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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座8+资产减值（详细版）资产减值（详细版）（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围（一）资产减值涉及的资产范围1 1 1 1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2 2 2 2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3 3 3 3固定资产；固定资产；固定资产；固定
2、资产；4 4 4 4生产性生物资产；生产性生物资产；生产性生物资产；生产性生物资产；5 5 5 5无形资产；无形资产；无形资产；无形资产；6 6 6 6探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；7 7 7 7商誉等。商誉等。商誉等。商誉等。 7/22/20242（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围（二）资产减值不涉及的资产范围1 1 1 1存货；存货；存货；存货；2 2 2 2以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式
3、进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；3 3 3 3消耗性生物资产；消耗性生物资产；消耗性生物资产；消耗性生物资产；4 4 4 4建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；建造合同形成的资产；5 5 5 5递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；递延所得税资产；6 6 6 6融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；融资租赁中出租人未担保余值；7 7 7 7金融资产等。金融资产等。金融资产等。金融资产等。 7/22/20243 二、资产减值的迹象与测试二
4、、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试二、资产减值的迹象与测试 （一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象（一）资产减值的迹象 从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：可能发生了减值：可能发生了减值：可能发生了减值：1 1 1 1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间
5、的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。的推移或者正常使用而预计的下跌。2 2 2 2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。业产生不利影响。业产生不利影响。业产生不利影响。3 3 3
6、 3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。导致资产可收回金额大幅度降低。 7/22/20244 从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，从企业内部来源信息看，存在下列
7、迹象的，从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：表明资产可能发生了减值：表明资产可能发生了减值：表明资产可能发生了减值： 1 1 1 1有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。经损坏。经损坏。经损坏。2 2 2 2资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。前处置。前处置。前处置。3 3 3 3
8、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。高于）预计金额等。高于）预计金额等。高于）预计金额等。 7/22/20
9、245 （二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试（二）资产减值测试 企企企企业业业业应应应应当当当当在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日判判判判断断断断资资资资产产产产是是是是否否否否存存存存在在在在可可可可能发生减值的迹象。能发生减值的迹象。能发生减值的迹象。能发生减值的迹象。 1 1 1 1只只只只有有有有资资资资产产产产存存存存在在在在可可可可能能能能发发发发生生生生减减减减值值值值的的的的迹迹迹迹象象象象时时时时，才才才才进进进进行行行行减减减减值值值值测测测测试试试试，计计计计算算算算资资资资产产产产的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额。
10、可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低低低低于于于于账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的，应应应应当当当当按按按按照照照照可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低低低低于于于于账账账账面面面面价价价价值值值值的金额，计提减值准备。的金额，计提减值准备。的金额，计提减值准备。的金额，计提减值准备。 2 2 2 2因因因因企企企企业业业业合合合合并并并并所所所所形形形形成成成成的的的的商商商商誉誉誉誉和和和和使使使使用用用用寿寿寿寿命命命命不不不不确确确确定定定定的的的的无无无无形形形形资资资资产产产产，无无无无论论论论是是是是否否否否存存存存在在在在减减减减值值值值迹迹迹迹象象象象，每
11、每每每年年年年都都都都应应应应当当当当进行减值测试。进行减值测试。进行减值测试。进行减值测试。7/22/20246第二节第二节第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法 资资资资产产产产存存存存在在在在可可可可能能能能发发发发生生生生减减减减值值值值的的的的迹迹迹迹象象象象的的的的，应应应应当当当当估估估估计计计计其其其其可可可可收回金额。收回金额。收回金额。收回金额。 企企企企业业业业在在在在估估估估计计计计可可
12、可可收收收收回回回回金金金金额额额额时时时时，原原原原则则则则上上上上应应应应当当当当以以以以单单单单项项项项资资资资产产产产为为为为基基基基础础础础，如如如如果果果果企企企企业业业业难难难难以以以以对对对对单单单单项项项项资资资资产产产产的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额进进进进行行行行估估估估计计计计的的的的，应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产组组组组为为为为基基基基础础础础确确确确定定定定资资资资产产产产组组组组的的的的可可可可收收收收回金额。回金额。回金额。回金额。7/22/20247 可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额应应应应当当当当根根根根据据据据
13、资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额与与与与资资资资产产产产预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值两者之间两者之间两者之间两者之间较高者较高者较高者较高者确定。确定。确定。确定。 7/22/20248 下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑下列情况下，可以有例外或作特殊考虑 （1 1 1 1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计）
14、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，未来现金流量的现值，未来现金流量的现值，未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 （2 2 2 2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流）没有确凿证据或
15、者理由表明，资产预计未来现金流）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值量现值量现值量现值显著高于显著高于显著高于显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可其公允价值减去处置费用后的净额，可其公允价值减去处置费用后的净额，可其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。可收回金额。可收回金额。可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。如企业持有待售的资产就属于这种情况。如企业持有待售的资产
16、就属于这种情况。如企业持有待售的资产就属于这种情况。 （3 3 3 3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。可收回金额。可收回金额。可收回金额。 7/22/20249 二、资产的二、资产的二、资产的二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置
17、费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减去处置费用后的净额的估计 （一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念 资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额通通通通常常常常反反反反映映映映的的的的是是是是资资资资产产产产如如如如果果果果被被被被出出出出售售售售或或或或者者者者处处处处置置置置时时时时可可可可以以以以收收收收回回回回的的的的净净净净现现现现金收入。金收入。金收入。金收入。 公公公公允允允允价价价价值值值值是是是是指指指指在在在在公公公公平平平平交交交交易易
18、易易中中中中，熟熟熟熟悉悉悉悉情情情情况况况况的的的的交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换的金额。交易双方自愿进行资产交换的金额。 处处处处置置置置费费费费用用用用是是是是指指指指可可可可以以以以直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于资资资资产产产产处处处处置置置置的的的的增增增增量量量量成成成成本本本本，包包包包括括括括与与与与资资资资产产产产处处处处置置置置有有有有关关关关的的的的法法法法律律律律费费费费用用用用、相相相相关关关关税税税税费费费费、搬搬搬搬运运运运费费费费以以以以及及及及为为为为使使使使资资资资产产产产达达达达到到到到可
19、可可可销销销销售售售售状状状状态态态态所所所所发发发发生生生生的的的的直直直直接费用等，但接费用等，但接费用等，但接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。不包括财务费用和所得税费用。不包括财务费用和所得税费用。不包括财务费用和所得税费用。7/22/202410 （二）资产的（二）资产的（二）资产的（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序公允价值减去处置费用后净额的确定顺序公允价值减去处置费用后净额的确定顺序公允价值减去处置费用后净额的确定顺序 首首首首先先先先，应应应应当当当当根根根根据据据据公公公公平平平平交交交交易易易易中中中中资资资资产产产产的的的的销销销销售售售售协协协协议议议
20、议价价价价格格格格减减减减去去去去可可可可直直直直接接接接归归归归属属属属于于于于该该该该资资资资产产产产处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额确确确确定定定定。这这这这是是是是估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值减去处置费用后的净额的值减去处置费用后的净额的值减去处置费用后的净额的值减去处置费用后的净额的最佳方法最佳方法最佳方法最佳方法。 其次，其次，其次，其次，在资产在资产在资产在资产不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议不存在销售协议但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下但存在活跃市场的情况下应当按照
