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1、第五讲第五讲 股权激励股权激励本章特点本章特点主要内容主要内容关键问题关键问题参考资料参考资料 2024/7/221 1 第一部分第一部分 股权激励政策股权激励政策一、股权激励的对象一、股权激励的对象 股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的，对其股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。 其中，高级管理人员是指对公司决策、经营、管理负有领其中，高级管理人员是指对公司决策、经营、管理负有领导职责的人员，包括经理、副经理、财务负责人（或其他导职责的人员，包括经理、副经理、财务负责人（或其他履行
2、上述职责的人员）、董事会秘书和公司章程规定的其履行上述职责的人员）、董事会秘书和公司章程规定的其他人员。他人员。二、股权激励方式二、股权激励方式 在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期权（成长初期或扩张期）、限制性股票（成熟型）、股票权（成长初期或扩张期）、限制性股票（成熟型）、股票增值权（境外上市公司）、虚拟股票、业绩股票等。公司增值权（境外上市公司）、虚拟股票、业绩股票等。公司应以期权激励机制为导向，根据实施股权激励的目的，结应以期权激励机制为导向，根据实施股权激励的目的，结合本行业及本公司的特点确定股权激励方式。合本行业及本公司的
3、特点确定股权激励方式。2024/7/222 2三、实施股权激励的条件三、实施股权激励的条件 1、 一般上市公司，执行证券监管部门规定一般上市公司，执行证券监管部门规定2、国有控股境内上市公司，执行国有资产管理部门和财政部门国有控股境内上市公司，执行国有资产管理部门和财政部门规规定。定。3、国有控股境外上市公司、国有控股境外上市公司，执行国有资产管理部门和财政部门，执行国有资产管理部门和财政部门规定。保障条件：公司治理规定。保障条件：公司治理 业绩考核业绩考核四、股权激励计划的拟订四、股权激励计划的拟订 内容通常包括：内容通常包括：1、激励计划的目的；、激励计划的目的；2、激励对象的确定依据和范
4、围；、激励对象的确定依据和范围；3标的股票的来源和数量；标的股票的来源和数量；4股票期权分配情况；股票期权分配情况；5激励计划的有效期、激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期；授权日、可行权日、标的股票的禁售期；6股票期权的行权价格及其确定股票期权的行权价格及其确定方法；方法；7股票期权的获授条件和行权条件；股票期权的获授条件和行权条件；8股权激励计划的调整方法和股权激励计划的调整方法和程序；程序；9公司授予股票期权及激励对象行权的程序；公司授予股票期权及激励对象行权的程序；10公司与激励对象公司与激励对象各自的权利和义务；各自的权利和义务；11激励计划对公司发生控制权变更、合并
5、、分立，激励计划对公司发生控制权变更、合并、分立，以及激励对象发生职务变更、离职和死亡等重要事项的处理；以及激励对象发生职务变更、离职和死亡等重要事项的处理；12激励计激励计划的变更、终止等。划的变更、终止等。2024/7/223 3五、股权激励计划的审批和实施（程序）五、股权激励计划的审批和实施（程序）1、股权激励计划的申报和批准、股权激励计划的申报和批准 薪酬和考核委员会拟定草案薪酬和考核委员会拟定草案董事会董事会股东股东大会审议批准。大会审议批准。 国有控股上市公司国有控股上市公司薪酬和考核委员会拟定草案薪酬和考核委员会拟定草案与国有资产监管与国有资产监管机构进行沟通协调机构进行沟通协调
6、董事会董事会国有资产监管国有资产监管职责的机构审核职责的机构审核 股东大会审议批准。股东大会审议批准。2、股权激励计划的实施、股权激励计划的实施业绩考核评价业绩考核评价合理控制激励收益水平合理控制激励收益水平完善完善限制性股票授予方式限制性股票授予方式严格股权激励对象范严格股权激励对象范围围建立社会监督和专家评审机制建立社会监督和专家评审机制2024/7/224 43、股权激励计划的终止、股权激励计划的终止股权激励计划的终止，应当由股东大会审议批准。股权激励计划的终止，应当由股东大会审议批准。 终止情形终止情形 第二部分第二部分 股权激励会计股权激励会计2024/7/225 5账务处理主要问题
7、：账务处理主要问题：1、授予日怎么做？、授予日怎么做？2、等待期内怎么做？（资产负债表日）、等待期内怎么做？（资产负债表日）3、行权时怎么做？（满足什么条件可行权？权、行权时怎么做？（满足什么条件可行权？权益工具怎么转为股份？现金支付怎么做？）益工具怎么转为股份？现金支付怎么做？）2024/7/226 6o一、股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则o（一）权益结算的股份支付（一）权益结算的股份支付o以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。或其他权益工具作为对价进行结算的交易。o1换取职工
8、服务的权益结算的股份支付换取职工服务的权益结算的股份支付o对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。本公积中的其他资本公积。o对于授予后立
9、即可行权的换取职工提供服务的权益结算对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。价。2024/7/227 7o2换取其他方服务的权益结算的股份支付换取其他方服务的权益结算的股份支付 o换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务
10、。在某职工以外其他有关方面为企业提供的服务。在某些情况下，这些服务可能难以辨认。但仍会有迹些情况下，这些服务可能难以辨认。但仍会有迹象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支付准则处理。付准则处理。o对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。一般而言，份支付所换取的服务的公允价值计量。一般而言，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方提供服务在取得日的公允价应当优先采用其他方提供服务在取得日的公允价值；如果其他方服务
