流动状况高估的债券持有人或未来投资者对公司资金流动状况高估的关心更甚于对公司收益的高估，尤其对曾发生过资金关心更甚于对公司收益的高估，尤其对曾发生过资金流动困难和将面临严惩营运资金短缺的公司更是如此。流动困难和将面临严惩营运资金短缺的公司更是如此。35n n问题问题3 3：毕马威事务所在复核：毕马威事务所在复核S1S1表时，是否尽到应有表时，是否尽到应有的谨慎责任。在巴克雷斯公司案中，毕马威事务所的的谨慎责任。在巴克雷斯公司案中，毕马威事务所的主要辩词是：他们已尽到应有的谨慎责任。主要辩词是：他们已尽到应有的谨慎责任。n n麦克林法官审核了毕马威事务麦克林法官审核了

45、毕马威事务 所的工作底稿，这些底所的工作底稿，这些底稿记录了该事务所为了复核稿记录了该事务所为了复核S1S1表，对巴克雷斯公司表，对巴克雷斯公司19601960年度的财务报表审计程序和年度的财务报表审计程序和19611961年第一季度财务年第一季度财务报表的复核程序。这项审计和复核工作主要是由年轻报表的复核程序。这项审计和复核工作主要是由年轻的高级审计员贝拉第进行的。麦克林法官认为：选贝的高级审计员贝拉第进行的。麦克林法官认为：选贝拉第作为巴克雷斯公司的高级审计员，从事相当复杂拉第作为巴克雷斯公司的高级审计员，从事相当复杂的审计业务的决策值得商榷。因为当时他还不是注册的审计业务的决策值得商榷。

46、因为当时他还不是注册会计师，而且他以前对保龄球行业没有任何经验，只会计师，而且他以前对保龄球行业没有任何经验，只不过最近刚提为高级审计员而已。不过最近刚提为高级审计员而已。36n n尤为关注的是尤为关注的是“天堂之道天堂之道”建造项目的销售回租交易建造项目的销售回租交易审计程序。在仔细审查毕马威事务所的工作底稿后，审计程序。在仔细审查毕马威事务所的工作底稿后，法官得出这样一个结论：即贝拉第从来就没有将这笔法官得出这样一个结论：即贝拉第从来就没有将这笔交易当作一项重要的关联公司交易进行审计。交易当作一项重要的关联公司交易进行审计。令人注令人注意的是，承担巴克雷斯公司审计的经理在审计之前很意的是，

47、承担巴克雷斯公司审计的经理在审计之前很明显的已经发现这一事实，他在贝拉第的工作底稿中明显的已经发现这一事实，他在贝拉第的工作底稿中作了如下批注：作了如下批注：“在与泰德在与泰德克切尔（巴尔雷斯公司的财务克切尔（巴尔雷斯公司的财务主任）主任）6060分钟的面谈这后，他透露出巴克雷斯公司正将一球道分钟的面谈这后，他透露出巴克雷斯公司正将一球道租给其子公司，这一业务的收入来自关联企业，应从巴克雷斯租给其子公司，这一业务的收入来自关联企业，应从巴克雷斯公司的收益中扣除。公司的收益中扣除。”对上述批注，贝拉第在工作底稿上对上述批注，贝拉第在工作底稿上加上如下注释：加上如下注释：“ “关联企业将所有权转给

48、了别人。关联企业将所有权转给了别人。” ”法官发法官发现，这一注释有些模糊，但可以说明贝拉第相信这部现，这一注释有些模糊，但可以说明贝拉第相信这部分资产已卖给了外部第三者。如果是这样的活，法官分资产已卖给了外部第三者。如果是这样的活，法官认为贝拉第应完成一定程序来证实这一销售是否属实，认为贝拉第应完成一定程序来证实这一销售是否属实，但很显然他却没有这样做。但很显然他却没有这样做。37n n 麦克林法官裁定，对贝拉第没有发现巴克雷斯公司麦克林法官裁定，对贝拉第没有发现巴克雷斯公司从其非合并公司转入，并在年初再转出的约从其非合并公司转入，并在年初再转出的约14.514.5万美元万美元不负有责任。法

