《行政事业单位会计准则》PPT课件

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1、（Suitable for teaching courseware and reports）行政事业单位会计准则引言n 为了进一步规范事业单位会计核算工为了进一步规范事业单位会计核算工作，财政部对作，财政部对事业单位会计准则（试事业单位会计准则（试行）行）（财预字（财预字1997286号）进行号）进行了修订，以财政部令第了修订，以财政部令第72号发布了号发布了事事业单位会计准则业单位会计准则，要求于，要求于2013年年1月月1日起施行。日起施行。n（一）事业单位性质与范围（一）事业单位性质与范围n事业单位，根据事业单位，根据事业单位登记管理暂行条例事业单位登记管理暂行条例规定，是指国家为了社会

2、公益目的，由国家规定，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。务组织。n事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。组织的法律、法规登记管理。n（二）修订（二）修订事业单位会计准则事业单位会计准则的背景的背景n1.2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改年以来，围绕公共财政体制建设，各项财

3、政改革不断推进，很多改革涉及会计核算的调整，对革不断推进，很多改革涉及会计核算的调整，对会会计准则计准则进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻实施。彻实施。n2.2012年年2月，财政部发布了新的月，财政部发布了新的事业单位财务规事业单位财务规则则。对。对会计准则会计准则进行修订，有利于通过日常会进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。n3.修订修订会计准则会计准则是财政部强化事业单位财务会计是财政部强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动工作要求制度建设、落实全

4、国打击发票违法犯罪活动工作要求的重要措施。的重要措施。报告提纲报告提纲修订背景修订背景修订背景修订背景主要变化主要变化主要变化主要变化主要内容主要内容主要内容主要内容新旧准则衔接处理新旧准则衔接处理新旧准则衔接处理新旧准则衔接处理修订背景一、会计核算标准体系一、会计核算标准体系第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和 行业事业单位会计制度 中小学 高校 科学 医院 中小学 高校 科学 医院 基层医疗卫生机构 测绘 基层医疗卫生机构 建设 地质 文物 文化建设 广电测绘 地质勘查社保基金等10项 计生 体育 农业 物资储备

5、 第三层 国有建设单位会计制度 社保基金等16项修订背景二、修订依据二、修订依据根据会计法提高会计信息质量，满足科学决策需求是一根据会计法提高会计信息质量，满足科学决策需求是一则一制修订的原动力则一制修订的原动力 主要问题主要问题：会计信息不完整、不真实、不适应和不协调根据预算法提高预算执行水平，满足预算管理需求是一根据预算法提高预算执行水平，满足预算管理需求是一则一制修订的推动力则一制修订的推动力 主要问题主要问题：财政性资金收支、结转、结余不精细化根据指导意见推进分类改革，促进公益事业发展是一则根据指导意见推进分类改革，促进公益事业发展是一则一制修订的必然要求一制修订的必然要求 主要问题：

6、法人自主权与法人治理结构缺失、监督机制不健全会计准则修订原则n统驭事业单位会计核算体系。新统驭事业单位会计核算体系。新会计准则会计准则为事为事业单位会计制度体系建立了统一的核算原则和框架，是业单位会计制度体系建立了统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等基础制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等基础依据。依据。n服务财政科学化精细化管理。发挥会计基础性作用，服务财政科学化精细化管理。发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时，体现财政预算管理的信息在兼顾财务管理需求的同时，体现财政预算管理的信息需求。需求。n与新与新事业单位财务规则事业单位财务规则相协调，便

7、于事业单位相协调，便于事业单位执行。执行。n强化对事业单位会计信息质量的要求。强化对事业单位会计信息质量的要求。准则框架 新修订的新修订的事业单位会计准则事业单位会计准则共共章章49条条事业单位会计准则总则财务会计报表负债支出收入净资产负债资产会计信息质量要求主要变化 在维持原准则基本框架结构的基础上，在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规对大部分条款作了修改完善，在内容上规范包括事业单位会计目标，会计基本假设，范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义，项目构成及分类，一般确认要素的

8、定义，项目构成及分类，一般确认计量原则，财务报告等基本事项。计量原则，财务报告等基本事项。主要变化与改革相配套，实现了会计规范与其他财政法与改革相配套，实现了会计规范与其他财政法规政策有机衔接规政策有机衔接权责发生制由制度具体规定，并建立费用要素权责发生制由制度具体规定，并建立费用要素明确规定基建数据并入会计大账明确规定基建数据并入会计大账着力加强了对财政投入资金的会计核算着力加强了对财政投入资金的会计核算进一步规范了非财政补助结转，结余及其分配进一步规范了非财政补助结转，结余及其分配的会计核算的会计核算首次引入折旧和摊销要求，并由具体制度规定首次引入折旧和摊销要求，并由具体制度规定调整资产类

