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1、第四章第四章 消费税消费税Consumption tax自2009年8月1日起，执行核定的白酒消费税最低计税价格 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。 （一）纳税人（一）纳税人（二）税目和税率（税额标准）（二）税目和税率（税额标准）（三）计税方法（三）计税方法（四）免税、减税和退税（四）免税、减税和退税（五）纳税期限和纳税地点（五）纳税期限和纳税地点1 1、一般、一般计税税方法方法2 2、自、自产自用自用应税税消消费品的品
2、的计税税方法方法3 3、委托加工、委托加工应税税消消费品的品的计税税方法方法4 4、进口口应税税消消费品的品的计税税方法方法5 5、核定征、核定征税税（二）税目和税率问题1 1、从量征量征税的的税目：目：2 2、复合征合征税的的税目：目：3 3、从价征价征税的的税目：目：4 4、同、同时在生在生产和批和批发环节征征税的的税目：目：5 5、在零售、在零售环节征征税的的税目：目：黄黄酒、酒、啤啤酒、成品油酒、成品油甲甲类卷烟、乙卷烟、乙类卷烟、卷烟、白酒白酒卷烟金、金、银首首饰，铂金首金首饰，钻石和石和钻石石饰品品差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征征税税范范围纳税税环节从从价定率价定率多多
3、环节（1 1）销售或进口的货物）销售或进口的货物（2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务 1414个税目个税目单一一环节从从价、价、从从量、量、复复合合价价内税内税中央中央税税税税收收入的收收入的归属属与与价格的价格的关关系系计税税依据依据共享共享税税价外价外税税税目1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 税率比例比例比例比例税税率：率：率：率：45%45%45%45%；30%30%30%30%；25%25%25
4、%25%；20%20%20%20%；15%15%15%15%；12%12%12%12%；10%10%10%10%；9%9%9%9%；5%5%5%5%；3%.3%.3%.3%.定额税率：150元/标准箱；0.5元/斤；250元/吨；220元 /吨；0.28元/升；0.2元/升；0.1元/升上述两种方式的组合上述两种方式的组合卷烟：卷烟：复合征合征税税目目比例比例税率率 定定额税率率每支每支每每标准准条（200200支）支）每每标准箱准箱（5 5万支）万支）甲甲类56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /条150150元元/ /箱箱乙乙类36%36%0.0030.003元
5、元/ /支支0.60.6元元/ /条150150元元/ /箱箱价价内税、价外、价外税（一）消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人5.批发卷烟的单位和个人批发卷烟的单位和个人消费税的扣缴义务人消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，受
6、托方为个体经营者时，由委托方交税。由委托方交税。（三）计税方法三种计税方法适用范围计税公式1从价定率计税除列举项目之外的应税消费品 应纳税额=销售额比例税率2从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量单位税额3复合计税卷烟、粮食白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额比例税率+销售数量单位税额1 1、一般、一般计税方法方法【例例题11单选题】20102010年年3 3月，某酒月，某酒厂生生产粮食白酒粮食白酒100100吨全部用于全部用于销售，售，当月取得月取得不含不含税销售售额480480万元，同万元，同时收取品牌使用收取品牌使用费1515万元：万元：当期收取包装物押金期收取包装物押金5 5万元
7、，到期万元，到期没收包装物押金收包装物押金3 3万元。万元。 该厂当月月应纳消消费税( )( )万元。万元。 A A106 B106 B106.85 C106.85 C109.08 D109.08 D1091094242 【答案】【答案】D D【解析】【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）（万元）2 2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品 序号用途增值税消费税例子12345生生产商商销售售连续生生产应税税消消费品品连续生生产非非应税税消消费品和在建工程品和在建工程管理部门、非生产机构、馈赠
