成本核算的基本原理

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1、 成本与管理会计成本与管理会计 成本核算的基本原理成本核算的基本原理1第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【本章概述本章概述】 n 本章阐述了各种费用的本章阐述了各种费用的横向归集与分配横向归集与分配（即（即在各种产品及在各种产品及期间费用期间费用之间的归集与分配）和之间的归集与分配）和各种费用的各种费用的纵向归集与分配纵向归集与分配（即在完工产品与（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。本核算中最基本的内容。n 通过本章学

2、习，使学生掌握各种费用的横向通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。和纵向归集与分配的各种方法。 2第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【本章概述本章概述】 n 本章阐述了各种费用的本章阐述了各种费用的横向归集与分配横向归集与分配（即（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的各种费用的纵向归集与分配纵向归集与分配（即在完工产品与（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本

3、核算中最基本的内容。本核算中最基本的内容。n 通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。和纵向归集与分配的各种方法。 3第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【教学重点教学重点教学重点教学重点】 l 要素费用的分配；要素费用的分配； l 预付费用和预提费用的分配；预付费用和预提费用的分配；l 制造费用、辅助生产费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；l 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。配。 【教学难点教学难点教学难点教学难点】 l 要素费用的分配要素费用的分配；l 制造费

4、用、辅助生产费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；l 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。4第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配第三节第三节 预付费用和预提费用的归集和分配预付费用和预提费用的归集和分配第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算第八节第

5、八节 生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 5第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象二、正确划分各种费用的界限二、正确划分各种费用的界限 6 所谓成本计算对象（所谓成本计算对象（cost objectivecost objective），），就是就是生产费用归属的对象生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的，通俗地讲就是计算什么的成本。成本。 为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行各种活动各种活动的成本，这些活动就是成本计算对象。的成本，这些活动就是成本计

6、算对象。 成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一项作业或者是一项设计。项作业或者是一项设计。具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。的生产步骤。一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象 7 成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管理要求密切相关。理要求密切相关。 也就是说，生产特点和管理要求对成本计算也就

7、是说，生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。的影响主要表现在成本计算对象的确定上。 一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象 8( (一一) )生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响影响 工业生产类型工业生产类型 单步骤生产单步骤生产( (简单生产简单生产) ) 多步骤生产多步骤生产( (复杂生产复杂生产) ) 连续式加工连续式加工 装配式加工装配式加工 9 1. 单步骤单步骤 ： （1）工艺上不可分：水力发电）工艺上不可分：水力发电 （2）地点上不可分：冶炼）地点上不可分：冶炼102. 多步骤：多步骤： （1）连续

8、式加工）连续式加工 A 概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤，概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤， 才能制成产成品的生产。才能制成产成品的生产。 B 特点：不间断，没有自制半成品。特点：不间断，没有自制半成品。 C 举例：举例：如化工类、发电、铸造等。如化工类、发电、铸造等。 （2）装配式加工）装配式加工 A 概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各种零种零 部件，然后把零部件装配成产成品。部件，然后把零部件装配成产成品。 B 特点：有自制半成品。特点：有自制半成品。 C 举例：自行车、造船、机械制造等。举例：自行车、造船、机械制造等。11(

9、(二二) )生产组织特点和管理要求对产品成本计算的生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响影响 生产组织类型生产组织类型 大量生产大量生产 单件生产单件生产 大批生产大批生产 小批生产小批生产 成批生产成批生产 12 1. 大量生产大量生产 A 概念：是指不断地重复制造品种相同产品概念：是指不断地重复制造品种相同产品的生产。的生产。 B 特点：品种少，品种稳定、产量大。特点：品种少，品种稳定、产量大。 C 举例：采掘、钢铁、纺织等。举例：采掘、钢铁、纺织等。132. 成批生产成批生产 A 概念：是指按规定的规格和数量（通常称为概念：是指按规定的规格和数量（通常称为“批批”），每隔一定时期重复

10、生产某种产品的生产。），每隔一定时期重复生产某种产品的生产。 B 特点：品种较多，产品数量多少不等，每隔特点：品种较多，产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批。一定时期重复生产一批。 C 举例：服装加工、机床等。举例：服装加工、机床等。143. 单件生产单件生产 A 概念：是根据购买单位定单所提出的特点规概念：是根据购买单位定单所提出的特点规格和数量而进行的产品生产。格和数量而进行的产品生产。 B 特点：产品品种多，不固定。生产一件或几特点：产品品种多，不固定。生产一件或几件后，不再重复生产，或不定期重复生产。件后，不再重复生产，或不定期重复生产。 C 举例：造船、重型机器等。举例：造船、

11、重型机器等。15三两者之间的关系按产品生产的工艺过程特点分类按产品生产的组织分类连续加工式生产平行加工式生产大量生产成批生产单件生产5-35-316成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象： 1 1以产品品种为成本计算对象；以产品品种为成本计算对象；2 2以产品批别为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；3 3以产品生产步骤为成本计算对象。以产品生产步骤为成本计算对象。 17二、正确划分

12、各种费用界限二、正确划分各种费用界限成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序( (一一) )正确划分计入产品成本和期间费用界限正确划分计入产品成本和期间费用界限费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用计入当计入当期损益期损益计入产品成本计入产品成本18成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计入产品成本的费用，还要在计入

13、产品成本的费用，还要在本期本期产产品和品和非本期非本期产品之间划分，贯彻权责发产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。生制的原则，处理待摊费用和预提费用。( (二二) )正确划分各个月份的费用界限正确划分各个月份的费用界限19成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计入本期产品成本的费用，还要在各种计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。产品之间划分。( (三三) )正确划分正确划分各种产品各种产品的费用界限的费用界限20成本会计成本会计成本会计成本会

14、计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计计入某种产品成本的费用，还要在完工入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。产品的成本。( (四四) )正确划分正确划分完工产品完工产品和和在产品在产品成本的费用界限成本的费用界限21成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 小结小结小结小结 本节主要阐述了成本核算的一般程序。本节主要阐述了成本核算的一般程序。通过本节的学习，掌握成本核算的一般程通过本

15、节的学习，掌握成本核算的一般程序。序。本节小结本节小结本节小结本节小结22成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述二、二、材料材料费用的分配费用的分配三、三、外购动力外购动力费用的分配费用的分配四、四、职工薪酬职工薪酬的分配的分配五、五、固定资产固定资产折旧费用的分配折旧费用的分配六、六、利息利息费用费用七、七、税金税金八、其他费用八、其他费用23一、要素费用分配概述一、要素费用分

16、配概述（1/71/7） 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配 1.1.凡是用于凡是用于产品生产产品生产的费用，分配计入的费用，分配计入产品成本产品成本； 2.2.凡是用于凡是用于生产车间为组织和管理生产生产车间为组织和管理生产而发生的费用，而发生的费用，先在各生产车间的先在各生产车间的“制造费用制造费用”账户进行归集，期末全账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；部分配计入各该生产车间生产的产品成本； 3.3.凡是用于凡是用于全公司为组织和管理生产全公司为组织

17、和管理生产而发生的费用，而发生的费用，在在“管理费用管理费用”账户进行归集；账户进行归集； 4.凡是为凡是为销售销售产品而发生的费用，在产品而发生的费用，在“销售费用销售费用”账账户进行归集；户进行归集； 5.凡是为凡是为筹集资金筹集资金而发生的费用，在而发生的费用，在“财务费用财务费用”账账户进行归集。户进行归集。24成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第一节第一节第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配 6.6.对于对于基本生产车间基本生产车间发生的、直接用于产品生产而发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产

18、品实体的原材料费用、且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入单独记入“基本生产成本基本生产成本”账户中。账户中。 如果这些费用是某一种产品的如果这些费用是某一种产品的直接耗用直接耗用的，还应直的，还应直接记入该种产品成本明细账的接记入该种产品成本明细账的“直接材料直接材料”、“燃料及燃料及动力动力”、“直接人工直接人工”等相应的等相应的成本项目成本项目中。中。 如果是几种产品如果是几种产品共同耗用共同耗用的，则应采用适当的方法，的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的分

19、配记入几种产品成本明细账的“直接材料直接材料”、“燃料燃料及动力及动力”、“直接人工直接人工”等相应的成本项目中。等相应的成本项目中。 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （2/7） 25成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 7.7.对于基本生产车间发生的直接用于产对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用制造费用”账

20、户；账户；月末，再将归集的全部月末，再将归集的全部制造费用制造费用转入转入“基基本生产成本本生产成本”总账及各种产品成本明细账的总账及各种产品成本明细账的“制造费用制造费用”成本项目中。成本项目中。 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （3/7） 26成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1 1 “合理合理” 是指是指分配依据分配依据的标准要与分的标准要与分配对象有比较配对象有比较密切的联系密切的联系，能够使分配的结果比较合理；能够使分配的结果比较合理； 费用分配标

21、准费用分配标准一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （4/7） 27成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2 2“简便简便” 是指分配标准的资料是指分配标准的资料比较容易取得，并能使比较容易取得，并能使计算过程比较简便。计算过程比较简便。 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （5/7） 28成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配3 3 常用

22、的分配间接费用的标准主要有常用的分配间接费用的标准主要有成果类（产品产量比例、重量比例、成果类（产品产量比例、重量比例、体积比例）体积比例）消耗类（工时）消耗类（工时） 定额类定额类 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （67） 29成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配费用分配率费用分配率待分配费用总额待分配费用总额各分配对象分配标准合计各分配对象分配标准合计某分配对象某分配对象分配的费用分配的费用该分配对象的该分配对象的分配标准额分配标准额费用分配率费用分配率分

23、配公式分配公式一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 （7/7） 30二、材料费用的分配二、材料费用的分配 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配含义含义：材料是指企业在生产经营过程中耗用：材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。装物、修理用备件、低值易耗品等。 通常情况下，原材料费用分配是按用途、按通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。部门和按

24、受益对象来分配的。 实际工作中，根据实际工作中，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”汇汇总计算当期的材料费用。总计算当期的材料费用。31成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配( (一一) )原材料费用的分配原材料费用的分配1.1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序如下：程序如下：(1)(1)计算各种产品原材料定额消耗量；计算各种产品原材料定额消耗量；(2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料计算单位原材料定额消耗量应分配

25、原材料实际消耗量；实际消耗量；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；量；(4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。计算出各种产品应分配的原材料实际费用。32成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1.1.按原材料按原材料定额消耗量比例分配定额消耗量比例分配原材料费用，原材料费用，计算公式：计算公式：某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定