9、构成项目，规定行业制度中的共性调整资产类构成项目，规定行业制度中的共性首次引入财务报告概念，完善了财务报告体系首次引入财务报告概念，完善了财务报告体系总则 制定依据。制定依据。事业单位会计准则事业单位会计准则制制定依据就是定依据就是中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法等等有关法律、行政法规。有关法律、行政法规。n适用范围。本准则适用于各级各类事适用范围。本准则适用于各级各类事业单位。业单位。n扩大了本准则的统驭范围。新准则第扩大了本准则的统驭范围。新准则第三条规定，事业单位会计制度、行业事业三条规定，事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等，由财政部根据本准则制单位会计制度等，由财政部根据

10、本准则制定。定。总则n首次确立了事业单位首次确立了事业单位会计核算目标。会计核算目标。新准则首次明确了事业单位会计核算的目新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。标和会计信息使用者。n重新鉴定了会计基础。重新鉴定了会计基础。“事业单位会事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经营业计核算一般采用收付实现制；部分经营业务或者事项采用权责发生制的，由财政部务或者事项采用权责发生制的，由财政部在会计制度中具体规定。在会计制度中具体规定。”同时规定同时规定“行行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关的会计制度中规定。由财政部在相关的会

11、计制度中规定。总则 会计核算应当以人民币为记账本位币，会计核算应当以人民币为记账本位币，会计期间分为年、季度和月份。会计期间分为年、季度和月份。 7首次建立了首次建立了“费用费用”要素。新准则考要素。新准则考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以其会计要素应当以“费用费用”替代替代“支出支出”，明确了会计要素包括：资产、负债、净，明确了会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。资产、收入、支出或者费用。会计信息质量要求n为强化事业单位会计信息质量管理，新修为强化事业单位会计信息质量管理，新修订的订的事业单位会计准则事业单位会计准

12、则将将“一般原则一般原则”修改为修改为“会计信息质量要求会计信息质量要求”，首次提，首次提出了六个质量要求：在对原可靠性、及时出了六个质量要求：在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性全面性”要求，强调要求，强调“将各项经济业务或将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算者事项统一纳入会计核算”，确保会计信，确保会计信息的完整性。息的完整性。会计信息质量要求n可靠性可靠性n相关性相关性n及时性及时性n可比性可比性n可理解性（清晰性）可理解性（清晰性）n全面性全面性资产n资产

13、指事业单位占有或者使用的能以货币计量资产指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源包括各种财产、债权和其他权利。的经济资源包括各种财产、债权和其他权利。按照流动性，分为流动资产和非流动资产。按照流动性，分为流动资产和非流动资产。n流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货。其中货币资金包括库存现金、付款项、存货。其中货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。银行存款、零余额账户用款额度等。n非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。产、无形资产等。资产的主要变化n资产划分形式

14、不同。新准则将资产划资产划分形式不同。新准则将资产划分为流动资产和非流动资产；将对外投资分为流动资产和非流动资产；将对外投资划分为短期投资和长期投资。原准则划分划分为短期投资和长期投资。原准则划分为流动资产、对外投资、固定资产、无形为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。资产等。资产的主要变化n 新增了新增了“在建工程在建工程”资产类别。这资产类别。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入制度将基建项目并入“大账大账”提供了依据。提供了依据。n统一了会计要素确认计量一般原则。统一了会计要素确认计量一般原则。新准则规定：事业单位的资产应当按

15、照取新准则规定：事业单位的资产应当按照取得时的实际成本计量。除国家另有规定外，得时的实际成本计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。事业单位不得自行调整其账面价值。资产的主要变化n首次引入了折旧和摊销的要求。新修订的首次引入了折旧和摊销的要求。新修订的事业单位会计准则事业单位会计准则要求，事业单位对固定要求，事业单位对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销的，由财资产计提折旧，对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。政部在相关财务会计制度中规定。n新准则的这一要求，从而对各级各类事业单位新准则的这一要求，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，

16、有真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于加强资产的科学化精细化管理，进行公共利于加强资产的科学化精细化管理，进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。产品或服务成本核算提供信息支持。资产的主要变化一、国库支付业务一、国库支付业务零余额账户用款额度、财政零余额账户用款额度、财政应返还额度应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等p本年度

17、支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等国库支付款项退回的处理p财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等资产的主要变化二、应收及预付款项二、应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：n应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款n应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款

18、、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记存货三、存货三、存货新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2 2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法旧制度通过旧制度通过“经营支出经营支出”重点关注：重点关注：1 1、明细核算或辅助登记，区分财政性与非财政性资金、

19、明细核算或辅助登记，区分财政性与非财政性资金2 2、自行加工的，设置、自行加工的，设置“生产成本生产成本”明细科目；明细科目；3 3、成本构成内容：直接材料费用、成本构成内容：直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +分配的间分配的间接费用接费用存货3 3、接受捐赠、接受捐赠/ /无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市同类或类似资产的市场价格（加相关费用）场价格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账4 4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5 5、对外捐赠、对外

20、捐赠/ /无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢” “” “其他支出其他支出”存货6 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈：盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金名义金额额 计入计入“其他收入其他收入”盘亏毁损：盘亏毁损： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等投资四、投资四、投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：

