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1、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业资本运营企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计税收政策分析与纳税方案设计1企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936一、企业资本运营的基本要求及涉税环节一、企业资本运营的基本要求及涉税环节二、投资环节税收政策与纳税方案二、投资环节税收政策与纳税方案三、筹资环节税收政策与纳税方案三、筹资环节税收政策与纳税方案四、经营环节税收政策与纳税方案四、经营环节税收政策与纳税方案五、企业重组涉及的税收政策与纳税方案五、企业重组涉及的税收政策与纳税方案六、
2、清算环节税收政策与纳税方案六、清算环节税收政策与纳税方案2企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936一、企业资本运营的基本要求及涉税一、企业资本运营的基本要求及涉税环节环节1、什么是资本运营、什么是资本运营2、资本运营与税收的关系、资本运营与税收的关系3、资本运营涉及的环节、资本运营涉及的环节3企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99361、什么是资本运营、什么是资本运营狭义的资本运营主要指可以独立于生产经营而存在的以价值化、证券化了的资本或可以按价
3、值化、证券化操作的物化资本为基础，通过流动、裂变、组合、优化配置等来提高运营效率和效益的经济行为和经营活动。广义的资本运营是指以资本增值最大化为根本目的，以价值管理为特征，通过企业全部资本和生产要素的优化配置和产业结构的动态调整，对企业的全部资本进行综合有效运营的一种经营方式。4企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362、资本运营与税收的关系、资本运营与税收的关系资本运营是以资本增值最大化为根本目的.企业生产经营的目的是追求利润最大化,要追求利润最大化必须最大限度地降低成本。5企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳
4、税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363、资本运营涉及的环节、资本运营涉及的环节投资环节筹资环节经营环节公司的合并分立等环节清算环节6企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936二、投资环节税收政策与纳税方案二、投资环节税收政策与纳税方案1、投资类型的选择、投资类型的选择2、投资项目的选择、投资项目的选择3、以非货币性资产进行投资的税收政策、以非货币性资产进行投资的税收政策4、企业组织形式涉及的税收政策、企业组织形式涉及的税收政策5、主管税务机关的选择、主管税务机关的选择7企业资本运营税
5、收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99361、投资类型的选择、投资类型的选择企业类型：独资企业、合伙企业、公司制企业我国对个人独资企业、合伙企业从2000年起只征收个人所得税。公司是企业法人，有独立的法人财产，公司以其全部财产对公司的债务承担责任。2006年起，我国允许一人成立一个有限责任公司（是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司）。一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。公
6、司制企业的税负总的来说，要比合伙企业高，因为它存在着一定的重复征税问题。但由于公司制企业在所得税方面国家往往给一些优惠政策，要充分的考虑。在流转税方面基本相同。8企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362、投资项目的选择、投资项目的选择企业所得税十大优惠政策企业所得税十大优惠政策增值税十大优惠政策增值税十大优惠政策9企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业所得税十大优惠政策企业所得税十大优惠政策地方所得税减免地方所得税减免民族自治地方的自治
7、机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。10企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936涉农所得税优惠政策涉农所得税优惠政策从事农、林、牧、渔业项目的所得，免税、减半征收企业所得税。（国税函2008850号财税2008149号）11企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-
8、9936从事国家重点扶持的公共基础设施从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得项目投资经营的所得是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，免三减三（指投资经营的所得）。（财税200846号财税2008116号国税发200980号）12企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936从事符合条件的环境保护、节能节水项目的从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得所得包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节
9、能减排技术改造、海水淡化等。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，免三减三。环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录(试行)。（财税2009166号）13企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936购置并实际使用的环境保护、节能购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备节水和安全生产专用设备企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额
10、中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。14企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936开发和转让技术开发和转让技术企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计
11、扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（国税发2008116号）在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税（与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，是否计入技术转让收入享受优惠？）（国税函2009212号）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。(财税【1999】273号）15企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-99
12、36 400-650-9936创业投资企业创业投资企业创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（国税发200987号）16企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936高新技术企业高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（国科发火2008172号国科发火2008362号国税函2009203号）17企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳
13、税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业资源综合利用企业资源综合利用企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（财税200847号财税2008117号国税函2009185号）18企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936安排残疾人安排残疾人企业所得税反方面，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中
14、华人民共和国残疾人保障法的有关规定。增值税(或营业税)方面，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，按单位所在区县适用的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。兼营增值税和营业税业务的单位，可自行选择退还增值税或者减征营业税，选定后12个月内不得变更。 残疾人包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人及持有中华人民共和国残疾军人证(1至8级)的人员。19企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-993
15、6 400-650-9936下岗再就业优惠政策下岗再就业优惠政策财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知（财税200923号）规定的税收优惠政策的审批期限于2009年12月31日到期后，继续执行至2010年12月31日。（财税201010号）文化企业优惠政策文化企业优惠政策对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业,自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税，享受优惠的期限截止至2010年12月31日。（国税函201086号）20企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936增值税十大优惠政策增值
16、税十大优惠政策再生资源增值税优惠政策再生资源增值税优惠政策再生资源增值税政策：对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%的比例退回给纳税人；对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回给纳税人。（财税2008157号财税2009119号）21企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936农林剩余物为原料自产的综合利用产品农林剩余物为原料自产的综合利用产品增值税优惠政策增值税优惠政策自2009年1月1日起至2010年12月31日，对纳税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等4类农林
17、剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行增值税即征即退办法，具体退税比例2009年为100%，2010年为80%。（财税2009148号）22企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936其他资源综合利用增值税优惠政策其他资源综合利用增值税优惠政策免征增值税政策免征增值税政策：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品（特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。）对
18、污水处理劳务免征增值税。23企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力）、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土（废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%）、采用旋窑法工艺生产的水泥或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥（水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于
19、30%）。24企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策的政策：对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品、以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力、部分新型墙体材料产品。对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后对销售自产的综合利用生物柴油