11、的公允价值不能可靠计量，值；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。企业应权益工具在服务取得日的公允价值计量。企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。用。2024/7/228 8o2换取其他方服务的权益结算的股份支付换取其他方服务的权益结算的股份支付 o换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。在某职工以外其他有关方面为企业提供的服务。在某些情况
12、下，这些服务可能难以辨认。但仍会有迹些情况下，这些服务可能难以辨认。但仍会有迹象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支付准则处理。付准则处理。o对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。一般而言，份支付所换取的服务的公允价值计量。一般而言，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方提供服务在取得日的公允价应当优先采用其他方提供服务在取得日的公允价值；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，值；如果其他方服务的公允价值不
13、能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照但权益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。企业应权益工具在服务取得日的公允价值计量。企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。用。2024/7/229 9o3权益工具公允价值无法可靠确定时的处理权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 o在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，
14、以内在价值计量该权益后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格的差额。企业对上述内在价值计量的已授予权益工价格的差额。企业对上述内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：具进行结算，应当遵循以
15、下要求：o（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理。即立即确认本应于剩余等待期内确认的服可行权处理。即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；务金额；o（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。回购日内在价值的部分，计入当期损益。2024/7/221010o（二）现金结算的股份支付的确认和计量原（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则则 o以现
16、金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。产的义务的交易。o企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对计入负债，并在结算前的每个资产负债表日
17、和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。o对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。2024/7/221
18、111o二、权益工具公允价值的确定二、权益工具公允价值的确定o对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整。进行调整。 o股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应
19、通过期权定价模型估计所授予的期权期权，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。的公允价值。2024/7/221212三、股份支付的处理三、股份支付的处理 o股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。付协议为基础。o（一）授予日（一）授予日 o除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。日均不做会计处理。2024/7/221313o（二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日
20、o1.可行权条件可行权条件o等待期是指可行权条件得到满足的期间。等待期是指可行权条件得到满足的期间。 o可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。o服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。件。o业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。件，具体包括市场条件和非市场条件。 2024/7/221414o（例）（例）210年年1月，为奖励并激励高管，月，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成上市公司与其管理层成员签署股
21、份支付协议，规定如果管理层成员在其后员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高职服务，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可低于市以上，管理层成员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。价的价格购买一定数量的本公司股票。o同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买后，管理层成员可
22、用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。oA公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3 000 000元，元，o在授予日，在授予日，A公司估计公司估计3年内管理层离职的比例为每年年内管理层离职的比例为每年10；在第；在第二年年末，二年年末，A公司调整其估计离职率为公司调整其估计离职率为5；到第三年末，实际离职；到第三年末，实际离职率为率为6。o在第一年中，公司股价提高了在第一年中，公司股价提高了10.5%,第二
