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1、v课程思考我国税制改革目标应该如何定位？增值税、消费税、营业税的税制内容？企业所得税、个人所得税的税制内容？个人所得税应如何进一步改革？我国财产税制改革应如何定位？关税与出口退税制度在国际贸易中的作用？1MAUQv一、税收制度概述v二、税收制度发展的历史进程第一节 税收制度及其历史演变2MAUQ一、税收制度概述v税收制度：政府按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。v单一税制论 v复合税制论3MAUQ二、税收制度发展的历史进程v税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 v直接税早期的直接税：v对人课征：人头税、灶税、户税等，如“口赋
2、”、 “算赋”、 “更赋” 。v对物课征：土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”。4MAUQ现代的直接税：v对人课税：个人所得税、企业所得税v对物课税：财产税、遗产税、赠与税 5MAUQv间接税早期的间接税：v中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税v西方的市场税、入市税等。 现代的间接税：v销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。6MAUQv主体税种的变化：古老的直接税阶段 近代以商品课税为主体的阶段 现代直接税(所得税和财产税)阶段7MAUQv所得税制度的确立：英国v1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；v1802年随战争
3、停止而停征；v1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；v1842年，根据1806年所得税法案，经过立法程序，确定为永久性税种。8MAUQ美国v1862年南北战争开征所得税；v1872年废止； v1913年10月的所得税法确立9MAUQv社会保障(保险)税所得课税类的一个税种 二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会 保险税。10MAUQv发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占60一90%。发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的
4、管理水平；流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。11MAUQ1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系12MAUQ第二节 税收制度改革v一、税制改革理论简介v二、世界各国税制改革的实践和趋势13MAUQv（一）公平课税论 20世纪5060年代Theory of Equitable Taxation亨利西蒙斯 自由主义公平课税论的基本思想：v 主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留给政治程序解决)；v 把税收问题与政府支出政策分开讨论；一、税制改革的主要理论14MAUQ 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； 主张按纳税能力
5、征税(但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法综合所得宽所得)v宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标v理想税制：综合所得，宽税基，累进个人直接税15MAUQv（二）最适课税论 20世纪70年代Theory of Optimal TaxationJ.S.穆勒、庇古、詹姆斯米尔利斯 、威廉 维克里 核心：v如何实现税制的公平与效率兼顾商品课税容易实现效率目标，因此要考虑如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，因此要考虑如何使其促进经济效率。基于信息不对称及政府征管能力有限16MAUQ最适课税论的主要内容v（1）直接税与间接税的搭配理论 直接税与间接
6、税应当是相互补充，而非相互替代； 税制模式的选择取决于政府的政策目标。 v（2）最适商品课税理论 逆弹性命题(拉姆齐法则,The Ramsey Rule)一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。 开征扭曲性税收17MAUQv（3）最适所得课税理论 所得税的边际税率不能过高； (减少效率损失) 最适所得税率应当呈倒“U”型。v最适课税理论贡献： 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的； (能力原则的变通) 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准。并讨论了如何据