21、1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “” “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资重点关注：重点关注：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定n以货币资金取得：购买价款以货币资金取得：购买价款+ +相关税费相关税费n以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+ +相关税费相关税费投资短期投资、长期投资2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理n以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/ /长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动

22、资产基金长期投资长期投资投资短期投资、长期投资2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理n以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/ /应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/ /无形资产无形资产3 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益投资短期投资

23、、长期投资4 4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理n出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）n转让长期股权投资：转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 取得价款、税费、转让净收入等处理比照存货取得价款、税费、转让净收入等处理比照存货投资短期投资、长期投资n转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期

24、债权投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 固定资产五、固定资产五、固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2 2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化n重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价按

25、同类或类似资产市场价格确定的价值值/ /名义金额名义金额固定资产五、固定资产五、固定资产 重点关注：重点关注：1 1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2 2、固定资产的取得、固定资产的取得n购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资

26、产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程固定资产2 2、固定资产的取得、固定资产的取得n扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票时取得全款发票时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/ /长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金时取得发票金额不含质保金时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/ /长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷： 财政补助收入等

27、财政补助收入等固定资产2 2、固定资产的取得、固定资产的取得n改扩建改扩建/ /修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本= =原账面价值原账面价值+ +改扩建改扩建/ /修缮支出修缮支出- -拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VSVS账面余额账面余额n融资租入融资租入/ /跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产当期付款时，当期付款时， 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等后续支出时，后续支出时， 借：事业支出等借：事业支出等 贷

28、：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产3 3、固定资产折旧、固定资产折旧n折旧资产范围。文物和陈列品、动植物、图书和档案、折旧资产范围。文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外n折旧年限。根据性质和实际使用情况合理确定折旧年限。根据性质和实际使用情况合理确定n折旧方法。年限平均法或工作量法，不预计净残值折旧方法。年限平均法或工作量法，不预计净残值n折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少的从下月起不再计提的从下月起不再计提提足折旧

29、后可继续使用的，应继续使用并规范管提足折旧后可继续使用的，应继续使用并规范管理理融资租入固定资产与自有资产政策一致融资租入固定资产与自有资产政策一致发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额固定资产3 3、固定资产折旧、固定资产折旧n账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧4 4、后续支出、后续支出n列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/ /延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出n列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日

30、常修理支出固定资产5 5、固定资产的处置固定资产的处置：n通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目费用的处置项目应设两个明细科目 转入时转入时，借：待处置资产损溢（，借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准时批准时，借：非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）处置费用处置费用，借：待处置资产损溢（，借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入） 贷：银行存款等贷：银行存款等变价收入等，变价收入

31、等，借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）处置净收益处置净收益，借：待处置资产损溢（处置净收入），借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 在建工程六、在建工程六、在建工程 重点关注：重点关注：n在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账n在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”、“建筑工程建筑工程”、“设备安装设备安装”等明细科目等明细科目n至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按新

32、制度进行中按新制度进行“合并合并”处理处理n剔除产权不属于单位的基建投资剔除产权不属于单位的基建投资无形资产七、无形资产七、无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2 2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3 3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理重点关注：重点关注：1 1、无形资产的取得、无形资产的取得n委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等（借：事业支出等（实际发生开发费时实际发生开发费时） 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产（借：无形资产（开发费总

33、额开发费总额） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产1 1、无形资产的取得、无形资产的取得n自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得n成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用n依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出2 2、无形资产摊销、无形资产摊销n摊销范围。名义金额计量资产除外摊销范围。名义金额计量资产除外n摊销年限。摊销年限。法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年n摊销方法。年限平均法摊销方法。年限平均法n

34、摊销政策。自取得当月起，按月摊销摊销政策。自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额无形资产2 2、无形资产摊销、无形资产摊销n账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销3 3、后续支出、后续支出n列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能n列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护无形资产4 4、无形资产的处置、无形资产的处置n通过

35、通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”负债n负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性，分或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。为流动负债和非流动负债。n流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬，工薪酬，应缴款项（应上缴国库或者财政专户的款项、应缴款项（应上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费、以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项）应缴税费、以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项）等。等。n非流动负债，包括长期借

36、款、长期应付款等。非流动负债，包括长期借款、长期应付款等。n负债计量。事业单位负债应当按照合同金额或实际负债计量。事业单位负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。发生额进行计量。 负债的主要变化1 1、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期2 2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3 3、应付账款、应付账款n不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4 4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理n建设期间计入在建工程，其他的直接列支建设期间计入在建工程，其他的直接列支5 5、增加、增加“长期应付款长期应付款”负债的主要变化6 6、“应付职

37、工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：n凡列入支出或费用中的人力资源支出，包括旧制度的三凡列入支出或费用中的人力资源支出，包括旧制度的三个工资类应付、社会保险费、住房公积金。个工资类应付、社会保险费、住房公积金。计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等

38、负债的主要变化7 7、应缴税费、应缴税费n印花税不计提，也不通过本科目印花税不计提，也不通过本科目n应缴增值税应缴增值税n一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。进项税额转出等专栏。n“进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况进项税额的情况n“销项税额销项税额”：经营收入、事业收入：经营收入、事业收入n原账科目余额原账科目余额 转入转入 新账科目新账科目n借入款项借入款项 短