26、额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量/ /各种产品定额消耗量之和各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗原材料消耗量分配率量分配率某种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的原材料实际费用该种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料材料价格价格33【例例】2007年年8月企业为生产月企业为生产A、B两种产品共同耗用两种产品共同耗用甲材料甲材料12,500千克，单价千克，单价8元，共计元，共计100,000元。两种元。两

27、种产品的投产量分别为产品的投产量分别为200件和件和400件。两种产品的甲种件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为材料单耗定额分别为40千克和千克和30千克。按定额耗用量千克。按定额耗用量比例法在比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。两种产品之间分配共同耗用的材料费用。共耗材料费用分配表共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料 2007年8月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 00040 000B产品件4003012 00060 000合计20 0005100 00034成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二

28、节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2. 2. 按按原材料原材料定额费用比例定额费用比例分配原材料费用，分配原材料费用，程序如下程序如下: :(1)(1)计算各种产品原材料定额费用；计算各种产品原材料定额费用；(2)(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；实际费用；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费计算出各种产品应分配的原材料实际费用。用。35成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要

29、素费用的归集和分配2.2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：公式：某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量该种产品的实际产量单位产品原材料费用定单位产品原材料费用定额额原材料费用分配率原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额/ /各种产品原材各种产品原材料定额费用总额料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率362007年年8月如果该企业除月如果该企业除上述上述A、B产品共耗产品共耗材料

30、材料100,000元外元外，A产品单独耗用材料产品单独耗用材料160,000元，元，B产品单独耗用材料产品单独耗用材料40,000元，元，基本生产车间领用机物料基本生产车间领用机物料2,500元，机修车间元，机修车间领用备件领用备件3,000元，企管部门领用材料元，企管部门领用材料1,500元。元。根据资料编制根据资料编制“材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表”。37材料费用分配表材料费用分配表2007年8月产品或部门单独耗用材料费用共同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 00020040 800040 000200 000B产品40 000400

31、301200060 000100 000小 计200 00020 0005100 000300 000基本生产车间 2 500 2 500辅助生产车间 3 000 3 000企业管理部门 1 500 1 500合 计207 000100 000307 00038成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据广发公司的根据广发公司的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”和其他有和其他有关资料，编制关资料，编制“材料费用分配表材料费用分配表”见表见表3-13-1。 例例39成本会计成本

32、会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1380013800100001000038003800合合 计200200200200机物料机物料管理管理费用用160160160 160 包装包装费销售售费用用1100110011001100小小 计650650650650材料材料费供水供水车间 450 450450450材料材料费供供电车间辅助助生生产成本成本240240240240制造制造费用用1210012100100001000050005000小小 计350035002800280

33、014001400 700 700直接材料直接材料乙乙产品品860086007200720036003600直接材料直接材料甲甲产品品基本基本生生产成本成本分配分配额( (分配率分配率:2):2)分配分配标准准明明细科目科目总账科目科目费用用合合计分配分配计入入费用用直接直接计入入费用用成本成本费用用项目目应借科目借科目表表3-13-1 材料费用材料费用分配表分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 1400 210040甲产品直接材料定额消耗量甲产品直接材料定额消耗量2 0002 0006 6 12 000(12 000(千克千克) ) 乙产品直接材料定额消耗量乙产品直接材料定

34、额消耗量1 0001 0008 8 8 000(8 000(千克千克) ) 直接材料费用分配率直接材料费用分配率 2 2 甲产品应分配的直接材料费用甲产品应分配的直接材料费用3 6003 6002 2 7 200(7 200(元元) ) 乙产品应分配的直接材料费用乙产品应分配的直接材料费用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元元) ) 10 00010 0003 6003 6001 4001 400成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 产品共同耗用直接材

35、料的分配按定额消耗量比例分配产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配 41成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 86008600 乙产品乙产品 35003500 制造费用制造费用 240240 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间 450 450 供水车间供水车间 650650 销售费用销售费用 160160 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 1380013800 编制会计分录编制会计分录42成

36、本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 1.1.按照各种产品分别领用的直接材料，按照各种产品分别领用的直接材料， “基本生产成本基本生产成本”总账及各产品明细账的总账及各产品明细账的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目； 2.2.几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之间进行分配后间进行分配后, ,再再 “基本生产成本基本生产成本”总账及各总账及各种产品明细账的种产品明细账的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目； 3.3.辅助生产

37、车间领用的直接材料，辅助生产车间领用的直接材料， “辅助生辅助生产成本产成本”账户；账户； 直接记入直接记入直接记入直接记入 记入记入记入记入记入记入记入记入43成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 4.4.基本生产车间一般消耗用的材料，基本生产车间一般消耗用的材料， “制造制造费用费用”账户；账户； 5.5.管理部门领用的材料，管理部门领用的材料， “管理费用管理费用”账户；账户； 6.6.专设销售机构领用的材料，专设销售机构领用的材料， “销售费用销售费用”账户。账

38、户。 记入记入记入记入记入记入记入记入记入记入记入记入44成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配( (二二) )燃料费用的分配燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设动力费用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本

39、明细账的品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。45成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇根据广发公司燃

40、料的发、退料凭证进行汇总，编制该总，编制该 “燃料费用分配表燃料费用分配表”见表见表3-23-2。 例例46成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配表表3-2 3-2 燃料燃料费用分配表费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 计 燃料费燃料费管理管理费用用1 7001 7001 7001 700小小 计200200 200 200燃料及燃料及动力力供水供水车间1 5001 5001 500

41、1 500燃料及燃料及动力力供供电车间辅助助生生产成本成本 燃料燃料费制造制造费用用577557755 7755 7755 5005 500小小 计2 6252 6252 6252 6252 5002 500燃料及燃料及动力力乙乙产品品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及燃料及动力力甲甲产品品基本基本生生产成本成本分配分配额( (分配率：分配率：1.05)1.05)分配分配标准准明明细科目科目总账科目科目费用用合合计分配分配计入入费用用直接直接计入入费用用成本成本费用用项目目应借科目借科目47成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二

42、节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配燃料费用分配率燃料费用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定额费用比例分配按定额费用比例分配48成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和

43、分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 31503150 乙产品乙产品 26252625 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 15001500 供水车间供水车间 200200 贷：燃料贷：燃料 74757475 编制会计分录编制会计分录 49成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配( (三三) )周转材料的摊销周转材料的摊销周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固转移其价值但仍保持原有形态不

44、确认为固定资产的材料。定资产的材料。周转材料包括包装物和低值易耗品等。周转材料包括包装物和低值易耗品等。 50成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1 1、包装物、包装物包装物是指企业为了包装本企业产品、商品包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：（1 1）生产经营果过程中用于包装产品、商）生产经营果过程中用于包装产品、

45、商品作为产品、商品组成部分的包装物。品作为产品、商品组成部分的包装物。（2 2）随同产品、商品出售而不单独计价）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。（即不单独收取价款）的包装物。（3 3）随同产品、商品出售而单独计价（即）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。单独收取价款）的包装物。（4 4）出租、出借给购货单位使用的包装物。）出租、出借给购货单位使用的包装物。 51成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配包装物按核算原理来说，属于

46、包装物按核算原理来说，属于材料材料的一个重的一个重要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相同。同。一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置销和结存的核算，应设置“包装物包装物”总账科目，总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料原材料”科目核算，或者将类似物资合并在科目核算，或者将类似物资合并

47、在一个科目进行核算，如一个科目进行核算，如“周转材料周转材料”科目等。科目等。 52成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配需要注意的是：各种包装材料（如纸、需要注意的是：各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在绳、铁丝、铁皮等）应在“原材料原材料”科目科目中核算；中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在大小和使用年限长短，分别在“固定资产

48、固定资产”科目和科目和“低值易耗品低值易耗品”科目中核算；科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应单独列作产品、商品的自制包装物，应在在“库存商品库存商品”科目进行核算。科目进行核算。 53成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配包装物的采购、自制和验收入库的核算与原包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。包装物

49、在领用后，其价值应摊销计入成本、包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有有一次转销法一次转销法和和五五摊销法五五摊销法两种，这两种方法的两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。此外，企业包装物采用计划成本进行日常核此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。分摊的成本差异。 54成本会计

50、成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2 2、低值易耗品、低值易耗品低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费用中。用中。由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，由

51、于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，没有专设成本项目。故用于生产的低值易耗品摊销价值没有专设成本项目。故用于生产的低值易耗品摊销价值应计入应计入制造费用制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。低值易耗品的摊销应根据具体情况采用低值易耗品的摊销应根据具体情况采用一次转销法一次转销法和和五五摊销法五五摊销法。 55成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一次转

52、销法又称一次摊销法或一次计入法。一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用面价值一次计入当月成本、费用 。 一次摊销法一次摊销法56成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的另一半。在报废时再摊销其价值的另一半

53、。 五五摊销法五五摊销法57三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配外购动力费包括外购外购动力费包括外购电力费电力费、热力费热力费等。等。外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器

54、功率时数比例、可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。定额消耗量的比例分配。58成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据广发公司外购动力的有关资料，编制根据广发公司外购动力的有关资料，编制 “外购动力费用分配表外购动力费用分配表”见表见表3-33-3所示。所示。 例例 59成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配表表3-3 3-3

55、 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 3068030680 2208022080 30680306807670076700合合 计 24002400 24002400 6000 6000水水电费管理管理费用用 32003200 3200320080008000小小 计 10401040 10401040 2600 2600燃料及燃料及动力力供水供水车间 21602160 21602160 5400 5400燃料及燃料及动力力供供电车间辅助助生生产成本成本 30003000 30003000 7500 7500动力力制造制造费用用 2208022

56、080 22080220801840018400小小 计 76807680 7680768064006400燃料及燃料及动力力乙乙产品品 1440014400 14400144001200012000燃料及燃料及动力力甲甲产品品基本基本生生产成本成本分配率分配率(1.2)(1.2)生生产工工时明明细科目科目总账科目科目费 用用合合 计分配分配计入入费用用直接直接计入入(0.4(0.4元元/ /度度) )用用电度数度数成本成本费用用项目目应借科目借科目60成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配

57、要素费用的归集和分配车间动力用电车间动力用电费用分配率费用分配率12000120006400640022080220801.21.2甲产品应分配电费甲产品应分配电费 12000120001.2 1.2 =14400(=14400(元元) ) 640064001.2 7680(7680(元元) )乙产品应分配电费乙产品应分配电费 甲、乙产品分配动力费用甲、乙产品分配动力费用 61成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 144001