7、此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题； 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。18MAUQv（三）财政交换论 20世纪90年代Theory of Fiscal Exchange维克塞尔：自愿交换理论(一致同意原则)布坎南：公共选择理论税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家给付个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。19MAUQ财政交换论政策主张：v 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；v 选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内；(推崇窄税基)v 宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水
8、平和类型符合公民的意愿；v 由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇；v 政府应取消对资本的课税。20MAUQv财政交换理论特别强调： 为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税； 为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。21MAUQv（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 v（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 v（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用 绿色税收(Green Taxation)环境税收(Environmental Taxation)二、世界各国税制
9、改革的实践和趋势22MAUQv一、改革开放前工商税制的演变v二、改革开放后工商税制改革v三、我国农村税费改革v四、关于建立绿色税收体系环境税问题第三节 我国税制的历史演变和税制改革23MAUQ24MAUQ一、改革开放前工商税制的演变v中国税制变化经历了三次较大规模的改革：1. 1953年的工商税制改革 2. 1958年的工商税制改革 3. 1973年的工商税制改革25MAUQ二、改革开放后工商税制改革v（一）19791993年间的工商税制改革初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。v（二）1994年的工商税制改革我国财政体制于1994年1月1日起开始实行分税制财政管理体制，其目的在于理顺
10、中央与地方政府间的财政关系，以适应市场经济的要求。 26MAUQ改革和完善税制的必要性：v随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制已经不能完全适应发展市场经济的要求。税制改革的指导思想：v统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。27MAUQ税制改革基本原则：v加强税收的宏观调控功能； v体现公平税负，促进公平竞争； v发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；v贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；v简化、规范税制；v保持原有的税负总水平； v严格控制优惠减免。 28MAUQ税制改革的主要内容： v1以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、
11、营业税，建立新的流转课税体系；v2对内资企业实行统一的企业所得税； v3统一个人所得税；v4调整、撤并和开征其他一些税种。29MAUQ1994年分税制改革一、按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范围二、根据财权与事权相结合原则，合理划分中央与地方收入v按照税制改革后的税种设置，将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；v将适宜地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入；v将与经济发展直接相联系的主要税种划为中央与地方共享税。30MAUQv在中央与地方共享税中，资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。v在划分税种的同时，
12、分设中央税务机构和地方税务机构，实行分别征税。中央税种和共享税种由国税局负责征收，其中共享收入按比例分给地方；地方税种由地税局征收。31MAUQ改革后税制体系v包括七大类计23个税种，分别由三个部门管理。v1. 由各级税务部门征收：五大类18个税种流转税类：v增值税、消费税、营业税；资源税类：v资源税、土地使用税；所得税类：v企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；32MAUQ财产税类：v房产税、车船税(车船使用税、车船使用牌照税)、遗产和赠与税(尚未出台)、城市房地产税；行为目的税：v印花税、城市维护建设税、证券交易税(尚未出台)、土地增值税、固定资产投资方向调节税(2000年