20、实行增值税先征后退政策。退政策。（财税2008156号）25企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936软件产品优惠政策软件产品优惠政策自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（财税【2000】25号）26企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策鼓励软件产业和集成电路产业发展的
21、优惠政策（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10的税率征收企业所得税。（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（六
22、）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。（财税【2008】1号）27企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936动漫企业优惠政策动漫企业优惠政策在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。对动漫企业为开发动漫产品提供的营业税劳务，在2010年12月31日前暂减按3税率征收营业税。
23、经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税和进口环节增值税的优惠政策。（财税200965号）28企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936东三省供暖优惠政策东三省供暖优惠政策自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。（财税200911号）2
24、9企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936涉农增值税优惠政策涉农增值税优惠政策农业生产者销售的自产农产品免征增值税。（增值税暂行条例第15条）农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农膜、批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免增值税。（财税2001113号）30企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936民族贸易企业增值税优惠政策民族贸易企业增值税优惠政策自2009年1月1日起至2009年9月30日
25、，对民族贸易县内县级及其以下的民族贸易企业和供销社企业（以下简称民贸企业）销售货物（除石油、烟草外）继续免征增值税。自2009年10月1日起，上述免征增值税政策停止执行，对民贸企业销售货物照章征收增值税。财税2007133号、国税函20071289号文件同时废止。自2009年1月1日起至2010年12月31日，对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。（财税2009141号）31企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936研发机构优惠政策研发机构优惠政策对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，
26、对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。（财税2009115号）注意：地方一些优惠政策。32企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363、以非货币性资产进行投资的税收政策、以非货币性资产进行投资的税收政策（1）以存货进行投资）以存货进行投资（2）以固定资产、无形资产进行投资）以固定资产、无形资产进行投资33企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（1）以存货进行投资）以存货进行投资增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为
27、，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。34企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某电脑生产企业（一般纳税人）投资100台自产电脑和50台不同品牌外购电脑与他人组建一公司。自产电脑每台对外售价6000元，成本价4000元。外购电脑每台市场价5000元。该企业该项投资如何纳税？35企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）以固定资产、无形资产进行投资）以固定资产、无形资产进行投资以机器设备
28、投资以机器设备投资1、一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；3、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。36企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税
29、人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99364、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。（非增值税应税项目、集体福利、个人消费、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）小规模纳税人（除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（财税2008170号财税20099号）37企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某机械加工公司是增值税一般纳税人，2010年拟投资1500万的已使用过的机床
30、和运输车辆（机床核定价格1000万元，运输车辆核定价格500万元）与他人组建一新机械制造公司。机床是2009年1月购入的，购入价1600万元，已提折旧200万元，因购入时未取得增值税发票，故进项税未抵扣；运输车辆是2009年5月购买的，由该公司非独立核算运输队使用，该运输队对外独立承揽运输业务，车辆购入原价600万元，已提折旧150万元。该项投资如何纳税？38企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936以土地、房屋权属投资以土地、房屋权属投资营业税营业税：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险
31、的行为，不征收营业税。股权转让不征收营业税。（财税2002191号）以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。 不动产包括建筑物或构筑物和其他土地附着物（国税函1997490号）39企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936契税契税：契税暂行条例细则第八条规定，土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：以土地、房屋权属作价投资、入股。40企业资本运营税收政策分析与纳税方案设
32、计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936土地增值税土地增值税：1、对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。（(财税字1995048号)2、对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的,凡所投资、联营的企业从事房地产开发的,或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的,均不适用财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知(财税字1995048号)第一条暂免征收土地增值税的规
33、定。(财税200621号)41企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，2010年3月，甲公司欲将一栋外购房产出售给乙公司，双方约定售价为1200万元，房产原价1000万元，已提折旧200万元，房地产评估机构评定的重置成本价格1100万元，该房屋成新率6成。企业转让该房产时发生评估费3.4万元。应纳税额计算如下：营业税城建税及教育附加=（1200-1000）5%（1+3%+7%）=11（万元）印花税（产权转移书据）=12000.05%=0.6万元土地增值税房产评估价格=110060%=660（万元）扣除项目金额=6
34、60+11+0.6+3.4=675（万元）42企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936增值额=1200-675=525（万元）增值率=525675=77.77%应纳税额=52540%-6755%=176.25(万元)企业所得税=（1200-800-11-0.6-176.25-3.4）25%=52.18（万元）综上，该笔业务应纳税合计=11+0.6+176.25+52.18=240.03（万元）如果该项转让房地产是以股权投资的方式进行是否可行？需要缴纳什么税？43企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人
35、俱乐部 400-650-9936 400-650-9936以专利权等进行投资以专利权等进行投资以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（财税2002191号）以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。（国税函1997490号）44企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99364、企业组织形式涉及的税收政策、企业组织形式涉及的税收政策（1）分公司涉及的税收政策）分公司涉及的税收政策（2
36、）子公司涉及的税收政策）子公司涉及的税收政策（3）异地经营涉及的税收政策）异地经营涉及的税收政策（4）出口企业组织形式的设立）出口企业组织形式的设立45企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（1）分公司涉及的税收政策）分公司涉及的税收政策公司法规定，公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。46企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936增值税：增值税：增值税纳税地点：增
37、值税纳税地点：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。实行统一核算的机构之间移送货物的规定：实行统一核算的机构之间移送货物的规定：增值税暂行条例实施细则第四条规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售。但相关机构设在同一县（市）的除外。47企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四
38、条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款.受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税.如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款,则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。（国税发1998137号）48企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936集中资金结算的纳税规定：集中资金结算的纳税规定：纳税人以总机构的名义在各地开立
39、账户（只能存款、转账，不能取款)，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。（国税函【2002】802号）49企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936连锁经营的特殊规定：连锁经营的特殊规定：对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部连锁店经营管
40、理规范意见(内贸政体法字1997第24号)的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的（指经当地国家税务局会同财局审批同意），可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。对自愿连锁企业、即连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业，即连锁店的门店同总部签订合同，取得使用总部商标、商号、经营技术及销售总部开发商品的特许权的连锁企业，其纳税地点不变，仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。（财税【1997】97号）50企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部
