进出口税费的计算与缴纳

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1、1.5 1.5 进出口税费的计算与缴进出口税费的计算与缴纳纳知识目标：知识目标：知识目标：知识目标：了解进出口环节有关税费的概念、种类、征收范围及办法；了解进出口环节有关税费的概念、种类、征收范围及办法；掌握进出口税费的计算方法；掌握进出口税费的计算方法；掌握进出口完税价格的核算；掌握进出口完税价格的核算； 一、关税含义一、关税含义一、关税含义一、关税含义关关 税税是指进出口货物经过一国关境时，是指进出口货物经过一国关境时，由政府设置的海关向本国进出口商由政府设置的海关向本国进出口商征的一种税收。征的一种税收。如何理解如何理解 ？1 1、纳税人：本国的进出口商、纳税人：本国的进出口商、纳税人：

2、本国的进出口商、纳税人：本国的进出口商2 2、纳税的范围：进出口货物（物品）、纳税的范围：进出口货物（物品）、纳税的范围：进出口货物（物品）、纳税的范围：进出口货物（物品）3 3、征税的机构：海关、征税的机构：海关、征税的机构：海关、征税的机构：海关第一节第一节 关税概述关税概述 关税关税的特的特征征 关税与其他税收一样，具有关税与其他税收一样，具有 强强制性制性、无偿性无偿性和和固定性固定性。除此。除此之外，还具有以下四个特征：之外，还具有以下四个特征： 二、关税的性质和特点二、关税的性质和特点例：我国进口一辆汽车价格是例：我国进口一辆汽车价格是例：我国进口一辆汽车价格是例：我国进口一辆汽车

3、价格是30303030万元，我国万元，我国万元，我国万元，我国的关税是的关税是的关税是的关税是30%30%30%30%，那么，本辆汽车关税就是，那么，本辆汽车关税就是，那么，本辆汽车关税就是，那么，本辆汽车关税就是9 9 9 9万万万万元，其价格加上关税是元，其价格加上关税是元，其价格加上关税是元，其价格加上关税是39393939万元，多出的万元，多出的万元，多出的万元，多出的9 9 9 9万万万万元就由消费者支付。元就由消费者支付。元就由消费者支付。元就由消费者支付。1、关税是一种、关税是一种间接税间接税。虽由进出口商缴。虽由进出口商缴纳，但最终仍由消费者承担。纳，但最终仍由消费者承担。另两

4、个职能我们在含义以及后面提到的关税的作用中会提到：3.关税的课税主体和客体有其特定的范围。4.关税具有调节贸易和保护新兴产业的职能。 二、关税的性质和特点二、关税的性质和特点二、关税的性质和特点二、关税的性质和特点2、关税具有、关税具有涉外性涉外性。既是争取对外友好贸易的。既是争取对外友好贸易的手段，也是对外进行经济斗争、反对贸易歧视、手段，也是对外进行经济斗争、反对贸易歧视、争取在平等互利基础上发展贸易往来的武器。争取在平等互利基础上发展贸易往来的武器。例：我国入世，例：我国入世，例：我国入世，例：我国入世，9292年平均关税为年平均关税为年平均关税为年平均关税为44%44%，9595年降到

5、年降到年降到年降到36%36%，0000年降到年降到年降到年降到25%25%，0101年降到年降到年降到年降到15%15%。（1）增加财政收入。）增加财政收入。（2）保护国内产业和市场。）保护国内产业和市场。（3）调节进出口贸易）调节进出口贸易 国内能大量生产的商品，提高进口税率。国内能大量生产的商品，提高进口税率。 不能生产的，又急需的，降低进口关税。不能生产的，又急需的，降低进口关税。（4）调整贸易差额。）调整贸易差额。 顺差，降低进口关税；逆差，提高进口关顺差，降低进口关税；逆差，提高进口关 税。税。（5）调节国民收入。）调节国民收入。 对高档消费品提高进口关税率，如烟酒。对高档消费品提

6、高进口关税率，如烟酒。关关关关税税税税的的的的作作作作用用用用积极作用积极作用19世纪，关税占财政收入的90%以上。现在：发达国家占23%发展中国家占13%中国占7%（1 1）降低了社会福利。）降低了社会福利。（2 2）不适当的关税保护阻碍生产力的发展。）不适当的关税保护阻碍生产力的发展。（3 3）过高的关税成为走私的客观根源。）过高的关税成为走私的客观根源。消极作用消极作用三、关税作用三、关税作用三三、关税的种类、关税的种类(一一)进口税进口税(二二)出口税出口税(三三)过境税过境税(四四)进口附加税进口附加税(特别关税特别关税)(一一)进口税进口税1、定义：进口国家的海关在外国商品输入时，