8、、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、提供劳务福利、奖励、提供劳务纳不不纳不不纳纳纳赞助汽助汽车拉力拉力赛纳纳售烟售烟烟烟丝加工卷烟加工卷烟自自产酒精生酒精生产化化妆品品酒加工酒心巧克酒加工酒心巧克力、酒精生力、酒精生产正正骨水骨水不不纳将自产应税消费品以物易物、用将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务于投资入股、抵偿债务 均价均价最高价最高价对成品油生产企业生产对成品油生产企业生产自用油免征消费税：燃自用油免征消费税：燃料、动力及原料消耗掉料、动力及原料消耗掉 【例【例题2 2】某汽】某汽车制造制造厂生生产的小汽的小汽车应
9、按自按自产自用自用缴纳消消费税的有（）。的有（）。A.A.用于本用于本厂研究所作究所作碰撞撞试验B.B.赠送送给贫困地困地区C.C.移送改装分移送改装分场改装加改装加长型豪型豪华小小轿车D.D.为了了检测其性能，其性能，将其其转为自用自用【答案】【答案】BDBD【例【例题3 3】20072007年考年考题综合合题：某：某轿车生生产企企业1212月企月企业新新设计生生产B B型小型小轿车2 2辆，每，每辆成本价成本价1212万元，万元，为了了检测其性能，其性能，将其移送企其移送企业下下设的汽的汽车维修修厂进行行碰撞撞实验，企，企业和和维修修厂位于同一市位于同一市区，市，市场上无上无B B型小型小
10、轿车销售价格。售价格。【解析】【解析】B B型小型小轿车移送下移送下设企企业做做碰撞撞试验，不是在本企，不是在本企业做的破坏性做的破坏性实验，应按按视同同销售售处理，无同理，无同类售价，以售价，以组价价计算。算。【例【例题4 4】某汽】某汽车厂为增增值税一般一般纳税人，主要生人，主要生产小汽小汽车和小客和小客车，小汽，小汽车不含不含税出出厂价价为12.512.5万元，小客万元，小客车不含不含税出出厂价价为6.86.8万元。万元。20032003年年5 5月月发生生如下如下业务：本月：本月销售小汽售小汽车86008600辆，将2 2辆小汽小汽车移送本移送本厂研究所作破坏性究所作破坏性碰撞撞实验，
11、3 3辆作作为广告广告样品；品；销售小客售小客车576576辆，将本本厂生生产的的1010辆小客小客车移移送改装分送改装分厂，将其改装其改装为救救护车。（假定小汽。（假定小汽车税率率为8%8%，小客，小客车的的税率率为5%5%）该企企业上述上述业务应纳消消费税（）。（）。A.8804.24 A.8804.24 B.8802.24 B.8802.24 C.8804.94 C.8804.94 D.8798.84D.8798.84【答案】【答案】B B【解析】（【解析】（860086003 3）12.58%12.58%（5765761010）6.85%6.85%86038603199.24199.2
12、48802.248802.24（万元）。（万元）。【例【例题5 5】下列各】下列各项中，中，应当征收消征收消费税的有（）。的有（）。A.A.化化妆品品厂作作为样品品赠送送给客客户的香水的香水B.B.用于用于产品品质量量检验耗耗费的高尔夫球杆的高尔夫球杆C.C.白酒生白酒生产企企业向百向百货公司公司销售的售的试制制药酒酒D.D.轮胎胎厂移送非移送非独立核算立核算门市部待市部待销售的汽售的汽车轮胎胎【答案】【答案】ACAC计税方法：方法：按按纳税人生人生产的同的同类消消费品的售价品的售价计税；无同；无同类消消费品售价的，按品售价的，按组成成计税价格价格计税。组价公式价公式为：组成成计税价成本利价成
13、本利润消消费税税额 成本成本（1 1成本利成本利润率）率）（1-1-消消费税税率）率）应纳消消费税组成成计税价格价格消消费税税率率应纳增增值税（销项税额）组成成计税价格价格17%17% 组价公式中的成本利润率有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1 1）对从价定率征收消费税的应税消费品：）对从价定率征收消费税的应税消费品：【例题【例题6 6】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本成本80008000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为
14、率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。（1 1）组成计税价格成本）组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）80008000（1 15%5%）（1-30%1-30%）84000.784000.71200012000（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额1200030%1200030%36003600（元）（元）（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式消费税从量征收与售价或组价无关
