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1、审审计计学学第第9 9章章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告教学目的教学目的了了解解期期初初余余额额审审计计、期期后后事事项项审审计计、持持续续经经营营审审计计、管管理理层层声声明明，熟熟悉悉审审计计报报告告的的定定义义、作作用用、种种类类；掌掌握握试试算算平平衡衡表表的的编编制制、五五种种意意见见审审计计报报告告的的编写方法。编写方法。教学重点与难点教学重点与难点试算平衡表的编制，五种审计意见的出具。试算平衡表的编制，五种审计意见的出具。审审计计学学第一节第一节 期初余额审计期初余额审计一、期初余额的含义一、期初余额的含义P460 P460 二、期初余额的审计目标二、期初余额的审
2、计目标三、期初余额的审计程序三、期初余额的审计程序四、期初余额对本期审计报告的影响四、期初余额对本期审计报告的影响审审计计学学以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。（20052005年）年）A.A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制视为审计范围受到限制B.B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额可直接确认期初存货余额C.C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以根据已经
3、确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认确认D.D.无需专门对期初存货余额发表意见无需专门对期初存货余额发表意见 【答案答案】A【解析解析】注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应该实施适当的注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应该实施适当的审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，而不审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，而不能直接视为审计范围受到限制，故选项能直接视为审计范围受到限制，故选项A正确。正确。审审计计学学第二节第二节 期后事项期后事项一、期后事项及其种类一、期后事项及其种类二、期后时段与审计责任二、期后时段与审计责任审审计计学学三、截至
4、审计报告日发生的期后事项三、截至审计报告日发生的期后事项 设计专门程序予以识别。设计专门程序予以识别。 四、截至财务报表报现日前发现的事实四、截至财务报表报现日前发现的事实五、财务报表报出日后发现的事实五、财务报表报出日后发现的事实审审计计学学审审计计学学审审计计学学某上市公司某上市公司 20062006年财务会计报告批准报出日为年财务会计报告批准报出日为20072007年年4 4月月1010日。公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项日。公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（的是（ ）。）。A.2007A.2007年年3 3月月1515日公司在一起历时半年的诉讼中败诉
5、，支付日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金赔偿金5050万元，公司在上年末已确认预计负债万元，公司在上年末已确认预计负债3030万元万元B.2007B.2007年年4 4月月8 8日因遭受水灾，存货发生毁损日因遭受水灾，存货发生毁损100100万元万元C.2007C.2007年年2 2月月8 8日公司董事会提出日公司董事会提出20062006年度利润分配方案为每年度利润分配方案为每1010股送股送3 3股股票股利股股票股利D.2007D.2007年年4 4月月8 8日公司支付日公司支付 20062006年度财务报表审计费年度财务报表审计费4040万元万元 审审计计学学G G注册会计师有
6、可能针对期后事项实施的审计程序有（注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。（）。（20062006年）年）A.A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况检查资产负债表日后发生企业合并的情况B.B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益C.C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况D.D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况【答案答案】ACD【解析解析】期后事项是指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审期后事项是指资产负债表日至审计报告之间发生的事项以及审计
7、报告日后发现的事实。分为计报告日后发现的事实。分为“资产负债表日后调整事项和资产负债表日资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项后非调整事项”两种类型。选项两种类型。选项C属于资产负债表日后调整事项，选项属于资产负债表日后调整事项，选项A和和D属于资产负债表日后非调整事项，选项属于资产负债表日后非调整事项，选项B不属于这两类事项，是对或有事不属于这两类事项，是对或有事项的调整。项的调整。审审计计学学B B公司公司20052005年度财务报表公布后，在年度财务报表公布后，在G G注册会计师获知的以注册会计师获知的以下事项中，需要对下事项中，需要对20052005年度财务报表采取适当措施的