21、该资产的应当按照该资产的应当按照该资产的应当按照该资产的市场价格市场价格市场价格市场价格减去处置费用后的金额确定。减去处置费用后的金额确定。减去处置费用后的金额确定。减去处置费用后的金额确定。 资产的市场价格资产的市场价格资产的市场价格资产的市场价格通常应当根据资产的通常应当根据资产的通常应当根据资产的通常应当根据资产的买方出价买方出价买方出价买方出价确定。确定。确定。确定。 如如如如果果果果难难难难以以以以获获获获得得得得资资资资产产产产在在在在估估估估计计计计日日日日的的的的买买买买方方方方出出出出价价价价的的的的企企企企业业业业可可可可以以以以以以以以资资资资产产产产最最最最近近近近的的
22、的的交交交交易易易易价价价价格格格格作作作作为为为为公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额的的的的估估估估计计计计基基基基础础础础，其其其其前前前前提提提提是是是是资资资资产产产产的的的的交交交交易易易易日日日日和和和和估估估估计计计计日日日日之之之之间间间间，有有有有关关关关经经经经济济济济、市市市市场环境等没有发生重大变化。场环境等没有发生重大变化。场环境等没有发生重大变化。场环境等没有发生重大变化。7/22/202411 最最最最后后后后，在在在在不不不不存存存存在在在在销销销销售售售售协协协协议议议议和和和和资资
23、资资产产产产活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场的的的的情情情情况况况况下下下下企企企企业业业业应应应应当当当当以以以以可可可可获获获获取取取取的的的的最最最最佳佳佳佳信信信信息息息息为为为为基基基基础础础础，根根根根据据据据在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日如如如如果果果果处处处处置置置置资资资资产产产产的的的的话话话话，熟熟熟熟悉悉悉悉情情情情况况况况的的的的交交交交易易易易双双双双方方方方自自自自愿愿愿愿进进进进行行行行公公公公平平平平交交交交易易易易愿愿愿愿意意意意提提提提供供供供的的的的交交交交易易易易价价价价格格格格减减减减去去去去资资资资产产产产处处处处置置置置
24、费费费费用用用用后后后后的的的的金金金金额额额额，估估估估计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额。在在在在实实实实务务务务中中中中，该该该该金金金金额额额额可可可可以以以以参参参参考考考考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 企企企企业业业业按按按按照照照照上上上上述述述述规规规规定定定定仍仍仍仍然然然然无无无无法法法法可可可可靠靠靠靠估估估估
25、计计计计资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额的的的的应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资产产产产预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。作为其可收回金额。作为其可收回金额。作为其可收回金额。 7/22/202412 三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现
26、值资产预计未来现金流量的现值应当按照资产应当按照资产应当按照资产应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。以确定。以确定。以确定。预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑
27、三个方面的因素预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素（1 1 1 1）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；）预计未来现金流量；（2 2 2 2）使用寿命；）使用寿命；）使用寿命；）使用寿命；（3 3 3 3）折现率。）折现率。）折现率。）折现率。7/22/202413 （一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计 1 1 1 1预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础 资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的
28、的的的预预预预计计计计应应应应当当当当以以以以企企企企业业业业管管管管理理理理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。 建建建建立立立立在在在在该该该该预预预预算算算算或或或或者者者者预预预预测测测测基基基基础础础础上上上上的的的的预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量最最最最多多多多涵涵涵涵盖盖盖盖5 5 5 5年年年年，如如如如果果果果企企企企业业业业管管管管理理理理层层层层能能能能够够够够证证证证明明明明更更更更长长长长的的的的期期期期间间间间
29、是是是是合合合合理理理理的的的的（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。可以涵盖更长的期间。 如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者还包括最近财务预算或者还包括最近财务预算或者还包括最近财务预算或者预测期之后预测期之后预测期之后预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后的现金流
30、量，企业应当以该预算或者预测期之后年份年份年份年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。 7/22/202414 2 2 2 2资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容资产预计未来现金流量应当包括的内容 预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项：预计的资产未来现金流量应当包括以下各项： （1 1 1 1）资产持续）资产持续）资产持续）资产持续使用过程
31、中使用过程中使用过程中使用过程中预计产生的预计产生的预计产生的预计产生的现金流入现金流入现金流入现金流入。 （2 2 2 2）为实现资产持续）为实现资产持续）为实现资产持续）为实现资产持续使用过程中使用过程中使用过程中使用过程中产生的现金流入所必需产生的现金流入所必需产生的现金流入所必需产生的现金流入所必需的预计的预计的预计的预计现金流出现金流出现金流出现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生（包括为使资产达到预定可使用状态所发生（包括为使资产达到预定可使用状态所发生（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。的现金流出）。的现金流出）。的现金流出）。 对于在建工程、开发过程中的
32、无形资产等，企业在预对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可计未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。 （3 3 3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者
33、支付的）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。净现金流量。净现金流量。净现金流量。 7/22/202415 3 3 3 3资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法资产未来现金流量预计的方法 （1 1 1 1）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法）传统法（单一法） 预预预预计计计计资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量通通通通常常常常应应应应当当当当根根根根据据据据资资资资产产产产未未未未来来来来每每每每期期期期最
34、最最最有有有有可可可可能能能能产产产产生生生生的的的的现现现现金金金金流流流流量量量量进进进进行行行行预预预预测测测测。它它它它使使使使用用用用的的的的是是是是单单单单一一一一的的的的未未未未来来来来每每每每期期期期预预预预计计计计现现现现金金金金流流流流量量量量和和和和单单单单一一一一的的的的折折折折现现现现率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。率计算资产未来现金流量的现值。 7/22/202416 （2 2 2 2）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法）期望现金流量法 如果影响资产未来现金流量的因素较多，不如果影响资产未来现金流
35、量的因素较多，不如果影响资产未来现金流量的因素较多，不如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采
36、用期望现金流量法预计资产未来现金流量。当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 期望现金流量法下期望现金流量法下期望现金流量法下期望现金流量法下资产未来每期现金流资产未来每期现金流资产未来每期现金流资产未来每期现金流量应当根据量应当根据量应当根据量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的每期可能发生情况的概率及其相应的每期可能发生情况的概率及其相应的每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。现金流量加总计算求得。现金流量加总计算求得。现金流量加总计算求得。 7/22/202417 （三）折现率的预
37、计（三）折现率的预计（三）折现率的预计（三）折现率的预计 计算资产未来现金流量现值时所使用的折计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率现率应当是应当是反映当前市场货币时间价值和资产反映当前市场货币时间价值和资产特定风险特定风险的的税前利率税前利率。该折现率是企业在购置或者。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。投资资产时所要求的必要报酬率。 如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险。需要考虑这些特定的风险。 如果用于估计折现率的基
38、础是如果用于估计折现率的基础是税后税后的，应当将的，应当将其调整为其调整为税前的折现率税前的折现率，以便与资产未来现金流量，以便与资产未来现金流量的估计基础相一致。的估计基础相一致。7/22/202418 折折折折现现现现率率率率的的的的确确确确定定定定应应应应当当当当首首首首先先先先以以以以该该该该资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场利利利利率率率率为为为为依依依依据据据据。如如如如果果果果该该该该资资资资产产产产的的的的市市市市场场场场利利利利率率率率无无无无法法法法从从从从市市市市场场场场获获获获得得得得的，可以使用的，可以使用的，可以使用的，可以使用替代利率替代利率替代利率替代利率
39、估计折现率。估计折现率。估计折现率。估计折现率。 替代利率替代利率替代利率替代利率可以根据企业可以根据企业可以根据企业可以根据企业加权平均资金成本、加权平均资金成本、加权平均资金成本、加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调作适当调作适当调作适当调整后确定。整后确定。整后确定。整后确定。 估估估估计计计计资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现现值值值值，通通通通常常常常应应应应当当当当使使使使用用用用单单单单一的折现率。一的折现率。一
40、的折现率。一的折现率。7/22/202419 （四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计（四）资产未来现金流量的现值的预计 资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值根根根根据据据据该该该该资资资资产产产产预预预预计计计计的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量和和和和折折折折现现现现率率率率在在在在预预预预计计计计期期期期限限限限内内内内予予予予以以以以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。折现后，即可确定该资产未来现金流量的
41、现值。折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。7/22/202420 （五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计（五）外币未来现金流量及其现值的预计 企企企企业业业业使使使使用用用用资资资资产产产产所所所所收收收收到到到到的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量为为为为外外外外币币币币的的的的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值 首首首首先先先先，应应应应当当当当以以以以该该该该资资资资
