第一章会计学基础理论

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1、第一章第一章 总总 论论学习目标学习目标会计的定义及其特点会计的定义及其特点企业的性质及其组织形式企业的性质及其组织形式会计信息的使用者会计信息的使用者财务报告及其要素财务报告及其要素-会计提供的信息会计提供的信息会计要素的内容及其相互之间的关系会计要素的内容及其相互之间的关系会计等式、种类及其作用会计等式、种类及其作用第一节第一节 会计概述会计概述一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展(一一) 会计的产生会计的产生 同学在中学阶段通过社会发展史的学习同学在中学阶段通过社会发展史的学习,早就明确了一个道理：人类社早就明确了一个道理：人类社会要生存下去和发展起来，就必须要进行物质资料的生产。物

2、质资料的生会要生存下去和发展起来，就必须要进行物质资料的生产。物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础，在生产过程中，必然要消耗一定量的活产是人类社会存在和发展的基础，在生产过程中，必然要消耗一定量的活劳动（劳动时间）和消耗一定量的劳动对象劳动（劳动时间）和消耗一定量的劳动对象(原材料原材料)和劳动资料，才能生和劳动资料，才能生产出满足人们某种需要的劳动产品，人们总是希望能以较小的劳动耗费，产出满足人们某种需要的劳动产品，人们总是希望能以较小的劳动耗费，创造出尽可能多的物质财富，在这种愿望的支配下，人们认识到：对生创造出尽可能多的物质财富，在这种愿望的支配下，人们认识到：对生产产、经济活动必须

3、进行有效的管理经济活动必须进行有效的管理. 必须对生产过程中的劳动耗费和劳动必须对生产过程中的劳动耗费和劳动成果进行有效的反映和监督，取得必要的核算资料，借以了解和控制生成果进行有效的反映和监督，取得必要的核算资料，借以了解和控制生产。使生产（经济活动）按照预定的目标进行。基于这种客观需要，以计产。使生产（经济活动）按照预定的目标进行。基于这种客观需要，以计算算、记录和提供经济活动过程中的资源耗费与生产成果等信息资料为目标记录和提供经济活动过程中的资源耗费与生产成果等信息资料为目标的会计行为便应运而生了。这就说明了的会计行为便应运而生了。这就说明了会计是伴随这人们的生产实践而产会计是伴随这人们

4、的生产实践而产生的，也是为经营、生产提高效益而起作用的生的，也是为经营、生产提高效益而起作用的. 那么从时间上讲，会计究竟产生与何时呢？那么从时间上讲，会计究竟产生与何时呢？那么从时间上讲，会计究竟产生与何时呢？那么从时间上讲，会计究竟产生与何时呢？学术观点学术观点:许多资料书都是从三个方面而进行阐述的：许多资料书都是从三个方面而进行阐述的： 1. 马克思的考证：马克思的考证：认为会计产生于认为会计产生于原始共产主义社会原始共产主义社会.在在”原始原始的规模小的印度公社已经有了一个记帐员的规模小的印度公社已经有了一个记帐员,登记农业账目，登记和记录与登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项此

5、有关的一切事项”(马恩全马恩全V23P395-396) 2. 西方学者的考证：西方学者的考证：认为大约在公元前三千六百多年认为大约在公元前三千六百多年，在巴比，在巴比伦时代所遗留的泥板上就有：关于工资方面的记载，在古埃及，古希腊伦时代所遗留的泥板上就有：关于工资方面的记载，在古埃及，古希腊的城墙上也保留了大量与会计有关的记录。到了的城墙上也保留了大量与会计有关的记录。到了15C时，作为会计基础时，作为会计基础的记账方法和技术就已经达到了相当成熟的程度，的记账方法和技术就已经达到了相当成熟的程度，1494年意大利人卢长、年意大利人卢长、巴其阿勒在他的巴其阿勒在他的算术、集合与比例格式要算术、集合

6、与比例格式要一书中，就全面系统地介一书中，就全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法；绍了威尼斯的复式记账法； 3. 中国欧德考证：中国欧德考证：认为会计具有悠久的历史，认为会计具有悠久的历史，大约距今三、四千大约距今三、四千年年就有了原始的计算记录，据古籍就有了原始的计算记录，据古籍周礼周礼上记载，我国古代的西周上记载，我国古代的西周“会计会计”一词就出现了，并且设置了专门核算周王朝财富收支官职一词就出现了，并且设置了专门核算周王朝财富收支官职司司会会. 会计学产生以来，随着经济的发展和人们对会计需要程度的不会计学产生以来，随着经济的发展和人们对会计需要程度的不断提高，会计本身也经历了由低级到高级