8、有（年度财务报表采取适当措施的有（）。（）。（20062006年）年）A.BA.B公司公司20052005年度财务报表可能存在重大错报年度财务报表可能存在重大错报B.BB.B公司公司20052005年度财务报表中披露的或有事项在财务报表年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决公布后得到解决C.BC.B公司公司20052005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况具体情况D.BD.B公司在公司在20052005年度财务报表公布后，出售了占其年度财务报表公布后，出售了占其20052005年年度合并净利润度合并净利润30%30%的一家子公司的
9、一家子公司 审审计计学学以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。（）。（20062006年）年）A.A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B.B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序事项实施审计程序C.C.在审计报告日至
10、财务报表公布日之间获知可能影响财务在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序必要时实施适当的审计程序D.D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询表进行查询审审计计学学乙注册会计师审计乙注册会计师审计B B公司公司20062006年度财务报表，审计年度财务报表，审计报告日为报告日为20072007年年3 3月月1515日，财务报表公布日为日，财务报表公布日为3 3月月2020日。日。B B公司在
11、资产负债表日后有如下事项：公司在资产负债表日后有如下事项： （1 1）B B公司应收公司应收C C公司一笔金额较大的货款，在公司一笔金额较大的货款，在20062006年年1212月月3131日，日，C C公司经营状况良好，并无显示公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在财务困难的迹象。但在20072007年年3 3月月1010日，日，C C公司发公司发生火灾，无力偿还生火灾，无力偿还B B公司的货款。公司的货款。（2 2）B B公司内部审计人员于公司内部审计人员于3 3月月2121日发现日发现20062006年度年度已审计财务报表存在已审计财务报表存在100100万元的重大错报，并向公万
12、元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。司最高管理层作了汇报。 审审计计学学要求：（要求：（1 1）假定乙注册会计师在）假定乙注册会计师在20072007年年3 3月月1111日获知日获知C C公公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B B公司如何处理？公司如何处理？ （2 2）假定乙注册会计师在）假定乙注册会计师在20072007年年3 3月月2525日获知日获知B B公司公司20062006年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应
13、当采取的措施有层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？哪些？（3 3）假定乙注册会计师在）假定乙注册会计师在20062006年年3 3月月2525日获知日获知B B公司已审公司已审计财务报表中存在着计财务报表中存在着100100万元的重大错报，并且被审计单万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？有哪些？ 审审计计学学第三节第三节 或有事项或有事项或有事项的含义和内容或有事项的含义和内容针对或有事项的审计程序针对或有事项的审计程序( (重点关注完整性重点关注完整性) )律师声明书律师声
14、明书审审计计学学针对下列或有事项，针对下列或有事项，A A注册会计师应提出审计调整建议的有（注册会计师应提出审计调整建议的有（）。（）。（20052005年）年）A.A.基于合理的判断，基于合理的判断，M M公司对某项可能发生的担保损失于公司对某项可能发生的担保损失于20032003年年确认预计负债确认预计负债15501550万元。万元。20042004年年1212月法院做出终审判决，月法院做出终审判决，M M公司公司实际发生担保损失实际发生担保损失15001500万元。因此，万元。因此，M M公司于公司于20042004年确认营业外年确认营业外收入收入5050万元万元B.2004B.2004
15、年年1212月月3131日，法院尚未对日，法院尚未对M M公司被起诉的一起合同纠纷案公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，做出判决。基于合理的判断，M M公司胜诉的可能性为公司胜诉的可能性为40%40%，因此，因此，M M公司没有确认预计负债公司没有确认预计负债C.2004C.2004年年1212月月3131日，法院尚未对日，法院尚未对M M公司涉及的一起三方合同纠纷公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。案做出判决。M M公司的律师认为公司的律师认为M M公司很可能需要向合同一方支付公司很可能需要向合同一方支付违约金违约金500500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿
16、万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400400万元。因此，万元。因此，M M公司确认预计负债公司确认预计负债100100万元万元D.2004D.2004年年1111月法院判决月法院判决M M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款款300300万元。万元。M M公司于公司于20042004年年1212月提起上诉，其律师认为上诉获胜月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止的可能性很大，且截止20042004年度财务报表签署日法院尚未做出判年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，决。因此，M M公司没有确认预计负债公司没有确认预计负债【答案答案
17、】ABCD【解析解析】在选项在选项A中，中，M公司公司2003年度根据当时实际情况和所掌握的证据年度根据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了负债合理预计了负债1550万元，万元，2004年年12月法院最终判决月法院最终判决M公司实际担保诉讼损公司实际担保诉讼损失金额为失金额为1500万元，二者之差万元，二者之差50万元不能计入万元不能计入2004年营业外收入，应冲减营年营业外收入，应冲减营业外支出；在选项业外支出；在选项B中，中，M公司败诉的可能性有公司败诉的可能性有60%，应当估计预计负债计入，应当估计预计负债计入营业外支出；在选项营业外支出；在选项C中，中，M公司很可能需要向合同一方支付违
18、约金公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元万元应计入预计负债，而应计入预计负债，而M公司从另一方获得公司从另一方获得400万元的赔偿应当单独计入营业外万元的赔偿应当单独计入营业外收入，不能将支付的违约金与获得的赔偿相抵后计入预计负债，而是分别入收入，不能将支付的违约金与获得的赔偿相抵后计入预计负债，而是分别入账；在选项账；在选项D中，由于中，由于M公司公司2004年年11月被法院判决败诉后，再上诉，在月被法院判决败诉后，再上诉，在2004年报签署日法院尚未做出判决，因此，年报签署日法院尚未做出判决，因此，M公司应当确认预计负债计入营公司应当确认预计负债计入营业外支出。业外支出。审审计计学
19、学第四节第四节 持续经营审计持续经营审计一、双方责任一、双方责任二、风险评估程序二、风险评估程序 从财务、经营、其他方面识别从财务、经营、其他方面识别 评价管理层的评估评价管理层的评估三、进一步审计程序三、进一步审计程序四、考虑对审计报告的影响四、考虑对审计报告的影响审审计计学学第五节第五节 现金流量表审计现金流量表审计与已审财务报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（）与已审财务报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（）。（。（20042004年）年）A.A.现金流量表中的现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”栏的栏的数额，应等于其补充资料中数额，应等于其补充资料中“
20、经营活动产生的现金流量净经营活动产生的现金流量净额额”栏的数额栏的数额B.B.现金流量表中现金流量表中“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”栏的数额，栏的数额，应等于其补充资料中应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”栏的栏的数额数额C.C.现金流量表补充资料中现金流量表补充资料中“现金的期末余额现金的期末余额”栏的数额，栏的数额，应等于同期资产负债表应等于同期资产负债表“货币资金货币资金”项目的期末数项目的期末数D.D.现金流量表补充资料中现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表栏的数额
21、，应等于同期资产负债表“待摊费用待摊费用”项目的期项目的期初数减去期末数的差额初数减去期末数的差额ABD解析解析: 主表和补充资料中的主表和补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”和和“现金及现金流量等价物净增加额现金及现金流量等价物净增加额”项目计算口径一致，项目计算口径一致，只是编制时选用直接法和间接法的区别，所以其金额应当相只是编制时选用直接法和间接法的区别，所以其金额应当相等等;如果银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的如果银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，不能作为存款，不能作为“现金的期末余额现金的期末余额”的的“现金现金”:“待
22、摊费用待摊费用减少（减：增加）减少（减：增加）”项目是根据资产负债表的项目是根据资产负债表的“待摊费用待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列，期末数小于期初数的差项目的期初、期末余额的差额填列，期末数小于期初数的差额，以额，以“-”号填列。号填列。C项的错误是混同了货币资金与现金项的错误是混同了货币资金与现金等等价物的概念。价物的概念。审审计计学学第六节第六节 管理层声明管理层声明1.1.管理层声明的作用管理层声明的作用2.2.获取两方面的书面声明获取两方面的书面声明3.3.将管理层声明作为审计证据将管理层声明作为审计证据 （1 1）将管理层声明作为审计证据的特定情形）将管理层声明作为审计证
23、据的特定情形（2 2）收集审计证据以支持管理层声明）收集审计证据以支持管理层声明（3 3）管理层声明不能替代其他审计证据）管理层声明不能替代其他审计证据（4 4）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理4.4.管理层声明书内容管理层声明书内容（1 1）关于财务报表；）关于财务报表；（2 2）关于信息的完整性；）关于信息的完整性；（3 3）关于确认、计量和列报。）关于确认、计量和列报。5.5.日期和签署人日期和签署人6.6.管理层拒绝提供声明时的措施管理层拒绝提供声明时的措施 审审计计学学第七节第七节 终结审计与审计报告终结审计与审计报告一、审计差异调整与试