15、；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的中的成本利润率按增值税法中规定的10%10%确定，组价中应含消费税税确定，组价中应含消费税税金。金。【例题【例题7 7】某啤酒厂自产啤酒】某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本本10001000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220220元元/ /吨）吨）【解析】【解析】应纳消费税应纳消费税102201022022002200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000101000（1 110%10%）2200
16、17%220017%22442244（元）（元）（3 3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品）对复合计税办法征收消费税的应税消费品20092009年年1 1月月1 1日后：组成计税价格日后：组成计税价格= =（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量定额税定额税率）率）（1-1-比例税率）比例税率）【例题【例题8 8】某酒厂以自产特制粮食白酒】某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本本1212元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%10%，假设没有进项
17、税）。假设没有进项税）。【解析】【解析】20092009月月1 1日日1 1后：后：应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.520000.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000122000（1 110%10%）+1000+1000（1-1-20%20%）20%20%68506850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100010006850685078507850（元）（元）增值税增值税122000122000（1 110%10%）10001000（1-20%1-20
18、%）17%17%5822.55822.5（元）（元）3 3、委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）、委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题） （一）什么是委托加工的应税消费品（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （二）委托加工应税消费品消费税的缴纳（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。受托方加工完毕向委托方交
19、货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。2.2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。价）。 （三）委托加工应税消费品应纳税额计算（三）委托加工应税消费品
20、应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.1.从价征收组价公式为：从价征收组价公式为：【例【例题9 9】某鞭炮企】某鞭炮企业8 8月受托月受托为某某单位加工一批鞭炮，委托位加工一批鞭炮，委托单位提供位提供的原材料金的原材料金额为3030万元，收取委托万元，收取委托单位不含增位不含增值税的加工的加工费4 4万元，鞭万元，鞭炮企炮企业当地无加工鞭炮的同地无加工鞭炮的同类产品市品市场价格。价格。计算鞭炮企算鞭炮企业应
21、代收代代收代缴的消的消费税（鞭炮的消（鞭炮的消费税税率率为15%15%）。）。【答案】【答案】（1 1）组成成计税价格（价格（30+430+4）（1-15%1-15%）4040（万元）（万元）（2 2）应代收代代收代缴消消费税4015%4015%6 6（万元）（万元）2.2.复合征收合征收组价公式价公式为：组成成计税价格价格= =（材料成本（材料成本+ +加工加工费+ +委托加工委托加工数量量定定额税率）率）（1-1-比例比例税率）率）【例【例题1010】甲酒】甲酒厂从农业生生产者手中收者手中收购粮食，共粮食，共计支付收支付收购价款价款6000060000元。甲酒元。甲酒厂将收收购的粮食的粮食
22、从收收购地直接地直接运往往异地的乙酒地的乙酒厂生生产加工白酒，白酒加工完加工白酒，白酒加工完毕，企，企业收回白酒收回白酒8 8吨，取得乙酒，取得乙酒厂开具防具防伪税控的增控的增值税专用用发票，注明加工票，注明加工费2500025000元，代元，代垫辅料价料价值1500015000元，元，加工的白酒加工的白酒当地无同地无同类产品市品市场价格。价格。 【答案】【答案】乙酒乙酒厂应代收代代收代缴的消的消费税820000.5+60000820000.5+60000（1-1-l3%l3%）+ +（25000+1500025000+15000）（1-20%1-20%）20%20%3105031050（元）