39、期借款短期借款 长期借款长期借款n应付票据应付票据 应付票据应付票据 n预收账款预收账款 预收账款预收账款 应缴税金应缴税金 应交税费应交税费 n应缴预算款应缴预算款 应缴国库款应缴国库款 n应缴财政专户款应缴财政专户款 应缴财政专户款应缴财政专户款 n原账科目余额 转入 新账科目n应付账款 应付账款n应付工资（离退休费） 应付职工薪酬n应付地方（部门）津贴补贴n应付其他个人收入n其他应付款 其他应付款 长期应付款净资产n净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括：事净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括：事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结业基金、非流动资产基金、专用基

40、金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。净资产的形成来源：政府余、非财政补助结转结余等。净资产的形成来源：政府初始投拨款，政府拨款的各年收支结余数，政府拨款以初始投拨款，政府拨款的各年收支结余数，政府拨款以外事业单位的各项业务收支结果，其他来源。外事业单位的各项业务收支结果，其他来源。n新修订的准则与原准则相比，在内容、范围上有较大的新修订的准则与原准则相比，在内容、范围上有较大的变化，为适应部门预算管理要求增加了财政补助结转结变化，为适应部门预算管理要求增加了财政补助结转结余、非财政补助结转结余；与余、非财政补助结转结余；与事业单位财务规则事业单位财务规则修修改相协调，将固定基金修改为非

41、流动资产基金，并且每改相协调，将固定基金修改为非流动资产基金，并且每个项目所包含的内容有新的变化个项目所包含的内容有新的变化n净资产业务的会计核算净资产业务的会计核算n（一）、新制度下的会计科目（一）、新制度下的会计科目n 29 3001 事业基金 n 30 3101 非流动资产基金非流动资产基金 n 310101 长期投资n 310102 固定资产n 310103 在建工程 n 310104 无形资产 n 31 3201 专用基金 n 32 3301 财政补助结转财政补助结转n 330101 基本支出结转 n 330102 项目支出结转 n 3302 财政补助结余财政补助结余n33 3401

42、 非财政补助结转非财政补助结转 n34 3402 事业结余 n35 3403 经营结余 n36 3404 非财政补助结余非财政补助结余分配分配 净资产n事业基金是指事业单位拥有的非限定用途事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。结余分配后滚存的金额。n非流动资产基金是指事业单位非流动资产非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。主要包括占用的金额。主要包括长期投资、在建工程、长期投资、在建工程、无形资产等非流动资产无形资产等非流动资产占用的金额。占用的金额。n专用基金是指事业单位按照规定提取

43、或者专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。（修购基金、设置的具有专门用途的净资产。（修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金、其他基职工福利基金、医疗基金、住房基金、其他基金）金） n3 3、专用基金、专用基金 n 指事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产，主要包括职工福利基金等。“专用基金”科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。 n 专用基金的主要账务处理如下： n（1）提取职工福利基金 n 年末，按规定从本年度非财政拨款结余中计提职工福利基金的，借记“非财政补助结余分配（提取职工福利基金）”科目，贷记“专用基金”科目（职工福利基金）。 n（2）若有按

44、规定从非财政补助结余中提取的其他专用基金n 年末，按规定从本年度非财政拨款结余中计提专用基金的，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。 n（3）若有按规定由特定收入直接形成的专用基金 n 按规定收到专用基金来源的，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目。 n（4）若有按规定提取并列入当期支出的专用基金 n 按规定提取专用基金并列入当期支出的，借记有关支出科目，贷记“专用基金”科目。 n （5）使用专用基金 n 按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。 净资产n财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助结转结余是指事业单位各项财政收入与其相关支出相

45、抵后剩余滚存的、财政收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按照规定管理和使用的结转和结余资金。需按照规定管理和使用的结转和结余资金。n非财政补助结转结余是指事业单位除非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。相抵后的余额。净资产的主要变化一、非流动资产基金一、非流动资产基金 重点关注：重点关注：1 1、明细科目、明细科目n长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2 2、取得非流动资产或发生、取得非流动资产或发生相关支出相关支出时予以确认时予以确认3 3、计提折旧、计提折旧/ /摊销时予

46、以冲减摊销时予以冲减4 4、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销财政补助结转二、财政补助结转（二、财政补助结转（新增科目）新增科目）重点关注：重点关注：1 1、科目设置依据、科目设置依据2 2、核算内容（、核算内容（滚存滚存）3 3、明细科目设置、明细科目设置n“基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”n“项目支出结转项目支出结转”：具体项目：具体项目n政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目n财政补助结转财政补助结转 n 指事业单位历年滚存的财政补助结转资金和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。 n “财政补助结转”科目应当