24、算平衡表一、审计差异调整与试算平衡表掌握：表掌握：表18-118-1、表、表18-218-2、表、表18-318-3、表、表18-418-4和表和表18-518-5 审审计计学学二、与治理层沟通二、与治理层沟通三、完成质量控制复核三、完成质量控制复核项目质量控制复核与项目组内部复核存在以下主要区别：项目质量控制复核与项目组内部复核存在以下主要区别：（1 1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则复核，包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定
25、是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；（2 2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核；复核；（3 3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的
26、重大判断和在控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。准备报告时形成的结论。审审计计学学四、四、审计报告的含告的含义及其作用及其作用（一）涵（一）涵义审计报告是告是审计人人员实施施审计后，向后，向审计授授权人或人或委托者提出的，反映委托者提出的，反映审计结果，果，阐明明审计意意见和建和建议的的书面文件。面文件。审计机关机关审计报告告编审准准则中国注册会中国注册会计师执业准准则-1501，1502：注注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见审计工作的基础上对被审
27、计单位财务报表发表审计意见的书面文件。的书面文件。内部内部审计具体准具体准则-7审审计计学学（二）（二）审计报告的审计报告的作用作用1、鉴证作用作用超然独立的第三者，超然独立的第三者，对被被审计单位位财务报表合法性、表合法性、公允性公允性发表意表意见；这种意种意见具有具有鉴证作用作用2、保、保护作用作用提高或降低提高或降低财务信息的信信息的信赖程度，保程度，保护信息使用者信息使用者3、证明作用明作用证明明审计质量、量、审计责任的履行情况任的履行情况审审计计学学五、审计报告的种类五、审计报告的种类（一）（一）按撰写主体分按撰写主体分类1.内部内部审计报告；告；2.外部外部审计报告告（二）按使用目
28、的（二）按使用目的分分类1.公布目的的审计报告；公布目的的审计报告；2.非公布目的的审计报告非公布目的的审计报告（三）按审计报告按格式和措辞分类（三）按审计报告按格式和措辞分类1.标准审计报告；标准审计报告；2.非标准审计报告非标准审计报告（四）审计报告按详略程度分类（四）审计报告按详略程度分类1.简式（短式）审计报告；简式（短式）审计报告；2.详式（长式）审计报告详式（长式）审计报告审审计计学学六、六、详式式审计报告的内容和格式告的内容和格式审计报告的基本要素审计报告的基本要素(国家审计机关国家审计机关)：1、标题：审计报告标题：审计报告2、编号、编号XX年第年第X号号3 3、被审计单位名称
29、、被审计单位名称4 4、审计项目名称：、审计项目名称： XX年度年度XX审计审计5 5、内容：、内容：（1 1）审计依据；（）审计依据；（2 2）被审计单位的基本情况；（）被审计单位的基本情况；（3 3）被审）被审计单位会计责任；（计单位会计责任；（4 4）审计基本情况（）审计基本情况（5 5）审计评价意见（）审计评价意见（6 6）定）定性及处理。（性及处理。（7 7）改进意见）改进意见6 6、出具单位：派出机构出具单位：派出机构7、审计报告日期审计报告日期审审计计学学审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（一）标题；（二）收件人；（二）收件人；（三）引言段；（三）引
30、言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。（九）报告日期。具体要求见下页：具体要求见下页：七、短式报告的内容和格式七、短式报告的内容和格式七、短式报告的内容和格式七、短式报告的内容和格式审审计计学学（一）（一）标题：统一规范为：统一规范为“审计报告审计报告”。（二）收件人：指注册会计师按照业务约定书的要求（二）收件人：指注册会计师
31、按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告应当载明收件人的全称。（三）引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报（三）引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：表已经过审计，并包括下列内容：1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；2.提及财务报表附注；提及财务报表附注；3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。指明财务报表的日期和涵盖的期间。审审计计学学（四）管理层对财务报表的责任段，应当说明：（四）管理层对财务报表的责
32、任段，应当说明：按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定编编制制财财务报表是管理层的责任，这种责任包括：务报表是管理层的责任，这种责任包括：1.设设计计、实实施施和和维维护护与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以使使财财务务报报表表不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错错误误而而导导致致的的重大错报；重大错报；2.选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；3.作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。审审计计学学（五）注册会计师的责任段，应当说明下列内容：（五）注册会计师的责任段，应当说明下列内容：1.注注册册会会计计师师的的责责