13、1月1日停征)、筵席税、屠宰税、车辆购置税、烟叶税。33MAUQv2. 由海关征收的关税类：关税、船舶吨税。v3. 由财政部门征收的农业税类：农(牧)业税(农林特产税)、耕地占用税、契税。34MAUQ五类共享税分配状况35MAUQ税收收入构成变化 (亿元)资料来源：中国统计年鉴资料来源：中国统计年鉴 201236MAUQ中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目 (2011,亿元亿元)三、我国农村税费改革v（一）农村税费改革的目标和内容目标“三个确保”v确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教育经费不受影响。内容“三个取消、两个调整、一项改
14、革”v（二）全国范围取消农业税2006年3月14日，十届全国人大四次会议宣布在全国范围取消农业税。38MAUQv（三）黄宗羲定律明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。39MAUQv（四）推进农村综合改革1、进一步落实乡镇机构的“精兵简政”；2、改革农村义务教育的保障机制；3、调整和改革现行财政体制；4、逐步化解农村隐形债务。40MAUQ四、关于建立绿色税收体系环境税问题v（一）开征环境税的基本逻辑前提从可持
15、续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的机会成本，并使之得到经济上的补偿。v（二）开征环境税的理论基础公共物品的“外部性”理论是开征环境税的理论基础。41MAUQv（三）广义环境税与狭义环境税广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。狭义环境税指同污染控制有关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。42MAUQv（四）我国绿色税收体系建设的可行路径梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种和环保措施，增设必要的新税种(如燃油税和排污税)，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环
16、境税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，建立适合我国的绿色税收体系。43MAUQ第四节 商品课税v一、商品课税的特征和功能v二、增值税v三、消费税v四、营业税 商商品品( (流流转转) )税税是是指指以以商商品品和和劳劳务务的的流流转转额额为为课课税税对对象象的的课课税税体体系系。在在国国际际上上统统称称为为商商品品和和劳劳务务税税。税税种种主主要要包包括括消消费费税税、销销售售税税、增增值值税税和和关关税税。中中国国有有增增值值税税、消消费费税税、营营业业税和关税。税和关税。44MAUQ中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目 (2011,亿元亿元)一、商品课税的特征和功能
17、v（一） 商品课税的特征1、课征普遍2、以商品和非商品的流转额为计税依据3、实行比例税率4、计征简便46MAUQv（二） 商品课税的优点税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。v（三） 商品课税的缺点商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。 47MAUQ二、增值税v（一）增值税概述增值税：v就商品价值中增值额课征的一个税种，是我国商品课税体系中的一个新兴税种。增值额：v企业生产经营过程中新创造的价值。v大体相当于该厂商在本期中劳动投入所创造的价值，包括该厂商在本期内所支付的工资、利息、租金及厂商
18、利润等。 48MAUQ增值税的特点与优点v起源于法国v特点：在就一种商品多次课征中避免重复征税。v优点：适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术协作，保证税负分配相对公平等方面，有较大功效。 49MAUQ增值税的计征方法：v“加法”：将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额；v“减法”(扣额法)：从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额(如原材料、燃料、动力、零配件等)后的余额，作为增值额；v“扣税法”：不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税额，以其余额作为增值税应纳税额。