23、年提高了第二年提高了11%,第三年第三年提高了提高了6%。公司在第一年、第二年末预计下年能实现当年股价增。公司在第一年、第二年末预计下年能实现当年股价增长长10%以上的目标。以上的目标。o请问此例涉及哪些条款和条件？请问此例涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理公司应如何处理?o。2024/7/221515o分析：分析： 如果不同时满足服务如果不同时满足服务3年和公司股价年增长年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满其中服务满3年是一项服务期限条件，年是一项服务期
24、限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件统一账户条款不是可行权条件16o按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：o30000001/390900000（元）（元） o第二年末累计确认的服务费用为：第二年末累计确认的服务费用为：o30000002/3951900000（元）（元） o第三年末累计确认的服务费用为：第三年末累计确认
25、的服务费用为：o3000000942820000（元）（元） o由此，第二年应确认的费用为：由此，第二年应确认的费用为：o19000009000001000000（元）（元） o第三年应确认的费用为：第三年应确认的费用为：o28200001900000920000（元）（元）o最后，最后，94的管理层成员满足了市场条件之外的全部可的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价每年增长行权条件。尽管股价每年增长10%以上的市场条件下未以上的市场条件下未得到满足，得到满足，A公司在公司在3年的年末也均确认了收到管理层提年的年末也均确认了收到管理层提供的服务，并相应确认了费用供的服务，并相
26、应确认了费用。2024/7/221717o2.会计处理会计处理o企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。市场条件，企业就应当确认已取得的服务。o等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应
27、对前期估计进行息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工修改。在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。益工具的公允价值计量。o对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股不确认其后续公允
28、价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。2024/7/221818o对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照活跃对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价的期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：（值
29、，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：（1）期）期权的行权价格；（权的行权价格；（2）期权的有效期；（）期权的有效期；（3）标的股份的现）标的股份的现行价格；（行价格；（4）股价预计波动率；（）股价预计波动率；（5）股份的预计股利；）股份的预计股利；（6）期权有效期内的无风险利率。）期权有效期内的无风险利率。o在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具权的权益工具数量。在可行
30、权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。的数量应当与实际可行权工具的数量一致。o根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。19o（三）可行权日之后（三）可行权日之后o1对于权益结算的股份支付，在可行权日之对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进
31、行调整。企业应在行权日根据行权情况，额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。认的资本公积（其他资本公积）。o2对于现金结算的股份支付，企业在可行权对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（公允价值变动损益）。2024/7/222020o（四）回购股份进行职工期权激励（四）回购股份进行职工期权激励 o企业以回购股份形式奖励本企业
32、职工的，属于权企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：益结算的股份支付，应当进行以下处理：o1回购股份回购股份 o企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。存股处理，同时进行备查登记。o2确认成本费用确认成本费用 o按照准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在按照准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资允价值，将取得的职工服务
33、计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。本公积（其他资本公积）。o3职工行权职工行权 o企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。溢价）。2024/7/222121o四、股份支付会计处理的应用举例四、股份支付会计处理的应用举例o（一）附服务年限条件的权益结算股份支付（一）附服务年限条件的权益结算股份支付o（例）（例）A公司为一上市公司，