7、，由简单到复杂，由不完美到断提高，会计本身也经历了由低级到高级，由简单到复杂，由不完美到完美的漫长发展过程。完美的漫长发展过程。（二）会计的发展（二）会计的发展会计的产生与发展经历了三个重要阶段会计的产生与发展经历了三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪20世纪30年代的会计奴隶社会15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪30年代现在的会计时期：奴隶社会以前。时期：奴隶社会以前。标志：人类已经具有了简单的记录、计量行标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的为。如人类祖先的“垒石记数垒石记数”、“刻竹刻竹为书为书”和和“结绳记事结绳记事”等。等。1.会计萌芽阶段

8、时期：奴隶社会时期：奴隶社会-15世纪。世纪。 标志：标志： 有了专门人员、机构以及会计名词：据有了专门人员、机构以及会计名词：据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；构和会计人员；“会计会计”一词也是在那时一词也是在那时开始出现。开始出现。 单式记账法：采用文字叙述的形式，采单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称法。也称“流水账流水账”。2.古代会计周王朝严密的财计组织周王朝严密的财计组织周周 王王天官大宰地 官春 官小 宰司 会宰 夫司书大 府年报 月报日报财务财务稽

9、查稽查实物实物会计会计职内职岁职币夏官等春秋战国时期(公元前771前221年) ： 孔子的会计思想 “孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已会计当而已矣矣。” 孟子万章下 对于经济收支事项要遵循财制 会计事项的计算、记录要正确 要善于选择合格的会计人才 时期：时期： 15世纪世纪- 20世纪世纪30年代。年代。 标志：复式记账法的诞生、货币计量等。标志：复式记账法的诞生、货币计量等。 复式记账法的诞生复式记账法的诞生会计发展史会计发展史上的第一个里程碑！上的第一个里程碑！ 货币计量货币计量 会计计量方法上的一会计计量方法上的一个历史性飞跃！个历史性飞跃！3.近代会计 复式记账法在十几年内迅速遍及复式记

10、账法在十几年内迅速遍及复式记账法在十几年内迅速遍及复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家欧洲主要国家欧洲主要国家欧洲主要国家（荷、德、英、法）；（荷、德、英、法）；（荷、德、英、法）；（荷、德、英、法）；1818世纪末至世纪末至世纪末至世纪末至1919世纪初，英国创世纪初，英国创世纪初，英国创世纪初，英国创立英式簿记；立英式簿记；立英式簿记；立英式簿记；1919世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国； 1919世纪末叶至世纪末叶至世纪末叶至世纪末叶至2020世纪初传入中国。世纪初传入中国。世纪初传

11、入中国。世纪初传入中国。 卢卡卢卡巴其阿勒（巴其阿勒（Luca Pacioli ） “近代会计之父近代会计之父”。 意大利的一位修道士、教授、学意大利的一位修道士、教授、学者。者。1494年，他在专著年，他在专著算术、几何、算术、几何、比与比例概要比与比例概要的第二部分的第二部分“簿记簿记” 中中系统描述并总结了流行于系统描述并总结了流行于意大利意大利沿岸城沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。市威尼斯一带商人所用的复式记账法。 时期：时期： 20世纪世纪30年代至今。年代至今。 标志：标志： 股份有限公司出现后的股份有限公司出现后的“两权分离两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。对会计

12、提出了对外报告信息的要求。（财务会计）（财务会计） 20世纪世纪50年代，管理会计与财务会年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计的内容。计的分离丰富了会计的内容。 20世纪世纪50年代以后，电子计算机的年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。会计工作效率和质量。4.现代会计股份制企业组织形式市场经济下企业的主要形式委托方委托方 受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的责任。从而产生了资本的“所有权所有权”与与“经营权经营权”的的两权分离，也形成了所有者与管理

13、者之间的两权分离，也形成了所有者与管理者之间的“契约契约”关系。关系。受托方受托方股份股份企业企业资本市场资本市场股东股东股东股东股东股东管理管理者者发行股票购买股票雇佣合同雇佣合同会计信息( (三三) )会计产生与发展的根本动因会计产生与发展的根本动因 生产实践和经济管理的客观要求生产实践和经济管理的客观要求劳动劳动耗费耗费生产活动劳动劳动成果成果 人类生人类生存与发展存与发展的基础的基础会计活动 对劳动耗费和对劳动耗费和成果的计量、计成果的计量、计算和记录算和记录 结论：结论：会计是适应人类生产实践和会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济管理的客观要求而产生和发展的

14、。经济越发展，会计越重要。经济越发展，会计越重要。 生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思：马克思：资本资本论论二、会计的概念二、会计的概念( (一一) )什么是会计什么是会计? ? 会计这个概念与其它学科不同，人们口头上讲的会计工作与会计学科都会计这个概念与其它学科不同，人们口头上讲的会计工作与会计学科都是用同一个词来表达的（物理学则不同）。就中外会计科学界来看，对会是用同一个词来表达的（物理学则不同）。就中外会计科学界来看，对会计的定义从来就没有一个统一的看法，至今也仍然是纵说纷云的，为了帮计的定义从来就没有一个统

