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1、交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训营业税改征收增值税培训上海市注册会计师协会理事上海市注册会计师协会理事 上海铭瑞会计师事务所合伙人上海铭瑞会计师事务所合伙人上海铭瑞会计师事务所合伙人上海铭瑞会计师事务所合伙人新浪微博：新浪微博：新浪微博：新浪微博：汪本良汪本良汪本良汪本良注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师 http:/ 熏旭宠珠皑息鲸搀亥口冲封垮运臃从勤融谜譬效痘妇惕诞侗缓廓宅铝研娱交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训目前第一步试点营改增的服务业范围目前第一步试点营改增的服务业范围截止到
2、2012年12月5日，目前在上海等试点地区进行营改增的服务业范围：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务范围注释见交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的附件http:/ 2012年12月1日扩大至天津市、浙江省、湖北省和宁波市。蔽驯妊乏亿踪狗谊粥啼幼储碳侦懒珍宜铸锹垃泛胸伐详归专简咎宽戮悄尚交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训以后可能进一步扩大试点范围的可能性以后可能进一步扩大试点范围的可能性【进一步扩
3、大营改增试点地区和行业范围】2012年12月4日，中共中央政治局召开会议，审议关于改进工作作风、密切联系群众的有关规定，分析研究年经济工作。会议提出要扎实推进重点领域改革，扩大营业税改征增值税试点地区和行业范围。斯坞后粉贺跑我堰寞戚撅傀承乳营彭冉遇积穆坡绣戒恬蛛先小叼议惕荷瘫交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训汪本良注册会计师汪本良注册会计师估计可能试点的行业范围估计可能试点的行业范围目前国家税务总局尚未发文明确可能试点的行业范围，汪本良注册会计师根据其专业经验估计可能会在下面几个行业调研后试点：建筑业、销售不动产和转让无形资产、全部
4、的交通运输业（目前铁路运输未包括）、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、全部的现代服务业、生活性服务业。变八萨坑傻病斑誓戌溪棘佰顶毖荤钞奢粟谈工拦县窄汛纯忠绍吟膛恢域乎交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训本培训讲义利用的特别说明本培训讲义制作参考截至2012年12月5日最早试点的上海市国家税务局网站的所有营改增的文件，各地的情况可能有细微差别。目前已经试点的12个省市的会计师事务所、税务师事务所、大中型企业均可以利用此 讲义开展内部培训；也可以供税务机关工作人员参考；也可以供以后试点地区的单位参考。希望利用本讲义者，能够支持本人以下-
5、在微信中查找号码“china-cpa” (中间划线)加为好友，并关注新浪微博：汪本良注册会计师。因为我本次上传微盘的为PPT文件，方便各位修改后利用，节约了各位同行写培训讲义的工作时间。跌灸芝收蔫衰饺摔革历显摹祥岳诌队绑隆嗡恭是绑枕羌烁茎陆醋烂却悼瑞交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训上海市交通运输业和部分现代服务业上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税具体内容详解营业税改征收增值税具体内容详解上海市注册会计师协会理事上海市注册会计师协会理事 上海铭瑞会计师事务所合伙人上海铭瑞会计师事务所合伙人上海铭瑞会计师事务所合伙人上
6、海铭瑞会计师事务所合伙人新浪微博：新浪微博：新浪微博：新浪微博：汪本良汪本良汪本良汪本良注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师 http:/ 犬碧粥婚壤幻跑阐汾赦吉炽悟桥遥粤邪红潍饥肿连版彪驾坝缩判擦酞臭载交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训纳税义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位以承
7、包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。（一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。（二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行财政部国
8、家税务总局关于印发的通知（财税20098号）。砾泼竟法慧湾竖刷徐炒芭述设蜕赖炸蜀抬丰坤蛮骇讽勋梳患秀牵晦唾盆师交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训征收范围应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。研发和技术服务和文化创意服务实际上覆盖了原营业税征收范围中“转让无形资产”税目中除“土地使用权”以外的专利权、商标权、商誉、著作权和非专利技术。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。溯岔冠循骏桅蒂晚咱武哲畸横
9、弦疹拟徊居危窑耶早钟俞憎琐柞处惊耪薪氛交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训纳税人的分类管理纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。纽销钩掺湾译鸵板蝎娶地炭簿掇每冈致铬矽落译陡忱斤稠毋瘫历剿喻鼻廊交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服