34、公司为一上市公司，202年年1月月1日，公司向其日，公司向其200名管名管理人员每人授予理人员每人授予100股股票期权，这些职员从股股票期权，这些职员从202年年1月月1日起在日起在该公司连续服务该公司连续服务3年，即可以年，即可以4元每股购买元每股购买100股股A公司股票从而获公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。元。o第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司，公司，A公司估计三年中离开的职员的比公司估计三年中离开的职员的比例将达到例将达到20；第二年又有；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职名职员离开公司，公司将估计
35、的职员离开比例修正为员离开比例修正为15；第三年又有；第三年又有15名职员离开。名职员离开。o1费用和资本公积计算过程见表费用和资本公积计算过程见表单位：元单位：元o 年份年份 计算计算 当期费用当期费用 累计费用累计费用202 200100（1-20%）151/3 80000 80000o203 200100（1-15%）152/3-80000 90000 170000o204 15510015-170000 62500 2325002024/7/222222o2账务处理：账务处理：o（1）202年年1月月1日日o授予日不做处理。授予日不做处理。o（2）202年年12月月31日日 o借：管理
36、费用借：管理费用80000o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积80000o（3）203年年12月月31日日 o借：管理费用借：管理费用90000o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积90000o（4）204年年12月月31日日 o借：管理费用借：管理费用62500o 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积62500o（5）假设全部）假设全部155名职员都在名职员都在205年年12月月31日行权，日行权，A公司股公司股份面值为份面值为1元元 o借：银行存款借：银行存款 62000o 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积232500 o 贷：股本贷：股本
37、15500o 资本公积一资本溢价资本公积一资本溢价2790002024/7/222323o（二）附非市场业绩条件的权益结算股份支付（二）附非市场业绩条件的权益结算股份支付o（例）（例）202年年1月月1日，日，A公司为其公司为其100名管理人员每人授予名管理人员每人授予100份股票期权，其可行权条件为：份股票期权，其可行权条件为：202年年末，公司当年净利润增年年末，公司当年净利润增长率达到长率达到20；203年年末，公司年年末，公司202年年203年两年净利年两年净利润平均增长率达到润平均增长率达到15；204年年末，公司年年末，公司202年年204年年三年净利润平均增长率达到三年净利润平均
38、增长率达到10。每份期权在。每份期权在202年年1月月1日的日的公允价值为公允价值为24元。元。o202年年12月月31日，公司净利润增长了日，公司净利润增长了18，同时有，同时有8名管理人名管理人员离开，公司预计员离开，公司预计203年将以同样速度增长，即年将以同样速度增长，即202年年203年两年净利润平均增长率能够达到年两年净利润平均增长率能够达到18，因此预计，因此预计203年年12月月31日将可行权。另外，预计第二年又将有日将可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公名管理人员离开公司。司。o203年年12月月31日，公司净利润仅增长了日，公司净利润仅增长了10，但公司预计，但
39、公司预计202年年204年三年净利润平均增长率可达到年三年净利润平均增长率可达到12，因此预计，因此预计204年年12月月31将可行权。另外，实际有将可行权。另外，实际有10名管理人员离开，预名管理人员离开，预计第三年将有计第三年将有12名管理人员离开公司。名管理人员离开公司。o204年年12月月31日，公司净利润增长了日，公司净利润增长了8，三年平均增长率为，三年平均增长率为12，满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到，满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到10）。）。当年有当年有8名管理人员离开。名管理人员离开。2024/7/222424o分析：分析：o按照股份支付会计准则，本
40、例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。o第一年年末，虽然没能实现净利润增长第一年年末，虽然没能实现净利润增长20的要求，但公司预计下年将以的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15的要求。所以公司将其预的要求。所以公司将其预计等待期调整为计等待期调整为2年。由于有年。由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满（两名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（年）后预计可行权期权的数量（100-8-8）o第二年年末，虽然两年实现第二年年末，虽然两年实现
41、15增长的目标再次落空，但公司仍然估计能增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长年平均增长10的目标。所以公的目标。所以公司将其预计等待期调整为司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有年。由于第二年有10名管理人员离开，高于预计名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年离开的人数（数字，因此公司相应调整了第三年离开的人数（100-8-10-12）。）。o第三年年末，目标实现，实际离开人数为第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。公司根据实际情况确定累计人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三
42、年费用和调整。费用，并据此确认了第三年费用和调整。o费用和资本公积计算过程费用和资本公积计算过程o单位：元单位：元o年份年份 计算计算 当期费用当期费用 累累计费用计费用o202 （100-8-8）100241/2 100800 100800o203 （100-8-10-12）100242/3-100800 11200 112000o204 （100-8-10-8）10024-112000 65600 177600o账务处理同账务处理同2024/7/222525o（三）现金结算的股份支付（三）现金结算的股份支付o（例）（例）202年初，年初，A公司为其公司为其200名中层以上职员每人授予名中层