15、一的看法，至今也仍然是纵说纷云的，为了帮助同学们更好地理解助同学们更好地理解“会计会计”这一概念，讲以下二点：这一概念，讲以下二点： 1.从字面意义看从字面意义看（中文、英文）（中文、英文） (1) 从中文上讲从中文上讲：“会会”字的意思是：汇集、综合、汇总字的意思是：汇集、综合、汇总. 就是说就是说把经济把经济事事项的一些情况汇集起来就称为会项的一些情况汇集起来就称为会；“计计”字，很有意思。字，很有意思。“言言”加上个加上个“十十”（数字）。就是说：告诉我们用什么办法去汇集。用（数字）。就是说：告诉我们用什么办法去汇集。用语言和数字汇集，并语言和数字汇集，并且要作以说明且要作以说明，但并非

16、就止步。因为，这个，但并非就止步。因为，这个“计计”字字还含有计谋、谋略的意还含有计谋、谋略的意思，思，所以说，会计就不只是做汇总说明的工作，还要给单位的经济工作出所以说，会计就不只是做汇总说明的工作，还要给单位的经济工作出谋划策，尤其是当今的市场经济条件。这个出谋划策的工作更大，任何经谋划策，尤其是当今的市场经济条件。这个出谋划策的工作更大，任何经济决策都需及会计提供的信息。（科学决策）济决策都需及会计提供的信息。（科学决策） (2) 从英文上理解从英文上理解：accounting去叙述理由为什么要这样记账计算。去叙述理由为什么要这样记账计算。 会计这个概念的含义是非常丰富的，不能简单的从字

17、面上去理解它。会计这个概念的含义是非常丰富的，不能简单的从字面上去理解它。 刚才已经说过，中外理论界对会计这个概念，至今也没有一个统一的定刚才已经说过，中外理论界对会计这个概念，至今也没有一个统一的定 义。这主要是因为人们研究问题的角度不同，对会计的本质有不同的认义。这主要是因为人们研究问题的角度不同，对会计的本质有不同的认 识，于是就出现各种看法，现将学术界的识，于是就出现各种看法，现将学术界的8种观点向同学们作个介绍种观点向同学们作个介绍. 2.学术界的会计定义学术界的会计定义 有人说是百家之言。实际上在我国近年来出现的有人说是百家之言。实际上在我国近年来出现的“会计学会计学”教科书和教科

18、书和学学术文章中，对会计下的定义不只百家，但我把这些说法归纳起来不外乎术文章中，对会计下的定义不只百家，但我把这些说法归纳起来不外乎以下以下8种观点：种观点：工具论：工具论：认为会计就是管理经济的工具认为会计就是管理经济的工具方法论：方法论：认为会计就是管理经济活动的一种方法认为会计就是管理经济活动的一种方法工具方法论工具方法论是一对用户提供有用的财务信息为目标，以反映、控制企业是一对用户提供有用的财务信息为目标，以反映、控制企业和各单位经济过程为内容的一种管理活动，也是加强经济管理。和各单位经济过程为内容的一种管理活动，也是加强经济管理。提高经济效益的重要工具。提高经济效益的重要工具。 记帐

19、算帐论：记帐算帐论：认为会计就是记帐、算账的。这种观点在学术界少，但在认为会计就是记帐、算账的。这种观点在学术界少，但在社会上的看法较普通（过去有，现在也有）社会上的看法较普通（过去有，现在也有）信息系统论：信息系统论：认为认为会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。技术论技术论：认为会计是一项以货币为计算单位，系统而有效的记录、分类：认为会计是一项以货币为计算单位，系统而有效的记录、分类和汇总仅限与财务性质方面交易和事项的过程及解释其结果的一

20、和汇总仅限与财务性质方面交易和事项的过程及解释其结果的一种应用技术（人大陈云震教授）种应用技术（人大陈云震教授） 管理活动论管理活动论. .会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事（核算和监督等），是人们从事经济经济管理的一种活动。管理的一种活动。 本人同意本人同意 :会计是一种经济管理活动的说法会计是一种经济管理活动的说法. . 为了更好的理解会计这一基本概念，还有必要研究一下与为了更好的理解会计这一基本概念，还有必要研究一下与“会计会计” 有紧密联系的有紧密联系的 “会计学会计学 ”这个概念。这个概念。(

21、(二二) ) 什么是会计学？什么是会计学？ 1. 会计学的含义会计学的含义会计学：会计学：是研究和阐述会计基本理论及其方法的一门是研究和阐述会计基本理论及其方法的一门基础学科，是人们长期从事会计实践活动的总结的知识体系。基础学科，是人们长期从事会计实践活动的总结的知识体系。 2. 会计学的分类会计学的分类.主要有三种分类方法（二分法、三分法、四分法）主要有三种分类方法（二分法、三分法、四分法） 按会计信息的按会计信息的使用者分类使用者分类财务会计财务会计管理会计管理会计(1) 二分法二分法:财务会计财务会计对外报告会计信息对外报告会计信息 当代企业会计的一个重要组成部当代企业会计的一个重要组成