47、设置“基本支出结转”、“项目支出结转” 明细科目，进行明细核算。 n 财政补助结转的主要账务处理如下： n （1）年末，将本年度财政补助收入本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助收入“科目，贷记“财政补助结转”科目。 n （2）年末，将本年度事业支出本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转” 科目，贷记“事业支出”科目n （3）年末，完成上述（2）结转后，对财政补助项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或者贷记本科目，借记或者贷记“财政补助结余”科目。n （4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按

48、照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结转”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目。 财政补助结转4 4、账务处理、账务处理（1 1）期末期末结转财政补助收支结转财政补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出） 或或事业支出事业支出基本支出（财政补

49、助支出）、项目基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）支出（财政补助支出）（2 2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余财政补助结转（3 3）按规定上缴财政补助结转或注销额度）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等（4 4）取得归集调入财政补助结转资金或额度）取得归集调入财政补助结转资金或额度n与（与（3 3）相反会计分录）相反会计分

50、录5 5、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整财政补助结余三、财政补助结余（三、财政补助结余（新增科目）新增科目）重点关注：重点关注：1 1、科目设置依据、科目设置依据2 2、核算内容（、核算内容（滚存滚存）3 3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 4 4、须按规定管理和使用须按规定管理和使用n财政补助结余财政补助结余 n 指事业单位历年滚存的财政补助项目支出结余资金。指事业单位历年滚存的财政补助项目支出结余资金。 n “ “财政补助结余财政补助结余”科目应当按照科目应当按照 “ “支出功能分类科支出功能分类科目目”的相关科目进行明细

51、核算。的相关科目进行明细核算。n财政补助结余的主要账务处理如下：财政补助结余的主要账务处理如下： n （1 1）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转财政补助结转-项目支出项目支出结转（结转（项目）项目）”科目，贷记或借记本科目。科目，贷记或借记本科目。 n（2 2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销

52、的资金额度数余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记额，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政应返还额度”、“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。取得主管部门等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录 财政补助结余5 5、账务处理、账务处理（1 1）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（2 2）按规定上缴财政补助结余或注销额度）按规定上缴财

53、政补助结余或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等（3 3）取得归集调入财政补助结余资金或额度）取得归集调入财政补助结余资金或额度n与（与（2 2）相反会计分录）相反会计分录6 6、以前年度财政补助结余调整、以前年度财政补助结余调整非财政补助结转四、非财政补助结转（四、非财政补助结转（新增科目）新增科目）重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容n财政补助以外滚存的专项结转资金，包括除同级财政部财政补助以外滚存的专项结转资金，包括除同级财政部门以外安排的财政性资金以及非财政性资金门以外安

54、排的财政性资金以及非财政性资金2 2、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算n非财政补助结转非财政补助结转 n 本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目应当按照非财政专项资金的具体剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。额。n非财政补助结转的主要账务处理如下：

55、非财政补助结转的主要账务处理如下： n （1 1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单附属单位上缴收入位上缴收入”、“其他收入其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记

56、本科目，贷记记“事业支出事业支出-非财政专项资金支出非财政专项资金支出”或或“事业支出事业支出-项目支出（非财政专项资金支项目支出（非财政专项资金支出）出）”、“其他支出其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。科目下各专项资金支出明细科目。n（2 2）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（本科目（项目），贷记项目），贷记“银行存款银行存款

57、”等科目；留归本单位使用的，借记本科目等科目；留归本单位使用的，借记本科目（项目），贷记项目），贷记“事业基金事业基金”科目。科目。n非财政补助结转3 3、账务处理、账务处理（1 1）期末期末结转非财政专项资金收支结转非财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 或或事业支出

58、事业支出项目支出（非财政专项资金支出）项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出非财政补助结转（2 2）年末年末已完成项目剩余资金的处理已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转借：非财政补助结转项目项目 贷：银行存款贷：银行存款/ /事业基金事业基金4 4、以前年度非财政补助结转调整、以前年度非财政补助结转调整事业结余五、事业结余五、事业结余新旧主要变化：新旧主要变化：n核算内容不再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容n一定期间内除财政补助收支、非财政专项资金收支、经一定期间内除财政补助收支、非财政专项资金

59、收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额营收支以外的各项收支相抵后的余额事业结余2 2、账务处理、账务处理（1 1）期末期末结转相关非专项资金收支结转相关非专项资金收支借：事业收入借：事业收入各非专项资金收入各非专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各非专项资金收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各非专项资金收入各非专项资金收入 其他收入其他收入各非专项资金收入各非专项资金收入 贷：事业结余贷：事业结余借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出 或或事业支出事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他

60、资金支出）资金支出） 其他支出其他支出各非专项资金支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 上缴上级支出上缴上级支出n事业结余事业结余 n核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额外各项收支相抵后的余额 。n事业结余的主要账务处理如下：事业结余的主要账务处理如下： n（1 1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记发生额中的非专项资金收入

61、结转入本科目，借记“事业收入事业收入”、“上级补助上级补助收入收入”、“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”、“其他收入其他收入”科目下各非专项资金收入明科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记本科目，借记本科目，贷记“事业支出事业支出-其他资金支出其他资金支出”或或“事业支出事业支出-基基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他