33、任任是是在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见。注注册册会会计计师师按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定执执行行了了审审计计工工作作。中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则要要求求注注册册会会计计师师遵遵守守职职业业道道德德规规范范，计计划划和和实实施施审审计计工工作作以以对对财财务务报报表表是是否不存在重大错报否不存在重大错报获取合理保证获取合理保证。2.审审计计工工作作涉涉及及实实施施审审计计程程序序，以以获获取取有有关关财财务务报报表表金金额额和和披披露露的的审审计计证证据据。选选择择的的审审计计程程序序
34、取取决决于于注注册册会会计计师师的的判判断断，包包括括对对由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险的的评评估估。在在进进行行风风险险评评估估时时，注注册册会会计计师师考考虑虑与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以设设计计恰恰当当的的审审计计程程序序，但但目目的的并并非非对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意意见见。审审计计工工作作还还包包括括评评价价管管理理层层选选用用会会计计政政策策的的恰恰当当性性和和作作出出会会计计估估计计的的合合理理性性，以以及及评评价价财财务务报报表表的的总体列报。总体列报。3.注注册册会会计计师
35、师相相信信已已获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适适当当的的，为为其其发发表审计意见提供了表审计意见提供了基础基础。审审计计学学（六）审计意见段应当说明（六）审计意见段应当说明财财务务报报表表是是否否按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定编编制制，是是否否在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了被被审审计计单单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。审审计计学学（七）注册会计师的（七）注册会计师的签名及盖章签名及盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。（八）会计师事务所的（八）
36、会计师事务所的名称、地址及盖章名称、地址及盖章审审计计报报告告应应当当载载明明会会计计师师事事务务所所的的名名称称和和地地址址，并并加加盖盖会会计师事务所公章。计师事务所公章。（九）报告日期（九）报告日期审审计计报报告告的的日日期期不不应应早早于于注注册册会会计计师师获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据（包包括括管管理理层层认认可可对对财财务务报报表表的的责责任任且且已已批批准准财财务务报报表表的的证证据据），并并在在此此基基础础上上对对财财务务报报表表形形成成审审计计意意见见的的日期。日期。审审计计学学当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注当出具非无保留意见的审计报告时
37、，注册会计师应当在注册会计师的册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。无法表示意见理由的段落。也可以根据需要也可以根据需要在在审计报告的意告的
38、意见段之后增加段之后增加强调事事项段段予以予以强调。审审计计学学八、短式审计报告的基本意见类型八、短式审计报告的基本意见类型标准审计报告标准审计报告当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告。（一）适用条件（一）适用条件如果认为财务报表符合下列如果认为财务报表符合下列所有所有条件，注册会计师条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：应当出具无保留意见的审计报告：1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的财务报表已经按
39、照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；务状况、经营成果和现金流量；2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。审审计计学学（二）意见表述（二）意见表述当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以当以“我们认为我们认为”作为意见段的开头，并使用作为意见段的开头，并使用“在在所有重大方面所有重大方面”
40、、“公允反映公允反映”等术语。等术语。审审计计学学范例审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计
41、意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审审计计学学审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表