22、部分。它是运用簿记系统的专门方法，分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。的对外报告会计。管理会计管理会计对内报告会计信息对内报告会计信息 管理会计的主要任务是向企业管理管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它计信息。也有人称其为内部会计。它通过

23、对财务会计信息的深加工和再利通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。规划、控制和对经营者责任的考评。非营利组非营利组织织会计会计 三分法三分法 1:按按会会计计所所服服务务的的领领域域分分类类企业企业会计会计企业会计（营利组织会计）企业会计（营利组织会计） 服务于企业单位的会计。也称服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本

24、会计等。包括财务会计和成本会计等。非营利组织会计非营利组织会计 服务于非营利组织（包括社会团体、服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是指民间非营基金会等）的会计。一般是指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织括公立非营利组织。政府会计政府会计 将会计学的基本原理应用于政府公将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等

25、。它们的活动资金主如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。要来自于国家的财政预算。政府政府会计会计(2)三分法有两种三分法有两种:部门会部门会计学计学 三分法三分法 2:按会计学按会计学科的性质科的性质分类分类基础会基础会计学计学会计会计学史学史基础会计学基础会计学:又叫又叫会计学原理或会计会计学原理或会计学基础学基础: 它主要是阐述会计的基本理论。它主要是阐述会计的基本理论。基本知识和基本方法（基本知识、基本观基本知识和基本方法（基本知识、基本观论、基本方法）作为会计学的入门向导，论、基本方法）作为会计学的入门向导，把这一门学科学好了。其它各专门的会计把这一门学科学好了。其

26、它各专门的会计就好办了，就好办了，部门会计学部门会计学:又叫又叫行业会计学行业会计学: 它是专门研究某一特定行业的它是专门研究某一特定行业的会计理论和方法的，如工业会计会计理论和方法的，如工业会计学学、农业会计学农业会计学、商业会计学商业会计学、服务业会计学、金融会计学等等。服务业会计学、金融会计学等等。这些部门会计学，都是在基础会这些部门会计学，都是在基础会计学基础上的运用计学基础上的运用;会计学史：会计学史： 主要是从历史角度去研究主要是从历史角度去研究的。的。财务会财务会计学计学(3)四分法四分法:按会计学的研究的内容分的，把会计分为：会计学基础、按会计学的研究的内容分的，把会计分为：会

27、计学基础、 (4) 财务会计学财务会计学 、成本会计学、管理会计和审计学四部、成本会计学、管理会计和审计学四部分分.按按会计按按会计学的研究学的研究的内容分的内容分基础会基础会计学计学管理会计和审计学管理会计和审计学: 审计学则是阐述如何对经审计学则是阐述如何对经济活动的合理性、合法性、合规性及效益性进行济活动的合理性、合法性、合规性及效益性进行检查、监督的基本理论与方法。检查、监督的基本理论与方法。成本会计学成本会计学:主要是阐述成本主要是阐述成本计算、预测、决策、控制与考计算、预测、决策、控制与考核的理论与方法，它是为加强核的理论与方法，它是为加强成本管理提供有关信息；成本管理提供有关信息

28、； 这里作点说明：这里作点说明：现在审计学是独立的现在审计学是独立的了。不再包括在会计学范围了。不再包括在会计学范围（过去无论中国，还是西方都把二者混在一起：如英国早期著名的会计（过去无论中国，还是西方都把二者混在一起：如英国早期著名的会计学家毕克斯雷就认为：广义会计学中包括三部分；即：建设部分，记录学家毕克斯雷就认为：广义会计学中包括三部分；即：建设部分，记录部分，和分析、批评部分。这个分析，批评部分就是审计部分，和分析、批评部分。这个分析，批评部分就是审计; 又例如又例如,美国美国有一本著名有一本著名的会计史专著，叫做的会计史专著，叫做美国会计史美国会计史。这本书中既论述了会计的发。这本书

29、中既论述了会计的发展历史展历史,又论述了审计的发展史。又论述了审计的发展史。 其实其实,审计与会计有其明显的区别。从现代社会经济活动的审计与会计有其明显的区别。从现代社会经济活动的实际情况看，财产的有者，一般不直接从事经营活动。（分利实际情况看，财产的有者，一般不直接从事经营活动。（分利润）经营管理者：虽直接经营润）经营管理者：虽直接经营, 但又不是财产的完全所有者，但又不是财产的完全所有者，在这各情况下在这各情况下,财产所有者与经营管理者之间就存在一种必然财产所有者与经营管理者之间就存在一种必然的关系的关系经济责任关系经济责任关系: 经营管理着应该向财务所有者作出经营管理着应该向财务所有者作