62、资金支出）本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）”科目、科目、“其他支出其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”、“上缴上上缴上级支出级支出”科目。科目。n（2 2）年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入）年末，完成上述结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目。科目。 事业结余2 2、账务处理、账务处理（2 2）年末转入分配）年末转入分配 借或贷：事业结余借或贷：事业结余

63、贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配3 3、本科目期末借贷方余额含义。、本科目期末借贷方余额含义。年末无余额年末无余额经营结余六、经营结余六、经营结余重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容2 2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转n经营结余经营结余 n核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。营亏损后的余额。n非财政拨款结余的主要账务处理如下：非财政拨款结余的主要账务处理如下： n（1 1）期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记）期末，将经营收入本期发生额结转入本科目

64、，借记“经营经营收入收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“经营支出经营支出”科目。科目。n（2 2）年末，完成上述（一）结转后，如本科目为贷方余额，将）年末，完成上述（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入本科目余额结转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目，借记本科目，科目，借记本科目，贷记贷记“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经科目；如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。营亏损，不予结转。 n（3 3）本科目期末如为贷方余额，反

65、映事业单位自年初至报告期）本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损 经营结余3 3、账务处理、账务处理 （1 1）期末期末结转经营收支结转经营收支借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出（2 2）年末年末如为贷方余额如为贷方余额借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 如为借方余

66、额，不予结转如为借方余额，不予结转4 4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额非财政补助结余分配七、非财政补助结余分配七、非财政补助结余分配（1 1）年末年末转入本年事业结余、经营结余转入本年事业结余、经营结余（2 2）计算应缴企业所得税）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税（3 3）按规定提取职工福利基金）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金（4 4）转入事业基金）转入事业基金借或

67、贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金贷或借：事业基金n非财政补助结余分配非财政补助结余分配 n核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。n非财政补助结余分配的主要账务处理如下：n 年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目；将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。n 有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费-应缴企业所得税”科目。n 按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金-职工福利基金”科目。n 年末，按

68、规定完成上述处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。 事业基金八、事业基金八、事业基金新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、不再划分一般基金和投资基金、不再划分一般基金和投资基金2 2、不再核算财政补助基本支出结转、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容n非限定用途的净资产非限定用途的净资产n主要来源主要来源分配后非财政补助结余滚存余额分配后非财政补助结余滚存余额留归本单位使用的非财政专项剩余留归本单位使用的非财政专项剩余货币资金对外投资、转让或收回货币资金对外投资、转让或收回事业基金2 2、账务处理、账务处理（1 1

69、）年末年末转入非财政补助结余分配后余额转入非财政补助结余分配后余额（2 2）年末年末转入非财政专项剩余资金转入非财政专项剩余资金（3 3）以货币资金取得长期投资时转入）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金非流动资产基金长长期投资期投资”（4 4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资非流动资产基金产基金长期投资长期投资”转回转回3 3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算目核算专用基金九、专用基金九、专用基金新旧主要变化：新旧主要变化：n原制度：职工福利基金、医疗基

70、金、修购基金、住房基金原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等等n新制度：修购基金、职工福利基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：重点关注：修购基金修购基金n提取时计入提取时计入“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”科目，按财务规科目，按财务规则规定的比例和方法执行则规定的比例和方法执行n事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取，实行固事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金定资产折旧的事业单位不提取修购基金 收入n收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包含四层含

71、义：得的非偿还性资金。包含四层含义：n第一、事业单位的收入是为开展业务活动、完第一、事业单位的收入是为开展业务活动、完成工作任务以及开展其他活动而取得的。成工作任务以及开展其他活动而取得的。n第二、事业单位的收入是依法取得的。第二、事业单位的收入是依法取得的。n第三、事业单位的收入是通过多种形式、多种第三、事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的。渠道取得的。n第四、事业单位的收入是非偿还性资金。第四、事业单位的收入是非偿还性资金。收入n事业单位的收入包括财政补助收入、事业事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营

72、收入和其他收入等。营收入和其他收入等。n事业单位的收入一般应当在收到款项时予事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。以确认，并按照实际收到的金额进行计量。n采用权责发生制确认的收入，应当在提供采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。金额或者有关凭据注明的金额进行计量。支出或者费用支出或者费用是指事业单位开展业务及其支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和

73、损失。包括事业他活动发生的资金耗费和损失。包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。他是与收入出、经营支出和其他支出等。他是与收入确定的确定的“大收入大收入”相配比的相配比的“大支出大支出”概概念，包括了事业单位发生的所有支出。念，包括了事业单位发生的所有支出。支出或者费用n（）事业支出是指事业单位开展专项业务活动及其辅（）事业支出是指事业单位开展专项业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。助活动发生的基本支出和项目支出。n（）对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收（）对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收

74、入对附属单位补助发生的支出。入之外的收入对附属单位补助发生的支出。n（）上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管（）上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。部门的规定上缴上级单位的支出。n（）经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助（）经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。n（）其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、（）其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出