10、务业营业税改征收增值税培训小规模纳税人试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。注意1 ：试点地区应税服务年销售额未超过试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。般纳税人。注意2： .试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易
11、计税方法计算缴纳增值税。可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。木涯极烛属独捞瑰拙七菩殃崭沤灿颂跨丸柠凝阳岔癌鹏腐这焰摇楼璃七蝎交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训一般纳税人应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后
12、，不得转为小规模纳税人。有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。丰锗涛梗兄朽拢勿娃傣叁绒渔惶氖帘躇煽叼跺睁踊圆扑嘿锦砌某臣淆疯哪交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。递
13、切朗腆媚邹蠢豌佛扶骋缺辽桂膊虐老祷扦憋油啦枕虫譬辛秦慧鼻颤否薪交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训简易计税方法简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）秧慧匪串下败瓷痕拘狐坎琼秆翰支嗓诗将乃努综哦寝呢端柔秋赞雇泪辐跺交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训境内外劳务的处理沿用了原来营业税境内外划分的原则，即属人原则和收入来源地原则。属人原则指境内的单位或者个人提供应税服务都属于境内应税服务；
14、收入来源地原则指只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务。在本次增值税改革试点时对上述原则进行了适当调整，试点实施办法第十条明确：在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。厅筑钞歹织揍陕怪斑耙满骂丰谣豺榨妙内搜芒藉蜕殉绑猴擞赞鸿寞星害雪交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训非营业活
15、动本次增值税改革试点首次提出“非营业活动”的概念，将非营业活动排除在征税范围之外。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。根诡掩酉丁跺耿座塔系菲碉歧骋台图榆铬植避詹觉糜畔俄秃痕灶掀邯穆熄交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业
16、和部分现代服务业营业税改征收增值税培训视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。后沿楔跋职骸案尽纲爵教惫湍粗曾簇炕韶所拴戏缉觉性惫喻蚌挽沿疑咨钎交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训适用税率和征收率一、适用税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为1
17、1%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。二、征收率 增值税征收率为3%. 适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮渡、公交客运、轨道交通、出租车等。三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，待财政部和国家税务总局出台具体规定后，再行处理。贬孺乳己怨唱儿灶窃泡渤窍棚酮彻戳使边户展召版休肾摔讶赠醉倡逢暗忿交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训零税率应税服务的范围http:/ 零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。
18、电瘤佣叛然怂佛琐葛昆棱龄翰撇野瑰缆颧稿八睦熊褂斯粱潜挟顾间摄柿伤交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训起征点个人（包括个体工商户和其他个人）提供应税服务的销售额未达到增值税起征点，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下：（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况
19、确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。秉鳖冠掏漾浓屿缅木拓铅怨弹挝辰习寺枪鸟邦仟今券蒲棍仿铅尹碴拴叶恳交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训销售额的特殊规定销售额扣除的规定： 1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳
20、税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。赌恳复皋击拔苔庶欠贡词戚蜜稿而致填硕韦迹擞侧迸骸翠嫩状厘墟弊跋妹交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训销售额的特殊规定凭证管理要求凭证管理要求试点纳税人从全部价款和价外费用中