7、对本国进口商所征进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税。这种进口税在外国商品直接进入关境或国境收的关税。这种进口税在外国商品直接进入关境或国境时征收，或外国商品由自由港自由贸易区或保税区等提时征收，或外国商品由自由港自由贸易区或保税区等提出，运往进口国的国内市场销售，在办理海关手续时根出，运往进口国的国内市场销售，在办理海关手续时根据海关税则征收，通常称为一般进口税。据海关税则征收，通常称为一般进口税。2、征收目的：提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进口。提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进口。3、按征收待遇分类、按征收待遇分类 按按征征收收待待遇遇分分类类 普惠制税

8、普惠制税 特惠税特惠税 最惠国税最惠国税 普通税普通税 普通税普通税:税率最高,一般适用于未建立邦交的国家.最惠国税最惠国税:正常的关税,税率远低于普通税,一般邦交国家之间都是按这种关税征税. 普惠税普惠税:是发达国家给发展中国家的一种优惠关税,他是单向的,不需要受惠国给“给惠国”同样的关税优惠.税率低于最惠国税率 特惠税特惠税:也是一种优惠关税,但他是双向的,通过国家之间的关税协定来确定,参加协定的各国既是给惠国,同时也是受惠国.税率也低于最惠国税 3.按征收待遇分类按征收待遇分类特惠税特惠税 普遍优惠制税普遍优惠制税 最惠国税最惠国税 普通税普通税 优惠程度优惠程度 最大最大 其次其次 第

9、三第三 最后最后 优惠性质优惠性质 非互惠、非互惠、互惠互惠 非互惠非互惠 互惠互惠 没有没有(二二)出口税出口税1、定义：出口国的海关在本国商品输往国外时，对出口商出口国的海关在本国商品输往国外时，对出口商征收的关税。出口商通常会向商品输入国的消征收的关税。出口商通常会向商品输入国的消费者转嫁出口关税，因此，出口关税的征收一费者转嫁出口关税，因此，出口关税的征收一般会提高本国商品在国外市场的销售价格，削般会提高本国商品在国外市场的销售价格，削弱其竞争对力，从而影响商品出口。弱其竞争对力，从而影响商品出口。 2、征收目的：提高本国商品的出口成本和在国外市场的售价，提高本国商品的出口成本和在国外

10、市场的售价，降低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保降低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保护资源，以满足国内市场的需要和防止向国外护资源，以满足国内市场的需要和防止向国外倾销。倾销。 (三三)过境税过境税 又称为通过税，转口税，是由海关对通过又称为通过税，转口税，是由海关对通过本国国境运往别国的外国商品课征的关税。最本国国境运往别国的外国商品课征的关税。最初征收国境税的主要目的是为了增加财政收入，初征收国境税的主要目的是为了增加财政收入，随着国际贸易及国际货物运输的发展，国境税随着国际贸易及国际货物运输的发展，国境税的征收越来越妨碍本国交通运输业的发展，影的征收越来越妨碍本国交通运输业的发展

11、，影响到本国银行，保险，仓储等方面收入的增加。响到本国银行，保险，仓储等方面收入的增加。因此，目前大部分国家已经废除了国境税，只因此，目前大部分国家已经废除了国境税，只征收少量的签证费、印花费、登记费和统计费征收少量的签证费、印花费、登记费和统计费等等(四四)进口附加税进口附加税(特别关税特别关税)1、定义：海关对进口商品在征收正常的进口税外，海关对进口商品在征收正常的进口税外，额外加征的关税。额外加征的关税。2、特点：特特点点 属于临时性的措施属于临时性的措施 受限制小受限制小针对性、灵活性强针对性、灵活性强 (四四)进口附加税进口附加税(特别关税特别关税)3、目的：应付国际收支危机，维持进

12、出口平衡；防应付国际收支危机，维持进出口平衡；防止外国商品低价倾销；对某个国家实行歧止外国商品低价倾销；对某个国家实行歧视或报复政策等。视或报复政策等。4、主要种类主要种类种种类类 2.2.反补贴税反补贴税 1.1.反倾销税反倾销税 4.4.惩罚税惩罚税 3.3.报复税报复税 5.5.差价税等差价税等 四、海关代为征收的其他税税收四、海关代为征收的其他税税收1.消费税 消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品 。2. 增值税 增值税是对销售货物或者提供