75、等。出、捐赠支出等。支出或者费用n（）事业单位开展非独立核算经营活动的，（）事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。合理分摊。n（）事业单位的支出一般应当在实际支付时（）事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。予以确认，并按照实际支付金额进行计量。n（）采用权责发生制确认的支出或者费用，（）采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额应当在其发生时予以确认，并按照实际

76、发生额进行计量。进行计量。收入的主要变化一、财政补助收入一、财政补助收入重点关注：重点关注：1 1、核算范围变化、核算范围变化n同级同级财政部门取得的财政部门取得的各类各类财政拨款（财政拨款（部门预算隶属部门预算隶属）2 2、明细核算要求、明细核算要求n“基本支出基本支出”（人员经费、日常公用经费）和（人员经费、日常公用经费）和“项目项目支出支出”（具体项目）（具体项目）n政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类n含旧制度未纳入的基建投资、社会保障和住房改革含旧制度未纳入的基建投资、社会保障和住房改革3 3、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转”事业收入二、事业收入

77、二、事业收入重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入3 3、期末结转、期末结转n专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”上级补助、附属单位上缴收入三、上级补助收入、附属单位上缴收入三、上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2 2、附属独立核算单位（、附属独立核算单位（企业上缴的作为投资收益企业上缴的作为投资收益）3 3、期末结转、期末结转n专

78、项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”经营收入四、经营收入四、经营收入重点关注：重点关注：1 1、与事业收入的划分、与事业收入的划分n开展专业活动和辅助活动之外的，且非独立核算取得开展专业活动和辅助活动之外的，且非独立核算取得的收入的收入2 2、权责发生制确认、权责发生制确认3 3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”其他收入五、其他收入五、其他收入重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围n投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金现金/

79、/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等法支付的应付及预收款项等2 2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3 3、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算4 4、期末结转、期末结转n专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”支出的主要变化一、事业支出一、事业支出重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围n注意事业收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以注意事业收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及与事业活动相关的税费

80、。及与事业活动相关的税费。2 2、强化明细核算、强化明细核算n“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”n按资金来源设置按资金来源设置 “ “财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资非财政专项资金支出金支出”、“其他资金支出其他资金支出” ” 等明细科目等明细科目n政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类n“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目事业支出3 3、账务处理、账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/ /存货存货/ /银行存款等银行存款等 4 4、期末结转、期末结转n本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结

81、转”n本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结非财政补助结转转”n本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”上缴上级、对附属单位支出二、上缴上级支出、对附属单位补助支出二、上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：n非财政补助性质非财政补助性质n附属单位附属单位n期末转入期末转入“事业结余事业结余”经营支出三、经营支出三、经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”与经营活动相关的基建投资与经营活动相关的基建投资重点关注：重点关注：1 1、非独立核算经营活动支出

82、、非独立核算经营活动支出2 2、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集财政补助收入不得用于经营支出财政补助收入不得用于经营支出3 3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”其他支出四、其他支出四、其他支出 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1 1、核算范围：、核算范围：n利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/ /存货支出、现金盘亏损失、资产存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款（应收预付款/ /存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/ /调入非流动调入非流动资产发生的税费支出等资产发生的税费支出等2 2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3 3、期末结转、

83、期末结转n专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”财务会计报告n财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。件。n首次引入了财务会计报告概念。借鉴企业会计改革首次引入了财务会计报告概念。借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了和国际惯例，新准则引入了“财务会计报告财务会计报告”概念，规概念，规定定“财务会计报告财务会计报告”包括财务报表和其他应当在财务会包

84、括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。计报告中披露的相关信息和资料。n财务会计报告包括的内容：财务报表和其他应当在财务会计报告包括的内容：财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告n要求要求n 事业单位财务报表应当根据登记完整、事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。送及时。财务报告（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成

85、（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（三）资产负债表（四）收入支出（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表（六）附注（六）附注财务报表作用一、事业单位财务报表的作用一、事业单位财务报表的作用 1 1、财务报表不等同于决算报表，后者受预算法约束、财务报表不等同于决算报表，后者受预算法约束2 2、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况3 3、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任4 4、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息5 5、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力财务报表构成二、事业单位财务报表的构成二、事

86、业单位财务报表的构成 n由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成n会计报表会计报表构成：构成：3 3张报表张报表编制要求：编制要求： 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法方法 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时财务会计报告n财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成成n（一）资产负债表；（一

87、）资产负债表；n（二）收入支出表或者收入费用表；（二）收入支出表或者收入费用表；n（三）财政补助收入支出表。（三）财政补助收入支出表。n与原准则相比，增加了与原准则相比，增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”，反映，反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。余情况。编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事会事业0101表表资产负债表表月度、年度月度、年度会事会事业0202表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会事会事业0303表表财政政补助收入支出表助收入支出表年度年度资产负债表三、资产负债表三、资产负债

88、表 n内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况n结构和格式：账户式结构和格式：账户式n资产资产/ /负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动/ /非流动非流动 n填列方法填列方法收支支出表四、收入支出表四、收入支出表 n内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况非财政补助结余的分配情况n结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主n填列方法填列方法财政补助收入支出表五、财政补助收入支出表五、财政补助收入支出表 n内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情