42、产产产产所所所所产产产产生生生生的的的的未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的结结结结算算算算货货货货币币币币为为为为基基基基础础础础预预预预计计计计其其其其未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量，并并并并按按按按照照照照该该该该货货货货币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值币适用的折现率计算资产的现值（外币现值）（外币现值）（外币现值）（外币现值）。 其其其其次次次次，将将将将该该该该外外外外币币币币现现现现值值值值按按按按照照照照计计计计算算算算资资资资产产产产未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量现现现现
43、值值值值当当当当日日日日的的的的即即即即期期期期汇汇汇汇率率率率进进进进行行行行折折折折算算算算，从从从从而而而而折折折折现现现现成成成成按按按按照照照照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。7/22/202421 最后，最后，最后，最后，在该现值的基础上，将其与资产公在该现值的基础上，将其与资产公在该现值的基础上，将其与资产公在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相允价值减去处置费用后的净额相允价值减去处置费用后的净额相允价值减去处置费用后的净额相比较比
44、较比较比较，确定其可，确定其可，确定其可，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年来减值损失。来减值损失。来减值损失。来减值损失。7/22/202422 第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量 一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则 资产
45、的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，资产的可收回金额确定后，如果资产的可收如果资产的可收如果资产的可收如果资产的可收回金额低于其账面价值的回金额低于其账面价值的回金额低于其账面价值的回金额低于其账面价值的应当将资产的账面应当将资产的账面应当将资产的账面应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损
46、失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。减值准备。减值准备。减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：贷：贷：减值准备减值准备减值准备减值准备7/22/202423 （二）确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理（二）确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理（二）确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理（二）确认资产减值损失后的折旧或摊销的处理 资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊减值资产的折旧或者摊减值资产的折旧或者摊减值资产的折旧或者摊销费用销费用销费用销费用应当在未来期间作相应调整，以使该
47、资应当在未来期间作相应调整，以使该资应当在未来期间作相应调整，以使该资应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。面价值（扣除预计净残值）。面价值（扣除预计净残值）。面价值（扣除预计净残值）。如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：如直线法下的固定资产折旧：年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额（固定资产账面价值净残值）（固定资产账面价值净残值）（固定资产账面价值净残值）（
48、固定资产账面价值净残值）/ / / /剩余剩余剩余剩余使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命 7/22/202424【例例例例题题题题单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司2002200220022002年年年年12121212月月月月购购购购入入入入一一一一项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产, , , , 当当当当日日日日交交交交付付付付使使使使用用用用，原原原原价价价价为为为为6300630063006300万万万万元元元元，预预预预计计计计使使使使用用用用年年年年限限限限为为为为10101010年年年年，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值为为为为300300300300
49、万万万万元元元元。采采采采用用用用直直直直线线线线法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧。2006200620062006年年年年年年年年末末末末，甲甲甲甲公公公公司司司司对对对对该该该该项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的减减减减值值值值测测测测试试试试表表表表明明明明，其其其其可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额为为为为3300330033003300万万万万元元元元。2007200720072007度度度度该该该该项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。）万元。）万元。 A A A
50、 A630 B630 B630 B630 B600 C600 C600 C600 C550 D550 D550 D550 D500500500500【答案】【答案】D D7/22/202425 （三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理（三）确认减值损失后资产价值恢复时的处理 资资资资产产产产减减减减值值值值损损损损失失失失一一一一经经经经确确确确认认认认，在在在在以以以以后后后后会会会会计计计计期期期期间间间间不不不不得得得得转回。转回。转回。转回。 企业在资产企业在资产企业在资产企业在资产处置、出售、对外投资、以
51、非货处置、出售、对外投资、以非货处置、出售、对外投资、以非货处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出以及在债务重组币性资产交换方式换出以及在债务重组币性资产交换方式换出以及在债务重组币性资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务中抵偿债务中抵偿债务中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产减值准备予以转销予以转销予以转销予以转销。 7/22/202426【例例例例题题题题单单单单选选选选题题题题】甲甲甲甲公
52、公公公司司司司的的的的行行行行政政政政管管管管理理理理部部部部门门门门于于于于2004200420042004年年年年12121212月月月月底底底底增增增增加加加加设设设设备备备备一一一一项项项项，该该该该项项项项设设设设备备备备原原原原值值值值21 21 21 21 000000000000元元元元，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值率率率率为为为为5%5%5%5%，预预预预计计计计可可可可使使使使用用用用5 5 5 5年年年年，采采采采用用用用年年年年数数数数总总总总和和和和法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧。至至至至2006200620062006年年年年末末末末，在在在在
53、对对对对该该该该项项项项设设设设备备备备进进进进行行行行检检检检查查查查后后后后，估估估估计计计计其其其其可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额为为为为7 7 7 7 200200200200元元元元，则则则则持持持持有有有有该该该该项项项项固固固固定资产对甲公司定资产对甲公司定资产对甲公司定资产对甲公司2006200620062006年度损益的影响数为（年度损益的影响数为（年度损益的影响数为（年度损益的影响数为（ ）元。）元。）元。）元。 A.1830 B.7150 C.6100 D.780 A.1830 B.7150 C.6100 D.780 A.1830 B.7150 C.6100 D
54、.780 A.1830 B.7150 C.6100 D.780【答案】【答案】B B7/22/202427示例示例1-11-1n20002000年，企业年，企业A A以以20002000美元（公允价值）购入固定资产美元（公允价值）购入固定资产M M。固定资产固定资产M M预期使用年限为预期使用年限为1515年。固定资产年。固定资产M M用于生产企业用于生产企业的主要生产产品的主要生产产品T T；n企业企业A A使用直线法在使用直线法在1515年内对固定资产年内对固定资产M M进行折旧计提。预进行折旧计提。预计固定资产计固定资产M M无残值；无残值；n20042004年，企业因国家出台相关立法，
55、严格限制企业年，企业因国家出台相关立法，严格限制企业A A的主的主要生产产品要生产产品T T的出口。结果产品的出口。结果产品T T的产量将下降的产量将下降40%40%；n重大的出口限制和企业产品产量的下降，要求企业重大的出口限制和企业产品产量的下降，要求企业A A估计估计固定资产固定资产M M的可收回金额；的可收回金额；n由于不存在固定资产由于不存在固定资产M M的购买者，其销售净价不能确定；的购买者，其销售净价不能确定； 7/22/202428示例示例1-11-1n为了确立固定资产为了确立固定资产M M的未来现金流量价值，企业的未来现金流量价值，企业A A：n根据管理层批准的最近编制的未来根
56、据管理层批准的最近编制的未来5 5年（年（20052005年年-2009-2009年）的财务预算年）的财务预算/ /预测编制现金流量预测；预测编制现金流量预测；n按递减的增长率估计以后的现金流量（按递减的增长率估计以后的现金流量（20102010年年-2015-2015年）。该增长率低于企业年）。该增长率低于企业A A所在国的长期平均增长率；所在国的长期平均增长率；n选择选择15%15%作为折现率（税前），其代表了对货币时间作为折现率（税前），其代表了对货币时间价值的当前市场估计。价值的当前市场估计。 7/22/202429示例1-2 2004年末固定资产M在用价值计算表年份年份 长期增长率长
57、期增长率 未来现流折现率未来现流折现率15%15%现值系数现值系数 折现后未来现流折现后未来现流20052005 230 2300.869570.86957 200.00 200.0020062006 253 2530.756140.75614 191.30 191.3020072007 273 2730.657520.65752 179.50 179.5020082008 290 2900.571750.57175 165.81 165.812009 3042009 304 0.49718 0.49718 151.14 151.1420102010 -1% -1% 301 301 0.432
58、33 0.43233 130.13 130.1320112011 -2% -2% 295 295 0.37594 0.37594 110.90 110.902012 2012 -6% -6% 277 277 0.32690 0.32690 90.55 90.5520132013 -15% -15% 235 235 0.28426 0.28426 66.80 66.802014 2014 -25%-25% 176 176 0.24719 0.24719 43.51 43.5120152015 -67% -67% 58 58 0.21494 0.21494 12.47 12.47固定资产固定资产M
59、 M在用价值在用价值 1342.11 1342.11 7/22/202430示例示例1-3 1-3 说明说明n（1 1）企业）企业A A是考虑减产因素后借助财务预测信息是考虑减产因素后借助财务预测信息对固定资产对固定资产M M在在2005-20092005-2009年现金流量进行预测的；年现金流量进行预测的；n（2 2）对）对2010-20152010-2015年固定资产年固定资产M M现金流量的预测现金流量的预测是以是以20092009年的现金流量为基础，通过选择一个不年的现金流量为基础，通过选择一个不断递减的增长率进行估计；断递减的增长率进行估计；n（3 3）以）以15%15%作为折现率是