30、出完成经济责任的报告，而财务所有者又不相信经营管理者的报完成经济责任的报告，而财务所有者又不相信经营管理者的报告，于是就要审核、监督经营者。但它不直接从事经营活动，告，于是就要审核、监督经营者。但它不直接从事经营活动，又不懂、就要授权与第三者进行委托审计。又不懂、就要授权与第三者进行委托审计。三三.会计的基本职能会计的基本职能 是指会计本身固有的在经济管理中发挥出来的基本功能。会计最是指会计本身固有的在经济管理中发挥出来的基本功能。会计最基本的职能是什么？基本的职能是什么？-核算核算(反映反映)和和监督监督. 有的说是反映和控制有的说是反映和控制. 1.核算核算 核算核算(反映反映)职能：职能

31、：是会计的基本职能之一是会计的基本职能之一,它它是从价值和数量上是从价值和数量上反映各单位的反映各单位的经济活动情况经济活动情况,为相关部门和个提供财务信息为相关部门和个提供财务信息. 会计所做的工作就是平时把会计所做的工作就是平时把经济现象，经济事项记到账本上，每到月末、年末编成报表，让相关经济现象，经济事项记到账本上，每到月末、年末编成报表，让相关部门和人员了部门和人员了解解.具体说来，反映职能包括数据的记录、计算、整理、具体说来，反映职能包括数据的记录、计算、整理、汇总，把数据变为一变列，能够表明会计内容的指标体系的全过程，汇总，把数据变为一变列，能够表明会计内容的指标体系的全过程，并包

32、括在这个基础上对财务信息加以分析利用。进一步提出可供决策并包括在这个基础上对财务信息加以分析利用。进一步提出可供决策的方案的方案、计划等计划等. 例如：某个企业生产某种产品预先要定计划。假例如：某个企业生产某种产品预先要定计划。假若根据市场预测得到的信息，该产品售价若根据市场预测得到的信息，该产品售价300元，单位产品变动费用元，单位产品变动费用为为150元（制造该产品的直接材料费、人工费、包装袋费等），生产元（制造该产品的直接材料费、人工费、包装袋费等），生产该种产品投入了固定费用为该种产品投入了固定费用为300万元，会计就可以向企业提供一个决万元，会计就可以向企业提供一个决策方案告诉你在这

33、种条件要生产多少件才能保本，多少件才能赚钱，策方案告诉你在这种条件要生产多少件才能保本，多少件才能赚钱，赚多少钱赚多少钱 .2.监督监督 2.监督监督 主要是指：根据反馈的会计信息资料，主要是指：根据反馈的会计信息资料，审察企业的经济活动是否按审察企业的经济活动是否按计划进行（企业预先要制定经济计划）计划进行（企业预先要制定经济计划）;有无违反国家制定的方针政有无违反国家制定的方针政策策;是否遵守财政、财务及会计制度等是否遵守财政、财务及会计制度等.在监督中在监督中,对发现偏离既定目标对发现偏离既定目标的活动和行为加以限制、的活动和行为加以限制、调整、引导、调整、引导、督促。督促。通过监督，力

34、求使企业通过监督，力求使企业单位的会计事项和会计处理达到合法性、合规性，单位的会计事项和会计处理达到合法性、合规性，既要加强宏观掌控，既要加强宏观掌控，又要增进企业活力，既要提高经济效益，又要制止各种违法行为。又要增进企业活力，既要提高经济效益，又要制止各种违法行为。 要达到这个目的，很不好办，在单位上许多人讨好会计，无非是想要达到这个目的，很不好办，在单位上许多人讨好会计，无非是想多报账（出去开会：上青城山游玩多报账（出去开会：上青城山游玩也想方设法报销，到峨眉山，车也想方设法报销，到峨眉山，车票一段一段的坐，不显示去峨眉山的车票，特别是对一些领导的监督票一段一段的坐，不显示去峨眉山的车票，

35、特别是对一些领导的监督问题很难办。请客送礼是违法的问题很难办。请客送礼是违法的 你作为会计员你作为会计员,最好搞软硬兼施最好搞软硬兼施 你提醒领导，估计几年后要出问题：你看如何？如果领导说：你提醒领导，估计几年后要出问题：你看如何？如果领导说：我负责，你就叫他签个字，若不签字我负责，你就叫他签个字，若不签字,你背地注明你背地注明x年年X月我向领导提月我向领导提出出 , 四、会计的作用四、会计的作用 会计的作用与会计的职能密切相关。我们知道会计的会计的作用与会计的职能密切相关。我们知道会计的职能是指会计本身的功能，这种功能所显示出来的客观效果，职能是指会计本身的功能，这种功能所显示出来的客观效果

36、，就是会计的作用。就是会计的作用。 会计的作用会计的作用;是指运用会计的职能（核算与监督）在会计是指运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。 在经济活动过程中，会计可以发挥出以下几个方面的作在经济活动过程中，会计可以发挥出以下几个方面的作用：用：（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息（四）为企业的经营者提供管理