41、400-650-9936 400-650-9936营业税：营业税：营业税暂行条例第十四条规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。企业所得税：企业所得税：国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）的规定，按照统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的办法计算缴纳企业所得税。51企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-
42、9936(2)子公司涉及的税收政策子公司涉及的税收政策公司法规定，公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。母公司与子公司均视为独立的纳税人按照公允价值进行核算。52企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，2010年，某化工有限公司，为拓宽市场，拟在外地投资兴建一新化工公司，现在有两种方式供选择，其一成立分公司，其二成立全资子公司。化工公司2009年末累计亏损5000万元。新公司成立后，预计近五年实现利润情况：100万元、300万元、1200万元、2000万元、2000万元。问是成立分公司还是
43、子公司比较好？53企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936(3)异地经营涉及的税收政策异地经营涉及的税收政策征管法实施细则第二十一条规定，从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。（不包括施工企业）54企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650
44、-9936增值税暂行条例第二十二条规定，固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。（国税发199587号） 固定业户临时到外省、市销售货物的，可以凭所在地税务机关的“外出经营活动税收管理证明”向经营地税务机关申请领购经营地的普通发票。55企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936建筑业异地经营建筑业异地经营营业税营业税：纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。企业所得税企业所
45、得税：建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地主管税务机关就地征收所得税。（关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知国税发1995227号）56企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99361、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发200828号文件规定，按照统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的办法计算缴纳企业所得税。2、建
46、筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发200828号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。3、各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。未按本通知要求进行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。（国税函201039号）57企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99361、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应
47、严格执行国税发200828号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。2、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发200828号文件规定的办法预缴企业所得税。3、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所
48、在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。(国税函2010156号)58企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936个人所得税：个人所得税：从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。（建筑安装业个人
49、所得税征收管理暂行办法国国税发1996127号）59企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（4）出口企业组织形式的设立）出口企业组织形式的设立我国的出口货物退税政策分为三种形式：出口免税并退税出口免税不退税出口不免税也不退税60企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936外贸企业自营出口货物，免征出口销售环节的增值税，依据出口企业取得的增值税专用发票注明的进货金额，依照退税率办理退税。生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，增值税一律实行
50、免、抵、退税管理办法。“免税”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业出口销售环节的增值税；“抵税”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额；“退税”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进行税额大于应抵顶的应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。注：对外贸企业出口货物免税是按征税率免税；而对生产企业出口货物免税是按退税率免税。也就是说，对外贸企业来说，出口货物的增值部分全部免税；二对生产企业来说，出口货物的增值部分，只能按退税率免税，增值部分的征税率和退税率之差，生产企业还要依法缴纳。61企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计
51、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某公司是自营出口生产企业，2009年10月出口自产钢铁结构件（退税率是9%）离岸价是2000万元。则出口货物当期免抵退税额：20009%=180（万元）假设该企业将产品销售给其相关联的外贸公司，外贸公司再出口，则该笔出口货物应退免多少增值税？假设生产企业将货物让利20%后销售给外贸公司。外贸企业退税=200080%9%=144万元免税=（2000-1600）17%=68（万元）合计退免税=144+68=212（万元）假设上例退税率与征税率一致，计算结果如何？62企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐
52、部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99365、主管税务机关的选择、主管税务机关的选择2002年以前2002年2008年2009年以后根据国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发2008120号），2009年以后新增企业的企业所得税征管范围调整规定如下：基本原则：以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的
53、主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。参考：国税发【2002】8号、国税发【2002】120号、国税发【2003】76号、国税发20061号、国税发2006103号 63企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936三、筹资环节税收政策与纳税方案三、筹资环节税收政策与纳税方案1、投资者权益投资、投资者权益投资2、投资者债权投资、投资者债权投资3、向银行贷款的税收政策、向银行贷款的税收政策4、企业之间相互借款税收政策、企业之间相互
54、借款税收政策5、向个人借款税收政策、向个人借款税收政策64企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99361、投资者权益投资、投资者权益投资企业所得税：企业所得税：企业所得税法第二十六条第（二）项对符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益予以免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。（财税（2
55、008）1号）65企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936个人所得税：个人所得税：个人所得税法第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：利息、股息、红利所得； 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。 （财税199420号）66企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某美国人要在中国成立一个合资企业，是以美国人个人的身份与中国企业合资还是在美国先成立一家企业，再以企业对中国投资。67企业资本运营税收政策分析与纳税方案设
56、计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362、投资者债权投资、投资者债权投资企业所得税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。68企业资本运营税收政策
57、分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所
58、得额时准予扣除。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。（财税2008121号）注意上述投资者包括企业和个人69企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，甲公司（母公司）和乙公司（子公司）是关联企业，乙公司于2009年向甲公司借款2000万元，借款期限为一年，利率按银行同期利率6%计算，乙公司实收资本500万元，问甲乙公司对该笔利息如何处理？有没有更好的办法解决甲乙公司的借款问题？乙公司列支的利息费用是20006%=120万元，可税前列支的利息费用是：（2000-5002）6%=60万元
59、，调增应纳税所得额60万元乙企业调增应纳税所得额要多交税6025%=15（万元）甲公司应缴纳营业税城建税教育附加=1205%（1+7%+3%）=6.6（万元）对整个企业集团来说要多纳税15+6.6(1-25%)=19.95(万元）方法一，将借款改为投资方法二，如果甲乙公司存在购销关系，可通过赊销和预付等方式解决乙公司资金不足问题。70企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363、向银行贷款的税收政策、向银行贷款的税收政策企业所得税法实施条例38条规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆
60、借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。71企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99364、企业之间相互借款税收政策、企业之间相互借款税收政策企业所得税法实施条例38条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。72企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99365、向职工个人和其他个人借款税收、向职工个人和其他个人借款税收政策政策企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同
61、时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2、企业与个人之间签订了借款合同。（国税函2009777号）73企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936注意注意：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者
62、负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（国税函2009312号）74企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某公司实收资本为500万元，经营所需资金为2500万元，不足资金2000万元；每年实现毛收入5000万元，不含利息的费用（成本）占80%，不足资金部分该公司可以通过向银行借款或吸收资金入股两种方式解决。银行借款利息6%。问，对企业来说，向银行借款和吸收资金入股哪种方式更合适？方案一，向银行借款解决资金问题应税所得=5000-500080%-20006%=880万元税后净利润=880（1-25%）=660（