19、50MAUQ增值税分类：v生产型增值税：计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值；v收入型增值税：只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入；51MAUQv消费型增值税：准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值。 v从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；v从激励投资着眼，则次序相反。 52MAUQv（二）我国增值税制度1、征收范围：v在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物。2、纳税义务人：
20、v所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。3、税率：v基本税率为17，低税率为13。v对出口商品实行零税率 。53MAUQ增值税税目税率表54MAUQ4、实行价外计征办法 5、按购进扣税法计算应纳税额v应纳税额当期销项税额当期进项税额v销售税额销售额税率。6、小规模纳税人，简易征收 ：v4(商业企业)、6(其他) 3% (2009)7、税务登记及增值税专用发票制度8、出口货物退税：v应退税额进项税额 “免、抵、退”55MAUQ增值税转型改革2009年1月1日起，全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。（生产型消费型）改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时
21、，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。56MAUQ营业税改征增值税改革试点 国务院决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。(一)先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。(二)在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。(三)试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税
22、特点调整。57MAUQ消费税课税对象是消费品的销售收入，是我国1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。v开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。课税对象：v消费品的销售收入 (生产环节征收)纳税人：v生产和进口应税消费品的单位和个人三、消费税58MAUQ消费税15个品目：v烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮、焰火、成品油(汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油)、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、 木制一次性筷子、木地板等。征税办法：v从价定率(价内征收 )和从量定额两种59MAUQ消费税税目税率表60M
23、AUQ消费税税目税率表61MAUQ消费税税目税率表62MAUQ营业税以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主要特点是计算征收较为简便。课税对象：v纳税人从事经营活动的营业额(销售额)征税项目(提供劳务和销售不动产)：v交通运输业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、建筑业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产。税率：四、营业税63MAUQ营业税税目税率表64MAUQ石油特别收益金根据国务院及财政部下发的国务院关于开征石油特别收益金的决定、石油特别收益金征收管理办法的规定，自2006年3月26日起对石油开采企业销售国产原油因价格超过一定水平(每桶40美元
24、)所获得的超额收入，将按比例征收石油特别收益金。石油特别收益金实行5级超额累进从价定率计征，按月计算、按季缴纳。65MAUQ石油特别收益金具体征收比率及速算扣除数 (2011年11月1日起)66MAUQ第五节 所得课税v一、所得课税的特征和功能v二、企业所得税v三、个人所得税 所所得得税税是是以以所所得得为为课课税税对对象象，向向取取得得所所得得的的纳纳税税人人课课征征的的税税。税税种种主主要要包包括括个个人人所所得得税税、公公司司所所得得税税和和社社会会保保险险税税( (工工薪薪税税) )。中国有企业所得税、个人所得税。中国有企业所得税、个人所得税。67MAUQ中央和地方财政主要收入项目中央