13、加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的新增加值征收的一个税种。增值税征收范围包括：货物、应税劳务和进口货物。3. 船舶吨税 船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税。 五、关税的征收方法五、关税的征收方法计征标准计征标准 计算公式计算公式作用作用 局限局限从量税从量税计量单位计量单位从量税税额商品从量税税额商品数量数量从量税率从量税率 抑制廉价抑制廉价商品进口，商品进口，防止外国商防止外国商品低价倾销品低价倾销 影响力与进口影响力与进口商品的价值成反比商品的价值成反比混合税混合税 进口价格进口价格和计量单和计量单位位混合税额从量税混合税额从量税额十从价税额额十从

14、价税额 机动灵活，机动灵活，无论进口商无论进口商品价格高低，品价格高低，都可起到一都可起到一定的保护作定的保护作用用 征税中计征标征税中计征标准的主次确定较为准的主次确定较为复杂复杂选择税选择税 进口价格进口价格或计量单或计量单位位从价税税额商品从价税税额商品总值总值从价税率从价税率从量税税额商品从量税税额商品数量数量从量税率从量税率同上同上从价税从价税 进口价格进口价格从价税税额商品从价税税额商品总值总值从价税率从价税率 税负比较税负比较合理；对高合理；对高附加值产品附加值产品限制作用明限制作用明显显 完税价格标准完税价格标准复杂；对初级产品复杂；对初级产品及倾销行为的限制及倾销行为的限制作

15、用小作用小 计算：计算： 到到20062006年我国的汽车关税率为年我国的汽车关税率为25%25%，如果一辆进口汽车的，如果一辆进口汽车的 完税价值为完税价值为2 2万美万美元，关税税额是多少？元，关税税额是多少？从从价价税税以货物价格作为征收标准的关税。以货物价格作为征收标准的关税。完税价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价格，完税价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价格，货物按此价格照章征税。三种：出口国离岸价（货物按此价格照章征税。三种：出口国离岸价（F.O.B.）、）、进口国到岸价（进口国到岸价（C.I.F.）和进口国的官方价格。）和进口国的官方价格。 单一使用从价税的

16、国家：阿尔及利亚，埃及，巴西，墨西哥，单一使用从价税的国家：阿尔及利亚，埃及，巴西，墨西哥，中国中国从价税税额从价税税额=完税价格完税价格从价税率从价税率20000X25%=5000美元美元 以进口货物的重量、数量、长度、以进口货物的重量、数量、长度、以进口货物的重量、数量、长度、以进口货物的重量、数量、长度、容量和面积等计量单位为标准计容量和面积等计量单位为标准计容量和面积等计量单位为标准计容量和面积等计量单位为标准计征的关税。征的关税。征的关税。征的关税。 完全采用从量税的发达国家完全采用从量税的发达国家完全采用从量税的发达国家完全采用从量税的发达国家: : 瑞士瑞士 从从量量税税从量税税

17、额从量税税额=商品数量商品数量每单位从量税率每单位从量税率计算：计算：中国对从德国进口的啤酒征收税率为中国对从德国进口的啤酒征收税率为3.53.5元人元人民币民币/L/L，如果进口，如果进口1010万升啤酒，其从量税税万升啤酒，其从量税税额是多少？额是多少？100000x3.5=350000人民币元人民币元混混合合税税混合税额混合税额= =从量税额从量税额+ +从价税额从价税额使用混合税国家使用混合税国家: 美国、欧盟、加拿美国、欧盟、加拿大、澳大利亚、日本大、澳大利亚、日本, 印度、巴拿马印度、巴拿马日日本对手表（每只价格在本对手表（每只价格在60006000日元以日元以下）的进口，从价税下

18、）的进口，从价税15%15%，再加征每只，再加征每只150150日元的从量税，如果进口日元的从量税，如果进口10001000只手只手表，其税额是多少？表，其税额是多少？计计 算算 6000X15%1501050日元日元1000X1050105万日元万日元选选择择税税选择税是对于一种进口商品同时选择税是对于一种进口商品同时选择税是对于一种进口商品同时选择税是对于一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，定有从价税和从量税两种税率，定有从价税和从量税两种税率，定有从价税和从量税两种税率，在征税时选择其中一种作为该种在征税时选择其中一种作为该种在征税时选择其中一种作为该种在征税时选择其中一种作为该