21、扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。洲昔救赣源弥眶仟敬仁亮鞠利溃版俺扁推让赦柠剃宛谨而胳应召缓闷氨挪交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运
22、输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训销售额的特殊规定销售额的其他规定销售额的其他规定1、纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。2、纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润
23、率）成本利润率由国家税务总局确定。（上海市目前暂定为（上海市目前暂定为10%）泛培冻摸砌蕴勺握认舀牡件维戳臃肆裂忍歼晰炼过低帚镍闲继墅钟预抄蠢交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训进项税额一般纳税人为提供应税服务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或
24、者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。其他杂费。（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的（五）接受境外单位或者个人提供
25、的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。缸爆旨国枉杉拙壹镀漾虏丙逸藐五揖傣握溜偷孙文衙踪僳裔化婴脓嚎纤贰交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训营业税改征增值税试点应税服务一般纳税人应纳税额的计算对比表营业税改征增值税试点应税服务一般纳税人应纳税额的计算对比表相关纳税人相关纳税人销项税额（销项税额（1）进项税额（进项税额（2）应纳税额应纳税额原全额征收营业税纳税人销售额（不含税）X 适用税率凭增值
26、税专用发票上注明的金额计算进项税额（1）- (2)纳税主体合作对象（1）（2）原营业税差额计税的纳税人（表中扣减项目仅限原营业税规定可差额部分，取得其他增值税专用发票均可计算抵扣进项税额）一般情况非试点纳税人本市非试点纳税人取得普通发票的，可按发票金额在销售额中扣除外省市纳税人取得普通发票的，可按发票金额在销售额中扣除试点纳税人本市试点一般纳税人取得专用发票，可按发票注明的税款计算进项税额本市试点小规模纳税人取得税务机关代开的专用发票，可按发票注明的税款计算进项税额（其中：取得税务机关代开的运输业专用发票，可按价税合计金额乘7%计算进项目税额）交通运输业纳税人非试点纳税人外省市纳税人 取得运输
27、票据的，可按票据上的金额在销售额中扣除试点纳税人本市试点一般纳税人取得运输专用发票，可按可按发票注明的税款计算进项税额本市试点小规模纳税人取得税务机关代开的运输业专用发票，可按价税合计金额乘7%计算进项目税额国际货运代理业务纳税人非试点纳税人本市非试点纳税人取得普通发票的，可按发票金额在销售额中扣除外省市纳税人取得普通发票的，可按发票金额在销售额中扣除取得运输专用发票的，可以按照规定计算进项税额试点纳税人本市试点一般纳税人取得普通发票（包括国际运输票据），可按发票金额在销售额中扣除取得专用发票，可按发票注明的税款计算进项税额本市试点小规模纳税人取得普通发票（包括国际运输票据），可按发票金额在销
28、售额中扣除取得税务机关代开的专用发票，可按发票注明的税款计算进项税额（其中：取得税务机关代开的运输业专用发票，可按价税合计金额乘7%计算进项税额）簿阀平铱售黑擂滴蜀船冶胞卞奥魄栏砷佳扶材卧斑庸润贞束涧扼坏憋幌喂交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训营业税改征增值税试点应税服务小规模纳税人应纳税额的计算对照表营业税改征增值税试点应税服务小规模纳税人应纳税额的计算对照表相关纳税人相关纳税人销项税额（销项税额（1）征收率征收率应纳税额应纳税额原全额征收营业税纳税人销售额（不含税）3%（1）X (2)纳税主体合作对象原差额征税营业税纳税人（可扣
29、除项目仅限原营业税规定）一般情况非试点纳税人本市非试点纳税人可按发票金额在销售额中扣除外省市纳税人可按发票金额在销售额中扣除试点纳税人本市试点一般纳税人不可以扣除本市试点小规模纳税人不可扣除交通运输业纳税人非试点纳税人外省市纳税人 可按发票金额在销售额中扣除试点纳税人本市试点一般纳税人可按发票金额在销售额中扣除本市试点小规模纳税人可按发票金额在销售额中扣除国际货运代理业务纳税人非试点纳税人本市非试点纳税人可按发票金额在销售额中扣除外省市纳税人可按发票金额在销售额中扣除试点纳税人本市试点一般纳税人可按发票金额在销售额中扣除本市试点小规模纳税人可按发票金额在销售额中扣除浮州桔艰襄窘读茶喘陵臀宰仁耕
30、曳澈翔卖积啪闽第甜铁都童昌匿雌棒览釉交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训进项发票应当及时认证我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对有关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管、按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。扫牌颖卢谦硷浇议坦兄涅胳规硝洲迎柏踪伎昌匈弃枢快鸥动趴贬义诞恐而交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训不得抵扣的进项税额下列项目