63、万元）也就是说，用500万的资金取得了660万元的税后净利润75企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936方案二，吸收资金入股解决资金缺口问题应税所得=5000-500080%=1000（万元）税后净利润=1000（1-25%）=750（万元）每股本收益=7502500=0.3（元/股）500万元资本，取得5000.3=150万元的净收益同是原始资本500万元，方案一比方案二取得的税收净收益多660-150=510万元。因此，该企业可以采取向金融机构借款的方式弥补资金缺口。76企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税
64、人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936四、经营环节税收政策与纳税方案四、经营环节税收政策与纳税方案1、经济合同的订立对税收的影响、经济合同的订立对税收的影响2、准确划分增值税项目、营业税项目、准确划分增值税项目、营业税项目3、不同销售（核算）方式对税收的影响、不同销售（核算）方式对税收的影响4、企业税款征收方式的选择、企业税款征收方式的选择5、企业所得税政策的运用、企业所得税政策的运用6、个人所得税政策的运用、个人所得税政策的运用7、股权转让的税务处理、股权转让的税务处理8、优惠政策的合理运用、优惠政策的合理运用9、从正确的渠道取得发票、从正确的渠道取得发票7
65、7企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99361、经济合同的订立对税收的影响、经济合同的订立对税收的影响经济合同是平等民事主体的法人、其他经济组织、个体工商户、农村承包经营户相互之间，为实现一定经济目的，明确相互权利义务关系而订立的合同。经济合同的形式主要有口头形式和书面形式两种。货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务发生时间就存在差别，可通过合同筹划纳税义务发生时间。税种的选择有时也与合同的订立有关。通过合同明确工作关系。签订合同注意：含税价与不含税价合同法与税法78企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税
66、人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，甲公司将其闲置的一条生产线连同厂房出租给乙公司，双方签订厂房及设备一年的租金是1000万元。甲公司需要缴纳的税金是多少？如果协议分别签订，即签一份400万元的厂房出租合同，再签一份600万元的设备出租合同，甲企业需要缴纳的税金是多少？签一份合同时，甲企业应缴纳营业税城建税及附加=10005%(1+10%)=55（万元）房产税=100012%=120（万元）合计纳税=55+120=175（万元）签两份合同时，甲企业应缴纳营业税城建税及附加=（400+600）5%(1+10%)=55（万元）房产税=40012%=48（万
67、元）合计纳税=55+48=103（万元）79企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362、准确划分增值税项目、营业税项目、准确划分增值税项目、营业税项目（1）增值税、营业税的征收范围）增值税、营业税的征收范围增值税的征收范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。营业税的征收范围：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产。80企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）分清混合销售和兼营
68、）分清混合销售和兼营一般混合销售行为一般混合销售行为：实施细则第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主（50%以上），并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。建筑业混合销售行为建筑业混合销售行为：实施细则第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货
69、物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。81企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936兼营不同税率货物：兼营不同税率货物：增值税暂行条例第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。兼营非增值税应税项目兼营非增值税应税项目：实施细则第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算
70、货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。82企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如：大连开发区某企业2007年成立，是生产纺机设备的专业厂家，负责设备的生产、设计和安装。一直按混合销售行为缴纳增值税。2009年实现销售收入2亿元，其中设计安装费占销售收入的30%，另购入材料等取得进项税1000万元（其中安装部分取得进项税100万元）。企业的税收负担一直很高，企业2009年缴纳增值税1906万元（其他税种略），问企业的税款缴纳是否正确。有无良策降
71、低企业的税收负担。增值税=1134（万元）营业税=180（万元）税负由9.5%降为6.5%83企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。84企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 40
72、0-650-9936问题：某机电设备安装公司，通过建委招投标承包安装工程，包工包料，合同价款中，材料及设备占60-70%，安装劳务占40-30%，当地地税部门要求全额交营业税，国税部门要求按混合销售全额交增值税。你认为应该如何缴纳。85企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（3）增值税项目与营业税项目划分的技巧）增值税项目与营业税项目划分的技巧购货方向供货方收取的各种收入的纳税处理购货方向供货方收取的各种收入的纳税处理：一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的
73、与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率四、其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种
74、收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。（国税发2004136号）86企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某护肤品公司，一般纳税人，要将其商品进入大商，与大商协商，有两个方案供选择：其一，护肤品公司购入展示柜2个，金额20000元，送给大商，其二，由大商自行购买，由护肤品公司在第一笔货款中让利20000元。你认为哪种方案比较好?87企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936代购货物行为纳税处理：代购货物行为纳税处理：代购货物行为，凡同时具
75、备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。（财税字199426号）88企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363、不同销售（核算）方式对税收的影响、不同销售（核算）方式对税收的影响（1）增值税核算中运费的处理）增值税核算中运费的处理作为兼营行为作为价外费用（混合
76、销售行为）不作为价外费用同时符合以下条件的代垫运输费用，不作为价外费用，不征收增值税：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。89企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，2009年，北钢有限公司与金马经销公司签订煤炭购销合同（双方均为一般纳税人），合同金额5000万元，每吨煤炭价款1000元，其中，煤炭价款每吨800元，要求经销公司开具增值税发票，运费每吨200元，要求取得运输发票。其他情况，金马经销公司用自己的运输车辆负责运输所售煤炭，并到税务机关代开运输发票。问以上操
77、作是否可行？是否有涉税风险？90企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，金马经销公司（一般纳税人），主营煤炭销售，拥有自营运输车辆50台，负责运输所售货物。车辆均是2008年以前购入的，根据以往数据，运输车辆所耗用的油料、配件及日常修理支出达到运输价格的15%（假设上列物耗均能取得增值税专业发票），2009年该内部结算运费2000万元，随着运输费用比重的上涨，该企业面临较高的税负。问有无良策能降低企业的税负？如果金马公司运输部分不分立出去，可以抵扣进项税=200015%17%=51（万元）如果将运输部分分立出
78、去成立运输公司，则金马公司可根据运输公司的发票抵扣进项税=20007%=140（万元）分立出去的运输公司应缴纳营业税=20003%=60（万元）两企业整体可抵扣税款80万元。可抵扣物耗比 =（7%-3%）17%=23.53%91企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）折扣折让方式对税收的影响）折扣折让方式对税收的影响折扣销售：折扣销售：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。9
79、2企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936销售折扣、折让：销售折扣、折让： 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。（国税函20061279号）93企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936销售商品涉及现金折扣销售商品涉及现金折扣:债权人为鼓励
80、债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。94企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936商品以旧换新：商品以旧换新：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。对金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（财税【1996】74号）上述折扣折让方式增值税和所得税上的规定基本是一致的（金银首饰以旧换新业务除外）。95
81、企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，国内某大型电器有限公司，与其购货商常因产品质量及服务等问题发生纠纷，处理的方式是电器公司向购货商缴纳罚款，电器公司根据购货商开具的收据入账，计入营业外支出。你觉得这种操作对电器公司有利吗？有没有其他的方式可以解决这一问题。96企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（3）赠送等销售方式对税收的影响）赠送等销售方式对税收的影响 增值税增值税： 增值税实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视
82、同销售货物： 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（个人消费包括纳税人的交际应酬消费）97企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936营业税：营业税： 营业税实施细则第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（个人无偿赠与不动产、土地使用
83、权见财税2009111号）98企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936国税函国税函20061278号号文件规定文件规定，中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政
84、策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。国税函国税函2007414号号文件文件，国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知99企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936河北省国家税务局河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知冀国税函冀国税函2009247号号发文日期发文日期:
85、2009.7.10各市国家税务局：近据部分地区反映，企业以销售购物卡、买一赠一等方式销售货物的行为如何征收增值税问题，现行规定不够明确，不同地区间政策执行不一致。经研究，现明确如下，请遵照执行。一、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。二、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总的