49、官指出，卢索没有通知贝拉第或毕马不负有责任。法官指出，卢索没有通知贝拉第或毕马威事务所的其他审计人员这一情况，威事务所的其他审计人员这一情况，“ “要求贝拉第查要求贝拉第查出巴克雷斯公司在没有任何异常现象的条件下所进行出巴克雷斯公司在没有任何异常现象的条件下所进行的舞弊行为，是不合理的的舞弊行为，是不合理的” ”。关于对属于财务公司的关于对属于财务公司的抵押部分，且被列入巴克雷斯公司财务报表的流动资抵押部分，且被列入巴克雷斯公司财务报表的流动资产的处理，法官认为：贝拉第应该可以确定大部分抵产的处理，法官认为：贝拉第应该可以确定大部分抵押在一年内是收不回来的，不能将它列入流动资产。押在一年内是收

50、不回来的，不能将它列入流动资产。n n法官对作为高级审计员贝拉第最为严厉的指责是他在法官对作为高级审计员贝拉第最为严厉的指责是他在19611961年春所做的年春所做的S1S1表的复核。法官指出：贝拉第所用表的复核。法官指出：贝拉第所用的程序与公认审计准则一致，但他没有完满地完成这的程序与公认审计准则一致，但他没有完满地完成这些审计程序。他只用了些审计程序。他只用了二天多的时间来复核二天多的时间来复核S1S1表，表，38n n总共总共20.520.5个小时。对于个小时。对于19611961年发生的事项他没有发现任年发生的事项他没有发现任何错误和遗漏，他所得到的答案都是来自于公司管理何错误和遗漏，

51、他所得到的答案都是来自于公司管理层，而没有亲自去证实这些答案是否属实。所以，他层，而没有亲自去证实这些答案是否属实。所以，他的的S1S1表复核没有任何价值。表复核没有任何价值。n n在麦克林法官通篇研究巴克雷斯公司的审计工作底稿在麦克林法官通篇研究巴克雷斯公司的审计工作底稿后，他裁定毕马威事务所不能证明其已尽了应有的谨后，他裁定毕马威事务所不能证明其已尽了应有的谨慎责任。他对案件中的其他主要被告也提出了相同结慎责任。他对案件中的其他主要被告也提出了相同结论。与此同时，法案还指出，注册会计师在无保留意论。与此同时，法案还指出，注册会计师在无保留意见审计报告中，使用了见审计报告中，使用了“ “财务

52、报表真实地反映其财务财务报表真实地反映其财务状况状况” ”一词一词，因此，当财务报表没有达到这一要求时，因此，当财务报表没有达到这一要求时，注册会计师应对其承诺负责。在法庭要求提交对被告注册会计师应对其承诺负责。在法庭要求提交对被告的审判结果前，一个和解方案使巴克雷斯公司案的各的审判结果前，一个和解方案使巴克雷斯公司案的各有关方达成共识。然而，各方在和解交易中应该付出有关方达成共识。然而，各方在和解交易中应该付出的或应该得到些什么，那是永远不会公开的。的或应该得到些什么，那是永远不会公开的。39基本内容基本内容n n一、一、 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述 n n二、注册会计师法

53、律责任的成因注册会计师法律责任的成因n n三、注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类n n四、注册会计师法律责任的防范措施四、注册会计师法律责任的防范措施40三、注册会计师法律责任的种类 n n（一）行政责任（一）行政责任（一）行政责任（一）行政责任n n1.1.1.1.注册会计师和事务所在业务范围内应承担的责注册会计师和事务所在业务范围内应承担的责注册会计师和事务所在业务范围内应承担的责注册会计师和事务所在业务范围内应承担的责任及其处罚范围任及其处罚范围任及其处罚范围任及其处罚范围 n n（1 1 1 1）技术责任技术责任技术责任技术责任n n技技技技术术术术责责责责任任任任是是是

54、是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师在在在在执执执执业业业业过过过过程程程程中中中中，没没没没有有有有按按按按照照照照中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师法法法法，中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国证证证证券券券券法法法法和和和和审审审审计计计计准准准准则则则则等等等等专专专专业业业业规规规规定定定定的的的的要要要要求求求求开开开开展展展展业业业业务务务务，从从从从而而而而因因因因技技技技术术术术失失失失误误误误造造造造成成成成业业业业务务务务结结结结果果果果的的的的失真和不实，为此而承担行政法律责