19、种商品的应征关税额。商品的应征关税额。商品的应征关税额。商品的应征关税额。六、关税缴纳六、关税缴纳（一）进出口税的缴纳进口品以15天为限，第16天起收取0.05%滞纳金。出口品以装货前24小时为限。（二）船舶吨税的缴纳船舶吨税分为90天期缴纳和30天期缴纳两种，不同天数、不同税种，税率不同课堂练习：1、我国关税的种类有( ) A、进口税进口税 B B、出口税、出口税 C C、过境税、过境税 D D、进口附加税、进口附加税( (特别关税特别关税) E) E、补贴税、补贴税 答案：答案：答案：答案：ABCDABCD 2 2、关税最主要的是（、关税最主要的是（、关税最主要的是（、关税最主要的是（ ）

20、A、进口税进口税 B B、出口税、出口税 C C、过境税、过境税 D D、特别关税、特别关税 答案：答案：答案：答案：A A 3 3、反倾销税的纳税义务人是（、反倾销税的纳税义务人是（、反倾销税的纳税义务人是（、反倾销税的纳税义务人是（ ）A、外国出口商外国出口商 B B、本国进口商、本国进口商 C C、外国生产厂商、外国生产厂商 D D、本国用户、本国用户 答案：答案：答案：答案：B B4、关税对一个国家的政治、经济起着多方面的作用，具体有（ ）A、财政作用、监督作用、保护作用、调节作用B、计划作用、监督作用、保护作用、涉外作用C、财政作用、保护作用、调节作用、涉外作用D、计划作用、调节作用

21、、保护作用、财政作用答案：答案：C5、我国海关代为收取的进口环节税有（ ）A、增值税 B、过境税 C、消费税D、船舶吨税 E、统计税答案：答案：ACD第二节第二节 进出口税费的计算进出口税费的计算一、进出口关税的计算：一、进出口关税的计算：前面我们已经介绍我国进口关税的计征标准有从价税、从量税、复合税、选择税四种，这里仅对前三种标准的计算举例介绍如下：1、进口关税的计算（以（以CIF征收）征收）（1）从价税的计算）从价税的计算计算进口从价关税税款的基本公式是：计算进口从价关税税款的基本公式是： 进口关税税额进口关税税额= =完税价格完税价格进口关税税率进口关税税率 计算程序计算程序第一步：确定

22、货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款例例5-1： 国内某公司向香港购进日本皇冠轿车国内某公司向香港购进日本皇冠轿车1010辆，辆，成交价格合计为成交价格合计为FOBFOB香港香港120,000.00120,000.00美元，实际美元，实际支付运费支付运费5 5，000000美元，保险费美元，保险费800800美元。已知该美元。已知该轿车的汽缸容量轿车的汽缸容量2000cc2000cc，适用中国银行的外汇折，适用中国银行的外汇折算价为算价为1 1美元美元= =人民币人民币6.83966.8396元，计算应征进口关元，

23、计算应征进口关税。税。( (原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率25%;)25%;)计算方法计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68人民币元;第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格进口关税税率 =860,421.6825% =215，105.42(人民币元)例例5-2：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用

24、发动机不能满足需要的柴油船用发动机2 2台，成交价格台，成交价格合计为合计为CIFCIF境内目的地口岸境内目的地口岸680,000.00680,000.00美元。经美元。经批准该发动机进口关税税率按批准该发动机进口关税税率按1%1%计征。已知适用计征。已知适用中国银行的外汇折算价为中国银行的外汇折算价为1 1美元美元= =人民币人民币6.83966.8396元，元，计算应征进口关税。计算应征进口关税。( (原产国美国适用最惠国原产国美国适用最惠国1%)1%)计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定CIF价格为680,000美元;第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民

25、币将外币价格折算成人民币为4650928.00元;第三步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=完税价格进口关税税率 =4650928.001% =46509.28(人民币元)国内某进出口公司从美国进口硫酸镁国内某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为吨，进口申报价格为FOB旧金山旧金山USD325000，运费每吨，运费每吨USD10，保险，保险费率费率0.3%。计算进口关税税额。（已知。计算进口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：民币的基准汇率为：1美元美元7.3698元元人民币，关税税率为人民币，关税税