86、销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。三、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。100企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业所得税：企业所得税： 企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商
87、品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（国税函2008875号）101企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为40%，现元旦搞促销活动，有4种方式促销：方案一，商品7折销售。方案二，购买商品满100元送30元现金。方案三，购买商品满100元送价值30元的小商品。方案四，满100元送30元的购物券。各种销售方式如何纳税？102企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650
88、-9936(4)不同结算方式的选择对税收的影响不同结算方式的选择对税收的影响增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；103企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部
89、 400-650-9936 400-650-9936 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）
90、项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。104企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某涂料公司，2010年1月向外地某建材批发公司销售涂料117万元，货款结算采用销售后付款的形式，4月份汇来货款50万元，该企业对这笔业务如何进行处理比较好。105企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据
91、的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 营业税实施细则第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。106企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业所得税法及实施条例规定，利息收入、租金收入、特许权收入按照合同约定的应付日期确认收入的实现（如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相
92、关年度收入。（国税函201079号） ；以分期款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（国税函【2008】875号）税法与会计在收入的确认上少了“相关的经济利益很可能流入企业”这一条。107企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，2
93、010年4月，某公司将其一闲置的一套房屋对外出租，一次性收取两年的租金50万元，问需要缴纳何种税？何时缴纳？例如，2009年11月，某大型机械制造公司，受托制造一机械设备，金额5000万元，工期15个月。11月收到预收款1170万元，并开具了发票。该企业提取增值税170万元，并按规定缴纳了增值税。税务机关现要求企业按预收款缴纳企业所得税，理由是已开具了发票，就应全额走收入缴纳所得税。税务机关的做法是否正确？108企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（5）委托加工方式对税收的影响）委托加工方式对税收的影响委托方提供原
94、料和主要材料受托方按照委托方的要求，制造并收取加工费的业务。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款（指消费税）。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，应纳税款准予按规定抵扣（粮食白酒除外）。109企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，企业有280万元的木质地板合同，问如何规划可降低税负？材料成本占50%。如全部外委加工费是50万元。假设一半外委一半自行加工：外委消费税5万元自行加工消费税7万元110企业资本运营税
95、收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936(6)建筑业营业税的规划建筑业营业税的规划建筑业营业额的确定：建筑业营业额的确定：营业税暂行条例实施细则第16条 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 （财税200316号）111企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，甲公司承揽2个亿的管道安装工程，工程价
96、款中含材料款3000万元、电缆等设备8000万元、劳务费9000万元。问该项工程如何签订工程合同税负较低？112企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，例如，湖北省的一家以建筑安装为主导产业的大型集团企业，集团下设有建筑安装公司、钢结构公司、混凝土公司、门窗加工厂、预制构件公司五家子公司，建筑安装公司所需的主要材料大多由其他四家公司生产提供，问从税收的角度讲，企业的组织形式的设计是否存在问题？如何解决？113企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650
97、-9936建筑工程分包的规定：建筑工程分包的规定：营业税暂行条例第五条，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。（国税函发【1995】156号）114企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-
98、9936例如例如，甲单位发包一建设工程，在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为1500万元。乙公司只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。乙公司应纳营业税为1005%=5（万元）问有没有好的办法降低乙公司的税负？115企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99364、企业税款征收方式的选择、企业税款征收方式的选择（1 1）一般纳税人小规模纳税人的选择）一般纳税人小规模纳税人的选择 小规模纳税人：工业50万以下，其他80万以下。年应税销售额超过小规模纳税人
99、标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 一般纳税人：符合一般纳税人条件的纳税人应当在申报期结束后40日内，申请一般纳税人资格认定。纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。注意新成立企业一般纳税人的办理时间。116企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计
100、 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）一般纳税人简易征收方式的选择）一般纳税人简易征收方式的选择一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于
101、以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。可自行开具增值税专用发票。（财税【2009】9号）117企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（3）核定征收方式的运用）核定征收方式的运用征管法第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额:(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；(四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的
102、；(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。118企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936应税所得率按下表规定的幅度标准确定：行业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30（国税发【2008】30号）核定征收是否享受优惠政策？119企业资本运营税收政策分析与纳税方
103、案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99365、企业所得税政策的运用（1）利息和工资的转移。（2）业务招待费和广告费、业务宣传费不足，可考虑成立销售公司等。（3）大修理支出金额的控制。120企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某企业职工集资60万元，年利率15%，年底每位职工取得集资利息收入9万元。假设该企业职工月工资2000元，职工取得的利息应该如何缴税？有无可行的办法降低税负？利息收入应纳税款：营业税城建税教育附加4950元个人所得税17010元合计21960元如果
104、将其中的6万元并入工资：营业税城建税教育附加1650元，个人所得税5670元工资个人所得税【（2000+6000012-2000）15%-125】12=7500元合计14820元为职工缴纳五险一金的，应考虑此因素121企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99366、个人所得税政策的运用（1）注意年终一次性奖金的发放。（2）注意企业年金的缴纳。（3）个人占用挪用企业资金。122企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 纳税人取得全年一次性奖金，单独作
105、为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数123企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936
106、400-650-9936例如例如，张三2010年3月发放全年一次性奖金24000元，当月工资2000元。计算张三3月份应纳多少个人所得税？ 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数应纳个人所得税=2400010%-25=2375元应纳个人所得税=（240001210%-25） 12=2100 以上两种计算方法哪种正确？ 如果张三2010年3月发放全年一次性奖金24200元应纳个人所得税=2420015%-125=3505元应纳个人所得税=（242001215%-125） 12=2130元124企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-99
107、36 400-650-99367、股权转让的税务处理、股权转让的税务处理企业所得税企业所得税企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（国税函201079号）125企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936非居民企业转让中国境内股权非居民企业转让中国境内股权非居民企业转让中国境内股权按照财产转让所得征收企业所得税。实行源泉扣缴，支付所
108、得的单位为扣缴义务人。股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额
109、的，税务机关有权按照合理方法进行调整。（国税发20093号国税函2009698号）126企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，甲公司对乙公司权益投资1000万元，占乙公司股权比例40%。甲公司现欲以1500万元的价格将其拥有的全部股权转让给丙公司，转让时乙公司的未分配利润为800万元，甲公司股权转让应纳多少企业所得税？如果先分配后转让，应纳多少企业所得税？127企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936个人所得税个人所得税 个人所得税
110、法第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税： 财产转让所得； 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。 （国税函2009285号）128企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-99