60、以活跃的资金拆借市场作为折现率是以活跃的资金拆借市场为前提的。为前提的。7/22/202431n例例: :n甲公司有关固定资产的业务事项如下：甲公司有关固定资产的业务事项如下：n（1 1）甲甲公公司司20062006年年6 6月月2 2日日购购入入一一台台不不需需安安装装设设备备，购购买买价价格格300000300000元元，发发生生相相关关税税费费2000020000元元，设设备备已已于于当当月月交交付付使使用用。该该设设备备预预计计使使用用年年限限5 5年年，预预计计净净残残值值为为2000020000元元，甲甲公公司采用年数总和法计提折旧。司采用年数总和法计提折旧。7/22/202432
61、n（2 2）20072007年年1212月月3131日日，因因市市场场环环境境变变化化导导致致产产品品销销路路不不畅畅，经经减减值值测测试试该该设设备备发发生生减减值值。经经估估计计该该设设备备的的公公允允价价值值为为100000100000元元，可可归归属属于于该该设设备备的的处处置置费费用用为为50005000元元；预预计计该该设设备备尚尚可可使使用用3 3年年，预预计计其其在在未未来来2 2年年内内每每年年年年末末产产生生的的现现金金流流量量分分别别为为：4800048000元元、4000040000元元；第第3 3年年产产生生的的现现金金流流量量以以及及使使用用寿寿命命结结束束时时处处
62、置置形形成成的的现现金金流流量量合合计计为为4500045000元元。综综合合考考虑虑货货币币时时间间价价值值及及相相关关风风险险确确定定折折现现率率为为1010。该该设设备预计净残值不变。备预计净残值不变。n7/22/202433n要求：要求：n（1 1）计计算算该该设设备备的的入入账账价价值值，并并编编制制购购入入设设备备时的会计分录；时的会计分录；n（2 2）计计算算20062006年年度度和和20072007年年度度该该设设备备应应计计提提的的折旧额；折旧额；n（3 3）计计算算20072007年年1212月月3131日日该该设设备备应应计计提提的的固固定定资产减值准备，并编制相关会计
63、分录。资产减值准备，并编制相关会计分录。n（4 4）计计算算20082008年年度度该该设设备备应应计计提提的的折折旧旧额额。（要求列出计算过程）（要求列出计算过程）7/22/202434n（1 1）设备的入账价值）设备的入账价值3000003000002000020000320000 320000 n借：固定资产借：固定资产 320000 320000 n 贷：银行存款贷：银行存款 320000 320000n（2 2）20062006年年该该设设备备应应计计提提的的折折旧旧额额（3200003200002000020000）5/156/125/156/12n5000050000（元）（元）
64、n20072007年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额n （ 320000320000 2000020000） 5/156/125/156/12 （ 3200003200002000020000）4/156/124/156/12n9000090000（元）（元）7/22/202435n（3 3）20072007年年1212月月3131日日该该设设备备的的账账面面价价值值320000320000140000140000180000180000（元）（元）n可收回金额计算如下可收回金额计算如下: :n设设备备公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额1000005000100
65、00050009500095000（元）（元）n设备预计未来现金流量现值设备预计未来现金流量现值n 48000/48000/（ 1 1 1010 ） 40000/40000/（ 1 1 1010 ） 2 2 +45000/+45000/（1 11010）3 3n436364363633058330583380933809110503110503（元）（元）7/22/202436n根根据据孰孰高高原原则则，该该设设备备的的可可收收回回金金额额为为110503110503元。元。n 该该设设备备应应计计提提减减值值准准备备1800001800001105031105036949769497（元）（
66、元）n 会计分录如下：会计分录如下：n 借：资产减值损失借：资产减值损失 69497 69497n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 69497 69497n（4 4）20082008年年该该设设备备应应计计提提的的折折旧旧（1105031105032000020000）3/63/645251.545251.5（元）（元）7/22/202437 第四节第四节第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定一、资产组的认定一、资产组的认定一、资产组的认定 企业企业企业企业难以对单项资产难以对单项资产难以对单项资产难以
67、对单项资产的可收回金额进行估计的，的可收回金额进行估计的，的可收回金额进行估计的，的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组应当以该资产所属的资产组应当以该资产所属的资产组应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收为基础确定资产组的可收为基础确定资产组的可收为基础确定资产组的可收回金额。回金额。回金额。回金额。 （一）资产组的概念（一）资产组的概念（一）资产组的概念（一）资产组的概念 资产组资产组资产组资产组是指企业可以认定的最小资产组合，是指企业可以认定的最小资产组合，是指企业可以认定的最小资产组合，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资其产
68、生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。产组。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。产组。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。产组。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。7/22/202438 （二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素 1 1 1 1 资产组的认定资产组的认定资产组的认定资产组的认定应当以资产组产生的应当以资产组产生的应当以资产组产生的应当以资产组产生的主要现金
69、流入主要现金流入主要现金流入主要现金流入是否独立于是否独立于是否独立于是否独立于其他资产或者资产组的现其他资产或者资产组的现其他资产或者资产组的现其他资产或者资产组的现金流入为依据金流入为依据金流入为依据金流入为依据。 如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、加油站等。加油站等。加油站等。加油站等。7/22/202439 资产组认定的特例资产组认定的特例资产组认定的特例资产组认定的特例 几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）几项资产的
70、组合生产的产品（或者其他产出）几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外销售还是仅供内部使用，均于对外销售还是仅供内部使用，均于对外销售还是仅供内部使用，均于对外销售还是仅供内部使用，均表明这几项资产表明这几项资产表明这几项资产表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，的组合能够独立创造现金流入，的组合能够独立创造现金流入，的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条在符合其他相关条在符合其他相关条在符合其他相关条件
71、下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组。件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组。件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组。件下，应当将这些资产的组合认定为一个资产组。7/22/202440 2 2 2 2资产组的认定资产组的认定资产组的认定资产组的认定应当考虑企业管理层对应当考虑企业管理层对应当考虑企业管理层对应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式生产经营活动的管理或监控方式生产经营活动的管理或监控方式生产经营活动的管理或监控方式（如是按照生产线、（如是按照生产线、（如是按照生产线、（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持业务种类还是按照地区或者区域等）
72、和对资产的持业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。续使用或者处置的决策方式等。续使用或者处置的决策方式等。续使用或者处置的决策方式等。 7/22/202441 （三）资产组变更（三）资产组变更（三）资产组变更（三）资产组变更 资产组一经确定，各个会计期间应当保持资产组一经确定，各个会计期间应当保持资产组一经确定，各个会计期间应当保持资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。一致，不得随意变更。一致，不得随意变更。一致，不得随意变更。但如果由于企业重组、变但如果由于企业重组、变但如果由于企业重组、变但如果
73、由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更企业可以进行变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。是合理的，并在附注中说明。是合理的，并在附注中说明。是合理的，并在附注中说明。 7/22/202442 二、资产组减值测试二、资产组减值测试二、资产组减值测试二、资产组减值测试 （一）资产组可收回金额的确定（一）资
74、产组可收回金额的确定（一）资产组可收回金额的确定（一）资产组可收回金额的确定 资产组的可收回金额资产组的可收回金额资产组的可收回金额资产组的可收回金额应当按照该资产组应当按照该资产组应当按照该资产组应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。现金流量的现值两者之间较高者确定。现金流量的现值两者之间较高者确定。现金流量的现值两者之间较高者确定。7/22/202443 （二）资产组账面价值的确定（二）资产组账面价值的确定（二）
75、资产组账面价值的确定（二）资产组账面价值的确定 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。额的确定方式相一致。 资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产包括可直接归属于资产包括可直接归属于资产包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价组与可以合理和一致地分摊至资产组的
76、资产账面价值，通常值，通常值，通常值，通常不应当包括已确认负债的账面价值不应当包括已确认负债的账面价值不应当包括已确认负债的账面价值不应当包括已确认负债的账面价值，但如，但如，但如，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。除外。除外。除外。7/22/202444 （三）资产组减值的会计处理（三）资产组减值的会计处理（三）资产组减值的会计处理（三）资产组减值的会计处理 1 1 1 1、资产组减值的确定、资产组减值的确定、资产组减值的确定、资产组减值的确
77、定 资资资资产产产产组组组组（包包包包括括括括资资资资产产产产组组组组合合合合）的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低低低低于其账面价值的于其账面价值的于其账面价值的于其账面价值的应当确认相应的减值损失。应当确认相应的减值损失。应当确认相应的减值损失。应当确认相应的减值损失。7/22/202445 2 2 2 2、资产组减值损失的分摊、资产组减值损失的分摊、资产组减值损失的分摊、资产组减值损失的分摊 资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进资产组应当确认的减值损失应当按下列顺序进行分配：行分配：行分配：
78、行分配： 首先，首先，首先，首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。 然后，然后，然后，然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资根据资产组中除商誉之外的其他各项资根据资产组中除商誉之外的其他各项资根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的产的产的产的账面价值所占比重，按比例抵减账面价值所占比重，按比例抵减账面价值所占比重，按比例抵减账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产其他各项资产其他各项资产其他各项资产的账面价值。的账面价值。的账面价值。的账面价值。 资产账面价值的抵减资产账面价值的抵减资产账