23、（元）乙酒乙酒厂增增值税的的销项税= =（25000+1500025000+15000）17%=680017%=6800（元）（元）甲酒甲酒厂可以抵扣的增可以抵扣的增值税为68006800元元（四）委托加工应税消费品收回后的税务处理委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后费税，委托方收回后直接出售的直接出售的，不再征收消费税。，不再征收消费税。对委托加工收回的应税消费品对委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时连续生产应税消费品时，委托加工环节已纳的消费税可从当期应纳消费税税额中委托加工环节已纳的消费税可从当期应纳消
24、费税税额中扣除。扣除。3 3、进口应税消费品的计税方法、进口应税消费品的计税方法 （一）（一）1.1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。消费税税额。应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率） 2.2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口数量进
25、口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率） （二）进口卷烟（二）进口卷烟 【例【例题1111】某公司】某公司进口一批摩托口一批摩托车，海，海关应征征进口口关税1515万元（万元（关税税率假定率假定为30%30%），），则进口口环节还需需缴纳（）。（消（）。（消费税税率率为10%10%）A.A.消消费税6.56.5万元万元B.B.消消费税7.227.22万元万元C.C.增增值税11.0511.05万元万元D.D.增增值税12.2812.28万元万元【答案】【答案】BDBD【解析】【解析】关税完完税价格价格=1530%=50=1530%=50（万元），（万元）
26、，进口消口消费税= =（50+1550+15）（1-10%1-10%）10%=7.2210%=7.22（万元），（万元），进口增口增值税= =（50+15+7.2250+15+7.22）17%=12.2817%=12.28（万元）（万元） 四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定，（1）用外购已税烟烟丝生产
27、的卷烟卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首重首饰及珠及珠宝玉石玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽汽车轮胎胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。【例【例题1212】下列各】下列各项中，符合消中，符合消费税法有法有关应按按当期生期生产领用用数量量计算
28、准予算准予扣除外扣除外购的的应税消消费品已品已纳消消费税税款款规定的是（）。定的是（）。A.A.外外购已已税白酒生白酒生产的的药酒酒B.B.外外购已已税化化妆品生品生产的化的化妆品品C.C.外外购已已税白酒生白酒生产的巧克力的巧克力D.D.外外购已已税珠珠宝玉石生玉石生产的金的金银镶嵌首嵌首饰【答案】【答案】B B【例【例题1313】下列外】下列外购商品中已商品中已缴纳的消的消费税，可以，可以从本企本企业应纳消消费税额中中扣除的是（）。扣除的是（）。A.A.从工工业企企业购进已已税汽汽车轮胎生胎生产的小汽的小汽车B.B.从工工业企企业购进已已税酒精酒精为原料生原料生产的勾的勾兑白酒白酒C.C.
29、从工工业企企业购进已已税溶溶剂油油为原料生原料生产的溶的溶剂油油D.D.从工工业企企业购进已已税高尔夫球杆握把高尔夫球杆握把为原料生原料生产的高尔夫球杆的高尔夫球杆【答案】【答案】D D2.扣税计算：按当期生生产领用用数量量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。 【例【例题1414】某烟】某烟厂4 4月外月外购烟烟丝，取得增，取得增值税专用用发票上注明票上注明税款款为8.58.5万元，本月生万元，本月生
30、产领用用80%80%，期初，期初尚有有库存的外存的外购烟烟丝2 2万元，期末万元，期末库存烟存烟丝1212万元，万元，该企企业本月本月应纳消消费税中可扣除的消中可扣除的消费税是（）。是（）。万元万元万元万元C.12C.12万元万元D.40D.40万元万元【答案】【答案】C C【解析】本月外【解析】本月外购烟烟丝的的买价价=8.517%=50=8.517%=50（万元），生（万元），生产领用部分用部分的的买价价=5080%=40=5080%=40（万元），或生（万元），或生产领用部分用部分买价价=2+50-=2+50-12=4012=40（万元），准予扣除的消（万元），准予扣除的消费税=4030