111、36 400-650-9936 自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。 对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。（财税2009167号）129企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936平安平安“税务门税务门”事件事件3月1日中国平安迈入全流通，1.9万名中国平安员工持有的8.6亿元中国平安员工股将在5年内全部减持。以账面价值计算，这1.9万名员工人均可套现超过200万元。代持股
112、公司：深圳市新豪时投资发展有限公司、深圳市景傲实业发展有限公司、深圳市江南实业发展有限公司。130企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99368、优惠政策的合理运用、优惠政策的合理运用（1）折旧方法的选择对税收的影响）折旧方法的选择对税收的影响 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 上述所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折
113、旧年限不得低于固定资产最低折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于上述原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 是不是所有的企业都适合采取加速折旧的方法？ 取缩短折旧年限和加速折旧法哪种方法效果更好？131企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936 例如，例如，某企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，2009年拟购进一项固定资产，原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。
114、假定按年复利利率10%计算，第一年至第五年的现值系数分别为0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。试比较不同的折旧方法对企业的影响。采取最低折旧年限按5年计提折旧：年折旧额为（500-20）5=96万元，累计折旧现值合计960.909+960.826+960.751+960.683+960.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.8425%=90.96万元。采取缩短折旧年限方法企业选择按最低折旧年限的60%提取折旧：年折旧额160万元，累计折旧现值为397.76万元，相应抵税99.44万元。采取双倍余额递减法提取折旧：第一年第五年的折旧额分别为200万元
115、、120万元、72万元、44万元、44万元。累计折旧现值合计为392.368万元，相应抵税98.092万元。采取年数总和法提取折旧：第一年第五年的折旧额分别为160万元、128万元、96万元、64万元、32万元。累计折旧现值合计为386.848万元，相应抵税96.712万元。132企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）再生资源增值税优惠政策再生资源增值税优惠政策钢铁、水泥、塑料等材料中需要掺入废旧物资的企业可考虑成立一个物资回收公司，以享受其优惠政策。133企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳
116、税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，新疆某钢铁企业，生产钢材一年需要使用废钢1000万吨，该企业多是采取向物资回收企业购入和直接收购方式，因直接收购部分不能取得和开具发票，税务机关不允许收购废钢部分的成本在税前列支。有无解决办法。134企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（3）正确使用农产品收购发票）正确使用农产品收购发票 增值税暂行条例第八条购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项
117、税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率135企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99369、从正确的渠道取得发票、从正确的渠道取得发票什么情况开具发票什么情况开具发票?销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。问题：将货物用于非增值税项目、免税项目、集体福利等是否可开具发票。 将货物用于对外投资、无偿捐赠、利润分配等是否可开具发票。注意开具发票的时间与流转税收入实现时间一致。136企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计
118、纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，某化妆品经销公司，销售化妆品并负责形象设计，供货单位与经销公司协商，其购入的化妆品由经销公司自行到税务机关开具发票，此方式是否可行？137企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936(2)增值税发票的开具要求增值税发票的开具要求不得开具专用发票的情形：增值税暂行条例第二十一条属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(一)向消费者个人销售货物或者应税劳务的；(二)销售货物或者应税劳务适用免税规定的；(三)小规模纳税人销售货物或者应税劳务
119、的。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。（国税发2006156号）138企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936专用发票开具要求专用发票开具要求专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。（国税发2006156号）139企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税
120、人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936对代开、虚开专用发票的处理对代开、虚开专用发票的处理对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按中华人民共和国税收征收管理法的规定给予处罚。什么是虚开增值税专用发票？什么是虚开增值税专用发票？虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为
121、自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。140企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936虚开增值税发票的刑事责任？虚开增值税发票的刑事责任？虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票刑事责任？虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票刑事责任？虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照虚开增值税专用发票
122、的规定处罚。（抵扣税款的其他发票包括：海关完税凭证、农产品收购凭证、运输发票和机动车销售统一发票）单位发票犯罪法律责任单位发票犯罪法律责任单位犯本决定第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条第二款规定之罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该条的规定追究刑事责任。（指决定规定的虚开、伪造、变造、非法出售、非法购买、骗取增值税专用发票和伪造的增值税专用发票的行为和虚开、伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造骗取出口退税、抵扣税款的其他发票）141企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9
123、936（3）发票的取得：）发票的取得：发票管理办法第二十二条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。真实、合法的凭证，应该符合两个基本要求：一是凭证要真实，即能够提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；二是凭证要合法，应该根据税收的法律、行政法规的规定和国务院财政、税务主管部门的规定据以确认的凭证，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。真实、合法的凭证包括（1）套印税务机关发票监制章的发票以及经省级税务机关批准不套印发票监制章的专业发票（2）财政部门管理的行政性收费收据，例如路政管理部门收取的养路费开具的行政事业性收据则为合法凭证；（3）经财
124、政部门、税务部门认可的其他凭证，例如根据企业发生的财产非常损失或评估损失时，应由相应的税务机关确认后出具的税收证明作为合法有效的凭证；主管税务机关开具的境外费用售付汇凭证等（4）其他符合相关税收政策的会计凭证，如企业支付给工人发生的支出时，根据工人的工资发放表（收款人签字确认或银行支付证明）结合劳动合同，考勤表进行确认。142企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936非善意取得虚开的专业发票的处理非善意取得虚开的专业发票的处理非善意取得虚开的专业发票是指购货方从销售方取得第三方开具的专用发票；（指购货方取得的增值税专用发
125、票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符）在货物交易中，从销货地以外的地区取得专用发票；（指购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以外地区的）其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得。利用取得的虚开的专业发票向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以罚款。进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。143企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936取得的虚开的
126、专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照中华人民共和国发票管理办法及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。（国税发1997134号国税发2000182号)144企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936善意取得虚开的专用发票的处理善意取得虚开的专用发票的处理纳税人善意取得虚开的增值税专
127、用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。（国税发2000187号国税函20071240号）145企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱
128、乐部 400-650-9936 400-650-9936利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的刑事责任出口退税的刑事责任利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的，应当依照虚开增值税专用发票的规定定罪处罚。146企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936五、企业合并、分立等重组涉及的税收政策与五、企业合并、分立等重组涉及的税收政策与纳税方案纳税方案1、企业重组的所得税处理、企业重组的所得税处理企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的
129、交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。147企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税
130、人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（1）企业债务重组所得税处理）企业债务重组所得税处理债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于
131、债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。148企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936特殊性税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。149企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936