42、审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）中国市中国注册会计师：二二年月日（签名并盖章）审审计计学学非标准审计报告非标准审计报告非非标标准准审审计计报报告告，是是指指标标准准审审计计报报告告以以外外的的其其他他审审计计报报告告，包包括括带带强强调调事事项项段段的的无无保保留留意意见见的的审审计计报告和非无保留意见的审计报告。报告和非无保留意见的审计报告。非非无无保保留留意意见见的的审审计
43、计报报告告包包括括保保留留意意见见的的审审计计报报告告、否否定定意意见见的的审审计计报报告告和和无无法法表表示示意意见见的的审审计计报告。报告。审审计计学学（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告1.含义：指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项含义：指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：强调事项应当同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；当的会计处理，且在财务
44、报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。）不影响注册会计师发表的审计意见。2.条件：条件：（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、情况、但不影响已发表的审计意见但不影响已发表的审计意见时。时。（2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见但不影响已发表的审计意见时。时。3.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于仅用于提醒提醒财务报表使用者关
45、注，并不影响已发表的审计意见。财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。审审计计学学4.带强调事项段的无保留意见的审计报告（带强调事项段的无保留意见的审计报告（范例范例）三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容
46、不影响已发表的审计意见。审审计计学学（二）保留意见的审计报告（二）保留意见的审计报告1、条件：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列、条件：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计
47、）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。告。2、表述：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应、表述：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用当在审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语。如果等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。责任段中提及这一情况。审审计计学学3、保留意见的审计报告（审计范围受到限制，、保留意见的审计报告（审计范围受到限制，范例范例）三、导致保留
48、意见的事项ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。审审计计学学（三）否定意见的审计报告（三）否定意见的审计报告1.条件：如果认为财务报表没有按照适用的会计条件：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重准则和相关会计制度
49、的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。审计报告。2.意见出具：注册会计师应当在审计意见段中使意见出具：注册会计师应当在审计意见段中使用用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受由于受到前段所述事项的重大影响到前段所述事项的重大影响”等术语。等术语。审审计计学学3.否定意见的审计报告（否定意见的审计报告（范例范例）三、导致否定意见的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益
50、法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。审审计计学学（四）无法表示意见的审计报告（四）无法表示意见的审计报告1.条件：如果审计范围受到限制可能产生的影响条件：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报
51、表发表审计意见，注册据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。会计师应当出具无法表示意见的审计报告。2.意见出具：删除注册会计师的责任段，并在审意见出具：删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述我们无法对上述财务报表发表意见财务报表发表意见”等术语。等术语。审审计计学学范例一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的
52、内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。审审计计学学重要性水平确定及审计报告编写案例重要性水平确定及审计报告编写案例 注册会计师郭静、黄蓉已于注册会计师郭静、黄蓉已于20082008年年3 3月月1010日完日