31、%=12=4030%=12（万元）。（万元）。 3.扣税环节：对于在零售环节零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除不得扣除。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 （二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消
32、费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。委托加工应税消费品委托加工应税消费品税务处理税务处理纳税人纳税人 消费税处理消费税处理 增值税处理增值税处理 受托方受托方 委托方委托方 交货时代收代缴消费税交货时代收代缴消费税= =组价组价消费税税率消费税税率收回后：收回后：1.1.直接出售或视同销售：直接出售或视同销售：不交消费税；不交消费税；交货时应纳增值交货时应纳增值税税= =加工费加工费17%17% 委托加工已纳增委托加工已
33、纳增值税值税, ,取得专用取得专用发票准允作为进发票准允作为进项税额抵扣项税额抵扣2.2.连续生生产应税税消消费品品并并销售：交消售：交消费税税，但可扣，但可扣除委托加工已除委托加工已纳消消费税税。例例 题题1515委托加工收回的应税消费品由委托方收回后直接委托加工收回的应税消费品由委托方收回后直接出售，应交纳的税金有（出售，应交纳的税金有（ ） A A、消费税、消费税 B B、增值税、增值税 C C、消费税和增值税、消费税和增值税 D D、什么税都不交、什么税都不交 答案：答案：B B例例 题题161620042004年年1010月，月，A A厂（增值税一般纳税人）购进厂（增值税一般纳税人）
34、购进原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为2020万元，全部将其提供给万元，全部将其提供给B B厂加工成化妆品。厂加工成化妆品。提货时，支付的加工费及增值税金共提货时，支付的加工费及增值税金共2.342.34万元，万元，取得了取得了B B厂开具的专用发票，同时厂开具的专用发票，同时B B厂代收代缴厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）。了消费税（无同类商品售价）。A A厂将收回化厂将收回化妆品的妆品的2/32/3用于连续加工生产化妆品。本月出用于连续加工生产化妆品。本月出售自产化妆品，取得不含税收入售自产化妆品，取得不含税收入13501350万元，化万元
35、，化妆品消费税率为妆品消费税率为3030要求：计算要求：计算A A厂应纳消费税、增值税及厂应纳消费税、增值税及B B厂代收厂代收代缴的消费税、代缴的消费税、 B B厂应纳增值税。厂应纳增值税。例例 题题1616（1 1）B B厂代收代缴消费税厂代收代缴消费税 （20+2.341.1720+2.341.17）（1-301-30）3030 9.439.43（万元）（万元） （2 2）B B厂应缴纳的增值税厂应缴纳的增值税 2.34 1.17172.34 1.17170.340.34（万元）（万元） （3 3）A A厂应缴纳的消费税厂应缴纳的消费税 1350301350309.432/39.432/
36、3398.71398.71（万元）（万元） （4 4）A A厂应缴纳的增值税厂应缴纳的增值税 135017135017201720172.341.17172.341.1717 225.76225.76（万元）（万元）（四）免税、减税和退税某外贸企业从摩托车厂购进摩托车某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500500辆辆, ,直接报关离境出口直接报关离境出口, ,取得增值税专用发票注明的单价是每辆取得增值税专用发票注明的单价是每辆50005000元元, ,支付从摩托支付从摩托车厂到出境口岸的运费车厂到出境口岸的运费8 8万元万元, ,装卸费装卸费2 2万元万元, ,离岸价每辆离岸价每辆720720美元
37、美元( (汇率汇率1:8.3)1:8.3)。摩托车消费税税率为。摩托车消费税税率为10%10%，增值税率为，增值税率为17%17%。请计算该企业应退消费税和增值税税款。请计算该企业应退消费税和增值税税款。（1 1）应退消费税税款应退消费税税款应退消费税税款应退消费税税款 = =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率 =5000 500 10%=250000 =5000 500 10%=250000（元）（元）（2 2）应退增值税税额应退增值税税额应退增值税税额应退增值税税额 = =购进货物的销售额购进货物的销售额购进货物的销售额购进货物的销售额退税率退税率退税率退税率 = =5000
38、 500 17%=4250005000 500 17%=4250005000 500 17%=4250005000 500 17%=425000（元）（元）（元）（元）例例 题题1717例题例题1818A A化工厂为增值税一般纳税人，化工厂为增值税一般纳税人，20042004年年3 3月销售化妆品给月销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为3636万元；万元；销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为款为8080万元，增值税税额为万元，增值税税额为13.6013.60万元；以成本价