55、任。失真和不实，为此而承担行政法律责任。失真和不实，为此而承担行政法律责任。失真和不实，为此而承担行政法律责任。41n n（2 2 2 2）质量责任质量责任质量责任质量责任n n质量责任是指注册会计师在执行业务过程中，质量责任是指注册会计师在执行业务过程中，质量责任是指注册会计师在执行业务过程中，质量责任是指注册会计师在执行业务过程中，虽然执行了行业规定的各种程序，但由于存在虽然执行了行业规定的各种程序，但由于存在虽然执行了行业规定的各种程序，但由于存在虽然执行了行业规定的各种程序，但由于存在过失，使审计工作质量不高，报告结论有差错，过失，使审计工作质量不高，报告结论有差错，过失，使审计工作质

56、量不高，报告结论有差错，过失，使审计工作质量不高，报告结论有差错，给报告使用人带来损失而应承担的责任。给报告使用人带来损失而应承担的责任。给报告使用人带来损失而应承担的责任。给报告使用人带来损失而应承担的责任。 n n质量责任主要包括两方面，一是注册会计师在质量责任主要包括两方面，一是注册会计师在质量责任主要包括两方面，一是注册会计师在质量责任主要包括两方面，一是注册会计师在执行业务过程中有否认真遵循了技术标准。二执行业务过程中有否认真遵循了技术标准。二执行业务过程中有否认真遵循了技术标准。二执行业务过程中有否认真遵循了技术标准。二是会计师事务所在业务管理过程中，是否制定是会计师事务所在业务管

57、理过程中，是否制定是会计师事务所在业务管理过程中，是否制定是会计师事务所在业务管理过程中，是否制定一套有效的控制制度来保证业务的质量。一套有效的控制制度来保证业务的质量。一套有效的控制制度来保证业务的质量。一套有效的控制制度来保证业务的质量。 三、注册会计师法律责任的种类42三、注册会计师法律责任的种类n n（一）行政责任（一）行政责任（一）行政责任（一）行政责任n n2.2.2.2.注册会计师和事务所在道德行为规范方面应承担注册会计师和事务所在道德行为规范方面应承担注册会计师和事务所在道德行为规范方面应承担注册会计师和事务所在道德行为规范方面应承担的行政责任的行政责任的行政责任的行政责任n

58、n根据根据根据根据中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则和和和和违违违违反注册会计师法处罚暂行办法反注册会计师法处罚暂行办法反注册会计师法处罚暂行办法反注册会计师法处罚暂行办法的规定，注册会计的规定，注册会计的规定，注册会计的规定，注册会计师如果违反了职业道德准则，同样要接受行政处罚。师如果违反了职业道德准则，同样要接受行政处罚。师如果违反了职业道德准则，同样要接受行政处罚。师如果违反了职业道德准则，同样要接受行政处罚。n n在在在在违反注册会计师法处罚暂行办法违反注册会计师法处罚暂行办法违反注册会计师法处罚暂行

59、办法违反注册会计师法处罚暂行办法第第第第14141414条规定条规定条规定条规定“注册会计师向客户索取、收受业务约定书以外的注册会计师向客户索取、收受业务约定书以外的注册会计师向客户索取、收受业务约定书以外的注册会计师向客户索取、收受业务约定书以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当利益，责令改正，予以警告；情节严重其他不正当利益，责令改正，予以警告；情节严重其他不正当利益，责令改正，予以警告；情节严重其他不正当利益，责令改正，予以警告；情节严

60、重的，予以暂停执业，直至吊销注册会计师证书。的，予以暂停执业，直至吊销注册会计师证书。的，予以暂停执业，直至吊销注册会计师证书。的，予以暂停执业，直至吊销注册会计师证书。” 43三、注册会计师法律责任的种类n n（二）民事法律责任（二）民事法律责任n n1.1.民法通则民法通则 n n（1 1）违约的民事责任违约的民事责任n n民民法法通通则则第第110条条规规定定：“当当事事人人一一方方不不履履行行合合同同义义务务或或者者履履行行合合同同义义务务不不符符合合约约定定条条件件的的，另另一一方方有有权权要要求求履履行行或或者者采采取补救措施，并有权要求补偿损失。取补救措施，并有权要求补偿损失。”