53、完成对成对A A股份有限公司股份有限公司20072007年度会计报表的外勤审计年度会计报表的外勤审计工作，现草拟审计报告。按审计业务约定书的要工作，现草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于求，审计报告应于20082008年年3 3月月2525日提交。二人在复日提交。二人在复核审计工作底稿时，发现下列主要情况：核审计工作底稿时，发现下列主要情况：审计工作底稿显示，审计工作底稿显示，20072007年度利润表重要性水年度利润表重要性水平为平为7575万元，万元，20072007年年1212月月3131日的资产负债表重要日的资产负债表重要性水平为性水平为8585万元。万元。2008200
54、8年年3 3月月1 1日，市高级人民法院最终裁定，日，市高级人民法院最终裁定，20082008年年1 1月，被告月，被告A A股份有限公司侵权，应赔偿股份有限公司侵权，应赔偿B B股股份有限公司份有限公司360360万元。万元。审审计计学学A A股份有限公司股份有限公司20072007年度坏账准备的比例由年度坏账准备的比例由20062006年度应收账款年末余额的年度应收账款年末余额的0.3%0.3%提高到提高到0.5%0.5%。在在20072007年度年度1212月月3131日对日对A A股份有限公司甲产品进股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺行监盘时，发现该产品数量短缺20002
55、000件，甲产品件，甲产品单位成本单位成本435435元，但元，但A A股份有限公司未作调整。股份有限公司未作调整。A A股份有限公司股份有限公司20072007年年6 6月购置一台设备价值月购置一台设备价值7070万元，已经入账，当月有管理部门启用，但当年万元，已经入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。该公司会计政策规定，该设备折并未计提折旧。该公司会计政策规定，该设备折旧年限为旧年限为5 5年，残值率为年，残值率为10%10%，按直线法计提折旧。，按直线法计提折旧。审审计计学学要求：要求：根据上列第根据上列第种情况，郭静、黄蓉应选择的重种情况，郭静、黄蓉应选择的重要性水平为多少？并
56、说明原因。要性水平为多少？并说明原因。郭静、黄蓉在郭静、黄蓉在20082008年年3 3月月2525日前对期后事项审查日前对期后事项审查负哪些责任？根据上述第负哪些责任？根据上述第种情况，郭静、黄蓉种情况，郭静、黄蓉应对应对A A股份有限公司提出何种建议？股份有限公司提出何种建议？根据上述第根据上述第、种情况，郭静、黄蓉提种情况，郭静、黄蓉提出何种处理意见和建议？若提出调整建议，请做出何种处理意见和建议？若提出调整建议，请做出调整分录。出调整分录。如果仅考虑如果仅考虑、种情况，并假定种情况，并假定A A股份有股份有限公司均为接受调整建议，请代郭静、黄蓉续编限公司均为接受调整建议，请代郭静、黄蓉
57、续编如下审计报告。如下审计报告。审审计计学学审计报告审计报告A股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的A股份有限公司财务报表，包括股份有限公司财务报表，包括2007年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2007年度的利润表、股年度的利润表、股东权益表东表和现金流量表一级财务报表附注。东权益表东表和现金流量表一级财务报表附注。审审计计学学 A A注册会计师作为东方会计师事务所审计项目负责注册会计师作为东方会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位人，在审计以下单位20062006年度财务报表时分别遇到以下年度财务报表时分别遇到以下情况：情况：（1 1
58、）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500500万元，万元，持股比例持股比例30%30%。20062006年年1212月月3131日，甲公司与日，甲公司与K K公司签署投公司签署投资转让协议，拟以资转让协议，拟以450450万元的价格转让该项长期股权投万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款资，已收到价款300300万元，但尚未办理产权过户手续，万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。减值准备。审计意见类型判断案例审计意见类型判断案例审审计计学学（2 2）乙
59、公司于）乙公司于20052005年年5 5月为月为L L公司公司1 1年期银行借款年期银行借款10001000万元提供担保，因万元提供担保，因L L公司不能及时偿还，银行于公司不能及时偿还，银行于20062006年年1111月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。20062006年年1212月月3131日，乙公司在咨询律师后，根据日，乙公司在咨询律师后，根据L L公司的公司的财务状况，计提了财务状况，计提了500500万元的预计负债。对上述预计负万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截债，乙公司已在财务报表附
60、注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（3 3）丙公司在）丙公司在20062006年度向其控股股东年度向其控股股东M M公司以市场价公司以市场价格销售产品格销售产品50005000万元，以成本加成价格购入原材料万元，以成本加成价格购入原材料30003000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为购货的比例为30%30%和和40%40%，丙公司已在财务报表附注中，丙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。进行了适当披露。审审计计学学（4 4）丁公司于）丁公司于200620