25、和地方财政主要收入项目 (2011,亿元亿元)一、所得课税的特征和功能v（一）所得课税的特征1、特点(优点)：v(1) 税负相对公平；v(2) 一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格，对市场经济运行干扰较小；v(3) 有利于维护国家权益；v(4) 课税有弹性。69MAUQ2、缺陷：v(1) 税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约；v(2) 累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性；v(3) 计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平 。70MAUQ3、我国所得课税的特点v我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步；v西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以
26、企业所得税为主。71MAUQv（二）所得课税的功能所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。“内在稳定器”“人为稳定器”72MAUQ二、企业所得课税1991年4月9日全国人大通过中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法。1993年12月13日国务院发布中华人民共和国企业所得税暂行条例。2007年3月16日全国人大通过中华人民共和国企业所得税法，2008年1月1日起施行。73MAUQ纳税人：v在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。税率：v基本税率：25v低税率：20(符合条件的小型微利企业；符合税法第三条第三款规定的非居民企业)； 15(国家需重点扶持的高新技
27、术企业)应纳税所得额：v纳税人每纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。74MAUQ我国现行的个人所得税法于1980年9月10日审议通过，1993年10月第一次修正，1999年8月第二次修正，2005年10月第三次修正，2007年6月第四次修正，2007年12月第五次修正，2011年6月第六次修正。 1、课税对象和纳税人v纳税人：税法规定有纳税义务的中国公民和中国境内取得收入的外籍人员(包括个人独资企业和合伙企业投资者)。二、个人所得课税75MAUQv课税对象：(1) 工资、薪金所得；(2) 个体工商户的生产、经营所得；(3) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4) 劳务报酬所得；(
28、5) 稿酬所得；(6) 特许权使用费所得；(7) 利息、股息、红利所得；(8) 财产租赁所得；(9) 财产转让所得；(10) 偶然所得；(11) 经国务院财政部门确定征税的其他所得。76MAUQ2、征收模式和税率v采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。v税率(见后表) 3、应纳税所得额的计算和缴纳 v2006年1月1日起，个人所得税工薪收入月扣除额由800元提高至1600元，同时扩大纳税人自行申报范围(主要：年收入超12万元者)；v2008年3月1日起月扣除额由1600元提高到2000元。v2011年9月1日起月扣除额由2000元提高到3500元。77MAUQ个人所得税税率表 (工资、薪金所
29、得适用) 78MAUQ个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)79MAUQ个人所得税税率表 (劳务报酬所得适用)80MAUQ4、允许扣除的项目v公益捐赠、附加扣除、境外税收抵免5、开征利息税v1999年11月1日起对储蓄存款利息所得开征个人所得税，适用税率20。v2007年8月，利息所得税税率调整为5。v2008年10月9日起，储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。81MAUQ个人所得税类型分类所得税：v将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。优点：1、可以广泛采用源泉课征法 2、符合区别对待原则综合所得税：v对纳税人
30、全年不同来源的所得，综合计 算征收所得税。优点：符合支付能力课税原则82MAUQ分类综合所得税：v实行分项课征和综合计税相结合。优点：1、既符合按支付能力课税原则，又符合区 别对待原则。 2、稽征方便，有利于减少偷漏税。83MAUQ含义：以纳税人的工资和薪金所得作为课税对象的税种。课征范围：全体工薪者和自营人员税负一般由雇主和雇员共同承担税率由各国社会保障制度的覆盖面和受益大小决定，一般采用比例税率。采用源泉课征法。社会保险税是一种社会保险税是一种“专款专用专款专用”的税的税社会保险税社会保障税84MAUQ第六节 资源课税与财产课税v一、资源课税与财产课税的一般特征v二、现行资源税v三、现行财
31、产税85MAUQ中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目 (2011,亿元亿元)一、资源课税与财产课税的一般特征1. 课税比较公平； 2. 具有促进社会节约的效能； 3. 课税不普遍，且弹性较差。87MAUQ二、现行资源税1984年10月开征 征税品目：v原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。征收办法：v按产品类别从量定额计算征税 88MAUQ资源税税目税额幅度资源税税目税额幅度89MAUQ三、现行财产税财产税是对纳税人拥有或支配的应税财产就其数量或价值额征收的一类税收的总称。v物业税(香港)v房(地)产税90MAUQ财产税可分为两大类：v一类是