58、4400 乙产品乙产品 76807680 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 21602160 供水车间供水车间 10401040 制造费用制造费用 30003000 管理费用管理费用 24002400 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款） 3068030680 编制会计分录编制会计分录62外购动力费付款时，一般借记外购动力费付款时，一般借记“应付帐款应付帐款”帐户，贷帐户，贷记记“银行存款银行存款”帐户。帐户。为什么不借记成本费用帐户，贷记为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款银行存款”帐户帐户? ? 原因：外购动力费一般不是在原因：外购动力费一般不是在每月末支付每月末支

59、付，而是在每，而是在每月下旬的某日支付。如：月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的电费是日支付的电费是5 5月月2020日日-6-6月月2020日期间所耗电费，而日期间所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费只月份的实际电力耗费只有到有到6 6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是帐务处理是权责发生制权责发生制原则的要求。原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐应付帐款款”帐户核算，可于

60、付款时直接借记成本费用帐户，帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。63四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。既包括企业为职工在职期间和离职后提供的既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业全部货币性薪酬和非

61、货币性福利，也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。等。64四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配职工薪酬具体包括：职工薪酬具体包括：1 1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2职工福利费；职工福利费；3 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；4 4住房

62、公积金；住房公积金；5 5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6 6非货币性福利；非货币性福利；7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8 8其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出。 65成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配工资总额是指企业在一定时期内实际支付给工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。本单位所有职工的全部劳动报酬总额。根据国家有关规定，工资总额由下

63、列六个方根据国家有关规定，工资总额由下列六个方面组成：面组成：计时工资；计时工资；计件工资；计件工资；奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬）；支的劳动报酬）；津贴和补贴；津贴和补贴；加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如工加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）。伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）。 （一）工资费用的分配（一）工资费用的分配66成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的

64、归集和分配 计时工资计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。工资额。按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪计算或按小时工资计算。一般按日薪计算或按小时工资计

65、算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月基础工资。资标准就是月基础工资。 67成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 实际工作中，为了便于计算计时工资，一般实际工作中，为了便于计算计时工资，一般在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算公式为：公式为： 日工资率日工资率= =月基础工资月基础工资/30/30天天68计时工资一般采用计时工资一般采用“扣缺勤法扣缺勤法”计算，即在计算

66、，即在月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计算出月应付工资。计算公式如下：算出月应付工资。计算公式如下：月应付工资月应付工资=（月基础工资（月基础工资 矿工、事假应矿工、事假应扣工资扣工资 病假应扣工资）病假应扣工资）+ 计入工资总额的计入工资总额的奖金奖金 + 工资性津贴和补贴工资性津贴和补贴 + 加班加点工资加班加点工资 + 其他工资其他工资其中：矿工、事假应扣工资其中：矿工、事假应扣工资 = 矿工、事假天数矿工、事假天数日工资日工资病假应扣工资病假应扣工资 = 病假天数病假天数日工资日工资病假应扣工病假应扣工资百分比资百分比69成本会计成本会计成本会

67、计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配计件工资计件工资，是根据职工完成的合格品产量和规定的，是根据职工完成的合格品产量和规定的计件单价计算的工资。计件单价计算的工资。计件工资分为计件工资分为个人计件工资个人计件工资和和集体计件工资集体计件工资两种。两种。个人计件工资个人计件工资是以个人为计算单位的计件工资形式。是以个人为计算单位的计件工资形式。凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量和凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量和质量的工种，一般实行个人计件工资形式。其计算公质量的工种，一

68、般实行个人计件工资形式。其计算公式为：式为： 应付计件工资应付计件工资 =合格产品产量合格产品产量产品单件工资产品单件工资集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。 70成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的

69、归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一般来说，企业一般来说，企业发放工资的时间发放工资的时间在月度的上旬在月度的上旬或中旬，无法统计职工当月的出勤天数或产量，或中旬，无法统计职工当月的出勤天数或产量，往往按照往往按照上月上月的出勤和产量记录计算当月的工资。的出勤和产量记录计算当月的工资。企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去各后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去各种代扣款项，就是每个职工当月的实发工资。其种代扣款项，就是每个职工当月的实发工资。其计算公式为：计算公式为：月实发工资月实发工资 =

70、= 月应付工资月应付工资 各种代扣款项各种代扣款项 71成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配广发公司工资费用分配如下。编制的广发公司工资费用分配如下。编制的 “工工资费用分配表资费用分配表”见表见表3-43-4所示。所示。 例例72成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配表表3-4 3-4 工资费用分配表工资费用分配表 200200年年1010月月

71、单位：元单位：元 19100191009200920099009900合合 计12001200 1200 1200工工资费用用管理管理费用用500500500500工工资费用用销售售费用用600600600600小小 计200200200200工工资费用用供水供水车间400400400400工工资费用用供供电车间辅助助生生产成本成本800800800800直接人工直接人工制造制造费用用156001560092009200184001840064006400小小 计56005600320032006400640024002400直接人工直接人工乙乙产品品100001000060006000120

72、001200040004000直接人工直接人工甲甲产品品基本基本生生产成本成本分配分配额( (分配率分配率0.5)0.5)生生产工工时明明细科目科目总账科目科目费用用合合计分配分配计入入费用用直接直接计入入费用用成本成本费用用项目目应借科目借科目73成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配计时工资费计时工资费用分配率用分配率120001200064006400920092000.50.5甲产品应分配甲产品应分配的计时工资的计时工资12000120000.5 0.5 6000

73、(6000(元元) )640064000.50.53200(3200(元元) )乙产品应分配乙产品应分配的计时工资的计时工资按实际生产工时比例按实际生产工时比例74借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 1000010000 乙产品乙产品 56005600 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 400400 供水车间供水车间 200 200 制造费用制造费用 12001200 销售费用销售费用 500500 管理费用管理费用 12001200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1910019100成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二

74、节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配编制会计分录编制会计分录75成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 职工福利，是指企业职工从事生产经营活职工福利，是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子女保健费等。助费、独生子女保健费等。 为了反映职工福利的支付与分配情况，企为了反

75、映职工福利的支付与分配情况，企业应设置业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目科目进行核算。进行核算。 （二）职工福利的分配（二）职工福利的分配76成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配企业企业实际发生实际发生福利支出时，应借记福利支出时，应借记“应付职工应付职工薪酬薪酬职工福利职工福利”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”等科目。等科目。月末，企业应按照用途对月末，企业应按照用途对实际发生实际发生的职工福利的职工福利费进行分配。费进行分配。如果各月实

76、际发生的职工福利费相差不大，企如果各月实际发生的职工福利费相差不大，企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；如果各月实际发生的职工福利费相差较大，则如果各月实际发生的职工福利费相差较大，则企业应根据估计的金额进行分配。企业应根据估计的金额进行分配。 77成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配广发公司各月实际发生的职工福利费相差广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，较大，20072007年年5 5月按工资总额的月按工资总额的14

77、%14%估计职工估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-3-5 5所示。所示。 例例78成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 表表3-5 3-5 职工福利费分配表职工福利费分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元 2674 2674 19100 19100合合 计 168 168 1200 1200职工福利工福利管理管理费用用 70 70 500 500职工福利工福利销售售费用用 112 112 600 600小

78、小 计 28 28 200 200职工福利工福利供水供水车间 56 56 400400职工福利工福利供供电车间辅助助生生产成本成本 168 168 1200 1200职工福利工福利制造制造费用用 2184 2184 15600 15600小小 计 784 784 5600 5600直接人工直接人工乙乙产品品 1400 1400 10000 10000直接人工直接人工甲甲产品品基本基本生生产成本成本明明细科目科目总账科目科目职工福利工福利(14%)(14%)工工 资总 额成本成本费用用项目目应借科目借科目79借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 14001400 乙产品乙产品 78478

79、4 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 5656 供水车间供水车间 28 28 制造费用制造费用 168168 销售费用销售费用 7070 管理费用管理费用 168 168 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 26742674成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 编制会计分录编制会计分录 80* 固定资产是指企业生产经营过程中，能够在若干个固定资产是指企业生产经营过程中，能够在若干个生产经营周期发挥作用，并保持原有实物形态的重生产经营周期发挥作用

80、，并保持原有实物形态的重要劳动资料。要劳动资料。* 但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。* 要进行固定资产折旧费用的分配，首先必须计算固要进行固定资产折旧费用的分配，首先必须计算固定资产的折旧。定资产的折旧。 五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素

81、费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配81( (一一) )折旧的计算折旧的计算影响折旧的因素影响折旧的因素影响折旧的因素影响折旧的因素 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配影响折旧因素影响折旧因素固定资产原值固定资产原值固固定定资资产产预预计计净净残残值值固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命残余价值扣除预计清理费用残余价值扣除预计清理费用固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法82成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第

82、二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1 1、平均年限法、平均年限法 ( (直线法直线法) )年折旧额年折旧额( (原值预计净残值原值预计净残值)预计使用年限预计使用年限或：或：年折旧额原值年折旧额原值(1(1预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212或：或：月折旧额原值月折旧额原值月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率(1(1预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限121283成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和

83、分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2 2、工作量法、工作量法 单位工作单位工作 固定资产原值固定资产原值(1(1净残值率净残值率) ) 量折旧额量折旧额 预计总工作量预计总工作量 某项固定资产该项固定资产某项固定资产该项固定资产单位工作单位工作 月折旧额月折旧额 当月工作量当月工作量 量折旧额量折旧额84成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配3 3 3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法、双倍余额递减法、双倍余额递减法年折旧率年折旧率2(12(1预计的使用年限预

84、计的使用年限100100) )月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产月折旧额固定资产期初期初账面净值账面净值月折旧率月折旧率 由于采用双倍余额递减法计提折旧，不由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。余额平均摊销。85成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配4 4

85、 4 4、年数总和法、年数总和法、年数总和法、年数总和法年折旧率年初尚可使用的年数年折旧率年初尚可使用的年数预计使用的年数总和预计使用的年数总和月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额( (固定资产的原值预计净残值固定资产的原值预计净残值)月折旧率月折旧率86 例例 广发公司广发公司2007年年5月计提固定资产折旧费用月计提固定资产折旧费用分配表分配表见表见表3-63-6。 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配87成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第

86、三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配表表3-6 3-6 折旧费用分配表折旧费用分配表 200200年年6 6月月 单位：元单位：元 1680016800750750210021001545015450合合 计 2000200020002000厂部管理部厂部管理部门管理管理费用用2400240024002400专设销售机构售机构销售售费用用 650 65010010010501050供水供水车间17501750250250 20002000机机电车间辅助生助生产成本成本 10000 10000200020008

