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1、 第十三章第十三章 收入收入 本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握销售商品收入的确认和计量；掌握销售商品收入的确认和计量；（2 2）掌握提供劳务收入的确认和）掌握提供劳务收入的确认和计量；（计量；（3 3）掌握让渡资产使用权）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；（收入的确认和计量；（4 4）掌握建）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；造合同收入和成本的确认和计量；（5 5）熟悉商业折扣、现金折扣、）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。销售折让和销售退回的处理。2021/7/222021/7/221 1第一节第一节 销售商品收入的确认和计销售商品收入的确
2、认和计量量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入只有同时满足以下条销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：件时，才能加以确认：2021/7/222021/7/222 21 1企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方2 2企业既没有保留通常与所有权企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制售出的商品实施有效控制3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 2021/7/222021/
3、7/223 34 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5 5相关的已发生或将发生的成本能够相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。款，收到的价款应确认为一项负债。2021/7/222021/7/224 4二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量（一）计量（一）计量 企业应当按
4、照从购货方已收或应企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。协议价款不公允的除外。2021/7/222021/7/225 5从购货方已收或应收的合同或协议价从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售
5、商品收入议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。冲减财务费用。2021/7/222021/7/226 6【例题【例题1 1】甲公司】甲公司20072007年年1 1月月1 1日售日售出大型设备一套，协议约定采用分出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分期收款方式，从销售当年末分5 5年年分期收款，每年分期收款，每年10001000万元万元, ,合计合计50005000万元，成本为万元
6、，成本为30003000万元。不考万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为日应收金额的公允价值为40004000万元万元, , 实际利率为实际利率为7.93%7.93%。 2021/7/222021/7/227 720072007年年1 1月月1 1日日借：长期应收款借：长期应收款 5000 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000 4000 未实现融资收益未实现融资收益 1000 1000借：主营业务成本借：主营业务成本 3000 3000 贷：库存商品贷：库存商品 3000 30002021/7/222021/7/228 82
7、0072007年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =每期期初应收款本金每期期初应收款本金余额余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额= =期初长期应收款期初长期应收款余额余额- -期初未实现融资收益余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销= =（5000-5000-10001000）7.93%=317.207.93%=317.20万元万元借：银行存款借：银行存款 1000 1000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 317.20 317.20 贷：财务费用贷：财务
8、费用 317.20 317.202021/7/222021/7/229 920082008年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-10005000-1000）- -（1000-317.201000-317.20）7.93%=263.057.93%=263.05万元万元借：银行存款借：银行存款 1000 1000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 263.05 263.05 贷：财务费用贷：财务费用 263.05 263.052021/7/222021/7/22101020092009年年1212月月313
9、1日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-5000-1000-10001000）- -（1000-317.20-1000-317.20-263.05263.05）7.93%=204.617.93%=204.61万元万元借：银行存款借：银行存款 1000 1000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 204.61 204.61 贷：财务费用贷：财务费用 204.61 204.612021/7/222021/7/22111120102010年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000
10、-1000-5000-1000-1000-10001000）- -（1000-317.20-263.05-1000-317.20-263.05-204.61204.61）7.93%=141.547.93%=141.54万元万元借：银行存款借：银行存款 1000 1000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 141.54 141.54 贷：财务费用贷：财务费用 141.54 141.542021/7/222021/7/22121220112011年年1212月月3131日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=1000-317.20-=1000-
11、317.20-263.05-204.61-141.54=73.60263.05-204.61-141.54=73.60万元万元借：银行存款借：银行存款 1000 1000 贷：长期应收款贷：长期应收款 1000 1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 73.60 73.60 贷：财务费用贷：财务费用 73.60 73.602021/7/222021/7/221313（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理销售折让和销售退回的处理1 1商业折扣商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣
12、后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商品标价上给予的价格扣除。2 2现金折扣现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益（财现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。务费用）。P250 P250 【例【例13-1413-14】2021/7/222021/7/2214143 3销售折让销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属减当期的销售商品收
13、入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第业会计准则第2929号号资产负债表日资产负债表日后事项。后事项。P250 P250 【例【例13-1513-15】2021/7/222021/7/2215154 4销售退回销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第后事项的，适用企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。P251