37、所需要的信息（四）为企业的经营者提供管理所需要的信息五五.会计的目标会计的目标 1. 会计目标会计目标:是会计系统运行的出发点和归宿点是会计系统运行的出发点和归宿点.是会计工作所要达到的最是会计工作所要达到的最终目的终目的. 由于制约和影响会计会计外部环的因素是多种多样的由于制约和影响会计会计外部环的因素是多种多样的,因而因而,会计的目标会计的目标就不单一就不单一,而是复杂的而是复杂的目标体系目标体系.其主要内包括其主要内包括.基本目标和直接目标基本目标和直接目标两个层次两个层次. 2.会计目标体系会计目标体系 (1) 基本目标基本目标:会计的基本目标是会计的基本目标是提高企业和社会的经济效益

38、提高企业和社会的经济效益.经济效益经济效益.是是一个投入与产出一个投入与产出、得与失比较的结果、得与失比较的结果.提高经济效益提高经济效益.在投入一定价值量的情在投入一定价值量的情况下况下,尽量争取收加更多的价值量尽量争取收加更多的价值量.以保证企业投资者获得较高的报酬以保证企业投资者获得较高的报酬,企业的企业的债权人能及时收加本金和利息企业资产不断增值债权人能及时收加本金和利息企业资产不断增值. (2) 直接目标直接目标 (具体目标具体目标)是是为会计信息的使用者提供其所需要的会计信为会计信息的使用者提供其所需要的会计信. 会计信息的使用者主要有会计信息的使用者主要有:会计部门所在单位、投资

39、者、债权人、与企会计部门所在单位、投资者、债权人、与企业有经济利益关系的其他经济单位业有经济利益关系的其他经济单位,如税务部门、银行等等如税务部门、银行等等. 不同的使用者所要求会计信息不同不同的使用者所要求会计信息不同. 例如：例如：投资者、股东们投资者、股东们 所关注的信所关注的信息是息是:企业获利状况如何？自己能分得多少红利？是否再向企业投入更多企业获利状况如何？自己能分得多少红利？是否再向企业投入更多的资本投多少？是否出售他在企业中的股票？的资本投多少？是否出售他在企业中的股票？债务人债务人所关注的信息是：所关注的信息是：企业经营状况如何？是盈还是亏？能否按时偿还自己的债务？是否再贷企

40、业经营状况如何？是盈还是亏？能否按时偿还自己的债务？是否再贷款或借贷给该企业款或借贷给该企业.六六.会计的方法会计的方法 会计的方法是指用何种手段去实现会计的任务会计的方法是指用何种手段去实现会计的任务,完成会计核完成会计核算与监督的职能算与监督的职能. 会计方法究竟包括哪些方面的内容会计方法究竟包括哪些方面的内容,理论界和会计实务界存在着不同的理论界和会计实务界存在着不同的看法看法,有的人认为会计方法包括五个方面的内容有的人认为会计方法包括五个方面的内容:会计核算、会计分析、会计会计核算、会计分析、会计考核、会计预测、会计决策考核、会计预测、会计决策.不过不过,多数学者认为多数学者认为会计方

41、法包括三个方面的内容会计方法包括三个方面的内容:会计核算、会计分析、会计考核会计核算、会计分析、会计考核(会计检查会计检查)其中其中,会计核算是最基本、最重要的会计核算是最基本、最重要的方法方法.其方法都是建立在会计核算所提供的各项资料基础上进行的其方法都是建立在会计核算所提供的各项资料基础上进行的.所以所以,第二第二章专门讲会计核算方法章专门讲会计核算方法.(会计分析、会计考核、会计预测、会计决策在财务会计分析、会计考核、会计预测、会计决策在财务会计、管理会计、审计学中讲会计、管理会计、审计学中讲),这里只作为一个概念了解这里只作为一个概念了解. 会计核算方法会计核算方法:是在核算过程中对会

42、计对象进行确认，计量，分类，记是在核算过程中对会计对象进行确认，计量，分类，记录。核对与报告所应用的各种方法录。核对与报告所应用的各种方法.主要包括七个方面的专门方法：设置主要包括七个方面的专门方法：设置帐户，复制记账，填制与审核凭记，登记账簿，成本计算，财产清查，帐户，复制记账，填制与审核凭记，登记账簿，成本计算，财产清查，编制会计报表。编制会计报表。七七.会计循环会计循环 什么是会计循环什么是会计循环 我们知道，企业的再生产过程我们知道，企业的再生产过程,总是周而复始的不断进行着的，会总是周而复始的不断进行着的，会计日常核算工作计日常核算工作,也是随着企业的经济业务不断发生而展开的也是随着

43、企业的经济业务不断发生而展开的. 所谓会计循环：是指在每一个会计期间内，会计人员所谓会计循环：是指在每一个会计期间内，会计人员所从事的工作所从事的工作,都要从取得反映经济业务发生的原始凭证开都要从取得反映经济业务发生的原始凭证开始，经过编制会计分录、记账、过账、结账和转账、账项始，经过编制会计分录、记账、过账、结账和转账、账项调整、到变成会计报表为止，周而复始地、系统地、全面调整、到变成会计报表为止，周而复始地、系统地、全面地、综合地进行会计处理的程序和步骤。地、综合地进行会计处理的程序和步骤。 例如例如:张三从财务借现金张三从财务借现金2000元元.第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的