32、对财产所有者或占有者课税，包括一般财产税和个别财产税；v一类是对财产的转移课税，主要包括遗产税、继承税及赠与税。我国现行财产税体系：v房产税、城市房地产税、土地使用税、耕地占用税、车船税、契税、土地增值税。91MAUQ我国目前财产税制特征：v1、财产税收入比重偏低，限制了其应有功能的发挥；v2、财产课税制度设计不尽规范，计税依据、税额标准不够科学；v3、征税范围较小，税基偏窄；v4、内外税制不统一:对内资征收：房产税、城镇土地使用税对外资征收：房地产税、土地使用费v5、税制改革相对滞后，与经济发展脱节。92MAUQ我国财产税制未来改革方向v1、统一名称，整合税种；v2、拓宽税基，扩大财产税的调
33、节范围；v3、可考虑适度分权；v4、提高财产税的比重，充分发挥财产税的功能。93MAUQ遗产税 继承税 赠与税遗产税：v是以财产所有人死亡时所遗留的财产为课税对象的税。继承税：v是以财产继承人在财产所有人死亡时所继承的财产为课税对象的税。赠与税：v是以赠送的财产价值为课税对象而向赠与人或受赠人征收的一种税。94MAUQ房产税试点启动2011年1月27日，上海、重庆宣布次日开始试点房产税。上海征收对象为本市居民新购房且属于第二套及以上住房和非本市居民新购房，税率暂定0.6%。重庆征收对象是独栋别墅高档公寓，以及无工作户口无投资人员所购二套房，税率为0.5%-1.2%。95MAUQ车船税2006年
34、12月27日，国务院将车船使用牌照税暂行条例和车船使用税暂行条例进行了合并修订，新发布了车船税暂行条例，对各类企业、行政事业单位和个人统一征收车船税。 车船税随交强险一同缴纳。2011年2月25，十一届全国人大常委会第十九次会议通过了中华人民共和国车船税法，将乘用车的计税标准依据排气量大小分七档，新车船税法从2012年1月1日起执行。96MAUQ车船税税目税额幅度车船税税目税额幅度97MAUQ新疆原油天然气资源税改革2010年6月1日起，新疆在全国率先进行石油、天然气资源税改革，由过去的从量定额征收改为从价定率征收，税率为5%。据新疆维吾尔自治区财政厅提供的测算报告显示，油气资源税改革每年可使
35、新疆财政增收40亿至50亿元。新疆资源税收入分配比例：自治区财政75%，地方财政25%。98MAUQ环境税节能减排综合性工作方案指出：中国将制定和完善鼓励节能减排的税收政策，研究开征环境税。据了解，环境税的政策主要由国家环保总局、财政部、税务总局共同制定，由财政部门主导，环保总局是开征环境税的支持者和倡导者，环境税现在并未开始制定，目前还处于研究阶段。 对于环境税的税种的设计、计税的基础等问题，环保总局葛察忠研究员介绍，对环境税原来曾提出过三个方案：一个是独立的环境税的方案，开征环境税一种税；第二个是对污染产品收税；还有就是把排污收费改成环境税。 vhttp:/ 2007年06月10日99MA
36、UQ证券交易印花税证券交易印花税是从普通印花税发展而来的，专门针对股票交易发生额征收的一种税。征税对象是企业股权转让书据和股份转让书据，纳税义务人是股份转让双方，并由证券交易所代扣代缴，计税依据是双方持有的成交过户交割单。为加强征收管理和防止税款流失，股份转让书据由证券交易所在办理成交过户交割单时代扣代缴印花。1993年证券交易印花税收入22亿元，2000年478亿元，2006年174.09亿元，2007年2005亿元，2008年949.68亿元，2009年510.47亿元，2010年544.17亿元，2011年438亿元。100MAUQ101MAUQ第七节 关 税v一、关税概念v二、保护关税
37、v三、特惠贸易安排v四、WTO与我国关税政策的协调102MAUQ中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目 (2011,亿元亿元)一、关税概念v（一）关税是一种特殊税种关税指国家对进出本国国境(关境)的 商品课征的一种间接税，包括：v进口税v出口税v过境税或转口税。1、课征关税的目的v（1）筹集财政收入v（2）保护民族经济，促进对外贸易104MAUQ2、关税的课征对象v（1）贸易性商品即我国的进出口机构向外国出售和从国外购进的商品。v（2）非贸易商品包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品和馈赠物品，以及以其他方式进入国境的个人物品。1
38、05MAUQ3、关税的纳税人v（1）经营进出口贸易的厂商；v（2）各种非贸易物品的持有人、所有人(馈赠物品)、收件人(邮递物品)。4、关税税率v1985、1989关税制度修订v2002年关税总水平(最惠国待遇的算术平均水平)为12%。v2005年底，关税的算术平均税率降至9.9%。106MAUQv（二）关税与贸易条件贸易条件是指在国际交换中一国以出口换回进口的条件，或者以实物形态表示，每出口一单位商品可换回多少单位的进口商品。107MAUQ关税对贸易条件的影响 （商商品品）H1T1TFHST2RV A” A A（商品）（商品） 图图9-1 关税对贸易条件的影响关税对贸易条件的影响F1BO 10