61、44三、注册会计师法律责任的种类n n（2 2） 侵权的民事责任侵权的民事责任n n我我国国民民法法通通则则第第111条条规规定定：“侵侵占占国国家家的的、集集体体的的财财产产或或者者他他人人财财产产的的，应应当当返返还还财财产产，不不能能返返还还财财产产的的，应应当当折折价价赔赔偿偿。损损坏坏国国家家的的、集集体体的的财财产产或或者者他他人人财财产产的的，应应当当恢恢复复原原状状或或者者折折价价赔赔偿偿，受受害害人人因因此此遭遭受受重重大大损损失失的的，侵侵害害人人应应当当赔赔偿偿损损失失。”n n（3 3）无过错责任）无过错责任 n n无过错责任不适用于注册会计师。无过错责任不适用于注册会

62、计师。 45三、注册会计师法律责任的种类n n（二）民事法律责任（二）民事法律责任（二）民事法律责任（二）民事法律责任n n2.2.2.2.最高人民法院司法解释最高人民法院司法解释最高人民法院司法解释最高人民法院司法解释 n n（1 1）会计师事务所是承担民事赔偿责任的主体）会计师事务所是承担民事赔偿责任的主体）会计师事务所是承担民事赔偿责任的主体）会计师事务所是承担民事赔偿责任的主体n n（2 2）后于债务人承担赔偿责任）后于债务人承担赔偿责任）后于债务人承担赔偿责任）后于债务人承担赔偿责任n n在在在在民民民民事事事事责责责责任任任任的的的的承承承承担担担担上上上上，应应应应当当当当先先先

63、先由由由由债债债债务务务务人人人人负负负负责责责责清清清清偿偿偿偿，不不不不足足足足部部部部分分分分，再再再再由由由由会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所在在在在其其其其证证证证明明明明金金金金额额额额范范范范围围围围内内内内承承承承担担担担赔赔赔赔偿偿偿偿责责责责任任任任。如如如如果果果果会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所在在在在验验验验资资资资报报报报告告告告中中中中明明明明确确确确承承承承诺诺诺诺“ “以以以以上上上上货货货货币币币币资资资资金金金金及及及及固固固固定定定定资资资资产产产产业业业业经经经经逐逐逐逐项项项项验验验验证证证证属属属属实实实实，如如如如

64、有有有有虚虚虚虚假假假假，由由由由我我我我单单单单位位位位负负负负责责责责承承承承担担担担证证证证明明明明金金金金额额额额内内内内的的的的赔赔赔赔偿偿偿偿责责责责任任任任。” ”诸诸诸诸如如如如此此此此类类类类表表表表明明明明自自自自身身身身承承承承担担担担责责责责任任任任的的的的条条条条款款款款，则则则则会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所应应应应在在在在其其其其按按按按照照照照验验验验资资资资证证证证明明明明中中中中所所所所承承承承诺诺诺诺的的的的金金金金额额额额承担责任。承担责任。承担责任。承担责任。 46三、注册会计师法律责任的种类n n（二）民事法律责任（二）民事法律责任

65、n n3.3.注册会计师法注册会计师法 n n中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师法法法法第第第第4242条条条条规规规规定定定定：“ “会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所违违违违反反反反本本本本规规规规定定定定，给给给给委委委委托托托托人人人人、其其其其他他他他利利利利害害害害关关关关系系系系人人人人造造造造成成成成损损损损失失失失的的的的，应应应应当当当当依依依依法法法法承承承承担担担担赔赔赔赔偿偿偿偿责责责责任。任。任。任。” ”47三、注册会计师法律责任的种类n n（二）民事法律责任（二）民事法律责任n n4.4

66、.证券法证券法 n n中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法中规定注册会计师中规定注册会计师中规定注册会计师中规定注册会计师所应承担连带责任。发行人、承销的证券公司所应承担连带责任。发行人、承销的证券公司所应承担连带责任。发行人、承销的证券公司所应承担连带责任。发行人、承销的证券公司公告招股说明书、公司债券募集方法、财务会公告招股说明书、公司债券募集方法、财务会公告招股说明书、公司债券募集方法、财务会公告招股说明书、公司债券募集方法、财务会计报告、上市报告文件、年度报告、中期报告、计报告、上市报告文件、年度报告、中期报告、计报告、上市报告文件、年度报告