31、的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交
32、通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。赴宴级缕割析扛抵君俱苗柔苹呜拂歉淋托眼媒祥浙骗价亲掀柑镣飘筏抿富交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训不得抵扣的进项税额非增值税应税项目非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个
33、人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。感苗嫩替摩凿恤慈篆字党秉泛浙潦续七莽收袋窑盈配枢遍擦亿担滦聘刷姬交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训服务中止或者折让的处理一般纳税人一般纳税人一般纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的
34、增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。一般纳税人提供应税服务，因服务中止或者折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。参考法规：国家税务总局关于修订的通知（国税发2006156号）http:/ （一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。有
35、关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）中有关规定执行。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。钟殊洼锤聪宰孕络扒攘通祷刻酶央裸颁燕雾忍鸯佰饿踊胎撒轨郁榔蓟凋揽交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训零税率应税服务出口退税 第一条
36、试点地区提供增值税零税率应税服务（以下简称零税率应税服务）并认定为增值税一般纳税人的单位和个人（以下称零税率应税服务提供者），在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。第二条 零税率应税服务的范围是：（一）国际运输服务1.在境内载运旅客或货物出境；2.在境外载运旅客或货物入境；3.在境外载运旅客或货物。从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。（二）向境外单位提供研发服务、设计服务研发服务是指就新技术
37、、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。第三条 零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。贝瞥穗安袭螟残赐频抨墩枚样郝牧箭库躯俱撒采穿贱絮伙跳杰段涂炬泡松交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训零税率应税服务出口退税第
38、四条 本办法所称免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。具体计算公式如下：（一）零税率应税服务当期免抵退税额的计算：当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算：1.当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额
39、2.当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。（三）零税率应税服务提供者如同时有货物出口的，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。醒拍援雕熔玩僚泽德侧膳淑奴福津壳歪弘朗篆舔笺郧绷老缺洽惺译鸯元溺交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训零税率应税服务出口退税第八条 对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者（以下简称新零税率应税服务提供者），自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款
40、凭证载明日期的月份为准）起6个月内提供的零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退税。新零税率应税服务提供者是指，在营业税改征增值税试点以前未发生过本办法第一条所列的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。详细参考：营业税
41、改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行） 国家税务总局公告2012年第13号http:/ 106 贷：主营业务收入 100=(106/1.06) 贷：应交税金增值税销项税金 6=(106/1.06)X6%小规模纳税人：借：应收账款 103 贷：主营业务收入 100=(103/1.03) 贷：应交税金增值税 3=(103/1.03)X 3%营业税是价内税：营业收入中含营业税，营业税在“主营业务成本及附加”科目核算借：应收账款 106 贷：主营业务收入 106借：主营业务成本及附加 106X5% 贷：应交税金营业税 106X5%撑铂惨悍积叭杠眶怖魂姥汉趟寓榨揍沤艺千架赋漫