89、况n结构和格式结构和格式 n填列方法填列方法附注六、附注六、附注 n对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等未能在会计报表中列示项目的说明等n事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循（一）遵循事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度的声明；的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主（三）会计报表中列示的重要项目的进一

90、步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；附注六、附注六、附注 （六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。实施意见财政部颁发的财政部颁发的事业单位会计准则事业单位会计准则、

91、事业单位会计制度事业单位会计制度，要求于，要求于2013年年1月月1日起施行。时间紧，任务重，需要日起施行。时间紧，任务重，需要各单位高度重视，认真执行，确保新旧制各单位高度重视，认真执行，确保新旧制度顺利对接，平稳过渡，为单位事业发展度顺利对接，平稳过渡，为单位事业发展作出应有的贡献。因此，为贯彻好、实施作出应有的贡献。因此，为贯彻好、实施好新修订的好新修订的事业单位会计准则事业单位会计准则、事事业单位会计制度业单位会计制度，提出以下实施意见：，提出以下实施意见：实施意见n（一）加强领导，确保新修订的会计准则、会计制度全（一）加强领导，确保新修订的会计准则、会计制度全面按时实施。面按时实施。

92、n各单位要成立领导小组。以单位主要领导为组长，各单位要成立领导小组。以单位主要领导为组长，分管领导为副组长，财务、审计等相关部门为成员，建分管领导为副组长，财务、审计等相关部门为成员，建立强有力的领导小组，加强实施会计准则、会计制度工立强有力的领导小组，加强实施会计准则、会计制度工作领导，确保统一领导、统一部署和全面落实。作领导，确保统一领导、统一部署和全面落实。n各单位要成立实施小组。以财会部门为主体，组织各单位要成立实施小组。以财会部门为主体，组织单位财会业务骨干，组成实施小组，负责实施工作中业单位财会业务骨干，组成实施小组，负责实施工作中业务指导和具体实施工作。务指导和具体实施工作。实施

93、意见n（二）认真组织培训，准确掌握新修订的（二）认真组织培训，准确掌握新修订的事业单位会事业单位会计准则计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度。n各部门、各单位要认真组织本系统、本单位财会人员学各部门、各单位要认真组织本系统、本单位财会人员学习新修订的习新修订的事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制事业单位会计制度度，准确理解会计科目的核算内容和会计处理方法、，准确理解会计科目的核算内容和会计处理方法、报表的编制程序和编制方法，这样不仅通过培训提高会报表的编制程序和编制方法，这样不仅通过培训提高会计人员的业务水平，还为顺利实施好计人员的业务水平，还为顺利实施好事业单位会计准事业单位

94、会计准则则、事业单位会计制度事业单位会计制度奠定基础。奠定基础。实施意见n（三）认真做好资产清查和盘点工作，确保按新修订的（三）认真做好资产清查和盘点工作，确保按新修订的事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度建立的建立的新账的资产真实和完整。新账的资产真实和完整。n各单位要下大的决心，组织强有力的清查小组，对单位各单位要下大的决心，组织强有力的清查小组，对单位的资产进行全面的清查和盘点，按照新规定的固定资产的资产进行全面的清查和盘点，按照新规定的固定资产划分标准，重新确定固定资产，这样才能保证实施新准划分标准，重新确定固定资产，这样才能保证实施新准则新制度后建立的新

95、账真实和完整，会计信息才能真实。则新制度后建立的新账真实和完整，会计信息才能真实。实施意见n（四）认真做好新旧制度衔接，全面实施（四）认真做好新旧制度衔接，全面实施事业单位会事业单位会计准则计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度。n做好新旧制度衔接工作是实施新准则新制度的最基做好新旧制度衔接工作是实施新准则新制度的最基础工作，各单位必须按照础工作，各单位必须按照云南省财政厅关于转发财政云南省财政厅关于转发财政部部的通知的通知规定，做好新旧制度的衔接工作，确保新旧制规定，做好新旧制度的衔接工作，确保新旧制度平稳过渡，按时按质按量实施好度平稳过渡，按时按质按量实施好事业单位会计准则事业单位会计准

96、则、事业单位会计制度事业单位会计制度。实施意见n（五）改造或提升单位会计信息化管理，全面加强事业（五）改造或提升单位会计信息化管理，全面加强事业单位会计信息化建设。单位会计信息化建设。n一是各事业单位要按照新修订的会计制度对软件进行改一是各事业单位要按照新修订的会计制度对软件进行改造和升级，满足新制度的要求，以利于会计核算工作；造和升级，满足新制度的要求，以利于会计核算工作；n二是行业主管部门下属事业单位比较多、且比较分散系二是行业主管部门下属事业单位比较多、且比较分散系统，在财力有可能的情况下，积极在本系统推广会计网统，在财力有可能的情况下，积极在本系统推广会计网络化管理，向现代化管理迈进，进一步提高工作效率。络化管理，向现代化管理迈进，进一步提高工作效率。