26、率为3%）（1）FOB价格= USD325000 运费运费= USD105000=USD50000完税价格完税价格=（FOB价格价格+运费）运费）/（1-保险费率）保险费率） =（325000+50000）/（1-0.3%） =USD376128.3852（2）USD376128.38527.3698=2771990.973人民币元人民币元（3）2771990.973 3% = 83159.73人民币元人民币元（2）从量关税的计算）从量关税的计算计算进口从量关税税款的基本公式是：计算进口从量关税税款的基本公式是： 进口关税税额进口关税税额= =进口货物数量进口货物数量适用的适用的单位税额单位税

27、额计算程序计算程序第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算第二步：按照公式计算应该征收的税款例例5-3：国国内内某某公公司司从从香香港港购购进进原原产产日日本本柯柯达达彩彩色色胶胶卷卷50,40050,400卷卷( (宽宽度度3535毫毫米米，长长度度不不超超2 2米米) )，成成交交价价格格合合计计为为CIFCIF境境内内某某口口岸岸10.0010.00港港币币/ /卷卷，已已知知适适用用中中国国银银行行的的外外汇汇折折算算价价为为1 1港港币币= =人人民民币币0.88150.8815元元 ; ;以以 规规 定定 单单 位位 换换 算算 表表 折折 算

28、算 ， 规规 格格“135/36”1“135/36”1卷卷=0.05775=0.05775平平方方米米, ,计计算算应应征征进进口口关关税税。( (原原产产地地日日本本适适用用最最惠惠国国税税率率2626人人民民币币元元/ /平方米平方米) )计算方法：第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算确定其实际进口量50,400卷0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;第二步：按照公式计算应该征收的税款 应征进口关税税额=货物数量单位税额 =2,910.6平方米26人民币元/平方米 =75675.60(人民币元) 2007年年某某公公司司从从香香港港购购买

29、买一一批批柯柯达达彩彩色色胶胶卷卷40000卷卷（宽宽度度35，长长度度2m之之内内，），成成交交价价格格为为CIF上上海海12港港元元/卷卷。计计算算应应征征进进口口关关税税税税额额。（已已知知其其适适用用的的中中国国人人民民银银行行公公布布的的外外币币对对人人民民币币的的基基准准汇汇率率为为：1港港元元0.9746元元人人民民币币；1卷卷0.05775平平方方米米，税税率率为为28人民币元人民币元/平方米）平方米） （1）0.05775平方米平方米40000卷卷=2310平方米平方米（2）2310 28 =64680.00人民币元人民币元（3）复合关税的计算（了解）复合关税的计算（了解）计

30、算复合关税税款的基本公式是：计算复合关税税款的基本公式是： 进口关税税额进口关税税额=完税价格完税价格进口关税税率进口关税税率+进口货物进口货物数量数量适用的单位税额适用的单位税额计算程序计算程序第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币; 第三步：按照计算公式正确计算应征税款。例例5-4：国内某一公司，从日本购进该国企国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机业生产的广播级电视摄像机4040台，其中有台，其中有2020台成交价格为台成交价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸4,0004,000美元美元/ /台，其余台，

31、其余2020台成交价格为台成交价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸5,2005,200美元美元/ /台，已知适用中国银行的外汇台，已知适用中国银行的外汇折算价为折算价为1 1美元美元= =人民币人民币6.83966.8396元，计算应元，计算应征进口关税。征进口关税。( (原产国日本关税税率适用最原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于于5,0005,000美元美元/ /台的，关税税率为单一从价台的，关税税率为单一从价税税35%;CIF35%;CIF境内某口岸境内某口岸5,0005,000美元美元/ /台以上的，台以上的，关税税率为关

32、税税率为12,96012,960元从量税再加元从量税再加3%3%的从价的从价关税关税) )计算方法：第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;确定后成交价格合计为80,000美元(每台4,000美元的20台)和104,000美元(每台5,200美元的20台);第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币;将外币价格折算成人民币为547168.00人民币元和711318.40人民币元;第三步：按照计算公式正确计算应征税款。20台单一从价进口关税税额=完税价格进口关税税率=547168.0035%=191508.80(人民币元)20台复合进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关

33、税税率=(2012,960元/台)+(711318.403%)=259,200.00+21339.55=280539.55(人民币元)40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额=191508.80+280539.55=472048.35.00(人民币元) 2007年年，国国内内某某贸贸易易公公司司从从日日本本购购进进磁磁带带放放像像机机20台台，经经海海关关审审定定成成交交价价格格为为CIF2500美美元元/台台，计计算算应应征征关关税税税税额额。（已已知知其其适适用用的的中中国国人人民民银银行行公公布布的的外外币币对对人人民民币币的的基基准准汇汇率率为为：1美美元元7.369