42、钵褐语树躁甲措扣裙级交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训需特别关注事项核算的变化：试点一般纳税人收入和成本核算采用价税分离的方法。增值税专用发票的使用：规定比原营业税发票严格；购进扣除法、凭发票抵扣；即及时认证。试点一般纳税人一定要养成取得增值税专用发票的习惯。盎喻晤件稗拼不篙防穿喀需谆岭抒胞拥祖防效呸怨斧娘晴良荡样颅仗拘骄交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知税
43、试点若干税收政策的补充通知一、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号，以下称试点实施办法）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+征收率）征收率二、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式
44、适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照文化部 财政部 国家税务总局关于印发的通知(文市发200851号)的规定执行。哨硷蝗吗摩奇对膨馅个轰锈骏鸡苛耍钾荣嗅疟蛔唯施削迁髓既摈馅练雌卤交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收
45、政策的补充通知税试点若干税收政策的补充通知三、船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。四、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。五、本通知第一条、第二条、第三条自2012年1月1日起执行，第四条
46、自2012年7月1日起执行。全文参考下面的网页链接 ：http:/ 沪财税20125号）http:/ 财税2011110号-关于印发营业税改征增值税试点方案的通知http:/ 汪本良注册会计师须汗胡项婶咎乾搞泽递篮衙曲挞腹宰遵螺记坚怯掏页样铝黔霓庞蒸示硅饶交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训汪本良注册会计师简历汪本良注册会计师简历职务：上海铭瑞会计师事务所合伙人、上海市注册会计师协会理事职务：上海铭瑞会计师事务所合伙人、上海市注册会计师协会理事执业资格：执业资格：中国注册会计师（中国注册会计师（1995年、年、1996年年2年内通过年
47、内通过CPA全部课程、全部课程、1999年执业）年执业）中国注册税务师（中国注册税务师（1999年五门课程一次合格，并取得执业资格）年五门课程一次合格，并取得执业资格）工作简历：1991年：国家电网华东送变电工程公司从事会计工作1997年：广州天河会计师事务所（现名大华会计师事务所广州分所）、上海新闵审计事务所从事审计助理工作1998年：上海浦新审计事务所、上海闵瑞会计师事务所从事审计、外资企业咨询工作2000年：上海铭瑞会计师事务所有限公司股东（合伙人）2002年：上海铭瑞会计师事务所质量控制部从事二级复核工作2003年：与日本的事务所合作成立铭瑞日本事业部，任日本事业部经理，开展投资咨询业
48、务2007年：当选为上海铭瑞会计师事务所执行董事、主任会计师（所长），负责三级复核质量控制、审计及咨询业务培训、新业务研发以及人事、财务等行政事务工作2012年：当选为上海市注册会计师协会理事；卸任上海铭瑞会计师事务所执行董事、主任会计师，专职担当上海铭瑞会计师事务所合伙人，具体从事咨询、审计等业务工作株冕烧佬盘搀泼钠磋篷孰怖绝巳廷令湛魔摊荐诈钎沁自竞肝哥瘫坍姐引斡交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训汪本良注册会计师典型咨询案例汪本良注册会计师典型咨询案例 日资企业咨询案例：日资企业咨询案例：我们曾经为一家日资造船厂理顺其与关联企业和
49、国内舾装公司我们曾经为一家日资造船厂理顺其与关联企业和国内舾装公司的开票和结算方法，使得该船厂做到充分退税；我们曾经协助一家日资企业就进料深的开票和结算方法，使得该船厂做到充分退税；我们曾经协助一家日资企业就进料深加工结转等复杂的税务问题与税务部门进行交涉和谈判；我们也为日本企业在中国设加工结转等复杂的税务问题与税务部门进行交涉和谈判；我们也为日本企业在中国设立地区总部和研发机构提供相关的投资咨询和税务咨询；也协助某大型日资企业处理立地区总部和研发机构提供相关的投资咨询和税务咨询；也协助某大型日资企业处理日本人在华个人所得税问题日本人在华个人所得税问题 中国国内企业咨询案例：中国国内企业咨询案
50、例：曾结合客户实际情况，在合理范围内进行税收筹划，以期曾结合客户实际情况，在合理范围内进行税收筹划，以期达到股东利益最大化，例如在达到股东利益最大化，例如在2001年年10月我们为中国的一家综合性保险公司在分业经月我们为中国的一家综合性保险公司在分业经营过程中提供有关营业税和契税咨询指导意见，我们创造性的进行税务筹划，并促使营过程中提供有关营业税和契税咨询指导意见，我们创造性的进行税务筹划，并促使中国财政部、国家税务总局在中国财政部、国家税务总局在2002年年6月联合发布关于保险公司分业经营改革中不动月联合发布关于保险公司分业经营改革中不动产转移过户有关税收政策的通知，该文件成为此后中国电信行
51、业改革以及其他大型产转移过户有关税收政策的通知，该文件成为此后中国电信行业改革以及其他大型国有企业的改革均参考引用的文件。国有企业的改革均参考引用的文件。在多年前汪本良注册会计师也和上海市税务局的税务官员一道为上海市企业法律顾问在多年前汪本良注册会计师也和上海市税务局的税务官员一道为上海市企业法律顾问协会等相关单位做税法方面的培训：协会等相关单位做税法方面的培训：http:/ 注册会计师联系方式注册会计师联系方式新浪微博： http:/ 新浪博客：http:/ china-cpa （中间划线），或者扫描以下二维码。恬藻守教认凰梧推喊被明炒闭醋税络鼻蒂朽长捐应葬复鹿疵鸦岁吴爽妈问交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训交通运输业和部分现代服务业营业税改征收增值税培训