44、基本前提 一、会计核算的前提一、会计核算的前提 (会计假设会计假设)含义含义 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对是对会计核算所处的时间、空间会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定范围等所作的合理设定。也称为。也称为会计假设会计假设。 为什么称为假设呢为什么称为假设呢?因为它是人们对会计领域中尚未确知的或现在无因为它是人们对会计领域中尚未确知的或现在无法加以论证的事物根据客观的法加以论证的事物根据客观的 、正常的情况或变化趋势，所作出的合乎正常的情况或变化趋势，所作出的合乎情理的判断而形成的假定前提，这就是说，会计假设并非是毫无根据的情理的判断而形成的假定前提，这就是说，会计假设并非

45、是毫无根据的猜想，而是对客观的事物所作的逻辑推断，通观世界各国，会计假设一猜想，而是对客观的事物所作的逻辑推断，通观世界各国，会计假设一般都有四个方面的假设般都有四个方面的假设:会计主体，持续经营，会计期间，货币计量。会计主体，持续经营，会计期间，货币计量。 前前提提条条件件会计主体会计主体 空间范围空间范围持续经营持续经营 时间范围时间范围会计分期会计分期 记账时间记账时间货币计量货币计量 计量手段计量手段会会计计核核算算1.会计主体：会计主体：是指凡是拥有经济资源，并实行了独立换算的经济实体是指凡是拥有经济资源，并实行了独立换算的经济实体 2.会计主体假设会计主体假设:是指对会计对象和会计

46、工作的空间范围所作出的限定是指对会计对象和会计工作的空间范围所作出的限定.3.会计主体假设的意义会计主体假设的意义: 明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。算账的问题。(一一) 会计主体假设会计主体假设 会计主体是会计主体是会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体会计主体很多，会计主体很多，会计首先要明会计首先要明确是为哪个主确是为哪个主体服务的！体服务的！4.会计主体假设的产生：会计主体假设的产生

47、：会计主体假设是在什么样的条件下产生的。会计主体假设是在什么样的条件下产生的。 （1）会计主体假设起源于）会计主体假设起源于15世纪世纪. 业主（企业老板）财产与其企业投资的分离。业主（企业老板）财产与其企业投资的分离。 比如说比如说:李老板有李老板有500万资产，他并不是把万资产，他并不是把500万资产全部投放到企业中去，万资产全部投放到企业中去， 假如他只投入假如他只投入400万元，而且这个企业还有其他投资者投入万元，而且这个企业还有其他投资者投入300万元万元资产。在这种情况下，会计上就出现了为谁服资产。在这种情况下，会计上就出现了为谁服 的问题，是以业主个人的问题，是以业主个人作为记账

48、单位呢？还是以企业作为记账单位呢？从而就导致了会计主作为记账单位呢？还是以企业作为记账单位呢？从而就导致了会计主体假设的产生。体假设的产生。假设假设,企业与业主是切然分开的，假设企业是独立于业企业与业主是切然分开的，假设企业是独立于业主的经济实体主的经济实体，把业主对企业的投资，看成使企业向业主借的债款。，把业主对企业的投资，看成使企业向业主借的债款。这样会计就可以以企业作为单位进行核算这样会计就可以以企业作为单位进行核算 (2)人们进行经济交易活动，不是单方面的活动，而是买卖双方的活动。人们进行经济交易活动，不是单方面的活动，而是买卖双方的活动。但是，会计上只能站在一方的立场上去记录、核算但

49、是，会计上只能站在一方的立场上去记录、核算，买方的会计只能，买方的会计只能在买方的立场上，卖方的会计只能站在卖方的立场上。因此，就必须在买方的立场上，卖方的会计只能站在卖方的立场上。因此，就必须确定一个会计主体确定一个会计主体, 以此作为会计核算工作的对象。以此作为会计核算工作的对象。 例如：红光机械厂用现金例如：红光机械厂用现金27万元去江油长钢三分厂买材料万元去江油长钢三分厂买材料钢铁钢铁30吨吨 ，买方的会计就只能确定为红光机械，而不是江油长钢三分厂，会，买方的会计就只能确定为红光机械，而不是江油长钢三分厂，会计只需要记录核算红光机械厂的材料计只需要记录核算红光机械厂的材料钢铁增加钢铁增

50、加30吨，现金减少吨，现金减少27万元，而不去记算卖方江油长钢三分厂卖聊多少钢材，还剩下多少钢万元，而不去记算卖方江油长钢三分厂卖聊多少钢材，还剩下多少钢材。材。 5.会计主体假设对会计工作的基本要求会计主体假设对会计工作的基本要求(两个区分两个区分)（1）严格区分会计主体与主体的所有者的界限）严格区分会计主体与主体的所有者的界限。这就。这就是说：要分清企业的经济活动与投资者（所有者）、经营是说：要分清企业的经济活动与投资者（所有者）、经营者私人的经济活动。尽管企业归投资者所有，但会计核算者私人的经济活动。尽管企业归投资者所有，但会计核算必须作这样一个假设前提必须作这样一个假设前提：假定：假定