39、8MAUQ二、保护关税v（一）什么是保护关税 保护关税：v课征关税的目的在于减少进口，避免国外的强烈竞争，保护本国产业的发展。对某种商品征收的关税税率越高，关税对这个行业中进行生产的本国企业提供的保护也越大。109MAUQ有效保护率：v一个国家的一整套贸易壁垒使这一行业每单位产出的增加值提高的百分率。对大多数行业来说，有效保护率往往会大大超过名义关税税率。v(制成品的名义关税税率往往高于中间产品)110MAUQ关税对进口数量的影响O价价格格产量产量 Z X Y R P1 P 价格PP1RZ X Y价价格格O 产量产量图图9-2 9-2 关税对进口数量的影响关税对进口数量的影响111MAUQ保护
40、关税的理论基础：v1、幼稚产业理论v2、萌芽经济理论v3、未利用资源理论112MAUQv（二）保护关税的成本G14CPA23B P W+t PWS世界关税世界关税 S世界世界 S本国本国(=MC) QOQ1Q3Q4 Q2 F E图图9-3 保护关税的成本保护关税的成本D113MAUQv（三）保护关税的政策意义我国应采取的措施：v1、建立多元化关税制度结构目前已设置：v从量关税、从价关税、复合关税、配额关税应当设置：v差额税、季节性关税、反倾销税、反补贴税v2、完善关税税率结构v3、严格控制关税减免114MAUQ三、特惠贸易安排 (Preferential Trading Arrangement
41、s, PTA)特惠贸易安排是指：缔约国间的贸易比与其他国家的贸易更自由的贸易安排。v特惠贸易安排实质上就是集团内部的成员国利用关税和非关税手段对其他国家进行贸易限制，而对成员国却减少限制或实现零限制的国际贸易策略。115MAUQv特惠贸易安排大致有三种类型：1、自由贸易区 v自由贸易区是指两个或两个以上的国家或地区或单独关税区组成的区内取消关税和其他非关税限制，区外实行保护贸易的特殊经济区域或经济集团。北美自由贸易区(NAFTA)美洲自由贸易区(FTAA)中欧自由贸易区(CEFTA)东盟自由贸易区(AFTA)欧盟与墨西哥自由贸易区中国与东盟自由贸易区等 116MAUQ2、关税同盟 v两个或两个
42、以上国家通过缔结协定，建立统一的关境，在统一关境内缔约国相互间减让或取消关税，对从关境以外的国家或地区的商品进口则实行共同的关税税率和外贸政策的经济一体化组织。v关税同盟的主要特征是：成员国相互之间不仅取消了贸易壁垒，实行自由贸易，还建立了共同对外关税。 117MAUQv典型的关税同盟是1958年建立的欧洲经济共同体，其他如：中非关税同盟与经济联盟安第斯条约组织加勒比共同体和共同市场西非国家经济共同体大湖国家经济共同体中非国家经济共同体等。118MAUQ3、共同市场v两个或两个以上的国家之间通过达成某种协议，相互取消关税和与关税具有同等效力的其他措施，建立共同对外关税，在成员国之间实行商品自由
43、流动的基础上，取消劳务、资本和人员自由流动限制的经济一体化组织。 v共同市场的主要特征是：在成员国之间实现了商品、劳务、资本和人员四个方面的自由流动。119MAUQv与关税同盟相比，共同市场是更高级的经济一体化组织。各成员国不仅向“共同体”让渡商品和服务贸易保护的权利，而且还让渡了干预资本和人员流动的权利。从这个意义上说，共同市场的市场一体化程度更高。 典型的共同市场是1993年以后开始实施的“欧洲统一大市场”。120MAUQ经济联盟v两个或两个以上的国家之间通过达成某种协议，不仅要实现共同市场的目标，还要在共同市场的基础上，实现成员国经济政策的协调。v经济联盟的显著特征是：在成员国之间实现市
44、场一体化的基础上，进一步地实现为保证市场一体化顺利运行的政策方面的协调。这种政策协调包括财政政策的协调、货币政策的协调和汇率政策的协调。121MAUQv经济联盟是经济一体化程度更高的经济一体化组织。参加这种一体化组织的国家不仅要时常让渡对商品、资本和劳动力的干预，还要将政府干预或调节经济的主要政策工具上缴给超国家的国际经济一体化组织。有些一体化组织更进一步，还要实现货币联盟。现实中较典型的经济联盟是“欧洲联盟(EU)”。 122MAUQ1991年中国加入了亚太经济合作组织（APEC）2002年11月4日，中国与东盟签订了经济合作协议，提出中国与东盟在2010年建成自由贸易区，与东盟新成员201
45、5年建立自由贸易区。东亚自由贸易区123MAUQ四、WTO与我国关税政策的协调v（一）WTO的建立 1948年1月1日，关税与贸易总协定(GATT)开始实施。124MAUQGATT的基本原则：v1、无差别或非歧视原则，要求每一缔约国给予任何一个国家的关税减免或其他贸易上的优惠，其他缔约国都自动地、无条件地享有；v2、互惠和对等的关税减让原则；v3、关税为惟一保护手段原则，即不允许采用非关税手段保护本国产业；v4、关税递减原则；v5、公平贸易原则，主要反对倾销和出口补贴。125MAUQ1996年1月1日起，世界贸易组织(WTO)正式取代GATT。WTO的基本原则和宗旨是通过实施市场开放、非歧视和