79、面价值的抵减资产账面价值的抵减应作为各单项资产应作为各单项资产应作为各单项资产应作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。 7/22/202446 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：中最高者：中最高者：中最高者： （1 1 1 1）该该该该资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处
80、处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额（如可确定的）；（如可确定的）；（如可确定的）；（如可确定的）； （2 2 2 2）该该该该资资资资产产产产预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值（如如如如可可可可确确确确定定定定的）；的）；的）；的）； （3 3 3 3）零。）零。）零。）零。因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。产组中其他各项
81、资产的账面价值所占比重进行分摊。产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 7/22/202447【例例例例题题题题计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司（以以以以下下下下简简简简称称称称甲甲甲甲公公公公司司司司）有关资产的资料如下：有关资产的资料如下：有关资产的资料如下：有关资产的资料如下：（1 1 1 1）甲甲甲甲公公公公司司司司有有有有一一一一条条条条生生生生产产产产电电电电子子子子产产产产品品品品的的的的生生生生产产产产线线线线，由由由由A A A A、B B B B、C C C C三三三三项
82、项项项设设设设备备备备构构构构成成成成，初初初初始始始始成成成成本本本本分分分分别别别别为为为为40404040万万万万元元元元，60606060万万万万元元元元和和和和100100100100万万万万元元元元。使使使使用用用用年年年年限限限限为为为为10101010年年年年，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值为为为为零零零零，采采采采用用用用年年年年限限限限平平平平均均均均法法法法计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧，该该该该生生生生产产产产线线线线已已已已使使使使用用用用5 5 5 5年年年年。三三三三项项项项设设设设备备备备均均均均无无无无法法法法单单单单独独独独产产产产生生生生现现现
83、现金金金金流流流流量量量量，但但但但整整整整条条条条生生生生产产产产线线线线构构构构成成成成完完完完整整整整的产销单位，属于一个资产组。的产销单位，属于一个资产组。的产销单位，属于一个资产组。的产销单位，属于一个资产组。（2 2 2 2）2007200720072007年年年年该该该该生生生生产产产产线线线线所所所所生生生生产产产产的的的的电电电电子子子子产产产产品品品品有有有有替替替替代代代代产产产产品品品品上上上上市市市市，到到到到年年年年底底底底导导导导致致致致公公公公司司司司生生生生产产产产的的的的电电电电子子子子产产产产品品品品销销销销路路路路锐锐锐锐减减减减40%40%40%40%
84、，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。7/22/202448（3 3 3 3）2007200720072007年年年年末末末末，甲甲甲甲公公公公司司司司估估估估计计计计该该该该生生生生产产产产线线线线的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为56565656万万万万元元元元，估估估估计计计计相相相相关关关关处处处处置置置置费费费费用用用用为为为为2 2 2 2万万万万元元元元；经经经经估估估估计计计计生生生生产产产产线线线线未未未未来来来来5 5 5
85、5年年年年现现现现金金金金流流流流量量量量及及及及其其其其折折折折现现现现率率率率，计计计计算算算算确确确确定定定定的的的的现现现现值值值值为为为为60606060万万万万元元元元。另另另另外外外外，A A A A设设设设备备备备的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额为为为为15151515万万万万元元元元，B B B B、C C C C两两两两设设设设备备备备都都都都无无无无法法法法合合合合理理理理估估估估计计计计其其其其公公公公允允允允价价价价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。值减去处置费用后的净
86、额以及未来现金流量的现值。值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。（4 4 4 4）整条生产线预计尚可使用）整条生产线预计尚可使用）整条生产线预计尚可使用）整条生产线预计尚可使用5 5 5 5年。年。年。年。 要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算资产组和各项设备的减值损失；）计算资产组和各项设备的减值损失；）计算资产组和各项设备的减值损失；）计算资产组和各项设备的减值损失；（2 2 2 2）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。）编制有关会计分录。7/22/202449【答案】【答案】 （1 1 1 1）2006
87、200620062006年年年年12121212月月月月31313131日资产组账面价值日资产组账面价值日资产组账面价值日资产组账面价值 202020203030303050505050100100100100（万元）（万元）（万元）（万元） 因因因因甲甲甲甲公公公公司司司司估估估估计计计计该该该该生生生生产产产产线线线线的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值减减减减去去去去处处处处置置置置费费费费用用用用后后后后的的的的净净净净额额额额为为为为54545454万万万万元元元元，预预预预计计计计未未未未来来来来现现现现金金金金流流流流量量量量的的的的现现现现值值值值为为为为60606060万
88、元，因此，万元，因此，万元，因此，万元，因此，资产组可收回金额为资产组可收回金额为资产组可收回金额为资产组可收回金额为60606060万元。万元。万元。万元。 比比比比较较较较资资资资产产产产组组组组的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值及及及及其其其其可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额，应应应应确确确确认认认认资产组的减值损失资产组的减值损失资产组的减值损失资产组的减值损失1001001001006060606040404040（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。7/22/202450设备设备设备设备A A A A设备设备设备设备B B B B设备设备设备设备C C C C生产线
89、生产线生产线生产线账面价值账面价值账面价值账面价值20000020000030000030000050000050000010000001000000可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额600000600000减值损失减值损失减值损失减值损失400000400000减值损失分摊比例减值损失分摊比例减值损失分摊比例减值损失分摊比例202030305050分摊减值损失分摊减值损失分摊减值损失分摊减值损失5000050000120000120000200000200000370000370000分摊后的账面价值分摊后的账面价值分摊后的账面价值分摊后的账面价值1500001500001800001
90、80000300000300000尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失3000030000二次分摊比例二次分摊比例二次分摊比例二次分摊比例37.537.562.562.5二次分摊的减值损失二次分摊的减值损失二次分摊的减值损失二次分摊的减值损失112501125018750187503000030000二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后应确认减值损失总额131250131250218750218750二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值15000015000
91、0168750168750281250281250600000600000资产组减值损失分摊表资产组减值损失分摊表资产组减值损失分摊表资产组减值损失分摊表 7/22/202451(2)(2)(2)(2)会计分录如下会计分录如下会计分录如下会计分录如下: : : :借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 400000 400000 400000 400000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备设备设备设备设备A 50000A 50000A 50000A 50000 设备设备设备设备B 131250B 131250B 1312
92、50B 131250 设备设备设备设备C 218750 C 218750 C 218750 C 218750 7/22/202452n【例题】【例题】甲上市公司由专利权甲上市公司由专利权X X、设备、设备Y Y以及设备以及设备ZZ组成的生产线，专门用于生产产品组成的生产线，专门用于生产产品W W。该生产线于。该生产线于20012001年年1 1月投产，至月投产，至20072007年年1212月月3131日已连续生产日已连续生产7 7年，年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W W存在活跃存在活跃市场。生产线生产的产品市场。生产线生产的产品W W，经包装机，
93、经包装机H H进行外包装后进行外包装后对外出售。对外出售。（1 1）产品）产品W W生产线及包装机生产线及包装机H H的有关资料如下：的有关资料如下：专利权专利权X X于于20012001年年1 1月以月以400400万元取得，专门用于生万元取得，专门用于生产产品产产品W W。甲公司预计该专利权的使用年限为。甲公司预计该专利权的使用年限为1010年，年，采用直接法摊销，预计净残值为采用直接法摊销，预计净残值为0 0。该专利权除用于生产产品该专利权除用于生产产品W W外，无其他用途。外，无其他用途。7/22/202453n专用设备专用设备Y Y和和Z Z是为生产产品是为生产产品W W专门订制的，
94、专门订制的，除生产产品除生产产品W W外，无其他用途。外，无其他用途。专门设备专门设备Y Y系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1010日购入，日购入，原价原价14001400万元，购入后即可达到预定可使用万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备状态。设备Y Y的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，预计年，预计净残值为净残值为0 0，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。专用设备专用设备Z Z系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1616日购入，日购入，原价原价200200万元，购入后即达到预定可使用状万元，购入后即达到预定可使用状态，设备态，设
95、备Z Z的预计使用年限为的预计使用年限为1010年，预计净年，预计净残值为残值为0 0，采用年限平均法计提折旧。，采用年限平均法计提折旧。7/22/202454n包装机包装机H H系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1818日购入，原价日购入，原价180180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W W）进）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公
96、内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为该机器的预计使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，采，采用年限平均法计提折旧。用年限平均法计提折旧。7/22/202455n（2 2）20072007年，市场上出现了产品年，市场上出现了产品W W的替代产品，产品的替代产品，产品W W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。市价下跌，销量下降，出现减值迹象。20072007年年1212月月3131日，甲公司对有关资产进行减值测试。日，甲公司对有关资产进行减值测试。200