43、以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从份现金股票增值权，这些职员从202年年1月月1日起在该公司连续服日起在该公司连续服务务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年年12月月31日之前行使。日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：值权现金支出额如下：单位：单位：元元o年份年份 公允价值公允价值 支付现金支付现金o202 14o203 15o
44、204 18 16o205 21 20o206 25o第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司，公司，A公司估计三年中还将有公司估计三年中还将有15名职员名职员离开；第二年又有离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有名职员离开公司，公司估计还将有10名职员名职员离开；第三年又有离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有名职员离开。第三年末，有70人行使股份增人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，人行使了股份增值权。第五年末，剩余剩余35人也行使了股份增值权。人也行使了股份增值权。2024/7/222626o1.费
45、用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程单位：元o年份年份 负债计算（负债计算（1） 支付现金计算（支付现金计算（2） 负债（负债（3） 支付现金（支付现金（4） 当当期费用（期费用（5）o202 （200-35）100141/3 77000 77000o203 （200-40）100152/3 160000 83000o204 （200-45-70）10018 7010016 153000 112000 105000o205 （200-45-70-50）10021 5010020 73500 100000 20500o206 0 3510025 0 87500 14000o总额总额
46、 299500 299500o其中：其中：o（1）计算得（）计算得（3），（），（2）计算得（）计算得（4）；）；o当期（当期（3）-前一期（前一期（3）+当期（当期（4）=当期（当期（5）2024/7/222727o2账务处理如下：账务处理如下：o（1）202年年12月月31日日 、o借：管理费用借：管理费用77000o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付77000o（2）203年年12月月31日日 o借：管理费用借：管理费用83000o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付83000o（3）204年年12月月31日日 o借：管理费用借：管理费用 105000o 贷
47、：应付职工薪酬一股份支付贷：应付职工薪酬一股份支付105000 o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 112000o 贷：银行存款贷：银行存款 112000o（4）205年年12月月31日日 o借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益20500o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付20500 o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付100000o 贷：银行存款贷：银行存款100000o（5）206年年12月月31日日 o借：公允价值变动损借：公允价值变动损14000o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付14000o借：应付职工薪酬借：应付职工
48、薪酬股份支付股份支付87500 o 贷：银行存款贷：银行存款875002024/7/222828o2账务处理如下：账务处理如下：o（1）202年年12月月31日日 、o借：管理费用借：管理费用77000o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付77000o（2）203年年12月月31日日 o借：管理费用借：管理费用83000o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付83000o（3）204年年12月月31日日 o借：管理费用借：管理费用 105000o 贷：应付职工薪酬一股份支付贷：应付职工薪酬一股份支付105000 o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 11
49、2000o 贷：银行存款贷：银行存款 112000o（4）205年年12月月31日日 o借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益20500o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付20500 o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付100000o 贷：银行存款贷：银行存款100000o（5）206年年12月月31日日 o借：公允价值变动损借：公允价值变动损14000o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付14000o借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付87500 o 贷：银行存款贷：银行存款875002024/7/222929o五、条款和条件的修改五
50、、条款和条件的修改o（一）条款和条件的有利修改（一）条款和条件的有利修改o企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：额升高以及其他对职工有利的修改的影响：o1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。工具在修改日的公允价值之间的差