67、、中期报告、计报告、上市报告文件、年度报告、中期报告、临时报告，存在虚假记载、误导性陈述或者有临时报告，存在虚假记载、误导性陈述或者有临时报告，存在虚假记载、误导性陈述或者有临时报告，存在虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失的。发行人、承销的证券公司应当承担赔偿责的。发行人、承销的证券公司应当承担赔偿责的。发行人、承销的证券公司应当承担赔偿责的。发行人、承销的证券公司应当承担赔偿责任。而发行人以外的董事、监事、经理人员、任。而发行人以外的董事、监

68、事、经理人员、任。而发行人以外的董事、监事、经理人员、任。而发行人以外的董事、监事、经理人员、注册会计师、承销商等等相关的责任人，则应注册会计师、承销商等等相关的责任人，则应注册会计师、承销商等等相关的责任人，则应注册会计师、承销商等等相关的责任人，则应负连带责任。负连带责任。负连带责任。负连带责任。 48三、注册会计师法律责任的种类n n（二）刑事法律责任（二）刑事法律责任n n中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第第229229条规定：条规定：n n“ “承承担担资资产产评评估估、验验资资、验验证证、会会计计、审审计计、法法律律服服务务等等职职责责的的中中介介组组织织的的人人员员故故意意提

69、提供供虚虚假假证证明明文文件件，情情节节严严重重的的，处处五五年年以以下下有有期期徒徒刑或者拘役，并处罚金。刑或者拘役，并处罚金。n n前前款款规规定定的的人人员员，索索取取他他人人财财物物或或者者非非法法收收受受他他人人财财物物，犯犯前前款款罪罪的的，处处五五年年以以上上十十年年以以下下有期徒刑，并处罚金。有期徒刑，并处罚金。n n第第一一款款规规定定的的人人员员，严严重重不不负负责责任任，出出具具的的证证明明文文件件有有重重大大失失实实，造造成成严严重重后后果果的的，处处三三年年以以下下有有期期徒徒刑刑或或者者拘拘役役，并并处处或或者者单单处处罚罚金金。” ”49n n除除除除中中中中华华

70、华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国刑刑刑刑法法法法中中中中所所所所规规规规定定定定的的的的注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师承承承承担担担担的的的的刑刑刑刑事事事事责责责责任任任任外外外外，中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师法法法法、公公公公司司司司法法法法、中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国证证证证券券券券法法法法中中中中也也也也有有有有关关关关于于于于注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师刑刑刑刑事事事事责责责责任任任任的的的的规规规规定定定定。如如如如中中中中华华华华人人人人民民民民共共

71、共共和和和和国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师法法法法第第第第3939条条条条规规规规定定定定：“ “会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所、注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师违违违违反反反反本本本本法法法法第第第第二二二二十十十十条条条条、第第第第二二二二十十十十一一一一条条条条的的的的规规规规定定定定，故故故故意意意意出出出出具具具具虚虚虚虚假假假假的的的的审审审审计计计计报报报报告告告告、验验验验资资资资报报报报告告告告，构构构构成成成成犯犯犯犯罪罪罪罪的的的的，依依依依法法法法追追追追究究究究刑刑刑刑事事事事责责责责任任任任。” ”中中中中华华华华人人人人

72、民民民民共共共共和和和和国国国国证证证证券券券券法法法法第第第第189189条条条条规规规规定定定定：“ “证证证证券券券券交交交交易易易易所所所所社社社社会会会会中中中中介介介介机机机机构构构构及及及及其其其其从从从从业业业业人人人人员员员员在在在在证证证证券券券券交交交交易易易易活活活活动动动动中中中中作作作作出出出出虚虚虚虚假假假假陈陈陈陈述述述述或或或或信信信信息息息息误误误误导导导导的的的的，责责责责令令令令改改改改正正正正，处处处处以以以以三三三三万万万万元元元元以以以以上上上上二二二二十十十十万万万万元元元元以以以以下下下下的的的的罚罚罚罚款款款款，构构构构成成成成犯犯犯犯罪罪罪

73、罪的的的的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。”50基本内容基本内容一、一、 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述 二、注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因三、注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的防范措施四、注册会计师法律责任的防范措施51四、注册会计师法律责任的防范措施注册会计师法律责任的防范措施n n（一）政府应采取的措施（一）政府应采取的措施 n n1.1.开展普法教育，提高注册会计师行业的开展普法教育，提高注册会计师行业的法制意识法制意识 n n2.2.制定较为合理的收费标准，减轻事务所制定较