87、0008000基本生基本生产车间制造制造费用用本月份本月份折旧折旧额上月减少固定上月减少固定资产计提折旧提折旧上月增加固定上月增加固定资产应提折旧提折旧上月份折上月份折旧旧额 车间 部部门应借借 50088借：制造费用借：制造费用 10000 辅助生产成本辅助生产成本 2400 管理费用管理费用 2000 销售费用销售费用 2400 贷：累计折旧贷：累计折旧 16800 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配编制会计分录编制会计分录89六、六、利息费用利息费用成本会计成本

88、会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配利息费用不是产品成本的组成部分，而是利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。季末月份的财务费用。90七、七、税金税金税金不是产品成本的组成部分，而

89、是期间费税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。目。 1.1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。印花税等计入管理费用的税金。2.2.印花税不通过印花税不通过“应交税费应交税费”账户核算：账户核算：3.3.通过通过“应交税费应交税费”账户核算的税金：房产账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。税、车船使用税、土地使用税等。 成本会计成本会计成本会计成本会计第

90、三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配91 其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。费、水电费、技术转让费、业务招待费等。 【例例】某企业2007年8月以银行存款支付的办公费用4000元，其中：基本生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。根据有关单证记帐。借：制造费用基本生产车间 940 辅助生产车间 520 管理费用 2540

91、贷：银行存款 4000成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配八、其他费用八、其他费用 92成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第二节第二节第二节第二节 小结小结小结小结 本节主要阐述了本节主要阐述了各要素费用的归集和分配。各要素费用的归集和分配。通过本节的学习，掌握各要素费用的核算。通过本节的学习，掌握各要素费用的核算。本节小结本节小结本节小结本节小结93成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费

92、用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配一、预付费用的归集和分配一、预付费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配94一、预付费用的归集和分配一、预付费用的归集和分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配u预付费用是指企业已经支付预付费用是指企业已经支付, ,但是应由本月和以

93、后各但是应由本月和以后各个月份负担的费用。个月份负担的费用。u预付费用按其摊销期限的长短，可以分为预付费用按其摊销期限的长短，可以分为: :u短期预付费用短期预付费用u长期预付费用长期预付费用95一、预付费用的归集和分配一、预付费用的归集和分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配u短期预付费用短期预付费用是指企业已经发生或支付的，但应由是指企业已经发生或支付的，但应由本月和以后各个月份负担的，摊销期本月和以后各个月份负担的，摊销期

94、在一年以内在一年以内（含（含一年）的各种费用，包括预付的保险费、预付经营租一年）的各种费用，包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等。赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等。u企业发生的各种短期预付费用，一般不符合资产定企业发生的各种短期预付费用，一般不符合资产定义和确认条件，义和确认条件，应于实际发生时直接计入当期损益应于实际发生时直接计入当期损益。96成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配长

95、期预付费用长期预付费用是指企业已经发生或支付的，但摊是指企业已经发生或支付的，但摊销期在销期在一年以上一年以上的各种预付费用，如经营租入固定的各种预付费用，如经营租入固定资产的改良支出等。资产的改良支出等。企业发生的各种长期预付费用若符合资产定义和企业发生的各种长期预付费用若符合资产定义和确认条件时，应单独设置确认条件时，应单独设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目进科目进行核算，若不符合资产定义和确认条件时，应于实行核算，若不符合资产定义和确认条件时，应于实际发生时直接计入当期损益。际发生时直接计入当期损益。 97成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节

96、 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配p 企业发生各项长期待摊费用时，借记企业发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊长期待摊费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等科等科目；目；p 摊销的费用一般没有专设成本项目，按受益期限摊销的费用一般没有专设成本项目，按受益期限摊销时，按车间、部门和费用的摊销时，按车间、部门和费用的用途用途分别借记分别借记“制制造费用造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、等科目，贷记、等科目，贷记“长期待摊费用长期

97、待摊费用”科目；科目；期末为借方余额，表示已经支付（发生）尚未摊销期末为借方余额，表示已经支付（发生）尚未摊销的费用，属于企业的一项长期资产，但其本身没有的费用，属于企业的一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让，也不具有抵偿债务的价值。交换价值，不可转让，也不具有抵偿债务的价值。p 长期待摊费用按费用的种类设置明细账进行明细长期待摊费用按费用的种类设置明细账进行明细核算。核算。 98成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配 广发

98、公司广发公司20002000年年4 4月月1 1日开出转账支票，预付日开出转账支票，预付固固定资产保险费定资产保险费12,00012,000元，摊销期为元，摊销期为2 2年（自年（自20002000年年4 4月开始按月摊销）。月开始按月摊销）。 摊销比例为：辅助生产车间摊销比例为：辅助生产车间28%28%（其中供电车间（其中供电车间为为16%16%、供水车间为、供水车间为12%12%），基本生产车间为），基本生产车间为50%50%，行，行政管理部门为政管理部门为14%14%，专设销售机构为，专设销售机构为8%8%。 “长期待摊费用明细账长期待摊费用明细账”和和“长期待摊费用分长期待摊费用分配表

99、配表”见表见表3-83-8和表和表3-93-9。 举例举例99成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配表表3-8 长期待摊费用明细账长期待摊费用明细账 费用种类：保险费费用种类：保险费 单位：元单位：元 2000年摘 要 借方金额 贷方金额 余 额 月日借或贷 金 额 41预付保险费 12000 借 12000430根据长期待摊费用摊销表 500 借 11500531根据长期待摊费用摊销表500借 11000630根据长期待摊费用摊销

100、表500借 10500100成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配表表3-9 3-9 长期待摊费用分配表长期待摊费用分配表 200200年年4 4月月 单位：元单位：元 500500合合 计 7070保保险费管理管理费用用 4040保保险费销售售费用用 6060保保险费供水供水车间 8080保保险费供供电车间辅助生助生产成本成本 250 250 保保险费制造制造费用用明明细科目科目总账科目科目费用合用合计成本成本费用用项目目应借科目

101、借科目 101成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配编制会计分录如下：编制会计分录如下：4月月1日预付日预付2年保险费年保险费12000元时：元时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000根据长期待摊费用分配表摊销根据长期待摊费用分配表摊销6月份保险费月份保险费（4、5月份以及以后月份的摊销分录同此）：月份以及以后月份的摊销分录同此）： 借：制造费用借：制造费用 250 辅助生产成本辅助生产

102、成本 140 管理费用管理费用 70 销售费用销售费用 40 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 500 102二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预提费用是指应计入本月成本、费用，在以后预提费用是指应计入本月成本、费用，在以后月份才支付的费用，是月份才支付的费用，是应付而未付应付而未付的费用。的费用。预提费用的偿付期在一年以内，属于预提费用的偿付期在一年以内，属于流动负债流动负债。预

103、提费用的特点是先计入成本、费用，后支付预提费用的特点是先计入成本、费用，后支付的费用。的费用。可以预提的费用一般有银行短期借款利息、固可以预提的费用一般有银行短期借款利息、固定资产的修理费、租金和保险费等。定资产的修理费、租金和保险费等。103二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预提费用作为一项预提费用作为一项流动负债流动负债，其金额必须能够合理预计，其金额必须能够合理预计，并在预提

104、期内分月计入产品成本、费用。并在预提期内分月计入产品成本、费用。预提费用的预提费用的预提期限预提期限的长短，应视不同的业务而有所不的长短，应视不同的业务而有所不同。一般来说，同。一般来说，预提短期借款利息，预提期一般为预提短期借款利息，预提期一般为3 3个月；个月；预提固定资产修理费，预提期一般为一个会计年度；预提固定资产修理费，预提期一般为一个会计年度；预提应付的各项租金或保险费，预提期应根据合同规预提应付的各项租金或保险费，预提期应根据合同规定的付款日期确定；等等。定的付款日期确定；等等。 104成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预

105、提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配 预提费用的预提和支付应通过预提费用的预提和支付应通过“预提费用预提费用”科目科目进行核算。进行核算。 账务处理：账务处理：由于预提的各项费用都没有专设成本项目，因而预提时，由于预提的各项费用都没有专设成本项目，因而预提时，应按预提费用的车间、部门和用途，分别记入应按预提费用的车间、部门和用途，分别记入“辅助生产辅助生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用” 等等总账科目和所属明细科目的借方，同期记入总账科目和所属明细科目的借方，同期记入“预提费用预

106、提费用”总账科目和所属明细科目的贷方。总账科目和所属明细科目的贷方。实际发生或支付各项预提费用时，记入实际发生或支付各项预提费用时，记入“预提费用预提费用”的借的借方和方和“银行存款银行存款”等科目的贷方。等科目的贷方。“预提费用预提费用”科目应按预提费用的种类进行明细核算，分别科目应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各项预提费用的预提和支付情况。反映各项预提费用的预提和支付情况。 105成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配

107、广发公司预计第二季度银行短期借款利广发公司预计第二季度银行短期借款利息支出息支出72007200元，平均每月应预提元，平均每月应预提24002400元。元。6 6月月份实际支付利息为份实际支付利息为72007200元。预提费用明细账元。预提费用明细账和预提费用分配表见表和预提费用分配表见表3-103-10、表、表3-113-11。 举例举例106成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配表表3-10 预提费用明细账预提费用明细账 费用种

108、类：利息支出费用种类：利息支出 单位：元单位：元 2000年摘 要 借方金额 贷方金额 余 额 月日借或贷 金 额 430根据预提费用分配表 2400贷2400531根据预提费用分配表 2400 贷4800630根据付款凭证 7200借 2400630根据预提费用分配表 2400平 0107成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配表表3-11 预提费用分配表预提费用分配表2007年年5月月 单位：元单位：元 应借科目 费用项目 金额

109、财务费用 利息支出 2400合 计 2400108成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配编制会计分录如下：编制会计分录如下： 第二季度各月预提利息费用时：第二季度各月预提利息费用时： 借：财务费用借：财务费用 2400 贷：预提费用贷：预提费用 2400 6月份实际支付利息费用时：月份实际支付利息费用时： 借：预提费用借：预提费用 7200 贷：银行存款贷：银行存款 7200 109成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章

110、第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配在预提期末在预提期末，应对，应对“预提费用预提费用”科目进行调整：科目进行调整：实际发生的支出实际发生的支出大于大于预提数预提数的差额，应予以补提，的差额，应予以补提，分别记入分别记入“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”、“财务费用财务费用” 等科目的借方和等科目的借方和“预提预提费用费用”科目的贷方；科目的贷方；实际发生的支出实际发生的支出小于小于预提数预提数的差额，应予以冲销，的差额，应予以冲销，即编制上

