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1、高级财务会计（高级财务会计（20162016 年版）总复习年版）总复习 2017091620170916第一章第一章 外币会计外币会计考点一：日常业务期末结算考点一：日常业务期末结算1、发生业务即期汇率2、期末结算时即期汇率3、差异调整“财务费用汇兑损益”实收资本即期汇率购汇银行卖出汇率；售汇银行买入汇率非货币性账户无关，如：交易性金融资产考点二：报表折算考点二：报表折算1、资产负债表中的资产、负债资产负债表日的即期汇率“所有者权益”中的前三个交易发生时的即期汇率（历史汇率）2、利润表项目平均汇率3、换算出“未分配利润”4、差异计入“其他综合损益”第二章第二章 企业合并企业合并考点一：同一控制
2、下的吸收合并考点一：同一控制下的吸收合并1、处理原则（A 的立场）换出按账面价值换入按账面价值“”和“”之差调整“资本公积” ，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润需调整留存收益合并费用一般费用管理费用发行股票费用冲减溢价（借：资本公积-股本溢价）发行债券费用计入债券成本（借：应付债券）2、会计分录借：B 的资产项目【账面】贷：B 的负债项目【账面】换出资产【账面】资本公积（轧差）借：资本公积（属于 A）贷：盈余公积【B 的账面】未分配利润【B 的账面】借：管理费用资本公积应付债券贷：银行存款补充补充：假设 A 公司以某项固定资产对B 公司进行吸收合并将固
3、定资产转入清理时：借：固定资产清理【账面价值】累计折旧贷：固定资产以固定资产实现合并时：借：B 的资产项目贷：B 的负债项目固定资产清理【账面价值】资本公积（轧差）考点二：非同一控制下的吸收合并考点二：非同一控制下的吸收合并1、 、处理原则换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入）换入按公允价值“”“”确认“商誉”“”“”确认“营业外收入” （若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入” ，并随之确认相应的增值税销项税额）无需调整留存收益合并费用处理同上2、会计分录借：B 的资产项目【公允】商誉（正轧差）贷：B 的负债项目【公允】换出资产【
4、公允】营业外收入（负轧差）费用分录相同换出资产的处置损益A、存货视同销售B、固定、无形营业外收入将固定资产转让清理时：P93借：固定资产处理【账面价值】累计折旧贷：固定资产转让固定资产实施合并时：借：B 的资产项目商誉（轧差）贷：B 的负债项目固定资产清理【支付对价公允价值】结转固定资产转让收益时：借：固定资产清理【公允价值-账面价值】贷：营业外收入第三章第三章 合并财务报表控制权取得日的合并财务报表合并财务报表控制权取得日的合并财务报表第四章第四章 合并财务报表控制权取得日后的合并财务报表合并财务报表控制权取得日后的合并财务报表考点一：同一控制下的控股合并考点一：同一控制下的控股合并1、合并
5、日（1）投资发生借：长期股权投资【B 的净资产账面份数】贷：换出资产【账面】资本公积（轧差）借：资本公积（属于 A）贷：盈余公积【B 的该项目金额份数】未分配利润【B 的该项目金额份数】费用分配相同（2）合并报表借：B 的所有者权益项目贷：长期股权投资少数股东权益2、合并日后成本法权益法借：长期股权投资贷：投资收益 【应得】借：投资收益【已宣告】贷：长期股权投资在草稿纸上演算 A 公司的长期股权投资、投资收益；B 公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润抵销“长期股权投资”借：B 的所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益抵销“投资收益”借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公
6、积对外分配未分配利润年末考点二：非同一控制下的控股合并考点二：非同一控制下的控股合并1、购买日（1）投资1）借：长期股权投资贷：换出资产【公允价值】2）换出作资产处置损益3）费用同前（2）合并报表调 B 的账面价值公允价值借：B 的资产贷：资本公积在草稿纸上演算 A 公司的长期股权投资、投资收益；B 公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润抵销“长期股权投资”借：B 的所有者权益 【公允价值】商誉=【A 的长期股权投资B 的净资产公允价值份额】贷：长期股权投资少数股东权益【轧差】（营业外收入）2、购买日后调整 B 的利润公允价值借：管理费用贷：固定资产折旧无形资产摊销成本法权益法借：长期