97、72007年年1212月月3131日，专利权日，专利权X X的公允价值为的公允价值为118118万元，万元，如将其处置，预计将发生相关费用如将其处置，预计将发生相关费用8 8万元，无法独立万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备确定其未来现金流量现值；设备Y Y和设备和设备Z Z的公允价值的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机均无法确定；包装机H H的公允价值为的公允价值为6262万元，如处置万元，如处置预计将发生的费用为预计将发生的费用为2 2万元，根据其预计提供包装服万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计
98、算，其未来现金流量现值为务的收费情况计算，其未来现金流量现值为6363万元。万元。7/22/202456 甲公司管理层甲公司管理层20072007年年末批准的财务预算中与产品年年末批准的财务预算中与产品W W生产线预计生产线预计 未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年 未，各年未不存在与产品未，各年未不存在与产品W W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元单位：万元 项目项目 2008 2008年年 2009 2009年年 2010 2010年年产品产品W W销售收入销售收
99、入 1200 1100 720 1200 1100 720上年销售产品上年销售产品W W产生应收账款本年收回产生应收账款本年收回 0 20 100 0 20 100本年销售产品本年销售产品W W产生应收账款将于下年收回产生应收账款将于下年收回 20 100 0 20 100 0购买生产产品购买生产产品W W的材料支付现金的材料支付现金 600 550 460 600 550 460以现金支付职工薪酬以现金支付职工薪酬 180 160 140 180 160 140其他现金支出（包括支付的包装费）其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120 100 160 1207/22/20245
100、7n甲公司的增量借款年利率为甲公司的增量借款年利率为5%5%（税前），公司认为（税前），公司认为5%5%是产品是产品W W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：如下： 1 1年年 2 2年年 3 3年年5%5%的复利现值系数的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.9524 0.9070 0.8638（3 3）其他有关资料：）其他有关资料：甲公司与生产产品甲公司与生产产品W W相关的资产在相关的资产在20072007年以前未发年以前未发生减值。生减值。甲公司不存在可分摊至产品甲公司不存在可分摊至产品W W生产线的总部资产和生产线的总部
101、资产和商誉价值。商誉价值。本题中有关事项均具有重要性本题中有关事项均具有重要性本题中不考虑中期报告及所得税影响。本题中不考虑中期报告及所得税影响。7/22/202458n要求：要求：（1 1）判断甲公司与生产产品）判断甲公司与生产产品W W相关的各项资产中，哪相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。些资产构成资产组，并说明理由。（2 2）计算确定甲公司与生产产品）计算确定甲公司与生产产品W W相关的资产组未来相关的资产组未来每一期间的现金净流量及每一期间的现金净流量及20072007年年1212月月3131日预计未来现日预计未来现金流量的现值。金流量的现值。（3 3）计算包装机）计算
102、包装机H H在在20072007年年1212月月3131日的可收回金额。日的可收回金额。（4 4）填列甲公司）填列甲公司20072007年年1212月月3131日与生产产品日与生产产品W W相关的相关的资产组减值测试表。资产组减值测试表。n（5 5）编制甲公司）编制甲公司20072007年年1212月月3131日计提资产减值准备日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）7/22/202459n参考答案：参考答案：n（1 1）专利权）专利权x x、设备、设备y y以及设备以及设备z z组成的生产线购组成的生产线购入入成成资产组。因为甲公
103、司按照不同的生产线进行管理，且资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品产品W W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。 H H包装机独立考虑计提减值。因为包装机独立考虑计提减值。因为H H包装机除用于包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，按照市场价格向包装车间内部结算包装费，可产生独按照市场价格向包装车间内部结算包装费，可产生独立的现金流。立的现金流。7/22/202460n（2 2）与生产产品）与生产产品w w相关的资产组未来每一期现相关的资产组未来每一期现金流量金流量20082
104、008年现金流量年现金流量=1200-20-600-180-100=300=1200-20-600-180-100=300（万元）（万元）20092009年现金流量年现金流量=1100+20-100-550-160-=1100+20-100-550-160-160=150160=150（万元）（万元）20102010年现金流量年现金流量=720+100-460-140-120=100=720+100-460-140-120=100（万元）（万元）20072007年年1212月月3131日预计未来现金流量现值日预计未来现金流量现值=3000.9524+1500.9070+1000.8638=50
105、8.=3000.9524+1500.9070+1000.8638=508.1515（万元）（万元） 7/22/202461n（3 3）H H包装机的可收回金额包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60=62-2=60（万（万元），未来现金流量现值为元），未来现金流量现值为6363万元，所以，万元，所以，H H包装机的可收回金额为包装机的可收回金额为6363万元。万元。7/22/202462（4 4）资产组减值测试表）资产组减值测试表 专利权专利权X X 设备设备Y Y 设备设备Z Z 资产组资产组账面价值账面价值 120 420 60 600 1
106、20 420 60 600可收回金额可收回金额 110 110 508.15 508.15减值损失减值损失 - - 91.85 91.85减值损失分摊比例减值损失分摊比例 20 20 70 70 10 10 100 100分摊减值损失分摊减值损失 10 64.30 9.19 83.49 10 64.30 9.19 83.49分摊后账面价值分摊后账面价值 110 355.70 50.81 110 355.70 50.81 尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失 8.36 8.36二次分摊比例二次分摊比例 87.5% 12.5% 100 87.5% 12.5% 100二次分摊减值损失二次分摊减值损失
107、 7.32 1.04 8.36 7.32 1.04 8.36二次分摊后应确认二次分摊后应确认减值损失总额减值损失总额 10 71.62 10.23 91.85 10 71.62 10.23 91.85二次分摊后账面价值二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 508.15 110 348.38 49.77 508.15 注注: :专利权专利权X X的公允价值为的公允价值为118118万元，如将其处置，预计将发生相关万元，如将其处置，预计将发生相关费用费用8 8万元，公允价值减处置费用的净额为万元，公允价值减处置费用的净额为100100万元万元. .7/22/202463n（5 5）
108、借：资产减值损失）借：资产减值损失专利权专利权x10x10 设备设备y71.62y71.62 设备设备z10.23z10.23贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备专利权专利权x10x10固定资产减值准备固定资产减值准备设备设备y71.62y71.62 设备设备z10.23z10.237/22/202464 三、总部资产的减值测试三、总部资产的减值测试 （一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念（一）相关概念 企业总部资产企业总部资产企业总部资产企业总部资产包括企业集团或其事业部的办包括企业集团或其事业部的办包括企业集团或其事业部的办包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心
109、等资产。公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 总部资产的显著特征总部资产的显著特征总部资产的显著特征总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组是难以脱离其他资产或者资产组是难以脱离其他资产或者资产组是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。总部资产一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相产组。总部资产一
110、般难以单独进行减值测试，需要结合其他相产组。总部资产一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相产组。总部资产一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行。关资产组或资产组组合进行。关资产组或资产组组合进行。关资产组或资产组组合进行。 资产组组合资产组组合资产组组合资产组组合是指由若干个资产组组成的最小是指由若干个资产组组成的最小是指由若干个资产组组成的最小是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的
111、总部资产部分。理方法分摊的总部资产部分。理方法分摊的总部资产部分。理方法分摊的总部资产部分。7/22/202465（二）总部资产的减值测试（二）总部资产的减值测试（二）总部资产的减值测试（二）总部资产的减值测试 资产负债表日，资产负债表日，资产负债表日，资产负债表日，有迹象表明某项总部资产可能发生有迹象表明某项总部资产可能发生有迹象表明某项总部资产可能发生有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资资资资产组或者资产组组合的可收回金额，产组
112、或者资产组组合的可收回金额，产组或者资产组组合的可收回金额，产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相然后将其与相然后将其与相然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。损失。损失。损失。 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再定所有与该资产组相关的总部资产，再定所有与该资产组相关的总部资产
113、，再定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总根据相关总根据相关总根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：分别下列情况处理：分别下列情况处理：分别下列情况处理： 7/22/202466 1 1 1 1对于相关总部资产能够按照合理和一对于相关总部资产能够按照合理和一对于相关总部资产能够按照合理和一对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分致的基础分摊至该资产组的部分致的基础分摊至该资产组的部分致的基础分摊至该资产组
114、的部分应当将该部应当将该部应当将该部应当将该部分总部资产的账面价值分总部资产的账面价值分总部资产的账面价值分总部资产的账面价值分摊至该资产组分摊至该资产组分摊至该资产组分摊至该资产组，再据以，再据以，再据以，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，产的账面价值部分）和可收回金额，产的账面价值部分）和可收回金额，产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产并按照资产并按照资产并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。组减值损失处理顺
115、序和方法进行处理。组减值损失处理顺序和方法进行处理。组减值损失处理顺序和方法进行处理。 7/22/202467 2 2 2 2对于相关总部资产难以按照合理和一致的基对于相关总部资产难以按照合理和一致的基对于相关总部资产难以按照合理和一致的基对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：（1 1 1 1）在不考虑相关总部资产的情况下）在不考虑相关总部资产的情况下）在不考虑相关总部资产的情况下）在不考虑相关总部资产的情况下估计和比较资产组估