132、400-650-9936例如例如，某白酒厂，2009年实现销售收入1.5亿元，白酒消费税比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元。2009年该企业的白酒销给当地的一家鹿茸酒厂1亿元，到年底，鹿茸酒厂尚欠货款7000万元。其他条件，鹿茸酒厂处于半停产状态，该厂缺人才、技术、资金，因而造成了产品的大量积压，白酒厂经过考察，觉得鹿茸酒符合人们的养生理念，该厂有着较好的市场前景。针对这些情况，请问如何帮助企业降低税负并解决资金回笼问题。可考虑采取“债权”转“股权”的办法将鹿茸厂并购。150企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-
133、9936例如例如，甲企业欠乙企业货款1000万元，甲企业发生财务困难，经双方协商，甲企业用价值795.6万元的货物偿还债务，该货物成本600万元。甲企业:借：应付账款1000贷：主营业务收入680应缴税费应交增值税115.6营业外收入204.4借：主营业务成本600贷：产成品600乙企业：借：库存商品680应缴税费应交增值税115.6营业外支出204.5贷：应收账款1000151企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936假设甲公司全年应纳税所得额为300万元，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额68%5
134、0%，并符合特殊性税务重组的其他条件，债务重组确认的应纳税所得额可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。152企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）企业股权收购、资产收购重组交易所得税）企业股权收购、资产收购重组交易所得税处理处理股权收购，是指一家企业购买另一家企业的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。资产收购，是指一家企业购买另一家企业实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。153企业资本运
135、营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。154企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936股权收购，符合特殊性重组规定条件的，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各
136、方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。155企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936资产收购，符合特殊性重组规定条件的，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的
137、股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。156企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363、企业合并的所得税处理、企业合并的所得税处理合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。企业合并分为吸收合并和新设合并。157企业资本运
138、营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业合并，当事各方应按下列规定处理：1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。158企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业合并，符合特殊性重组规定条件的，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易各方对其交易中的股权
139、支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。159企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该
140、企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。160企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，例如，甲公司兼并乙公司（股东为A公司），合并日乙公司的数据如下：资产账面价值共计8000万元，计税基础7000万元，公允价值10000万元。负债账面价值与计税基础和公允价值均是2000万元。实收资本1000万元，留存收益5000万元。甲公司拟向A公司支付自身公司20%的股份（公允价值4000万元），另支付公允价值为4000万元的存货和机器设备。问乙公司在企业合并中是否需缴纳企业所得
141、税？股权支付金额4000万元，占交易支付总金额的40008000=50%85%，不符合免税重组，乙公司及其股东应按清算进行所得税处理如上例，其他条件不变，甲公司支付自身公司35%的股份（公允价值7000万元），另支付存货1000万元。问乙公司在企业合并中是否需要缴纳企业所得税。股权支付金额7000万元，占交易支付总金额的70008000=87.5%85%，符合免税重组。161企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（4）企业分立的所得税处理）企业分立的所得税处理分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分
142、离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。分立分为存续分立和新设分立。162企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业分立，当事各方应按下列规定处理：1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
143、163企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业分立，符合特殊性重组规定条件的，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。164企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱
144、乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。165企业资本运营
145、税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936在企业存续分立中，分立后的存续企业在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。算。166企业资本运营税收政策分析与纳税方案
146、设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，一水泥有限公司，注册资金500万元，由一企业股东和两个自然人股东投资成立，投资比例70%和30%。现欲将一部分资产分立后成立一新公司，继续从事原来的生产。截止2008年底，该公司未超过法定弥补期限的亏损为50万元。该公司分立前的资产总额账面价值为1600元，净资产账面价值为780元。根据分立协议，该公司将该下列资产、负债经评估后分立成立新公司，同时将100名员工划归新公司。新公司注册资本为1170万元，股东结构保持不变。水泥公司在工商部门办理了减资手续，并按2：1的比例等比例缩股。167企业资本运营税收政策
147、分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936资产总额账面价值计税基础评估价值固定资产250220210在建工程300300350无形资产5304801240资产合计108010001800负债合计720600720168企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936假设分立后，取得新企业股权的股东承诺在分立后12个月不转让新企业的股权，则符合财税【2009】59号文件规定的特殊性税务重组。水泥公司：无需对分立出去的资产按公允价值确认资产转让所得或损失。分立出去资产对应的相关
148、所得税事项由新企业继承。新公司：接受的资产和负债的计税基础，以水泥公司的原来计税基础确定。资产计税基础是1000万元，负债的计税基础是600万元。未弥补亏损的分配：5010801600=33.75（万元）。即33.75万元和16.25万元的亏损分别由新公司和水泥公司弥补。水泥公司股东取得股权的计税基础：企业股东175万元，自然人股东75万元。169企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936(5)企业重组非股权支付的处理企业重组非股权支付的处理对符合特殊性税务处理的重组交易对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的
149、，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）170企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99362、企业重组涉及的增值税、营业税、企业重组涉及的增值税、营业税（1）债务重组增值税、营业税处理）债务重组增值税、营业税处理债务方债务方：以存货、其他动产清偿债务增值税暂行条例实施细则规定，销售货物是指有偿转让货物的所有权，所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益以不
150、动产、无形资产清偿债务营业税暂行条例实施细则规定，所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。债权方债权方：171企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（2）股权收购的增值税、营业税处理）股权收购的增值税、营业税处理收购方收购方：收购中，如果收购企业的非股权支付涉及存货、固定资产、无形资产等，收购企业应依法缴纳增值税、营业税。转让方转让方：172企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税
151、人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，甲企业欲收购乙企业持有的丙企业的股权，甲企业用其30%的股权（公允价值1000万元），和一套设备（该设备2008年10月购入，账面价值2200万元，公允价值2000万元）及一栋房屋（该房屋为自建，原值2500万元，累计折旧500万元，公允价值3000万元）作为支付对价，该收购对价是否需要缴纳增值税（营业税）？173企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（3）资产收购的增值税、营业税处理）资产收购的增值税、营业税处理收购方收购方：如果受让
152、企业的非股权支付涉及存货、固定资产、无形资产等，受让企业应依法缴纳增值税、营业税。转让方转让方：转让企业转让了资产并取得了经济利益，如果转让资产涉及存货、固定资产、无形资产等内容，需要依法缴纳增值税、营业税。174企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，A公司与B公司（均为一般纳税人）达成资产收购协议，A公司用其银行存款5000万元和一批存货（账面价值2000万元、公允价值2200万元）收购B公司一条设备生产线（2009年3月购入，账面价值6500万元，公允价值7200万元），两公司是否需要缴纳增值税（营业税
153、）？175企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（4）企业合并增值税、营业税处理）企业合并增值税、营业税处理被合并企业：被合并企业：根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权，债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（国税函2002420号）根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的
154、行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税的征收范围，不应征收营业税。（国税函2002165号）176企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936合并企业合并企业：和股权收购类似，非股权支付中涉及存货、固定资产、无形资产应依法缴纳增值税、营业税。177企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936（5）企业分立增值税
155、、营业税处理）企业分立增值税、营业税处理被分立企业被分立企业：国税函2002420号、国税函2002165号分立企业分立企业：和股权收购和企业合并类似，非股权支付中涉及存货、固定资产、无形资产应依法缴纳增值税、营业税。178企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，长城酒业有限公司由A公司和B公司投资成立，注册资金6000万元，分别占60%和40%的股份。为了优化产业结构，长城公司拟将其处于半停产状态的葡萄酒生产车间剥离给春城酒业公司（葡萄酒生产车间净资产2500万元），春城酒业公司同时向A公司支付本公司20%