111、述红字分录。即编制上述红字分录。预提期末，预提期末，“预提费用预提费用”科目没有余额。科目没有余额。此外，若预提费用为一次性偿付的支出，在实际支此外，若预提费用为一次性偿付的支出，在实际支付时，也可以根据已经预提的数额，借记付时，也可以根据已经预提的数额，借记“预提费用预提费用”科目；根据尚未预提的数额，借记有关成本、费用科目；根据尚未预提的数额，借记有关成本、费用科目；根据实际支付的数额，贷记科目；根据实际支付的数额，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。 110成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费

112、用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配预付费用与预提费用的归集和分配通过上述预付费用和预提费用的归集和分配，已经通过上述预付费用和预提费用的归集和分配，已经按照按照权责发生制原则权责发生制原则即受益原则，划分了各个月份即受益原则，划分了各个月份的成本、费用，也就是划分了前述第二方面的费用的成本、费用，也就是划分了前述第二方面的费用界限。界限。与此同时，已经将本月的成本、费用分别归集在与此同时，已经将本月的成本、费用分别归集在“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”和和“财务费用财务费用”等科目的借方。等科

113、目的借方。其中记入其中记入“基本生产成本基本生产成本”科目借方的费用，已在科目借方的费用，已在各产品成本明细账中作为生产费用按照成本项目进各产品成本明细账中作为生产费用按照成本项目进行归集。行归集。 111成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第三节第三节第三节第三节 小结小结小结小结 本节主要阐述了企业本节主要阐述了企业预付费用和预提费用的预付费用和预提费用的归集和分配。通过本节的学习，掌握企业预付费归集和分配。通过本节的学习，掌握企业预付费用和预提费用的归集和分配。用和预提费用的归集和分配。本节小结本节小结本节小结本节小结112成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章

114、第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 113一、一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅辅助助生生产产是是指指为为基基本本生生产产车车间间、企企业业行行政政管管理理部部门门等等单单位位服服务务而而进进行行的的产产品品生生产产和和劳务供应。劳务供应。 辅辅助助生生产产费费用用归归集集和和分分配配，通通过过“辅辅助助生生产产成成本本”帐帐户户进进行行

115、。“辅辅助助生生产产成成本本”帐帐户户一一般般应应按按车车间间、车车间间下下再再按按产产品品或或劳劳务务种种类类设设置置明明细细帐帐，帐帐中中按按成成本本项项目目或或费费用用项项目目设立专栏进行明细核算。设立专栏进行明细核算。成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配114一、一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集分两种情况：辅助生产费用的归集分两种情况： 第一种：先通过第一种：先通过“制造费用制造费用”科目归集，科目归集，再转入再转入“

116、辅助生产成本辅助生产成本”科目借方。科目借方。 第二种：不通过第二种：不通过“制造费用制造费用”科目，直科目，直接记入接记入 “辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配115一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 1. 设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）“制造费用辅助生产”账户要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户成本会计成本会计成本会计成

117、本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配1162、不设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 要素费用帐户 “ 辅助生产成本”帐户成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配117二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 成本会计成本会

118、计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配方法主要包括：辅助生产费用的分配方法主要包括：交互分配法交互分配法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法代数分配法代数分配法计划分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法118二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分

119、配( (一一) )直接分配法直接分配法 内容内容：各辅助生产车间发生的费用，直接：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给分配给除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外的各受益产品、单的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。品或劳务的情况。 特点特点：在辅助生产内部相互提供产品或劳：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产务不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。119成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章

120、第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配广发公司有供电和供水两个辅助生产车广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月间，本月“辅助生产成本辅助生产成本”明细账归集明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间的辅助生产费用总额分别为供电车间6,9466,946元，供水车间元，供水车间3,2283,228元，按两个辅元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。助生产车间提供的劳务数量进行分配。 例例 120成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生

121、产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配表表3-13 3-13 辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 17000 17000 54000 54000合合 计 2000 2000 8000 8000管理部管理部门 1000 1000 3000 3000专设销售部售部门 2000 2000 33000 33000基本生基本生产车间 乙乙 产 品品 60006000甲甲 产 品品 供水供水车间 供供电车间耗耗电（度）（度）耗水（吨）耗水（吨）项 目目 举例举例 10000 6000121成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第

122、四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 计算直接分配率计算直接分配率 供水车间费用分配率供水车间费用分配率3228322844000440000.07340.0734供电车间费用分配率供电车间费用分配率6946694611000110000.63150.6315 分配辅助生产费用。编制分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分辅助生产费用分配表配表”见表见表3-143-14所示。所示。 举例举例 122成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归

123、集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配表表3-14 3-14 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (直接分配法直接分配法) ) 20072007年年5 5月月 单位：元单位：元 1017410174694669461100011000322832284400044000合合 计1848.101848.101262.501262.5020002000585.60585.6080008000管理部管理部门851.70851.70631.50631.5010001000220.20220.2030003000专设销售部售部门3685.23685.212631263200020

124、002422.22422.23300033000基本生基本生产车间乙乙产品品378937893789378960006000甲甲产品品0.63150.63150.07340.0734分配率分配率11000110004400044000对外提供的外提供的劳务量量10174101746946694632283228直接直接发生的生的费用用分配分配额耗用量耗用量分配分配额耗用量耗用量合合 计供供电车间供水供水车间项 目目123成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分

125、配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3789 3789 制造费用制造费用 3685.20 3685.20 销售费用销售费用 851.70851.70 管理费用管理费用 1848.10 1848.10 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 32283228 供电车间供电车间 6946 编制会计分录编制会计分录 124成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配( (二二) )交互分配法交互分配法内容内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分

126、配。：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率）或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的

127、单位成本（费用分配率），在辅数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。125成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配( (二二) )交互分配法交互分配法特点特点： 进行两次分配，提高了分配结果的正确性，进行两次分配，提高了分配结果的正确性， 但增加了计算工作量。但增加了计算工作量。126成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助

128、生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 根据上例资料，编制根据上例资料，编制 “辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”，详见，详见表表3-13-15 5。 例例 127成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配表表3-13 3-13 辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 17000 17000 54000 54000合合 计 2000 2000 8000 8000管理部管理部门 10

129、00 1000 3000 3000专设销售部售部门 2000 2000 33000 33000基本生基本生产车间 乙乙 产 品品 60006000甲甲 产 品品 供水供水车间 供供电车间耗耗电（度）（度）耗水（吨）耗水（吨）项 目目 举例举例 10000 6000128成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 交互分配分配率交互分配分配率 供水车间交互费用分配率供水车间交互费用分配率3228322854000540000.05980.0598供电车间交互费用

130、分配率供电车间交互费用分配率6946694617000170000.4086 0.4086 交互分配交互分配 供水车间向供电车间分配的水费供水车间向供电车间分配的水费10000100000.0598 598(598(元元) ) 供电车间向供水车间分配的电费供电车间向供水车间分配的电费600060000.40860.4086 2451.60( (元元) )129成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配10174101745092.405092.40110001

131、10005081.605081.604400044000合合 计1849.901849.90926.30926.3020002000 923.60 923.6080008000管理部管理部门809.40809.40462.90462.9010001000 346.50 346.5030003000专设销售部售部门4737.304737.30925.80925.80200020003811.53811.53300033000基本生基本生产车间 乙乙产品品2777.42777.42777.42777.460006000 甲甲产品品0.46290.46290.11550.1155 对外分配率外分配率

132、10174101745092.405092.405081.605081.60 对外分配外分配费用用对外分配：外分配：598598-598-598-10000-10000 供供电车间2451.602451.60-2451.60-2451.60-6000-6000 供水供水车间0.40860.40860.05980.0598 交互分配率交互分配率交互分配：交互分配：17000170005400054000提供的提供的劳务量量10174101746946694632283228待分配待分配费用用分配分配额耗用量耗用量分配分配额耗用量耗用量合合计供供电车间供水供水车间项 目目表表3-15 3-15 辅

133、助生产费用分配表辅助生产费用分配表 ( (交互分配法交互分配法) ) 2007 2007年年5 5月月 单位：元单位：元 2451.60 598130成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 对外分配费用对外分配费用( (即交互分配后的实际费用即交互分配后的实际费用) ) 供水车间对外分配费用供水车间对外分配费用3228 3228 2451.62451.65985985081.6(5081.6(元元) ) 供电车间对外分配费用供电车间对外分配费用694669

134、465985982451.62451.65092.4(5092.4(元元) ) 对外分配率对外分配率供水车间对外分配率供水车间对外分配率5081.65081.644000440000.11550.1155供电车间对外分配率供电车间对外分配率5092.45092.411000110000.46290.4629 131成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 编制会计分录编制会计分录 交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 供水车间供水车间 2451

135、.6 2451.6 供电车间供电车间 598 598 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 2451.6 2451.6 供水供水车间车间 598598132成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 对外分配对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 2777.42777.4 制造费用制造费用 47374737.3 3 销售费用销售费用 809.4809.4 管理费用管理费用 1849.91849.9 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供

136、水车间供水车间 50815081.6 供电车间供电车间 50925092.4 4133成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配( (三三) )代数分配法代数分配法 内容：运用代数中内容：运用代数中多元一次联立方程多元一次联立方程的的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。法。 特点：分配结果特点：分配结果最正确最正确，但有时计算工，但有时计算工

137、作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。工作已经实现电算化的企业采用。134成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。 假设供水车间的单位成本为假设供水车间的单位成本为x x，供电车间的单位供电车间的单位成本为成本为y y，设立如下联立方程为：设立如下联立方程为： 3228 3228 6000y 6000y 5

138、4000x 54000x 6946 6946 10000x 10000x 17000y 17000y 解之得：解之得： x x 0.11250.1125 y y 0.47480.4748 编制的编制的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”见见表表3-13-16 6。 举例举例 135成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配表表 3-16 3-16 辅助生助生产费用分配表用分配表( (代数分配法代数分配法) ) 2007 2007年年5 5月月 单位：元位：

139、元14146.614146.68071.68071.660756075合合 计1849.61849.6949.6949.62000200090090080008000管理部管理部门812.3812.3474.8474.810001000337.5337.530003000专设销售部售部门4662.14662.1949.6949.6200020003712.53712.53300033000基本生基本生产车间 乙乙产品品2848.802848.802848.802848.8060006000甲甲产品品11251125112511251000010000供供电车间2848.802848.80284

140、8.802848.8060006000供水供水车间0.47480.47480.11250.1125分配率分配率提供的提供的劳务量量10174101746946694632283228直接直接发生的生的费用用分配分配额耗用量耗用量分配分配额耗用量耗用量合合 计供供电车间供水供水车间项 目目54000 17000136成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 2848.80 2848.80 供电车间供电车间 112