116、计和比较资产组估计和比较资产组估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。和方法进行处理。和方法进行处理。和方法进行处理。 （2 2 2 2）认定由若干个资产组组成的最小的）认定由若干个资产组组成的最小的）认定由若干个资产组组成的最小的）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合资产组组合资产组组合资产组组合，该资产，该资产，该资产，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基组组合应当包
117、括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。（3 3 3 3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，部资产的账面价值部分）和可收回金额，部资产的
118、账面价值部分）和可收回金额，部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值并按照资产组减值并按照资产组减值并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。损失处理顺序和方法进行处理。损失处理顺序和方法进行处理。损失处理顺序和方法进行处理。 7/22/202468总部资产减值测试总部资产减值测试n【例】【例】ABCABC公司系高科技企业，其拥有公司系高科技企业，其拥有A A、B B和和C C三个资三个资产组，在产组，在200200年年末，这三个资产组的账面价值分年年末，这三个资产组的账面价值分别为别为200200万元、万元、300300万元和万元和400400万元，没有商誉。这三万元，没有商誉
119、。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为1010年、年、2020年和年和2020年，采用直线法计提折旧。由于年，采用直线法计提折旧。由于ABCABC公公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对品，并且受到市场欢迎，从而对ABCABC公司产品产生了公司产品产生了重大不利影响，为此，重大不利影响，为此，ABCABC公司于公司于200200年年末对各资年年末对各资产组进行减值测试。产组进行减值测试。 7/22/202469n在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其在
120、对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。相关的总部资产。ABCABC公司的经营管理活动由总公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为中心，其中办公大楼的账面价值为300300万元，研万元，研发中心的账面价值为发中心的账面价值为100100万元。办公大楼的账面万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。础上分摊至各相关
121、资产组。 7/22/2024707/22/202471n资产组资产组A A比例（比例（2001020010）/ /（200102001030020300204002040020）12.5%12.5%资产组资产组B B比例（比例（3002030020）/ /（200102001030020300204002040020）37.5%37.5%资产组资产组C C比例（比例（4002040020）/ /（200102001030020300204002040020）50%50%n企业应确定各资产组的可收回金额，并将其与账企业应确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部
122、分）面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。相比较，以确定相应的减值损失。7/22/202472n考虑到研发中心账面价难以按合理和一致基础分摊至资考虑到研发中心账面价难以按合理和一致基础分摊至资产组，因此确定由产组，因此确定由A A、B B、C C三个资产组组成最小资产组三个资产组组成最小资产组组合（即组合（即ABCABC整个企业），通过计算该资产组组合的可整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应账面价值和研发中心的账面价
123、值）相比较，以确定相应的减值损失。的减值损失。 n假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%15%，计算过程见表，计算过程见表 单位：万元单位：万元7/22/2024737/22/2024747/22/202475n据上述资料据上述资料, ,资产组资产组A A、B B、C C的可收回金额分别为的可收回金额分别为398398万万元、元、328328万元
124、和万元和542542万元，相应的账面价值（包括分摊的万元，相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为办公大楼账面价值）分别为237.5237.5万元、万元、412.5412.5万元和万元和550550万元，资产组万元，资产组B B和和C C的可收回金额均低于其账面价值，的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认应当分别确认84.584.5万元和万元和8 8万元减值损失，并将该减值万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。n根据分摊结果，因资产组根据分摊结果，因资产组B B发生减值损失发生减值损失84.584.5万元而导万元而导致办公
125、大楼减值致办公大楼减值23.0523.05万元（万元（84.5112.584.5112.5412.5412.5），），导致资产组导致资产组B B中所包括资产发生减值中所包括资产发生减值61.4561.45万元万元（84.530084.5300412.5412.5）；因资产组）；因资产组C C发生减值损失发生减值损失8 8万元万元而导致办公大楼减值而导致办公大楼减值2 2万元（万元（81508150550550），导致资产），导致资产组组C C中所包括资产发生减值中所包括资产发生减值6 6万元（万元（84008400550550）。）。 7/22/202476n经过上述减值测试后，资产组经过上述
126、减值测试后，资产组A A、B B、C C和办公大和办公大楼的账面价值分别为楼的账面价值分别为200200万元、万元、238.55238.55万元、万元、394394万元和万元和274.95274.95万元，研发中心的账面价值仍为万元，研发中心的账面价值仍为100100万元，由此包括研发中心在内的最小资产组万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即组合（即ABCABC公司）的账面价值总额为公司）的账面价值总额为1 207.501 207.50万元（万元（200200238.55238.55394394274.95274.95100100），但），但其可收回金额为其可收回金额为l 440l 4
127、40万元，高于其账面价值，万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。发中心的减值损失）。 7/22/202477 第五节第五节 商誉减值的处理商誉减值的处理 一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求一、商誉减值测试的基本要求 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。终了进行减值测试。终了进行减值测试。终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关
128、的资商誉应当结合与其相关的资商誉应当结合与其相关的资商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。产组或者资产组组合进行减值测试。产组或者资产组组合进行减值测试。产组或者资产组组合进行减值测试。 相关的资产组或者资产组组合相关的资产组或者资产组组合相关的资产组或者资产组组合相关的资产组或者资产组组合应当是能应当是能应当是能应当是能够从够从够从够从企业合并的协同效应中受益的企业合并的协同效应中受益的企业合并的协同效应中受益的企业合并的协同效应中受益的资产组或者资资产组或者资资产组或者资资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。产组组
129、合，不应当大于企业所确定的报告分部。产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。7/22/202478 二、商誉减值测试的方法与会计处理二、商誉减值测试的方法与会计处理 （一）商誉的账面价值的分摊（一）商誉的账面价值的分摊（一）商誉的账面价值的分摊（一）商誉的账面价值的分摊 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，的账面价值，的账面价值，的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关应当自购买日起按照
130、合理的方法分摊至相关应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。相关的资产组组合。相关的资产组组合。相关的资产组组合。 在在在在将将将将商商商商誉誉誉誉的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值分分分分摊摊摊摊至至至至相相相相关关关关的的的的资资资资产产产产组组组组或或或或者者者者资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合时时时时，应应应应当当当当按按按按照照照照各各各各资资资资产产产产组
131、组组组或或或或者者者者资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值占占占占相相相相关关关关资资资资产产产产组组组组或或或或者者者者资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额的的的的比比比比例例例例进进进进行行行行分分分分摊。摊。摊。摊。 公允价值难以可靠计量的，公允价值难以可靠计量的，公允价值难以可靠计量的，公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组按照各资产组或者资产组按照各资产组或者资产组按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合组合的账面价值占
132、相关资产组或者资产组组合组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总账面价值总账面价值总账面价值总额的比例进行分摊。额的比例进行分摊。额的比例进行分摊。额的比例进行分摊。 7/22/202479 （二）商誉减值损失的处理（二）商誉减值损失的处理（二）商誉减值损失的处理（二）商誉减值损失的处理 1 1 1 1、商誉减值测试及减值损失确认的步骤、商誉减值测试及减值损失确认的步骤、商誉减值测试及减值损失确认的步骤、商誉减值测试及减值损失确认的步骤首先，首先，首先，首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减对不包
133、含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，值测试，值测试，值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。确认相应的减值损失。确认相应的减值损失。确认相应的减值损失。然然然然后后后后，再再再再对对对对包包包包含含含含商商商商誉誉誉誉的的的的资资资资产产产产组组组组或或或或者者者者资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合进进进进行行行行减减减减值值值值测测测测试试试试，比比比比较较较较这这这这些些些些相相相相关关关关资资资资产产产产组组组组或或或或者者者者资
134、资资资产产产产组组组组组组组组合合合合的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值（包包包包括括括括所所所所分分分分摊摊摊摊的的的的商商商商誉誉誉誉的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值部部部部分分分分）与与与与其其其其可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额，如如如如相相相相关关关关资资资资产产产产组组组组或或或或者者者者资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合的的的的可可可可收收收收回回回回金金金金额额额额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，7/22/20248