51、额。o如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。如果修改服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。如果股份支付协议要求职工只有先完成更价值的增加。如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取
52、得修改后的权益工具，则企业应在长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加。整个等待期内确认权益工具公允价值的增加。2024/7/223030o2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。取得服务的增加。o如果修改发生在等待期内，在确认修改日至增加如果修改发生在等待期内，在确认修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授
53、予应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。工具公允价值的增加。o3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。虑修改后的可行权条件。2024/7/223131o（二）条款和条件的不利修改（二）条款和条件的不利修改o如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不如果
54、企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种情况：种情况：o 1.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减认取得服务的
55、金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。少。o 2.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。o 3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。条件。2024/7/223232o（三）取消或结算（三）取消或结算
56、o如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：而被取消的除外），企业应当：o1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。原本应在剩余等待期内确认的金额。o2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。工具在回购日
57、公允价值的部分，计入当期费用。2024/7/223333o3.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。权益工具公允价值的增加是指，工具进行处理。权益工具公允价值的增加是指，在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价值与被取消的权益工具净公允价值之间的差
58、额。值与被取消的权益工具净公允价值之间的差额。被取消的权益工具净公允价值是指，其在取消前被取消的权益工具净公允价值是指，其在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项，如果企业未将新为权益回购支付给职工的款项，如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新新授予的股份支付进行处理。作为一项新新授予的股份支付进行处理。o企业如果购其职工已可行权的权益工具，应当借企业如果购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具记所有者权益，回购
59、支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。在回购日公允价值的部分，计入当期费用。2024/7/223434案例：案例： 资料：南京正保通讯技术有限公司资料：南京正保通讯技术有限公司(下称南京正下称南京正保公司保公司)是一家在深交所上市的高科技公司，总股是一家在深交所上市的高科技公司，总股数为数为10000万股，全部为发行在外普通股。该公万股，全部为发行在外普通股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品
60、，因此，公化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，但由于高速增长带来的司近年来实现了快速增长，但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致的优秀人才流失的困扰。的优秀人才流失的困扰。35 为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，南京正保公司拟于到的问题，南京正保公司拟于2010年引入股权激年引入股权激励制度，公司拟按照回购前市价的励制度，公司拟按照回购前市价的110%回购流回购流通在外的普通股，公司回购前每股净资产为通在外的普通股，公司回购前每股净资产为
61、6元，元，每股市价为每股市价为18元。元。 2010年年1月，为奖励并激励高管，南京正保月，为奖励并激励高管，南京正保公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且年中都在公司任职服务，并且公司股价年均提高公司股价年均提高10%以上，管理层成员以上，管理层成员100人人可以可以21.6元的价格购买元的价格购买1万股的本公司股票。万股的本公司股票。36 南京正保公司以期权定价模型估计授予的此项南京正保公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为期权在授予日的公允价值为720万元万元
62、(100人人1万股万股7.2元，授予日每份期权的公允价值为每股元，授予日每份期权的公允价值为每股7.2元元)。在授予日在授予日, 南京正保公司估计南京正保公司估计3年内管理层离年内管理层离职的比例为职的比例为15%;在第一年末，将公司离职率调在第一年末，将公司离职率调整为整为10%;在第二年年末在第二年年末,公司调整其估计离职率公司调整其估计离职率为为5%;到第三年末，公司实际离职率为到第三年末，公司实际离职率为6%。37要求：要求：(1)根据公司目前状况，你认为采用哪种股权根据公司目前状况，你认为采用哪种股权激励方式比较适当激励方式比较适当?简要说明理由。简要说明理由。(2)如果公司拟回购股