46、公平贸易等原则，达到推动世界贸易自由化的目标。与GATT 相比，WTO管辖的范围除传统的和乌拉圭回合新确定的货物贸易外，还包括长期游离于GATT外的知识产权、投资措施和非货物贸易(服务贸易)等领域。WTO具有法人地位，在调解成员争端方面具有更高的权威性和有效性。126MAUQv（二）我国关税政策的协调2001年12月11日，中国正式成为WTO第143个成员国。WTO原则下，我国在关税保护方面可利用的例外条款：v1、保护幼稚工业的例外条款；v2、保障例外条款；v3、国际收平衡支例外条款；v4、对发展中国家政府补贴例外条款。127MAUQ第八节 出口退税v一、什么是出口退税制度v二、我国的出口退税
47、制度128MAUQ中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目 (2011,亿元亿元)一、出口退税制度v（一）出口退税制度的概念出口退税制度是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在国内生产、流通、出口环节已缴纳的间接税税款，退还给出口企业的一项税收制度。出口退税的目的是使出口货物以不含税价格进入国际市场，避免对跨国流动物品重复征税，促进对外出口贸易。 130MAUQv（二）出口退税的理论基础与WTO的要求v亚当斯密出口退税的理论依据基本上是围绕避免国际重复征税、保证国际竞争的公平性和促进一国的经济增长而展开的。出口退税制度是WTO在维护公平、公开、公
48、正等一般自由贸易原则下所倡导中性原则的体现。131MAUQ 商人和制造业者，不以独占国内市场为满足，却为他们的货物谋求最广大的国外销售市场。但由于他们的国家在外国没有管辖权，他们要独占外国的市场，简直是不可能的。所以，一般地说，他们只好请求奖励输出。 在各种奖励中，所谓退税，似乎是最合理的了。在商人输出时，退还本国产业上的国产税或国内税的全部或一部分，并不会使货物的输出量，大于无税时货物的输出量。这种奖励，不会驱使大部分的资本，违反自然趋势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资本中的任何部分转到其他用途去。 这种奖励，不会破坏社会上各种用途间的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自
49、然平衡的作用。这种奖励，不会破坏社会上劳动的自然分配，而会保存这种分配。在大多数场合，保存这种分配是有利的。亚当.斯密132MAUQvWTO坚持的中性原则精神，是以不干预市场机制在全球范围内的有效运行为基本出发点的，出口退税一方面鼓励出口产品以不含税价格参与国际市场竞争，另一方面克服重复征税，实行消费地征税原则。v在WTO的规则之下设置中性的出口退税制度，是各国参与国际贸易的必然选择。v在反对政府补贴政策的前提下，实行出口退税政策，对增进出口是最直接最有效的途径。133MAUQ出口退税与经济增长的互动模型出口退税与经济增长的互动模型 财政收入财政收入( (税收收入税收收入) )GDP净出口净出
50、口出出 口口 退退 税税 许许多多国国家家对对出出口口产产品品实实行行退退税税政政策策，即即在在商商品品出出口口时时退退还还已已征征的的部部分分税税。去去欧欧洲洲或或澳澳洲洲旅旅行行的的人人都都知知道道，在在商商店店里里买买了了贵贵重重东东西西，不不要要忘忘了了开开发发票票，回回国国出出海海关关时时，可可以以拿拿着着发发票票去要求退还购买商品时交纳的税款。去要求退还购买商品时交纳的税款。 134MAUQ二、我国的出口退税制度v（一）出口退税制度的发展和存在的问题1、中国出口退税制度的发展v中国出口退税制度开始于1985年；v1994：出口商品零税率政策；v1994年以后出口退税的弹性(出口退税
51、额度的变动率/出口额的变动率)始终大于1(1997年除外);v1995综合退税率12.86%；v1999年综合退税率15.51%。135MAUQ2、出口退税制度的制度性缺陷：v 退税计划管理脱离实际；v 1994年规定新增出口退税由中央财政全部承担，中央财政不堪重负；v 由于地区间外贸发展不平衡，由中央财政全部承担出口退税，实际上给东部富裕地区一笔“隐性转移支付”，降低了中央对落后地区的转移支付能力；136MAUQv 由于(增值税)实际征收税率低于名义税率，加大了退税负担；v 退税机关与征税机关分离，信息交流不畅，管理疏漏，骗税行为屡见不鲜；v 许多地方不是严格执行“免、抵、退”，而是“先征后
52、退”，导致中央退税指标上升。137MAUQv（二）出口退税制度的改革2003年出口退税制度改革原则：v“新帐不欠、老帐要还、完善机制、共同负担、推动改革、促进发展”138MAUQ改革的具体内容：v1、适当降低出口退税率v2、加大中央财政对出口退税的支持力度v3、建立中央和地方共同负担出口退税的新机制2004年中央和地方负担比例75 : 252005年中央和地方负担比例92.5 : 7.5v4、推进外贸体制改革，调整出口产品结构v5、累计欠退税由中央财政负担139MAUQ本章小结v【关键词】税收制度 商品课税 所得课税 资源税财产税 关税 保护关税 出口退税 贸易条件 有效保护率特惠贸易安排 贸易创造 贸易转移 140MAUQv【复习与思考】1试述商品课税的一般特征和功能。2试分析我国增值税为什么要由生产型转为消费型。3分析增值税“扩围”的必要性和前景。4试述所得课税的一般特征和功能。5 试评价2010年个人所得税改革。6、试述我国财产税进一步改革的思路。7、简述保护关税的成本和政策意义。8、简述特惠贸易安排的种类。9、简述出口退税的理论依据及WTO规则。10、试分析我国出口退税制度改革。141MAUQ