34、8元元人人民民币币,每每台台征征收收4374元元从从量税，再加征量税，再加征3%的从价税）的从价税）从量：4374 20 = 87480人民币元从价：2500 7.3698 = 18424.5 18424.5 20 = 368490 368490 3% =11054.7人民币元人民币元87480 + 11054.7 = 98534.7人民币人民币元元（4）反倾销税的计算（了解）反倾销税的计算（了解）计算反倾销税税款的基本公式是：计算反倾销税税款的基本公式是： 反倾销税税额反倾销税税额=完税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率例例5-5：2004年国内某公司从韩国购进年国内某公司从韩国购进0.7

35、毫米的冷轧钢板毫米的冷轧钢板200吨，成交价格为吨，成交价格为CIF天津天津560美元美元/吨，生产商是吨，生产商是“韩韩国东部制钢株式会社国东部制钢株式会社”。已知外币折算率。已知外币折算率1美元美元=人民币人民币7.2元元 (根据有关规定，根据有关规定，“韩国东部制钢株式会社韩国东部制钢株式会社”出口出口到我国的冷轧钢板为倾销商品，应征到我国的冷轧钢板为倾销商品，应征14%反倾销税反倾销税) ，计，计算应征反倾销税税额。算应征反倾销税税额。 反倾销税税额=完税价格反倾销税税率 =(5607.214%)200 =112896.00(人民币元)答：应征税额为112896.00人民币元2、出口关

36、税税款的计算、出口关税税款的计算（暂定税率优先）（暂定税率优先）（1）从价税的计算）从价税的计算计算出口关税税额的基本公式为：计算出口关税税额的基本公式为： 出口关税税额出口关税税额=完税价格完税价格出口关税税率出口关税税率 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-出口关税出口关税 =FOB/(1+出口关税税率出口关税税率)例例5-6：2008年年1月，国内某进出口公司出口尿素月，国内某进出口公司出口尿素200吨到日本吨到日本,经海经海关审定成交价格为关审定成交价格为FOB上海上海240美元美元/吨吨.计算应征收的出口关税税计算应征收的出口关税税额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民

37、币的基准汇率额。（已知其适用的中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率为：为：1美元美元7.3698元人民币，出口尿素元人民币，出口尿素2010年年1月月1日至日至5月月31日日实行实行30%的暂定关税）的暂定关税）（2）从量税的计算（与进口相同）从量税的计算（与进口相同）二、进口环节代征税的计算二、进口环节代征税的计算(了解）了解）1.进口环节消费税的计算进口环节消费税的计算（1）从价计征的消费税）从价计征的消费税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税税额）关税税额）/（1-消费税税率）消费税税率）（2）从

38、量征收消费税款的计算）从量征收消费税款的计算应纳消费税税额应纳消费税税额=进口货物数量进口货物数量*消费税从量税率消费税从量税率（3）复合征收消费税的计算）复合征收消费税的计算应纳消费税税额应纳消费税税额=进口货物数量进口货物数量*消费税从良税率消费税从良税率+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率例例例例5-75-7：20072007年年年年第第第第一一一一季季季季度度度度，广广广广东东东东某某某某公公公公司司司司进进进进口口口口葡葡葡葡萄萄萄萄汽汽汽汽酒酒酒酒2020万万万万升升升升，经经经经海海海海关关关关审审审审核核核核其其其其成成成成交交交交价价价价格格格格为为为为CIFCIF

39、广广广广州州州州9 9美美美美元元元元/ /升升升升。计计计计算算算算所所所所征征征征消消消消费费费费税税税税税税税税额额额额。（已已已已知知知知其其其其适适适适用用用用的的的的中中中中国国国国人人人人民民民民银银银银行行行行公公公公布布布布的的的的外外外外币币币币对对对对人人人人民民民民币币币币的的的的基基基基准准准准汇汇汇汇率率率率为为为为：1 1美美美美元元元元7.77987.7798元元元元人人人人民民民民币币币币，进进进进口口口口关关关关税税税税最最最最惠惠惠惠国国国国税税税税率率率率为为为为14%14%，进进进进口口口口环环环环节节节节消消消消费税税率为费税税率为费税税率为费税税率