141、51125 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2848.802848.80 制造费用制造费用 4662.10 4662.10 销售费用销售费用 812.30812.30 管理费用管理费用 1849.60 1849.60 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 60756075 供电车间供电车间 8071.68071.6( (四四) )代数分配法代数分配法 编制会计分录编制会计分录 137成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配( (五五) )计

142、划成本分配法计划成本分配法内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。特点：特点： 能够简化和加速分配的计算工作，便于考核能够简化和加速分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。划成本的差异。 但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。务的计划单位成本必须比较正确。1

143、38成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 假设企业设有修理、运输两个辅助生产假设企业设有修理、运输两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过单设的车间。辅助生产车间的制造费用通过单设的“制造费用制造费用”科目核算。该企业有关费用资科目核算。该企业有关费用资料见料见表表3-13-17 7和表和表3-18 3-18 。 例例 139成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和

144、分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配表表3-13-17 7 辅助生产车间供应产品及劳务数量辅助生产车间供应产品及劳务数量 辅助生产车间修理车间运输车间辅助生产待分配费用“辅助生产成本”科目46005600“制造费用”科目24003200小计70008800 供应劳务数量1400044000 计划单位成本0.480.22耗用劳务数量修理车间2000运输车间1600基本生产车间400028000专设销售机构30008000行政管理部门54006000合计1400044000140成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分

145、配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配表表3-13-18 8 辅助生产车间辅助生产车间 （计划分配法）（计划分配法）辅助生产车间辅助生产车间修理车间修理车间运输车间运输车间金额合计金额合计待分配费用待分配费用“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目4600560010200“制造费用制造费用”科目科目240032005600小计小计7000880015800供应劳务量供应劳务量1400044000计划单位成本计划单位成本0.480.22制造费用制造费用修理车间修理车间耗用数量耗用数量2000分配金额分配金额440440运输车间运输车间耗用数量耗用数量1600分配

146、金额分配金额768768基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量400028000分配金额分配金额192061608080销售费用销售费用专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量30008000分配金额分配金额144017603200管理费用管理费用行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量54006000分配金额分配金额259213203192按计划成本分配合计按计划成本分配合计6720968016400辅助生产实际成本（应分配成本）辅助生产实际成本（应分配成本）7440956817008辅助生产成本差异（尚未分配成本）辅助生产成本差异（尚未分配成本）= 720-112608141成本会计成本

147、会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 按计划成本分配辅助生产费用。按计划成本分配辅助生产费用。 借：制造费用借：制造费用修理车间修理车间 440440 运输车间运输车间 768768 基本生产车间基本生产车间 80808080 销售费用销售费用 32003200 管理费用管理费用 39123912 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 67206720 运输车间运输车间 96809680 编制会计分录编制会计分录 142成本会计成本会计成本会计成本会计第

148、三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 结转辅助生产车间的制造费用。结转辅助生产车间的制造费用。 借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间 28402840 运输车间运输车间 39683968 贷：制造费用贷：制造费用修理车间修理车间 28402840 运输车间运输车间 39683968 编制会计分录编制会计分录 143成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费

149、用的归集和分配 结转辅助生产成本差异结转辅助生产成本差异( (为了简化核算，辅为了简化核算，辅助生产成本差异记入助生产成本差异记入“管理费用管理费用”账户账户) )。借；管理费用借；管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 720720 运输车间运输车间 112112112112 608608608608 编制会计分录编制会计分录 144成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配( (六六) )顺序分配法顺序分配法 内容：各辅助生产车间之间的

150、费用分配是内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照按照受益多少的顺序依次排列受益多少的顺序依次排列，受益少的排在，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。后将费用分配出去。 适用范围：在各辅助生产车间或部门之间适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。相互受益程度有明显顺序的情况下采用。145成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 小结小结小结小结 本节主要阐述了企业本节主要阐述了企业辅助生产费用归集和分辅助生产费用归集和分配的方法。通过本节的学习，

151、掌握企业辅助生产配的方法。通过本节的学习，掌握企业辅助生产费用的各种分配方法。费用的各种分配方法。本节小结本节小结本节小结本节小结146成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用的归集一、制造费用的归集二、制造费用的分配二、制造费用的分配 147一、制造费用的归集一、制造费用的归集 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用

152、的归集和分配制造费用的归集和分配 制造费用（制造费用（manufacturing burden）是指工业企业为生产产品（或提供劳务）是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应该计入产品成本，但而发生的，应该计入产品成本，但没有专没有专设成本项目设成本项目的各项生产费用。的各项生产费用。 148成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的核算，是通过制造费用的核算，是通过“制造费用制造费用”总账科目总账科目进进行归集和分配的。该科目应按行归集和分配的。该科目应按车

153、间车间（基本生产车间、（基本生产车间、辅助生产车间）、部门设置明细账，账内按照辅助生产车间）、部门设置明细账，账内按照费用项费用项目目设专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费设专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。用的支出情况。制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表，记入和前述各种费用分配表，记入“制造费用制造费用”科目的借科目的借方，并视具体情况，分别记入方，并视具体情况，分别记入“原材料原材料”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”、 “累计折旧累计折旧”、“预提费用预提费用”、“银行银行存款存款”等科目的

154、贷方；期末按照一定的标准进行分配等科目的贷方；期末按照一定的标准进行分配时，从该科目的贷方转出，记入时，从该科目的贷方转出，记入“基本生产成本基本生产成本”等等科目的借方；除季节性生产的车间外，科目的借方；除季节性生产的车间外，“制造费用制造费用”科目期末应无余额。科目期末应无余额。 149成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 制造费用主要包括制造费用主要包括：间接人工、修理费、办公：间接人工、修理费、办公费、折旧费、水电费、机物料消耗费、劳动保护费、费、折旧费、水电费

155、、机物料消耗费、劳动保护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输费等输费等 。 根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，登记配表，登记“制造费用制造费用”账户，确定借方发生额总账户，确定借方发生额总数。数。150二、制造费用的分配二、制造费用的分配为了正确计算产品的生产成本，必须为了正确计算产品的生产成本，必须合理地分配合理地分配制制造费用。造费用。基本生产车间的制造费用是基本生产车间的制造费用是产品生产成本的组成部产品生产成本的组成部分分:在只生产一种产品的车间，制造费用可以直接计在只生产一种

156、产品的车间，制造费用可以直接计入该种产品生产成本；入该种产品生产成本；在生产多种产品的车间中，制造费用则应该采用在生产多种产品的车间中，制造费用则应该采用既合理又较简便的分配方法，分配计入各种产品既合理又较简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本，即记入的生产成本，即记入“基本生产成本基本生产成本”科目及其科目及其明细账明细账“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配151二、制造费用的分配二、制造费用的分配 由于各车间制造费用水平不

157、同，所以制造由于各车间制造费用水平不同，所以制造费用应该按照费用应该按照各车间分别进行分配各车间分别进行分配，而不得将，而不得将各车间的制造费用在整个企业范围内统一分配。各车间的制造费用在整个企业范围内统一分配。 制造费用分配方法一般有：制造费用分配方法一般有：生产工时生产工时比例比例法、法、机器工时机器工时比例法和比例法和按年度计划分配率按年度计划分配率分配分配法等。法等。 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配152 例：例： 基本生产车间制造费用总额为基本生产车间制

158、造费用总额为64,00064,000元，实际生产工时为元，实际生产工时为64,00064,000小时，其中，小时，其中，甲产品实际生产工时为甲产品实际生产工时为42,00042,000小时，乙小时，乙产品实际生产工时为产品实际生产工时为22,00022,000小时，按生小时，按生产工时分配制造费用。编制产工时分配制造费用。编制“制造费用制造费用分配表分配表”，详见表，详见表3-193-19。 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配153表表 3-19 3-19 制造费用分

159、配表制造费用分配表 20072007年年5 5月月 单位：元单位：元 6 40006 400064 00064 000合合 计2 40002 40001 124 00024 000制造制造费用用乙乙产品品42 00042 0001 142 00042 000制造制造费用用甲甲产品品基本生基本生产成本成本分配分配额分配率分配率分配分配标准准费用用项目目明明细科目科目总账科目科目成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 制造费用分配率制造费用分配率640006400064000

160、640001 1 甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用42000420001 142000(42000(元元) ) 乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用24000240001 124000(24000(元元) )154成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4200042000 乙产品乙产品 2400024000 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 6400064000根据上述分配结果编制会计分录根

161、据上述分配结果编制会计分录 155成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第五节第五节第五节第五节 小结小结小结小结 本节主要阐述了制造本节主要阐述了制造费用的归集和分配。通费用的归集和分配。通过本节的学习，掌握制造费用的归集和分配。过本节的学习，掌握制造费用的归集和分配。本节小结本节小结本节小结本节小结156成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第六节第六节第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配一、废品

162、损失的归集和分配 二、停工损失的归集和二、停工损失的归集和分配分配 157一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分配 定义：定义：废品是指不符合规定的废品是指不符合规定的技术标准技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才不能按原定用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的在产品、半成品和产能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。成品。 废品包括可修复废品和不可修复废品。废品包括可修复废品和不可修复废品。成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第六节第六节第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算1

163、58( (一一) )废品损失的构成废品损失的构成成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第六节第六节第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 不可修复废品：是指在不可修复废品：是指在不可修复废品：是指在不可修复废品：是指在技术上技术上技术上技术上不可修，或者不可修，或者不可修，或者不可修，或者在技术上可修，在在技术上可修，在在技术上可修，在在技术上可修，在经济上经济上经济上经济上修复不合算的废品。修复不合算的废品。修复不合算的废品。修复不合算的废品。 经济上修复合算：是指发生的修复费用经济上修复合算：是指发生

164、的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。低于重新制造同一产品发生的支出。 可修复废品：是指在可修复废品：是指在可修复废品：是指在可修复废品：是指在技术上技术上技术上技术上可修，在可修，在可修，在可修，在经济上经济上经济上经济上修复合算的废品。修复合算的废品。修复合算的废品。修复合算的废品。159成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第六节第六节第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失指生产过程中因发生废品而形成的损失，废品损失指生产过程中因发生废品而形成的损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品