39、转给万元；以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品下属非独立核算的门市部化妆品3030万元，门市部当月取万元，门市部当月取得含税收入得含税收入4242万元。万元。 要求：计算该化工厂要求：计算该化工厂 2004 2004年年3 3月应纳的消费税。月应纳的消费税。 例题例题1818(1)(1)应交消费税应交消费税=36(1=36(117%)30%=9.23(17%)30%=9.23(万元万元) ) (2)(2)应交消费税应交消费税=8030%=24(=8030%=24(万元万元) ) (3)(3)应交消费税应交消费税=42(1=42(117%)30%=10.77(17%)30%=10.77(万元
40、万元) ) 该化工厂该化工厂 2004 2004年年3 3月应纳消费税月应纳消费税=9.23=9.23242410.77=4410.77=44( (万元万元) ) 例题例题1919某化妆品厂某化妆品厂20032003年年1111月进口一批化妆品，海关审定的关月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为税完税价格为2828万元，关税税率为万元，关税税率为40%40%。当月在国内全。当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为税款分别为7171万元、万元、12.0712.07万元。万元。 要求：计算该化妆品厂要求：计算该化妆品
41、厂 2003 2003年年1111月应纳的增值税和消月应纳的增值税和消费税。费税。 例题例题1919(1)(1)进口应纳消费税进口应纳消费税=28(1=28(140%)(140%)(130%)30%=16.80(30%)30%=16.80(万元万元) ) (2)(2)进口应纳增值税进口应纳增值税=(28=(282840%2840%16.80)17%=9.52(16.80)17%=9.52(万元万元) ) (3)(3)国内销售应纳增值税国内销售应纳增值税=7117%=7117%9.52=2.55(9.52=2.55(万元万元) ) 该化妆品厂该化妆品厂 2003 2003年年1111月进口环节应
42、纳消费税月进口环节应纳消费税16.8016.80万元，万元，进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税9.529.52万元，国内销售环节应纳增值万元，国内销售环节应纳增值税税2.552.55万元。万元。 例题例题2020某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，20042004年年1 1月发生如月发生如下经济业务：下经济业务： (1)(1)销售汽车轮胎，开具的专用发票上注明的价款为销售汽车轮胎，开具的专用发票上注明的价款为180180万元，增值税税额为万元，增值税税额为30.6030.60万元。万元。 (2)(2)委托加工一批轮胎，受托方代收代缴消费税委托加工一批轮胎，受托方代
43、收代缴消费税2 2万元，万元，支付加工费支付加工费1212万元，取得的增值税专用发票本月已经过万元，取得的增值税专用发票本月已经过税务机关认定。该批汽车轮胎收回后直接销售，取得不税务机关认定。该批汽车轮胎收回后直接销售，取得不含增值税收入含增值税收入2525万元。万元。 (3)(3)为生产汽车轮胎，本月购入一批汽车轮胎，取得的为生产汽车轮胎，本月购入一批汽车轮胎，取得的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为6060万万元、元、10.2010.20万元，本月已经过税务机关认定，并全部投万元，本月已经过税务机关认定，并全部投入生产。入生产。 要求：
44、计算该汽车轮胎厂要求：计算该汽车轮胎厂 2004 2004年年1 1月应纳的增值税和消月应纳的增值税和消费税。费税。例题例题2020(1)(1)增值税销项税额增值税销项税额=18017%=30.60(=18017%=30.60(万元万元) ) 应纳消费税应纳消费税=18010%=18(=18010%=18(万元万元) ) (2)(2)增值税销项税额增值税销项税额=2517%=4.25(=2517%=4.25(万元万元) ) 增值税进项税额增值税进项税额=1217%=2.04(=1217%=2.04(万元万元) ) 该批汽车轮胎收回后直接销售，不缴消费税该批汽车轮胎收回后直接销售，不缴消费税 (3)(3)增值税进项税额增值税进项税额=10.20=10.20万元万元 可以扣除外购已税汽车轮胎的税额可以扣除外购已税汽车轮胎的税额=6010%=6(=6010%=6(万元万元) ) 该汽车轮胎厂应纳增值税该汽车轮胎厂应纳增值税 =30.60 =30.604.254.252.042.0410.20=22.61(10.20=22.61(万元万元) ) 该汽车轮胎厂应纳消费税该汽车轮胎厂应纳消费税 =18 =186=12(6=12(万元万元) ) （五）纳税期限和纳税地点