14、P251 【例【例13-1613-16】（五）销售商品不符合收入确认条件的会（五）销售商品不符合收入确认条件的会计处理计处理P252 P252 【例【例13-1713-17】2021/7/222021/7/221616三、特殊销售商品业务三、特殊销售商品业务（一）代销商品（一）代销商品1 1 视同买断代销方式视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求或受托方因代销商品
15、出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。入。P253 P253 【例【例13-1813-18】2021/7/222021/7/221717 2 2收取手续费方式收取手续费方式（1 1） 委托方于收到代销清单时确认委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过收入。委托方发出商品时通过“发出发出商品商品”科目核算。科目核算。（2 2）受托方）受托方 收到受托代销的商品，按约定的价格，收到受托代销的商品，按约定的价格，借记借记“受托代销商品受托代销商品”科目，贷记科目
16、，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”科目。科目。P253P253【例【例13-1913-19】 2021/7/222021/7/221818（二）预售款销售商品（二）预售款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。收的货款应确认为负债。P256 P256 【例【例13-2013-20】2021/7/222021/7/221919（三）售后回购（三）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于的款项应确认为负债；回购价格大于原售
17、价的，差额应在回购期间按期计原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。收入，回购的商品作为购进商品处理。2021/7/222021/7/222020企业采用售后回购方式融入资金的，企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。回购科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在价格与原
18、销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，售后回购期间内按期计提利息费用，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“其他应付其他应付款款”科目。按照合同约定购回该项商品科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记等时，应按实际支付的金额，借记“其其他应付款他应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。2021/7/222021/7/222121【例题【例题2 2】甲公司于】甲公司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司日向乙公司销售商品，价格为销售商品，价格为100100万元，成本为万元，成本为8080万元。万元。甲公司应于甲公司应
19、于9 9月月3030日以日以110110万元购回上述商万元购回上述商品。假定品。假定20072007年年5 5月月1 1日甲公司没有发出商日甲公司没有发出商品，也没有开具增值税专用发票。品，也没有开具增值税专用发票。（1 1）20072007年年5 5月月1 1日：日：借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1000000 10000002021/7/222021/7/222222（2 2）20072007年年5 5月月3030日日9 9月月3030日每月末计提日每月末计提利息时：利息时：借：财务费用借：财务费用 20000 20000（1000
20、0051000005） 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 20000（3 3）20072007年年9 9月月3030日回购时：日回购时：借：其他应付款借：其他应付款 1100000 1100000 贷：银行存款贷：银行存款 1100000 1100000 P257P257【例【例13-2113-21】2021/7/222021/7/222323（四）售后租回（四）售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用
21、或租金方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。收入，并按账面价值结转成本。2021/7/222021/7/222424（五）房地产销售（五）房地产销售（六）附有销售退回条件的商品销（六）附有销售退回条件的商品销售售P258P258260260【例【例13-2213-22】【例】【例13-2313-23】2021/7/222021/7/222525（七）商品需要安装和检验的销售（七）商品
22、需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。企业可以在发出商品时确认收入。 2021/7/222021/7/222626（八）订货销售（八）订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债。负债。（九）
23、以旧换新销售（九）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品处理。2021/7/222021/7/222727第二节第二节 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。 （一）提供
24、劳务的交易结果能否可靠估计（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：计：2021/7/222021/7/2228281 1收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2 2相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；3 3交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用
25、下列方法：已完工作的通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。估计总成本的比例。4 4交易中已发生和将要发生的成本能交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。2021/7/222021/7/222929（二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的
26、除外。应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进完工进度度- -以前会计期间累计已确认提供劳务收入以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期确认的成本提供劳务预计成本总额完完工进度工进度- -以前会计期间累计已确认提供劳务成以前会计期间累计已确认提供劳务成本本P263P263266266【例【例13-2413-24】【例】【例13-2613-26】2021/7/222021/7/223
27、030【例题【例题3 3】某企业于】某企业于20022002年年1111月接受一项产品月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期预计安装期1414个月，合同总收入个月，合同总收入200200万元，合万元，合同预计总成本为同预计总成本为158158万元。至万元。至20032003年底已预收年底已预收款项款项160160万元，余款在安装完成时收回，至万元，余款在安装完成时收回，至20032003年年1212月月3131日实际发生成本日实际发生成本152152万元，预计万元，预计还将发生成本还将发生成本8 8万元。万元。20022002年
28、已确认收入年已确认收入1010万万元。则该企业元。则该企业20032003年度确认收入为（年度确认收入为（ ）万）万元。元。 A A160 B160 B180 C180 C200 D200 D182182【答案】【答案】B B 【解析】该企业【解析】该企业20032003年度确认收入年度确认收入200152/200152/（152+8152+8）-10=180-10=180万元万元2021/7/222021/7/223131二、提供劳务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列果不能够可靠