74、为合理的收费标准，减轻事务所的经济压力的经济压力 52四、注册会计师法律责任的防范措施注册会计师法律责任的防范措施n n（二）（二）行业自律组织应采取的措施行业自律组织应采取的措施 1.1.与审计报告使用者和司法部门加强沟通，与审计报告使用者和司法部门加强沟通，防止期望值差异防止期望值差异 n n2.开开展展审审计计理理论论研研究究，制制定定相相关关准准则则，以以防防范不必要的审计风险范不必要的审计风险n n3.加强行业的内部管理，注重职业道德教育加强行业的内部管理，注重职业道德教育n n4.4.对注册会计师提供司法援助，并协助司对注册会计师提供司法援助，并协助司法部门制定相关的法律规范法部门

75、制定相关的法律规范 53四、注册会计师法律责任的防范措施注册会计师法律责任的防范措施n n（三）会计师事务所应采取的措施（三）会计师事务所应采取的措施（三）会计师事务所应采取的措施（三）会计师事务所应采取的措施 n n1.1.1.1.审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位 （要学会放弃）（要学会放弃）（要学会放弃）（要学会放弃）n n2. 2.与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书n n3. 3.建立健全会计师事务所质量控制制度（如北建立健全会计师事务所质量控制制度（如北建立健全会计师事务所质量控制制度（如北建

76、立健全会计师事务所质量控制制度（如北京中诚所为长城公司出验资报告）京中诚所为长城公司出验资报告）京中诚所为长城公司出验资报告）京中诚所为长城公司出验资报告）n n4.4.4.4.聘请或培养熟悉注册会计师法律责任的律师聘请或培养熟悉注册会计师法律责任的律师聘请或培养熟悉注册会计师法律责任的律师聘请或培养熟悉注册会计师法律责任的律师 n n5. 5.提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险54四、注册会计师法律责任的防范措施注册会计师法律责任的防范措施n n（四）注册会计师应采取的措施（四）注册会计师应采取的措施n n1.1.遵守专业

77、标准和职业道德要求遵守专业标准和职业道德要求 n n2.深入了解被审计单位的业务深入了解被审计单位的业务n n3.3.取得管理当局声明书和律师声明书取得管理当局声明书和律师声明书 55案例分析题案例分析题n nABCABC商行经营批零业务。由于进货太多一时造商行经营批零业务。由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请货款成资金周转困难，拟向银行申请货款5050万元。万元。银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予考虑。于是商行聘请注册会计师进行审则不予考虑。于是商行聘请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商计，并申明审计的目的是

78、为了向银行证明该商行的财务状况健康，以期获得银行的贷款。整行的财务状况健康，以期获得银行的贷款。整个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。银行根据该商行呈送的经审定的财务报表告。银行根据该商行呈送的经审定的财务报表56n n提供了提供了3030万元的贷款。商行最后又向其他公司万元的贷款。商行最后又向其他公司拆借了拆借了1010万元。后者因为信赖了审定的财务报万元。后者因为信赖了审定的财务报表才

79、把款借给商行供临时周转使用。不久该商表才把款借给商行供临时周转使用。不久该商行终因存货报废积压，无力偿还而资不抵债，行终因存货报废积压，无力偿还而资不抵债，宣告破产。提供贷款的银行以及借款宣告破产。提供贷款的银行以及借款1010万元的万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。因为他们相信了令人误解的财务报表。请你分析为他们相信了令人误解的财务报表。请你分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者负法律责任，为什么指明的第三者负法律责任，为什么? ?57答案：答案：n n（1 1）这属于注册会计师的质量

80、责任。注册会）这属于注册会计师的质量责任。注册会计师是否承担赔偿责任关键在于其自身是否存计师是否承担赔偿责任关键在于其自身是否存在过失。在这个案例中，注册会计师由于在过失。在这个案例中，注册会计师由于工作工作作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分存作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告，很显然，属于自身的过失，留意见的审计报告，很显然，属于自身的过失，应承担相应的责任。会计师事务所与案件的合应承担相应的责任。会计师事务所与案件的合同当事人虽然没有直接的法律关系，但鉴于其同当事人虽然没有直接的法律关系，但鉴于其行为，损害了当事人的合法权益，因此，应当行为，损害了当事人的合法权益，因此，应当对银行和业务约定书没有指明的第三者负法律对银行和业务约定书没有指明的第三者负法律责任。责任。 58