40、为10%10%）例例例例5-85-8：20072007年年年年国国国国内内内内某某某某公公公公司司司司进进进进口口口口10001000箱箱箱箱啤啤啤啤酒酒酒酒，每每每每箱箱箱箱2424听听听听，每每每每听听听听净净净净重重重重335ml,335ml,价价价价格格格格为为为为CIFCIF天天天天津津津津3.53.5美美美美元元元元/ /箱箱箱箱。计计计计算算算算所所所所征征征征消消消消费费费费税税税税税税税税额额额额。（已已已已知知知知其其其其适适适适用用用用的的的的中中中中国国国国人人人人民民民民银银银银行行行行公公公公布布布布的的的的外外外外币币币币对对对对人人人人民民民民币币币币的的的的基

41、基基基准准准准汇汇汇汇率率率率为为为为：1 1美美美美元元元元7.77987.7798元元元元人人人人民民民民币币币币，988L988L重重重重1t1t。当当当当进进进进口口口口完完完完税税税税价价价价格格格格370370美美美美元元元元/t/t时时时时，进进进进口口口口环环环环节节节节消消消消费费费费税税税税率率率率为为为为250/t250/t；当当当当进进进进口口口口完完完完税税税税价价价价格格格格370370美美美美元元元元/t/t时，进口环节消费税税率为时，进口环节消费税税率为时，进口环节消费税税率为时，进口环节消费税税率为220/t220/t。）。）。）。）2.进口环节增值税税款的计

42、算进口环节增值税税款的计算（1）应征消费税的进口货物增值税的计算）应征消费税的进口货物增值税的计算应纳税额应纳税额=增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税税率增值税税率增值税组成计税价格增值税组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额（2）不征消费税的进口货物增值税计算）不征消费税的进口货物增值税计算 应纳税额应纳税额=增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税税率增值税税率增值税组成计税价格增值税组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额例例例例5-95-9：20072007年年年年上上上上海海海海某某某某汽汽汽汽车车车车公公公公司司司司

43、从从从从日日日日本本本本进进进进口口口口排排排排气气气气量量量量为为为为9090毫毫毫毫升升升升的的的的女女女女式式式式摩摩摩摩托托托托车车车车100100台台台台，成成成成交交交交价价价价格格格格为为为为CIFCIF上上上上海海海海100000100000日日日日元元元元/ /台台台台。计计计计算算算算所所所所征征征征增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额。（已已已已知知知知其其其其适适适适用用用用的的的的中中中中国国国国人人人人民民民民银银银银行行行行公公公公布布布布的的的的外外外外币币币币对对对对人人人人民民民民币币币币的的的的基基基基准准准准汇汇汇汇率率率率为为为为：100100日日

44、日日元元元元6.17326.1732元元元元人人人人民民民民币币币币，进进进进口口口口关关关关税税税税最最最最惠惠惠惠国国国国税税税税率率率率为为为为25%25%，进进进进口口口口环环环环节消费税税率为节消费税税率为节消费税税率为节消费税税率为3%3%，进口环节增值税税率为，进口环节增值税税率为，进口环节增值税税率为，进口环节增值税税率为17%17%。）。）。）。）3、船舶吨税的计算我国船舶吨税按船舶净吨位计征得，其计算公式为： 应征船舶吨税 =净吨位船舶吨税率 净吨位=船舶有效容积吨/立方米 船舶净吨位的尾数按四舍五入计算 例例例例5-105-10：一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，纳税：

45、一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，纳税：一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，纳税：一艘澳门特别行政区籍轮船停靠上海港，纳税人自行选择人自行选择人自行选择人自行选择9090天期缴纳船舶吨税。该轮船总吨位为天期缴纳船舶吨税。该轮船总吨位为天期缴纳船舶吨税。该轮船总吨位为天期缴纳船舶吨税。该轮船总吨位为1500015000吨，注册净吨位为吨，注册净吨位为吨，注册净吨位为吨，注册净吨位为90009000吨。问海关应征收多少船吨。问海关应征收多少船吨。问海关应征收多少船吨。问海关应征收多少船舶吨税（舶吨税（舶吨税（舶吨税（3001-10000t3001-10000t的机动船舶的机动船舶的机动船舶的机动