135、0 2 2 2 2、商誉减值损失的处理、商誉减值损失的处理、商誉减值损失的处理、商誉减值损失的处理（1 1 1 1）减减减减值值值值损损损损失失失失金金金金额额额额应应应应当当当当先先先先抵抵抵抵减减减减分分分分摊摊摊摊至至至至资资资资产产产产组组组组或或或或资资资资产产产产组组合中商誉的账面价值组组合中商誉的账面价值组组合中商誉的账面价值组组合中商誉的账面价值（2 2 2 2）再再再再根根根根据据据据资资资资产产产产组组组组或或或或资资资资产产产产组组组组组组组组合合合合中中中中除除除除商商商商誉誉誉誉之之之之外外外外的的的的其其其其他他他他各各各各项项项项资资资资产产产产的的的的账账账账面
136、面面面价价价价值值值值所所所所占占占占比比比比重重重重，按按按按比比比比例例例例抵抵抵抵减减减减其其其其他他他他各各各各项项项项资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值。相相相相关关关关减减减减值值值值损损损损失失失失的的的的处处处处理理理理顺顺顺顺序序序序和和和和方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。7/22/202481应用举例应用举例n资料：资料：1.1.甲甲企企业业在在207207年年1 1月月1 1日日以以1,6001,600万万元
137、元的的价价格格收收购购了了乙乙企企业业8080股股权权。在在购购买买日日，乙乙企企业业可可辨辨认认资资产产的的公公允允价价值值为为1,5001,500万万元元，没没有有负负债债和和或或有有负负债债。因因此此，甲甲企企业业在在其其合并财务报表中确认：合并财务报表中确认：（1 1）商誉）商誉400400万元（万元（16001600150080150080）；）；（2 2）乙企业可辨认净资产）乙企业可辨认净资产15001500万元万元; ;（3 3）少数股东权益）少数股东权益300300万元（万元（150020150020）。）。2.2.假假定定乙乙企企业业所所有有资资产产被被认认定定为为一一个个资
138、资产产组组，且且该该资资产产组组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.3.乙企业乙企业207207年末可辨认净资产的账面价值为年末可辨认净资产的账面价值为13501350万元。万元。 7/22/202482n减值测试过程：减值测试过程：1.1.确定资产组（乙企业）在确定资产组（乙企业）在207207年末的账面价值：年末的账面价值：（1 1）合并报表反映的账面价值）合并报表反映的账面价值1350135040040017501750万元万元（2 2）计计算算归归属属于于少少数数股股东东权权益益的的商商誉誉价价值值 （1600/80%-160
139、0/80%-15001500）2020100100万元万元（3 3）资资产产组组账账面面价价值值（包包括括完完全全商商誉誉）1750175010010018501850万元万元2.2.计计算算确确定定资资产产组组（乙乙企企业业）在在207207年年末末的的可可收收回回金金额为额为1,0001,000万元。万元。3.3.比比较较资资产产组组（乙乙企企业业）的的账账面面价价值值与与可可收收回回金金额额，确认减值损失确认减值损失7/22/2024837/22/202484n公司应当首先将公司应当首先将850850万元减值损失，分摊到商万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为誉减值
140、损失，其中分摊到少数股东权益的为100100万元，剩余的万元，剩余的750750万元应当在归属于母公司万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。7/22/2024857/22/202486n商誉减值的账务处理：商誉减值的账务处理：借：资产减值损失商誉减值损失借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 000 4 000 000 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 4 000 000 4 000 000n归属于乙企业可辨认资产的归属于乙企业可辨认资产的350350万元减值损万元减值损失还需要作进一步分摊失还需要作进一步分摊 7/22/20248
141、7n假定乙企业假定乙企业207207年末可辨认资产包括两项：年末可辨认资产包括两项：q1 1项固定资产：账面价值为项固定资产：账面价值为10001000万元；万元；q1 1项无形资产：账面价值为项无形资产：账面价值为350350万元。万元。n350350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：q固定资产应分摊的减值损失：固定资产应分摊的减值损失：3501000/13503501000/1350259259万元万元q无形资产应分摊的减值损失：无形资产应分摊的减值损失：350350/1350350350/13509191万元万元n账务处理：账务处理：
142、q借：资产减值损失固定资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 2 590 000 无形资产减值损失无形资产减值损失 910 000 910 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2 590 000 2 590 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 910 000 910 0007/22/202488九、资产减值的转回九、资产减值的转回n属于企业会计准则第属于企业会计准则第8 8号资产减值规号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回范内的资产减值损失，一经确认，不予转回7/22/202489n【例题【例题计算题】甲公司有关商誉及其他资料如下：计算
143、题】甲公司有关商誉及其他资料如下：n（1 1）甲甲公公司司在在206206年年1212月月1 1日日，以以16001600万万元元的的价价格格吸吸收收合合并并了了乙乙公公司司。在在购购买买日日，乙乙公公司司可可辨辨认认资资产产的的公公允允价价值值为为25002500万万元元，负负债债的的公公允允价价值值为为10001000万万元元，甲甲公公司司确确认认了了商商誉誉100100万万元元。乙乙公公司司的的全全部部资资产产划划分分为为两两条条生生产产线线AA生生产产线线（包包括括有有X X、Y Y、Z Z三三台台设设备备）和和B B生生产产线线（包包括括有有S S、T T两两台台设设备备），A A生
144、生产产线线的的公公允允价价值值为为15001500万万元元（其其中中：X X设设备备为为400400万万元元、Y Y设设备备500500万万元元、Z Z设设备备为为600600万万元元），B B生生产产线线的的公公允允价价值值为为10001000万万元元（其其中中：S S设设备备为为300300万万元元、T T设设备备为为700700万万元元），甲甲公公司司在在合合并并乙乙公公司司后后，将将两两条条生生产产线线认认定定为为两两个个资资产产组组。两两条条生生产产线线的的各各台台设设备备预预计计尚尚可可使使用用年年限限均均为为5 5年，预计净残值均为年，预计净残值均为0 0，采用直线法计提折旧。，
145、采用直线法计提折旧。7/22/202490n（2 2）甲甲公公司司在在购购买买日日将将商商誉誉按按照照资资产产组组的的入入账账价价值值的的比比例例分分摊摊至至资资产产组组，即即A A资资产产组组分分摊摊的的商商誉誉价价值值为为6060万元，万元，B B资产组分摊的商誉价值为资产组分摊的商誉价值为4040万元。万元。n （3 3）207207年年，由由于于A A、B B生生产产线线所所生生产产的的产产品品市市场场竞竞争争激激烈烈，导导致致生生产产的的产产品品销销路路锐锐减减，因因此此，甲甲公公司司于年末进行减值测试。于年末进行减值测试。n（4 4）207207年年末末，甲甲公公司司无无法法合合理
146、理估估计计A A、B B两两生生产产线线公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额，经经估估计计A A、B B生生产产线线未未来来5 5年年现现金金流流量量及及其其折折现现率率，计计算算确确定定的的A A、B B生生产产线线的的现现值值分分别别为为10001000万万元元和和820820万万元元。甲甲公公司司无无法法合合理理估估计计X X、Y Y、Z Z和和S S、T T的的公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净额以及未来现金流量的现值。净额以及未来现金流量的现值。7/22/202491n要求：要求：n（1 1）分分别别计计算算确确定定甲甲公公司司的的商商誉誉、A A
147、生生产产线线和和B B生产线及各设备的减值损失；生产线及各设备的减值损失；n （2 2）编制计提减值准备的会计分录。）编制计提减值准备的会计分录。7/22/202492n（1 1）首先，计算）首先，计算A A、B B资产组和各设备的账面价值资产组和各设备的账面价值n A A资产组不包含商誉的账面价值资产组不包含商誉的账面价值150015001500/51500/5n 12001200（万元）（万元）n其中：其中：X X设备的账面价值设备的账面价值400400400/5400/5320320（万元）（万元）nY Y设备的账面价值设备的账面价值500500500/5500/5400400（万元）（
148、万元）nZ Z设备的账面价值设备的账面价值600600600/5600/5480480（万元）（万元）B B资产组不包含商誉的账面价值资产组不包含商誉的账面价值100010001000/51000/5800800n其中：其中：S S设备的账面价值设备的账面价值300300300/5300/5240240（万元）（万元）nT T设备的账面价值设备的账面价值700700700/5700/5560560（万元）（万元）7/22/202493n其其次次，对对不不包包含含商商誉誉的的资资产产组组进进行行减减值值测测试试，计算可收回金额和减值损失。计算可收回金额和减值损失。nAA资资产产组组的的可可收收回
149、回金金额额为为10001000万万元元小小于于其其不不包包含含商商誉誉的的账账面面价价值值12001200万万元元，应应确确认认资资产产减减值损失值损失200200万元。万元。nBB资资产产组组的的可可收收回回金金额额为为820820万万元元，大大于于其其不不包包含含商商誉誉的的账账面面价价值值800800万万元元，不不确确认认减减值值损损失。失。7/22/202494n第第三三，对对包包含含商商誉誉的的资资产产组组进进行行减减值值测测试试，计计算算可可收回金额和减值损失。收回金额和减值损失。nAA资资产产组组包包含含商商誉誉的的账账面面价价值值150015001500/51500/56060
150、12601260（万万元元），A A资资产产组组的的可可收收回回金金额额为为10001000万万元元，A A资资产产组组的的可可收收回回金金额额10001000万万元元小小于于其其包包含含商商誉誉的的账账面价值面价值12601260万元，应确认资产减值损失万元，应确认资产减值损失260260万元。万元。n减减值值损损失失260260万万元元应应先先抵抵减减分分摊摊到到资资产产组组的的商商誉誉的的账账面面价价值值6060万万元元，其其余余减减值值损损失失200200万万元元再再在在X X、Y Y、Z Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。设备之间按账面价值的比例进行分摊。7/22/202495nX
151、 X设备分摊的减值损失设备分摊的减值损失200320/1200200320/120053.33(53.33(万元万元) )nY Y设备应分摊的减值损失设备应分摊的减值损失200400/1200200400/120066.67(66.67(万元万元) )nZ Z设备应分摊的减值损失设备应分摊的减值损失200480/1200200480/120080(80(万元万元) )nBB资资产产组组包包含含商商誉誉的的账账面面价价值值100010001000/51000/54040840840（万元）（万元）nB B资产组的可收回金额为资产组的可收回金额为820820万元万元nB B资资产产组组的的可可收收
152、回回金金额额820820万万元元小小于于其其包包含含商商誉誉的的账账面面价价值值840840万万元元，应应确确认认资资产产减减值值损损失失2020万万元元。抵抵减减分分摊摊到到资资产产组的商誉的账面价值组的商誉的账面价值2020万元，万元，B B资产组未发生减值损失。资产组未发生减值损失。7/22/202496n(2)(2)甲公司应编制的会计分录如下甲公司应编制的会计分录如下: :n借：资产减值损失借：资产减值损失 80 80 （60602020）n 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 80 80n借：资产减值损失借：资产减值损失 200 200n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备XX设备设备 53.33 53.33 Y Y设备设备 66.67 66.67 Z Z设备设备 80 807/22/202497