7、股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资在草稿纸上演算 A 公司的长期股权投资、投资收益；B 公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润抵销“长期股权投资”借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益抵销“投资收益”借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对外分配未分配利润年末第五章第五章 合并财务报表集团内部交易事项的抵销合并财务报表集团内部交易事项的抵销考点一：内部存货交易的抵销考点一：内部存货交易的抵销1、当年借：营业收入【内部售价】贷：营业成本【轧差|内部成本+已实现的内部利润】2、次年借：未分配利润年初 【上年未实现的内部利润】贷：营业
8、成本【上年内部利润已销售部分】存货【上年内部利润未销售部分】例例：母(成本 160，售价 200)子(第一年销售 50%，第二年销售 30%)第 1 年借：营业收入200贷：营业成本180（160+4050%）存货20（4050%）第 2 年借：未分配利润年初20贷：营业成本12（2060%）存货8（2040%）考点二：集团内部债权债务的抵销考点二：集团内部债权债务的抵销1、内部长债（A 向 B 发行 100 万债券）A公司A公司借：持有至到期投资 100 贷：银行存款 100分期付息分期付息借：应收利息 贷：投资收益一次付息一次付息借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益借：财务费用借：投
9、资收益借：应付债券 贷：持有至到期投资 贷：应付债券-应计利息 贷：财务费用借：财务费用 贷：应付利息借：投资收益 贷：财务费用借：应付利息 贷：应收利息B公司B公司借：银行存款 100 贷：应付债券 100抵销分录抵销分录借：应付债券 贷：持有至到期投资2、内部往来当年当年一般往来借：应付账款 贷：应收账款抵销“坏账准备”借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失次年次年上年年初累计数借：应收账款-坏账准备借：应付账款上年发生额（分录可相反）借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 贷：未分配利润-年初 贷：应收账款例：例：甲乙为母子公司，2010 年末，甲公司应收账款余额为200 万元，其中
10、 90 万元为乙公司的应付账款，坏账准备余额为 20 万元。2011 年年末，甲公司应收账款为 250 万元，其中 70 万元为乙公司的应付账款，甲公司按 10%计提坏账准备。2010 年坏账准备年初余额为0。要求：编制合并工作底稿中的抵销分录2010年2010年借：应付账款 90 贷：应收账款 902011年2011年借：应收账款-坏账准备 9 贷：未分配利润-年初 92012年(100万)2012年(100万)借：应收账款-坏账准备 7 贷：未分配利润-年初 7借：应付账款 100 贷：应收账款 100借：应收账款-坏账准备 3 贷：资产减值损失 32013年(60万)2013年(60万)
11、 贷：未分配利润-年初 10借：应付账款 60 贷：应收账款 60借：资产减值损失 4 贷：应收账款-坏账准备 4对于甲对于甲 贷：资产减值损失 2借：应收账款-坏账准备 10(9-2+3)借：坏账准备 2借：应收账款-坏账准备 9借：应付账款 70 贷：资产减值损失 9 贷：应收账款 70借：资产减值损失 2 贷：应收账款-坏账准备 2考点三：集团内部固定资产交易的抵销考点三：集团内部固定资产交易的抵销1、当年借：营业外收入【内部售价】或借：营业外收入贷：营业成本【内部成本】贷：固定资产原价固定资产原价【内部利润】借：固定资产累计折旧贷：费用2、次年抵销原价借：未分配利润年初贷：固定资产原价
12、抵销以前年度累计折旧（上年年初累计数）借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初抵销当年折旧（上年发生数）借：固定资产累计折旧贷：费用第六章第六章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计考点：套期保值的会计处理考点：套期保值的会计处理1、套期工具：首日公允价值为02、被套期项目3、公允价值计量，各期各自结算“套期损益”4、各自处置公允价值套期业务的会计处理【例 6-2】205 年 1 月 1 日，甲公司为规避所持有存货 A 公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具 B） ，并将其指定为 205 年上半年存货 A 价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具 B 的标