63、份作为股权激励的股票如果公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。来源，请计算该公司回购股份的上限。(3)若回购前股票的市价为每股若回购前股票的市价为每股18元，回购元，回购后公司的每股净资产为多少元后公司的每股净资产为多少元?若市净率上升为若市净率上升为回购前的回购前的1.5倍，回购后股价将为多少元倍，回购后股价将为多少元?(4)若公司选择在等待期内取消股权激励方案，若公司选择在等待期内取消股权激励方案，是否需要进行相应的会计处理，如何处理是否需要进行相应的会计处理，如何处理?(5)如果公司在第二年末选择修改公司授予日如果公司在第二年末选择修改公司授予日期权公允价值，
64、从期权公允价值，从7.2元降低为元降低为4.8元，公司应元，公司应如何进行会计处理如何进行会计处理?如果从如果从7.2元修改改为元修改改为10.8元，第二年末确认的费用额度是多少元，第二年末确认的费用额度是多少?38【正确答案】：【正确答案】：(1)采用股票期权方式比较适当。采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。时，公司还会产生现金流入。(2)
65、根据规定，回购股份数量不得超过公司已根据规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的经发行股份的5%，所以上限，所以上限100005%=500(万股万股)。(3)回购后的净资产总额回购后的净资产总额=100006-10018110%=58020(万元万元)39回购后的每股净资产回购后的每股净资产=58020(10000-100) =5.86(元元)回购后的股价回购后的股价=(186)1.55.86=26.37(元元)(4)需要会计处理。需要会计处理。如何处理：取消股权激励方案，将作为加速行权处理，立如何处理：取消股权激励方案，将作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。即确认原
66、本应在剩余等待期内确认的金额。(5)从从7.2元降低为元降低为4.8元，属于不利修改，因此公司仍应元，属于不利修改，因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务金额，而不考虑公允价价值的减少。从务金额，而不考虑公允价价值的减少。从7.2元修改为元修改为10.8元，属于有利修改。第一年末确认的服务费用元，属于有利修改。第一年末确认的服务费用=72090%l/3=240(万元万元);第二年末累计确认的第二年末累计确认的服务费用服务费用=108O95%2/3=684(万元万元);则第二年则第二年当期确认的费用为：当期确认的费用为：
67、684-240=444(万元万元)。40.案例案例2： 资料：中大公司是一家高科技行业的上市公司，公司资料：中大公司是一家高科技行业的上市公司，公司股本总额为股本总额为6000万。最近三年公司业绩发展迅速，决万。最近三年公司业绩发展迅速，决定于定于2010年开始实行股票期权激励制度。在股权激励年开始实行股票期权激励制度。在股权激励制度具体方案制定的讨论会上，大家就有争议的问题纷制度具体方案制定的讨论会上，大家就有争议的问题纷纷发表意见，最终达成以下结论：纷发表意见，最终达成以下结论：1）由于公司业绩发）由于公司业绩发展迅速，为更大程度地奖励员工，决定此次扩大股权激展迅速，为更大程度地奖励员工，
68、决定此次扩大股权激励计划的范围，加大奖励力度，本次全部有效的股权激励计划的范围，加大奖励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计为励计划所涉及的标的股权总量累计为1000万。万。2.）业）业务骨干王某虽然于务骨干王某虽然于2008年在乙公司工作时曾经因重大年在乙公司工作时曾经因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚，但是加入公违法违规行为被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。授予股票期权。413）公司总经理为公司业绩的发展贡献突出，为）公司总经理为公司业绩的发展贡献突出
69、，为表彰其突出表现，决定授予其表彰其突出表现，决定授予其100万的股份。万的股份。由于董事会成员一致认可，大家都认为总经由于董事会成员一致认可，大家都认为总经理的贡献有目共睹，因而对于其特殊表彰不理的贡献有目共睹，因而对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。必经过股东大会的特别批准。4）董事会决定审议通过该股票期权激励制度后）董事会决定审议通过该股票期权激励制度后的第的第3个交易日，公告董事会决议、股票期权个交易日，公告董事会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。激励计划草案摘要、独立董事意见。要求：请针对上述方案根据股权激励相关法规要求：请针对上述方案根据股权激励相关法规予以点评。
70、予以点评。42o【正确答案正确答案】：第一个结论不合法。根据法规：第一个结论不合法。根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的本总额的10%。公司总量累计为。公司总量累计为1000万，万，超过了超过了6000万的万的10%，因而不合理。，因而不合理。o第二个结论不合法。根据法规规定，最近第二个结论不合法。根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某行政处罚的不得成为激励对
71、象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。因而不得成为激励对象。43第三个结论不合法。根据法规规定，个人获第三个结论不合法。根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的授部分不得超过股本总额的1%，超过，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的股份数量已经超过了股本总额的经理的股份数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。，所以应该经股东大会特别批准。第四个做法不合法。根据法规规定，应该在第四个做法不合法。根据法规规定，应该在董事会决定审议通过该股票期权激励制度后董事会决定审议通过该股票期权激励制度后的的2个交易日内，公告董事会决议、股票期个交易日内，公告董事会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。权激励计划草案摘要、独立董事意见。44谢谢 谢谢 大大 家！家！45