46、船舶9090天期的优惠吨税天期的优惠吨税天期的优惠吨税天期的优惠吨税为为为为5.855.85元元元元/t/t，10000t10000t以上的机动船舶以上的机动船舶以上的机动船舶以上的机动船舶9090天期的优惠吨天期的优惠吨天期的优惠吨天期的优惠吨税为税为税为税为6.606.60元元元元/t /t 。）。）。）。）三、其他税费计算三、其他税费计算 1.滞纳金的计算 滞纳金的计算公式为： 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额0.5滞纳天数例例5-11：某公司进口货物应缴纳关税：某公司进口货物应缴纳关税80000元、消费税元、消费税70000元、增值税元、增值

47、税10000元，海关于元，海关于2005年年6月月30日日（周四）填发税款缴款书，该公司于（周四）填发税款缴款书，该公司于2005年年7月月25日（周日（周一）缴纳税款。计算海关应征的滞纳金。一）缴纳税款。计算海关应征的滞纳金。 根据已知条件滞纳天数确定如下：2005年6月30日（周四）填发税款缴款书，纳税人最迟应当于2005年7月15日（周五）缴纳税款，7月16日之后至7月25日共10天。则滞纳金（80000+70000+100000）0.510=1250元答：滞纳金为1250元。2.滞报金的计算 滞报金的计算公式为： 滞报金=进口货物完税价格0.5滞报天数例例5-12：载有进出口：载有进出

48、口A企业从国外购买的进口货物的某海轮于企业从国外购买的进口货物的某海轮于2005年年6月月14日（周二）向天津海关申报进境，但日（周二）向天津海关申报进境，但A企业于企业于2005年年7月月7日（周四）才向海关申报该批进口货物。该批货物的日（周四）才向海关申报该批进口货物。该批货物的CIF天津价天津价格是格是150000美元。假设当时中国人民银行公布的基准率为美元。假设当时中国人民银行公布的基准率为1美元美元=8.27元人民币。求元人民币。求A企业应缴纳的滞报金。企业应缴纳的滞报金。 由于A企业应最迟于2005年6月28日（周二）向海关申报进口货物，而实际申报日期是2005年7月7日（周四），

49、所以滞报期为9天，则：滞报金=进口货物完税价格0.5滞报天数 =1500008.270.59=5582（人民币元） 答：滞报金金额为5582人民币元。进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款有FOB、CFR、CIF三种。因此，完税价格可能是： 完税价格=CIF价格 FOB价运费 完税价格 - 保险费率投保加成 CFR价 完税价格 - 保险费率投保加成 课堂小测：1、国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120，000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2000CC，外汇折算率1美元

50、=人民币7.2元，关税为30%，计算应征进口关税。2、国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，400卷（宽度35毫米，长度不超过2米，面积为0.05775 m2/卷），成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知外币折算率1港币=人民币1.1元，原产地香港适用最惠国税率96元/m2，计算应征进口关税。3、某公司出口锌砂300吨到韩国，经海关审定成交价格 FOB天津为600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30%。已知外币折算率1美元=人民币7.2元，计算应征出口关税税额。4）某进口货物的成交总价为CFR上海10 000美元，运费为每千克5美元，净重100千克，毛重110千克，保险费率为3，

51、汇率为1美元 = 8.27元人民币，关税税率为25%。请计算关税税额。5）某贸易公司于某年10月17日（周五）申报进口一批货物，海关于当日开出税款缴款书，其中关税税款为24 000元人民币，增值税税款为35 100元人民币，消费税税款为8 900元人民币。该公司实际缴纳税款日期为11月13日（周四）。计算该公司应缴纳的所有滞纳金。1、将外币价格折算成人民币为905760.00人民币元 应征进口关税税额=完税价格法定进口关税税率=905760.0030 %=271728.00（人民币元）2、确定其实际进口量50，400卷0.05775 m2/卷=2, 910.6 m2；应征进口关税税额=进口货物

52、数量使用的单位税额 =2，910.6 m296元/m=279，417.60(人民币元)3、出口货物完税价格= FOB价格/（1+出口关税税率）=6007.2/(1+30%) =3323.08（人民币元）出口关税税额=完税价格出口关税税=3323.0830%300=299077.2（人民币元）4、关税税额 = CIF税率汇率 = CFR（1-1.13）税率汇率 = 10 000（1-1.13）25%8.27 = 20 743（人民币元）5、答案要点：应该缴纳的时间是11月1日，但是该公司是11月13日缴纳的，其滞纳天数为12天。滞纳金=（24 000 + 35 100 + 8 900）0.000512 =408（人民币元）