165、的修复费用。包括不可修复废品的净损失和可修复废品的修复费用。 不可修复废品损失，一般按废品所耗定额费用计算不可修复废品损失，一般按废品所耗定额费用计算废品损失的核算。这种方法是按废品的数量和各项费废品损失的核算。这种方法是按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除用定额计算废品的定额成本，再将废品定额成本扣除废品残值或应收赔偿款后即为废品损失，而不考虑废废品残值或应收赔偿款后即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。品实际发生的费用。 可修复废品损失计算公式如下：可修复废品损失计算公式如下： 可修复废品损失可修复废品损失 修复废品材料费用修复废品材料费用 修复废品工资及

166、福利费修复废品工资及福利费 修复废品制造费用修复废品制造费用160可修复废品损失具体会计处理为：可修复废品损失具体会计处理为： (1)根据各种费用分配表结转修复费用时：根据各种费用分配表结转修复费用时： 借：废品损失借：废品损失产品产品 贷：原材料贷：原材料(应付职工薪酬、制造费用等应付职工薪酬、制造费用等) (2)回收残值或应收赔偿款时：回收残值或应收赔偿款时： 借：原材料借：原材料(或其他应收款或其他应收款) 贷：废品损失贷：废品损失产品产品 (3)废品损失计入生产成本时：废品损失计入生产成本时： 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 贷：废品损失贷：废品损失产品产品161二、停工损失

167、的归集和分配二、停工损失的归集和分配 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第六节第六节第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 停工损失（停工损失（loss on idle timework stoppage loss）是指生产车间或车间内某个班组是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的薪酬、所耗燃料和动力费，以及应负担生产工人的薪酬、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。的制造费用等。 过失单位、过失人员或保险公司

168、负担的赔款，过失单位、过失人员或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。应从停工损失中扣除。 计算停工损失的时间界限，由主管企业部门规计算停工损失的时间界限，由主管企业部门规定，或由主管企业部门授权企业自行规定。为了简定，或由主管企业部门授权企业自行规定。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，可以不计算化核算工作，停工不满一个工作日的，可以不计算停工损失。停工损失。 162成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第六节第六节第六节第六节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 单独核算停工损失的企业，应增设单独核算停工

169、损失的企业，应增设“停工损失停工损失”会计科目。会计科目。 该科目应按车间和成本项目进行明细核算。该科目应按车间和成本项目进行明细核算。 根据停工报告单和各种费用分配表、分配汇总表根据停工报告单和各种费用分配表、分配汇总表等有关凭证，将停工期内发生、应列作停工损失的费等有关凭证，将停工期内发生、应列作停工损失的费用记入用记入“停工损失停工损失”科目的借方进行归集；过失单位科目的借方进行归集；过失单位及过失人员或保险公司的赔款，应从该科目的贷方转及过失人员或保险公司的赔款，应从该科目的贷方转入入“其他应收款其他应收款”等科目的借方。等科目的借方。 将停工净损失从该科目贷方转出，属于自然灾害将停工

170、净损失从该科目贷方转出，属于自然灾害部分转入部分转入“营业外支出营业外支出”科目的借方；应由本月产品科目的借方；应由本月产品成本负担的部分，则转入成本负担的部分，则转入“基本生产成本基本生产成本”科目的借科目的借方，在停工车间生产多种产品时，还要采用合理的分方，在停工车间生产多种产品时，还要采用合理的分配标准，分配计入该车间各产品成本明细账停工损失配标准，分配计入该车间各产品成本明细账停工损失成本项目。成本项目。 “停工损失停工损失”科目月末无余额。科目月末无余额。 163成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第六节第六节第六节第六节 小结小结小结小结 本节主要阐述了废品损失

171、和停工损失的核算本节主要阐述了废品损失和停工损失的核算。通过本节的学习，掌握企业。通过本节的学习，掌握企业废品损失和停工损废品损失和停工损失的核算。失的核算。本节小结本节小结本节小结本节小结164成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算一、管理费用归集与结转一、管理费用归集与结转二、销售费用归集与结转二、销售费用归集与结转三、财务费用归集与结转三、财务费用归集与结转165一、管理费用一、管理费用 ( (一一) )构成构成成本会计成本会计成本会计成本会计第三

172、章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费，董事管理费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费，董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门工资及福利费、业统一负担的公司经费（包括行政管理部门工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等），工会物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等），

173、工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费经费，董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费（含顾问费），诉讼费，等），聘请中介机构费，咨询费（含顾问费），诉讼费，业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费，以及技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费，以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出等。修理费等后续支出等。 166( (二二) )归集归集成本会计成本会计成本

174、会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，登记分配表，登记“管理费用管理费用”账户，确定借方发生账户，确定借方发生额总数。额总数。167( (三三) )分配分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 月末，将归集在月末，将归集在“管理费用管理费用”借方的销售费借方的销售费用总额，结转到用总额，结转到“本年利润本年利润”账户。账户。168

175、二、销售费用二、销售费用 ( (一一) )构成构成成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费装卸费等，为销售本企业商品而专设的销售机运输费装卸费等，为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业构（

176、含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费，以及与专设销售机构相关的固定资产务费、折旧费，以及与专设销售机构相关的固定资产修理费用等经营费用。修理费用等经营费用。 这种费用应该按年、季、月和费用项目编制费用这种费用应该按年、季、月和费用项目编制费用计划，进行核算和考核。计划，进行核算和考核。 169( (二二) )归集归集成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，登记表，登记“销售费用销售费用”账户

177、，确定借方发生额总数。账户，确定借方发生额总数。 170( (三三) )分配分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 月末，将归集在月末，将归集在“销售费用销售费用”借方的销售费用借方的销售费用总额，结转到总额，结转到“本年利润本年利润”账户。账户。 171三、财务费用三、财务费用 ( (一一) )构成构成成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 财财务务费费用用是是指指企企业业为为筹筹集集生生产

178、产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的筹筹资资费费用用，包包括括利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）、汇汇兑兑损损益益以以及及相相关关的的手手续续费费、企企业业发发生生的的现现金金折折扣扣或收到的现金折扣等。或收到的现金折扣等。 企企业业为为购购建建固固定定资资产产而而筹筹集集资资金金所所发发生生的的费费用用，在在固固定定资资产产尚尚未未完完工工交交付付使使用用前前发发生生的的费费用用，应应计计入入有有关关固固定定资资产产价价值值。财财务务费费用用也也应应该该按按年年、季季、月和费用项目编制费用计划，进行核算和考核。月和费用项目编制费用计划，进行核算和考核。 172( (二二) )

179、归集归集成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，登记表，登记“销售费用销售费用”账户，确定借方发生额总数。账户，确定借方发生额总数。173( (三三) ) 分配分配成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算期间费用的核算 月末，将归集在月末，将归集在“财务费用财务费用”借方的费用总额，借方的费用总额，结转到结转到“本年利润本年利

180、润”账户。账户。 174成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第七节第七节第七节第七节 小结小结小结小结 本节主要阐述了企业期间费用的本节主要阐述了企业期间费用的归集和结归集和结转。通过本节的学习，掌握企业期间费用的归集转。通过本节的学习，掌握企业期间费用的归集和结转。和结转。本节小结本节小结本节小结本节小结175成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配第八节第八节 生产费用在完工产品

181、生产费用在完工产品 与月末在产品之间分配与月末在产品之间分配一、在产品数量的核算一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间分配费用的方法二、完工产品和在产品之间分配费用的方法176一、在产品数量的核算一、在产品数量的核算 1.1.在产品，是指企业已经投入生产、但尚在产品，是指企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售的产品。未完工，不能作为商品出售的产品。2.2.月初在产品费用、本月生产费用、本月月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用、月末在产品费用这四者间的关完工产品费用、月末在产品费用这四者间的关系可表达为：系可表达为： 月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用本

182、月完工产品费用月末在产品费用本月完工产品费用月末在产品费用 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配177 在产品收发结存的日常核算，通过在产品收发结在产品收发结存的日常核算，通过在产品收发结存账进行。存账进行。 在产品收发结存账在产品收发结存账 零部件名称零部件名称 编号编号XXX XXX 车间名称车间名称: :第一车间第一车间 单位单位: :件件200200350350505014001400200

183、02000合合计31311010180180202010010091019101 100 100910291022 21010200200 200 200910191011 11010未完工未完工数量数量完工完工数量数量废品品数量数量合格品合格品数量数量凭凭证号号数量数量凭凭证号号结存存发出出收入收入摘要摘要日日月月成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配178成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三

184、章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 在产品的管理与固定资产及其他存货的管理一在产品的管理与固定资产及其他存货的管理一样，应该样，应该定期或不定期地进行清查定期或不定期地进行清查，达到在产品，达到在产品账实相符，保护在产品的安全完整。账实相符，保护在产品的安全完整。在没有建立在产品收发核算的车间，每月月末在没有建立在产品收发核算的车间，每月月末必须盘点一次在产品，以便取得实际盘存资料。必须盘点一次在产品，以便取得实际盘存资料。根据实际盘点数

185、和账面资料编制在产品盘存表，根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表，列明在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数，以列明在产品的账面数、实有数、盘盈盘亏数，以及盘亏的原因和处理意见等，对于报废和毁损的及盘亏的原因和处理意见等，对于报废和毁损的在产品还要登记残值。在产品还要登记残值。对在产品盘存表要进行认真审核，并报有关部对在产品盘存表要进行认真审核，并报有关部门审批，同时对在产品盘盈、盘亏进行账务处理。门审批，同时对在产品盘盈、盘亏进行账务处理。 179成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在

186、产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 在产品发生盘盈时，按计划成本或在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本记入定额成本记入“基本生产成本基本生产成本”科目的科目的借方、借方、“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目的贷方；科目的贷方； 按照规定核销时，则记入按照规定核销时，则记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目的借方、科目的借方、“管理费用管理费用”科目的贷方，冲减管理费用。科目的贷方，冲减管理费用。 180成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产

187、品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配在产品发生盘亏和毁损时，记入在产品发生盘亏和毁损时，记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目的借方，目的借方，“基本生产成本基本生产成本”科目的贷方，冲减在产品的科目的贷方，冲减在产品的账面价值。账面价值。毁损在产品的残值，记入毁损在产品的残值，记入“原材料原材料”、“银行存款银行存款”等等科目的借方，科目的借方，“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目的贷方，冲减其损科目的贷方，冲减其损失。失。按规定核销时，应根据不同情况分别将损失从按规定核销时，应根据不同情况分别将损失从“待处理待处理财产损溢财