156、的股份（公允价值1000万元）和葡萄酒生产技术（公允价值500万元）向B公司支付本公司18%的股份（公允价值900万元）和本公司使用过的小汽车（公允价值100万元），此种分立行为是否需要缴纳增值税（营业税）？179企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363、企业重组的涉及的其他税种、企业重组的涉及的其他税种契税契税企业公司制改造非公司制企业，按照中华人民共和国公司法的规定，整体改建为有限责任公司(含国有独资公司)或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。
157、上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业(公司)的土地、房屋权属，免征契税。国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额50%以上，或国有股份占股份有限公司股本总额50%以上的国有控股公司。180企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部
158、400-650-9936 400-650-9936企业股权转让在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。企业合并两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。企业分立企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。企业出售国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照劳动法等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合
159、同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。181企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业注销、破产企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人(包括注销、破产企业职工)承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属，凡按照劳动法等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收
160、契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。其他经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。（关于企业改制重组若干契税政策的通知财税【2008】175号）注：执行期限为2009年1月1日至2011年12月31日1
161、82企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936事业单位改制事业单位改制：事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生变化的，改制后的企业按照中华人民共和国劳动法等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，其中与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位30%以上职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，减半征收契税。事业单位改制
162、过程中，改制后的企业以出让或国家作价出资（入股）方式取得原国有划拨土地使用权的，不属于本通知规定的契税减免税范围，应按规定缴纳契税。本通知执行期限为2010年4月1日至2011年12月31日。（财税201022号）183企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，某服装公司由甲、乙、丙、丁四个股东各出资25%组成，注册资金1000万元，经过几年的经营，现有各种设备5000万元（主要是两条运动服生产线和一条西服生产线）、土地和房屋11000万元。由于经营理念等原因，股东大会决定对公司进行分立重组。具体方案是甲、乙退
163、出服装公司，从原公司现有资产中分出两条运动服生产线和价值为6000万元的土地和房屋。新公司成立所需的一切税费由四个股东共同承担。如何对这部分契税进行筹划。184企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，北方某市有一家国有独资水泥厂，停产多年，现有固定资产评估价值为2亿元，其中设备价值8000万元，房屋、建筑物等不动产12000万元，市政府决定将该厂列为市属重点改制企业。2010年，某著名民营企业要与其合作，但要求重新设立一家新水泥公司，除水泥厂的土地、房屋建筑物和50岁以下员工外，其他资产、负债和人员概不接收。
164、新公司拟注册资金3亿元，其中水泥厂以价值1.2亿元的土地、房屋出资，占注册资金的40%，民营公司以现金1.8亿元出资，占注册资金的60%。按照这个方案，新公司在办理土地、房屋建筑物过户手续时，应缴纳契税480万元。有没有更好的方案，减轻企业的负担。185企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936土地增值税土地增值税在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。（财税字199548号）186企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650
165、-9936印花税印花税经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下：实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。公司制改造包括国有企业依公司法整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。187企业资本运营税收政策分析
166、与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。（关于企业改制过程中有关印花税政策的通知财税2003183号）188企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99
167、36原中国建设银行实施重组分立改革设立中国建设银行股份有限公司(以下简称建行股份)及中国建银投资有限责任公司(以下简称建银投资，重组分立过程中,原中国建设银行无偿划转给建银投资的货物、不动产,不征收增值税、营业税和土地增值税。重组分立过程中,建银投资承受原中国建设银行的土地、房屋权属,不征收契税。（财税【2005】160号）189企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如，某服装有限公司，欲投资5000万元现金和自用的一条生产线和厂房投资组建一新服装公司。生产线核定价格4000万元（该生产线2008年购入，现计税基础
168、4000万元），厂房核定价格6000万元（现计税基础5000万元）。采取什么样的方式比较好？契税税率4%。城建税教育附加略。方案一投资全资子公司：增值税：76.92万元企业所得税：（1000-76.92）25%=230.77万元契税：240万元如果采取分立方式：190企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936六、清算环节税收政策与纳税方案六、清算环节税收政策与纳税方案1、企业在什么情形下需要清算、企业在什么情形下需要清算下列企业应进行清算的所得税处理：（一）按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业；（二）企业重组中需
169、要按清算处理的企业。191企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936公司法企业破产法规定企业清算的情形：公司法企业破产法规定企业清算的情形：（1）企业解散。公司法第181、182条规定，公司因下列原因解散：（一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现（可以通过修改公司章程而存续）；（二）股东会或者股东大会决议解散；（三）因公司合并或者分立需要解散；（四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；（五）公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表
170、决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。公司因上述规定而解散的，应当在成立清算组，开始清算。（2）企业破产。企业资不抵债，按破产法进行清算的。（3）其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益，被停业、撤销，应当进行清算的。192企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936企业重组中需要进行企业所得税清算的企业重组中需要进行企业所得税清算的：根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）规
171、定，主要包括以下4种类型：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织的。企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）的。不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。193企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936不清算所得税的两种情形：不清算所得税的两种情形：1、纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的而进行税务登记注销时，一般是不需要进行企业所得税清算
172、的。除企业将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算，其他仅涉及企业登记注册点在中国境内转移的，不需要进行企业所得税清算。2、企业发生的除由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织外，其他法律形式简单改变的也不需要进行企业所得税的清算，可直接变更税务登记。除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。比如企业由有限责任公司变更为股份有限公司，就无须进行企业所得税的清算。194企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 4
173、00-650-99362、企业清算的所得税处理、企业清算的所得税处理企业所得税法第五十五条规定，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。195企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936应纳税所得额=（资产处置损益+负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加+其他所得或支出）-免税收入-不征税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损=应纳税所得额应纳所得税额=应纳税所得额25%应补（退）所得税额=
174、应纳所得税额-减（免）企业所得税额+境外应补所得税额+以前纳税年度应补（退）所得税额196企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99363、企业债务的清偿顺序企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。197企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-99364、股东分回剩余资产的税务处理、股东分回剩余资产的税务处理被清算企业的股东分
175、得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。198企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936根据企业清算后股东从公司分得的净利润（除外籍个人从外商投资企业分得的净利润），按照个人所得税法的规定，个人取得的利息、股息、红利所得应当依法缴纳20%个人所得税。199企业资本运营税收
176、政策分析与纳税方案设计 纳税人俱乐部纳税人俱乐部 400-650-9936 400-650-9936例如例如，甲公司由乙公司和自然人王某投资，注册资金2000万元，其中乙公司投资60%，王某投资40%。2009年末，甲公司清算，清算所得为600万元。清算前公司留存收益1500万元。乙公司分得剩余财产2400万元，王某分得剩余财产1600万元。甲公司清算应纳企业所得税=60025%=150（万元）清算部分的留存收益=600-150=450（万元）乙公司投资转让所得应纳所得税=（2400-150060%-45060%-1200）25%=7.5（万元）王某分回的财产应按财产转让所得征收个人所得税：（1600-800）20%=160（万元）200企业资本运营税收政策分析与纳税方案设计