29、估计的，应当分别下列情况处理：情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。相同金额结转劳务成本。2021/7/222021/7/223232（二）已经发生的劳务成本预计只能（二）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。已经发生的劳务成本结转劳务成本。（三）已经发生的劳务成本
30、预计全部（三）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。劳务收入。 P266 P266【例【例13-2713-27】2021/7/222021/7/223333三、销售商品和提供劳务混合业务三、销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，应当
31、将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。售商品处理。P267P267【例【例13-2813-28】2021/7/222021/7/223434四、特殊劳务交易四、特殊劳务交易P2682021/7/222021/7/223535第三节第三节 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认和计量和计量一、让
32、渡资产使用权收入的确认一、让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：条件时，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企（一）相关的经济利益很可能流入企业；业；（二）收入的金额能够可靠地计量（二）收入的金额能够可靠地计量 2021/7/222021/7/223636二、让渡资产使用权收入的计量二、让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：使用权收入金额：（一）利息收入金额，按照他人使用（一）利息收入金
33、额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。算确定。（二）使用费收入金额，按照有关合（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算同或协议约定的收费时间和方法计算确定。确定。2021/7/222021/7/223737第四节第四节 建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量一、建造合同的类型一、建造合同的类型建造合同，是指为建造一项或数项在建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中密切相关的资产而订立的合同。其中, , 所建造的资产主要包括房
34、屋、道路、所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。机、大型机械设备等。 2021/7/222021/7/223838（一）固定造价合同（一）固定造价合同（二）成本加成合同（二）成本加成合同固定造价合同与成本加成合同的主固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。主要由发包方承担。2021/7/222021/7/223939二、建造合同收入和成本的内容二、建造合同收入和成本的内容 （一）建造
35、合同收入（一）建造合同收入 合同收入包括合同规定的初始收合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。形成的收入两部分。( (二二) )建造合同成本建造合同成本建造合同成本包括从合同签订开始建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。同有关的直接费用和间接费用。2021/7/222021/7/224040三、合同收入和合同费用的确认和计三、合同收入和合同费用的确认和计量量（一）在资产负债表日，建造合同的（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计结果能够可
36、靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。加成合同。2021/7/222021/7/224141 企业确定合同完工进度可以选用下企业确定合同完工进度可以选用下列方法：列方法：（1 1）累计实际发生的合同成本占合同）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；预计总成本的比例；（2 2）已经完成的合同工
37、作量占合同预）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；计总工作量的比例；（3 3）实际测定的完工进度。）实际测定的完工进度。2021/7/222021/7/224242【例题【例题4 4】20042004年年7 7月月1 1日，某建筑公司日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计承建一幢办公楼，预计20052005年年1212月月3131日完工；合同总金额为日完工；合同总金额为1200012000万元，预万元，预计总成本为计总成本为1000010000万元。截止万元。截止20042004年年1212月月3131日，该建筑公司实际发生
38、合同成日，该建筑公司实际发生合同成本本30003000万元。假定该建造合同的结果万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，能够可靠地估计，20042004年度对该项建年度对该项建造合同确认的收入为（造合同确认的收入为（ ）万元。）万元。（20052005年考题）年考题） 2021/7/222021/7/224343A.3000A.3000B.3200 B.3200 C.3500C.3500D.3600D.3600【答案】【答案】D D【解析】【解析】20042004年度对该项建造合同年度对该项建造合同确认的收入确认的收入1200012000（3000/100003000/10000）=3600
39、=3600万元。万元。 2021/7/222021/7/224444（二）在资产负债表日，建造合同的（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处能可靠估计的，应当分别下列情况处理：理：1.1.合同成本能够收回的，合同收入根合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同合同成本在其发生的当期确认为合同费用。费用。2021/7/222021/7/2245452.2.合同成本不可能收回的，在发生合同
40、成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合时立即确认为合同费用，不确认合同收入。同收入。如果合同预计总成本超过合同预计如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期总收入，应将预计损失确认为当期费用。费用。2021/7/222021/7/224646【例题【例题5 5】某项建造合同于】某项建造合同于20042004年初开工，合年初开工，合同总收入为同总收入为10001000万元，合同预计总成本为万元，合同预计总成本为980980万元，至万元，至20042004年年1212月月3131日，已发生合同成本日，已发生合同成本936936万元，预计完成合同还将发生合同成本万元
41、，预计完成合同还将发生合同成本104104万元。该项建造合同万元。该项建造合同20042004年年1212月月3131日应确认的日应确认的合同预计损失为（合同预计损失为（ ）万元。）万元。A A40 B40 B4 C4 C36 D36 D0 0【答案】【答案】B B【解析】完工百分比【解析】完工百分比=936/=936/（936+104936+104）=90%=90% 合同预计损失合同预计损失=（936+104936+104）- -10001000（1-90%1-90%）=4=4万元。万元。2021/7/222021/7/224747（三）建造合同核算流程图（三）建造合同核算流程图 银行存款等
42、银行存款等 工程施工工程施工成本成本 工程结算工程结算 应收账款应收账款 银行存款银行存款 （1 1） （6 6） （2 2） （3 3）主营业务收入主营业务收入 工程施工毛利工程施工毛利 （4 4） 主营业务成本主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 资产减值损失资产减值损失 （6 6） （5 5）2021/7/222021/7/224848（1 1）登记发生的合同成本；（）登记发生的合同成本；（2 2）登）登记已结算的合同价款；（记已结算的合同价款；（3 3）登记实际）登记实际收到的合同价款；（收到的合同价款；（4 4）确认收入和费）确认收入和费用；（用；（5 5）确认合同预计损失；（）确认合同预计损失；（6 6）工程完工。工程完工。 P275 P275 【例【例13-3913-39】 2021/7/222021/7/224949