13、的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。205 年 1 月 1 日，衍生金融工具 B 的公允价值为零，被套期项目（存货 A）的账面价值和成本均为 10 万元，公允价值为 12 万元。205年 6 月 30 日，衍生金融工具B 的公允价值上涨了 0.2 万元，存货A 的公允价值下降了 0.2 万元。当日，甲公司将存货 A 出售，并将衍生金融工具B 结算。（1）205 年 1 月 1 日，将库存商品 A 套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：借：被套期项目库存商品A10（账面价值）贷：库存商品A10（2）205 年 6 月 30 日，确认衍生金融工具B 和被套期的库存商
14、品A 的公允价值变动，出售商品A 并结算衍生金融工具 B结转套期工具 B 的公允价值变动借：套期工具衍生金融工具B0.2贷：套期损益0.2结转被套期项目 A 的公允价值变动借：套期损益0.2贷：被套期项目库存商品A0.2售出库存商品 A，货款收到存入银行（公允价值12-0.2）借：银行存款11.8贷：主营业务收入11.8结转库存商品 A 销售成本 9.8 万元（成本 10-0.2）借：主营业务成本9.8贷：被套期项目库存商品A9.8收到套期工具 B 结算款 0.2 万元，存入银行借：银行存款0.2贷：套期工具衍生金融工具B0.2第七章第七章 租赁会计租赁会计考点：融资租赁承租人的会计处理考点：
15、融资租赁承租人的会计处理1、判断标准（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行驶选择权时租赁资产的公允价值（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产公允价值（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用2、入账借：固定资产融资租入固定资产（Min 公允价值/现值）未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额=租金期数+资产余值+最终购买价格）有初始直接费用时，计入成本，
16、单独再做一笔分录：借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款3、支付租金/分摊费用借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用r贷：未确认融资费用未确认融资费用实际利率法日期日期期初资产价值期初资产价值融资费用融资费用租金租金期末资产价值期末资产价值A AB=A.rB=A.rrD1rC CCCD=A+B-CD=A+B-CD1D2第一年第二年D1第三年D2D2rCD3折旧总额：包括初始直接费用 +借：XX 费用4、折旧贷：累计折旧折旧年限购买：可使用年限归还：租赁年限履约成本：管理费用5、期间费用或有租金：销售费用借：长期应付款借：固定资产自有6、期满留置贷：银行存款贷：固定资产融资租入
17、固定资产归还借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产第八章第八章 所得税会计所得税会计考点一考点一：首次发生（递延所得税资产和负债用考点二考点二：连续年度（递延所得税资产和负债用本期发生额）资产负债表债务法程序：资产负债表债务法程序：会计利润不征税收入：财政拨款；纳入财政管理的行政事业性收费；政府性基金永久性差异免税收入：国债利息收入；居民企业间的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织的收入；不列支费用：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财务的损失；超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出；赞助支出；可抵扣差异确认为递延所得税资产 （应收
18、账款坏账准备；交易性金融资产期末公允价值低于低于暂时性差异账面价值部分； 存货跌价准备； 固定资产税法折旧小于小于会计折旧部分、 资产减值准备； 预计负债）应纳税差异确认为递延所得税负债折旧方法/年限计税基础的确定摊销年限：使用寿命不确定的无形资产，会计不予摊销，税法允许税法不认：资产减值准备/坏账准备/存货跌价准备、公允价值、预计负债账面价值计税基础：资产项目可抵扣差异；负债项目应纳税差异应纳税所得额=会计利润不纳税收入+不列支费用+可抵扣差异应纳税差异应交所得税=应纳税所得额25%递延所得税资产期末余额=可抵扣差异25%本期递延所得税资产本期递延所得税资产=期初递延所得税负债期末余额=应纳税差异25%本期递延所得税负债本期递延所得税负债=期初所得税费用=应交所得税本期递延所得税资产+本期递延所得税负债=应交所得税+递延所得税递延所得税=递延所得税负债递延所得税资产分录借：所得税费用递延所得税资产贷：应交所得税递延所得税负债