61、06年年1111月月2020日发现，日发现，20052005年漏记固年漏记固定资产折旧费用定资产折旧费用200200万元。丁公司在编制万元。丁公司在编制20062006年度财年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。露。（5 5）戊公司于）戊公司于20062006年末更换了大股东，并成立了新年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署情况为由，拒绝签署
62、20062006年度已审财务报表和提供管年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署也拒绝签署20062006年度已审计财务报表和提供的管理层年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。声明书。审审计计学学要求：要求：假定上述情况对被审计单位假定上述情况对被审计单位20062006年度财务报表的影响都年度财务报表的影响都是重要的，且被审计单位均拒绝接受是重要的，且被审计单位均拒绝接受A A注册会计师提出注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提
63、下，请分别针对上述提下，请分别针对上述5 5种情况，判断种情况，判断A A注册会计师应对注册会计师应对甲、乙、丙、丁、戊各公司甲、乙、丙、丁、戊各公司20062006年度财务报表出具何种年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。类型的审计报告，并简要说明理由。审审计计学学第第四四节节管理建议书管理建议书一、管理建议书的作用一、管理建议书的作用1.含含义义：管管理理建建议议书书，是是指指注注册册会会计计师师针针对对审审计计过过程程中中注注意意到到的的、可可能能导导致致被被审审计计单单位位会会计计报报表表产产生生重重大大错错报报或或漏漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。报的内部控制重大
64、缺陷提出的书面建议。2.注注册册会会计计师师对对在在审审计计过过程程中中发发现现的的内内部部控控制制重重大大缺缺陷陷，应应记记录录于于审审计计工工作作底底稿稿，并并以以口口头头或或其其他他适适当当方方式式及及时时告告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。3.管理建议书的作用（管理建议书的作用（不同于审计报告不同于审计报告）提高经营管理水平、加强控制；降低提高经营管理水平、加强控制；降低CPA的法律风险的法律风险审审计计学学二、管理建议书的内容二、管理建议书的内容1 1、标标题题；2 2、收收件件人人；3 3、审审计计目目的的、会会计计责
65、责任任与与审审计计责责任任；4 4、管管理理建建议议书书的的性性质质；5 5、前前期期建建议议改改进进但但仍仍未未改改进进的的内内部部控控制制重重大大缺缺陷陷；6 6、本本期期审审计计发发现现的的内内部部控控制制重重大大缺缺陷陷及及其其影影响响和和改改进进建建议议；7 7、使使用用范范围围及及使使用用责责任任；8 8、签章；签章；9 9、日期。、日期。审审计计学学管理建议和审计意见的区别管理建议和审计意见的区别（1 1）对象不同。管理建议和审计意见是审计人员完成同一审计项目的不同结果。管理）对象不同。管理建议和审计意见是审计人员完成同一审计项目的不同结果。管理建议是针对审计人员在审计过程中所注
66、意到的有关内部控制的重大缺陷提出的；审计建议是针对审计人员在审计过程中所注意到的有关内部控制的重大缺陷提出的；审计意见的直接对象是被审计单位的会计报表，是对整个会计报表的公允性、合法性和一意见的直接对象是被审计单位的会计报表，是对整个会计报表的公允性、合法性和一贯性表示意见。贯性表示意见。（2 2）涉及的范围不同。从涉及的范围来看，审计意见所涉及的范围比管理建议所涉及）涉及的范围不同。从涉及的范围来看，审计意见所涉及的范围比管理建议所涉及的范围要广得多。管理建议所涉及的范围仅仅是与审计工作有关的内部控制，而且是的范围要广得多。管理建议所涉及的范围仅仅是与审计工作有关的内部控制，而且是审计人员已
67、经进行了解和评价的内部控制，并不包括所有的内部控制。审计意见所涉审计人员已经进行了解和评价的内部控制，并不包括所有的内部控制。审计意见所涉及的范围是与会计报表有关的所有重大方面，包括有关的内部控制、会计资料及其他及的范围是与会计报表有关的所有重大方面，包括有关的内部控制、会计资料及其他相关的资料。相关的资料。（3 3）出具的时间不同。前已述及，管理建议的提出时间可以是在内部控制的评价之后，）出具的时间不同。前已述及，管理建议的提出时间可以是在内部控制的评价之后，也可以是在整个审计项目完成之后。审计意见的提出，则必须在整个审计项目完成之也可以是在整个审计项目完成之后。审计意见的提出，则必须在整个
68、审计项目完成之后。后。（4 4）责任不同。审计人员就审计过程中所注意到的内部控制的重大缺陷，向被审计单）责任不同。审计人员就审计过程中所注意到的内部控制的重大缺陷，向被审计单位提出改进建议，是一种非法定业务，没有法定责任。审计人员接受审计委托后，如位提出改进建议，是一种非法定业务，没有法定责任。审计人员接受审计委托后，如果没有异常情况，就必须对所审计的会计报表提出审计意见。会计报表审计是法定业果没有异常情况，就必须对所审计的会计报表提出审计意见。会计报表审计是法定业务，具有法定的责任。务，具有法定的责任。（5 5）作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，）作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。审计意见是审计不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。 审审计计学学