188、产损溢”科目的贷方转入有关科目的借方：其中：科目的贷方转入有关科目的借方：其中：u由于自然灾害造成的损失，应由保险公司保险赔款部分，记入由于自然灾害造成的损失，应由保险公司保险赔款部分，记入“银行存款银行存款”科目或科目或“其他应收款其他应收款”科目的借方，其余损失记入科目的借方，其余损失记入“营业外支出营业外支出”科目的借方；科目的借方；u应由过失单位或过失人员赔偿的记入应由过失单位或过失人员赔偿的记入“其他应收款其他应收款”科目的借科目的借方，要求赔偿；方，要求赔偿；u由于车间管理不善造成的损失或其他损失转入由于车间管理不善造成的损失或其他损失转入“管理费用管理费用”科科目的借方。目的借方

189、。 181二二、完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本计算完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本计算工作中一个重要而复杂的问题。在产品结构复杂、零部工作中一个重要而复杂的问题。在产品结构复杂、零部件种类和加工工序较多的情况下更是这样。件种类和加工工序较多的情况下更是这样。 企业在选择完工产

190、品和在产品之间分配费用的方法企业在选择完工产品和在产品之间分配费用的方法时，应考虑下列条件：时，应考虑下列条件： 1 1月末在产品数量的多少；月末在产品数量的多少； 2 2各月在产品数量变化的大小；各月在产品数量变化的大小； 3 3各项费用在成本中比重的大小；各项费用在成本中比重的大小； 4 4定额管理基础（定额是否准确、稳定）的好坏。定额管理基础（定额是否准确、稳定）的好坏。 常用的分配方法有下述几种。常用的分配方法有下述几种。 182（一）不计算期末在产品成本法（一）不计算期末在产品成本法 1.1.方法方法 某种产品当月发生的生产费用，全部计入当月某种产品当月发生的生产费用，全部计入当月完

191、工产品的成本。完工产品的成本。 2.2.适用范围适用范围 适用于在产品生产周期较短，月末适用于在产品生产周期较短，月末没有在产品没有在产品，或或月末在产品数量很少的企业或车间月末在产品数量很少的企业或车间。 不算在产品成本对完工产品成本影响较小。不算在产品成本对完工产品成本影响较小。 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配183（二）在产品成本按年初数固定计算法（二）在产品成本按年初数固定计算法 1.

192、1.方法方法 各月末在产品成本按年初数计算，固定不变。各月末在产品成本按年初数计算，固定不变。 2.2.适用范围适用范围 适用于各月在产品数量较少；适用于各月在产品数量较少； 或虽然在产品较多，但各月间在产品数量变化不或虽然在产品较多，但各月间在产品数量变化不大的企业或车间。大的企业或车间。 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配184（三）在产品成本按完工产品成本计算法（三）在产品成本按完工产品成本

193、计算法 1.1.方法方法 各月末在产品成本按完工产品成本计算。各月末在产品成本按完工产品成本计算。 2.2.适用范围适用范围 适用于月末在产品已经接近完工，只是尚未包适用于月末在产品已经接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品装或尚未验收入库的产品 。成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配185（四）在产品成本按所耗原材料费用计算法（四）在产品成本按所耗原材料费用计算法 1.1.方法方法 各月末在产

194、品成本按所耗原材料费用计算。各月末在产品成本按所耗原材料费用计算。 2.2.适用范围适用范围 适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数适用于各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占的比重量变化也较大，但原材料费用在成本中所占的比重较大的产品。较大的产品。 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配186（五）约当产量比例法（五）约当产量比例法成本会计成本会计成本会计成本会计

195、第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 约当产量指月末在产品数量按其约当产量指月末在产品数量按其完工程度完工程度或或投料程投料程度度折算为相当于完工产品的数量。折算为相当于完工产品的数量。 概念概念 1.1.约当产量约当产量 2.2.约当产量法约当产量法 按照完工数量和月末在产品约当产量的比例，分配按照完工数量和月末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 187成本

196、会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 按按50%50%作为各工序在产品的完工程度。作为各工序在产品的完工程度。 按在产品按在产品加工程度加工程度计算约当产量，分配直计算约当产量，分配直 接人工费用和制造费用接人工费用和制造费用 1.1.平均计算完工率平均计算完工率 188成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工

197、产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 2.2.各工序分别测算完工率各工序分别测算完工率 按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，确定各工序在产品的完工程度。计算公式如比率计算，确定各工序在产品的完工程度。计算公式如下：下： 某工序在某工序在产品完工率产品完工率 本工序以前各工序工时定额之和本工序工时定额本工序以前各工序工时定额之和本工序工时定额50%50%产品定额工时产品定额工时月末在产品约当产量月末在产品结存产量月末在产品约当产量月末在产品结存产量在产品完工率在产品完工率

198、 189成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配费用分配率费用分配率月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用完工产品产量月末在产品约当产量完工产品产量月末在产品约当产量完工产品总成本完工产品产量完工产品总成本完工产品产量费用分配率费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率费用分配率 190成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八

199、节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 上述公式中，本工序工时定额之所以上述公式中，本工序工时定额之所以乘以乘以50%50%，是因为该工序中各件在产品完工，是因为该工序中各件在产品完工程度不同，为简化核算，在本工序一律按程度不同，为简化核算，在本工序一律按平均完工率平均完工率50%50%计算。计算。 在产品在上一道工序转入下一道工序在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以本工序时，因为上一道工序已完工，所以本工序以前各工序的工时定额应按以

200、前各工序的工时定额应按100%100%计算。计算。 191成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配按投料程度计算约当产量分配按投料程度计算约当产量分配材料材料费用费用 1.1.直接材料直接材料在生产开始时一次投入在生产开始时一次投入 产品生产所耗直接材料在生产开始时一次产品生产所耗直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，投入，在产品所耗直接材料与完工产品相同，期末在产品的投料程度

201、为期末在产品的投料程度为100%100%，直接材料费用，直接材料费用应按两者的数量比例进行分配。应按两者的数量比例进行分配。 192成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 2.2.直接材料分工序在直接材料分工序在每道工序开始时一次投入每道工序开始时一次投入 在这种情况下，单件在产品所耗直在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不同，但每道工序的接材料与完工产品不同，但每道工序的投料程度按投料程度

202、按100%100%计算，测算投料程度。计算，测算投料程度。 193成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 3.3.直接材料分工序在每道工序直接材料分工序在每道工序陆续投入陆续投入 在这种情况下，单件在产品所耗在这种情况下，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，每道工直接材料与完工产品不相同，每道工序的投料程度按序的投料程度按50%50%计算，测算投料计算，测算投料程度。程度。 194（六）在产品成本

203、按定额成本计算法（六）在产品成本按定额成本计算法 1.1.方法方法 根据月末在产品实际结存数量和根据月末在产品实际结存数量和单位产品成本单位产品成本定额定额，计算出月末在产品的定额成本，以定额成本，计算出月末在产品的定额成本，以定额成本作为月末在产品的实际成本，计算完工产品成本。作为月末在产品的实际成本，计算完工产品成本。 2.2.适用范围适用范围 适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变化用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变化不大的产品。不大的产品。 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三

204、章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配195 3.3.计算公式计算公式成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配在产品在产品定额成本定额成本 在产品直接在产品直接材料定额成本材料定额成本在产品直接在产品直接人工定额成本人工定额成本 在产品制造费在产品制造费用定额成本

205、用定额成本 在产品直在产品直接材料定接材料定额成本额成本 在产品在产品实际数量实际数量单位在产品单位在产品材料消耗定额材料消耗定额 直接材料直接材料计划单位计划单位 在产品直在产品直接人工定接人工定额成本额成本 在产品在产品实际数量实际数量单位在产单位在产品工时定额品工时定额 计划小时计划小时工资率工资率196成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配在产品制造费在产品制造费用定额成本用定额成本 在产品在

206、产品实际数量实际数量单位在产单位在产品工时定额品工时定额 计划小计划小时费用率时费用率 采用这种方法还要求定额资料相对稳定，若经常采用这种方法还要求定额资料相对稳定，若经常修订定额，则在修订定额的月份，月末在产品的新定修订定额，则在修订定额的月份，月末在产品的新定额耗用与旧定额耗用之间的差异也将全部由完工产品额耗用与旧定额耗用之间的差异也将全部由完工产品成本承担，不利于对完工产品成本的考核与分析。成本承担，不利于对完工产品成本的考核与分析。 197（七）定额比例分配法（七）定额比例分配法 1.1.方法方法成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用

207、在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配完工产品和月末在产品成本。额费用的比例，分配完工产品和月末在产品成本。直接材料费用按直接材料定额消耗量或直接材料定额直接材料费用按直接材料定额消耗量或直接材料定额费用比例分配；直接人工、制造费用等各项加工费用，费用比例分配；直接人工、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。按定额工时或定额费用比例分配。消耗量分配率消耗量分配率 月初在产品实

208、际消耗量本月实际消耗量月初在产品实际消耗量本月实际消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量 198成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率完工产品成本完工产品成本完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量直接材料单价直接材料单价( (或工时工资、费用或工时工资、费用) )月

209、末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率月末在产品成本月末在产品成本月末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量直接材料单价直接材料单价( (或工时工资、费用或工时工资、费用) ) 199 2.2.适用范围适用范围成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 适用于定额管理基础较好，且各月末在产品数适用于定额管理基础较好，且各月末在产品数量变化较大的

210、产品。量变化较大的产品。 200三三、完工产品成本的结转、完工产品成本的结转 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配 期末根据产成品成本明细账和产成品成本汇总期末根据产成品成本明细账和产成品成本汇总表的资料，将完工产品成本从表的资料，将完工产品成本从“基本生产成本基本生产成本”科科目的贷方，转入有关科目的借方：其中完工入库产目的贷方，转入有关科目的借方：其中完工入库产成品的成本，应转入成品的成本，应转

211、入“库存商品库存商品”科目的借方；完科目的借方；完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”科目的借方。科目的借方。 201四、产品成本核算的基本程序四、产品成本核算的基本程序 成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在完工产品与月末在产品之间分配202成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章第八节第八节第八节第八节 小结小结小结小结

212、 本节主要阐述了生产费用在完工产品与月末在本节主要阐述了生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的方法产品之间分配的方法。通过本节的学习，掌握生产。通过本节的学习，掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的各种方法费用在完工产品与月末在产品之间分配的各种方法的适用条件及具体核算。的适用条件及具体核算。本节小结本节小结本节小结本节小结203成本会计成本会计成本会计成本会计第三章第三章第三章第三章本章总结本章总结本章总结本章总结本章总结本章总结 本章明确企业成本本章明确企业成本核算的基本原理。理解核算的基本原理。理解成本核算的一般程序，成本核算的一般程序，从而为进一步学习成本从而为进一步学习成本计算方法打好基础。计算方法打好基础。204