51、企业企业与企业的投资者、经与企业的投资者、经营者是切然分开的营者是切然分开的，是两个独立的主体。但作为企业的会，是两个独立的主体。但作为企业的会计，他只能以该企业作为会计主体。就是说计，他只能以该企业作为会计主体。就是说企业的会计记企业的会计记录和会计报表所涉及的内容录和会计报表所涉及的内容,只能是企业这个会计主体的经只能是企业这个会计主体的经济活动济活动，而不涉及和不反映核算企业的投资者、经营者私，而不涉及和不反映核算企业的投资者、经营者私人的人的、家庭经济情况。家庭经济情况。 尽管各个企业之间存在着错综复杂的经济往来帐目，但会尽管各个企业之间存在着错综复杂的经济往来帐目，但会计人员只是为某

52、一个特定的会计主体做会计工作，而不是为所计人员只是为某一个特定的会计主体做会计工作，而不是为所有的会计主体做会计工作有的会计主体做会计工作. 他只是记录、核算为之服务的企业他只是记录、核算为之服务的企业的经济活动，而不是去记录、核算别的企业的经济活动。的经济活动，而不是去记录、核算别的企业的经济活动。所以所以,必须把他为之服务的企业的经济活动与其他企业的经济活动区必须把他为之服务的企业的经济活动与其他企业的经济活动区分开。分开。 思考题思考题：有一个姓李的会计，同时兼职了四个小企业的会有一个姓李的会计，同时兼职了四个小企业的会计，这四个小企业都分别是独立的核算单位计，这四个小企业都分别是独立的

53、核算单位. 请问请问: 有无必要把这四个小企业的经济活动区分成四个会计主体？有无必要把这四个小企业的经济活动区分成四个会计主体？（2）严格区分会计为之服务的特定企业主体与）严格区分会计为之服务的特定企业主体与 其他会计主体的界限。其他会计主体的界限。 有必要，而且必须严格区分开有必要，而且必须严格区分开. 怎么区分法？假如我们用怎么区分法？假如我们用ABCD来代表这四个小企业。来代表这四个小企业。由于这四个小企业都各自是一个具有经济业务的独立的经济由于这四个小企业都各自是一个具有经济业务的独立的经济实体实体,因此因此,A企业的经济业务就是企业的经济业务就是A的，而不是的，而不是BCD的。虽然的

54、。虽然,李会计兼任了这四个小企业的会计，李会计对这四个小企业李会计兼任了这四个小企业的会计，李会计对这四个小企业的经济活动都需要进行记录、核算，但李会计不能把这四个的经济活动都需要进行记录、核算，但李会计不能把这四个小企业的经济活动合并起来记录、核算，他只能各算各的。小企业的经济活动合并起来记录、核算，他只能各算各的。他对他对A企业进行记录、核算时，只能以企业进行记录、核算时，只能以A 企业作为会计主体企业作为会计主体. 而不管另外三个小企业的经济活动情况。同理可得而不管另外三个小企业的经济活动情况。同理可得:他对他对B企企业进行记录、核算时，只能以业进行记录、核算时，只能以B 企业作为会计体

55、企业作为会计体 这就是这就是说：李会计所从事的会计工作与这四个小企业都是一对一的说：李会计所从事的会计工作与这四个小企业都是一对一的关系，用一句俗话说：各管各的，各算各的。关系，用一句俗话说：各管各的，各算各的。 （二）持续经营（二）持续经营1. 1. 定义定义, ,又称经营继续性假设又称经营继续性假设:他就是假他就是假设会计主体的经营活动将正常的长期的继设会计主体的经营活动将正常的长期的继续下去，而不是停业清算。续下去，而不是停业清算。趋势趋势1趋势趋势2这一假设对会计活动的时间作了规定，在时间上不是短暂的而是持续的。这一假设对会计活动的时间作了规定，在时间上不是短暂的而是持续的。 2. 意

56、义意义 为什么要作这样的假设为什么要作这样的假设,不作此种假设，一些会计工作无法进行。不作此种假设，一些会计工作无法进行。因为因为在市场经济条件下，竞争是必然的，有竞争就必然会发生优胜劣汰，例如在市场经济条件下，竞争是必然的，有竞争就必然会发生优胜劣汰，例如,有些企业开办起来了，起初生意兴隆有些企业开办起来了，起初生意兴隆,但后来因经营管理不善倒闭了，这但后来因经营管理不善倒闭了，这是经常发生的事情是经常发生的事情,很正常。从道理上讲，任何企业都有获胜的可能性和很正常。从道理上讲，任何企业都有获胜的可能性和失败的可能性，胜者继续经营，败者清算倒闭。那么失败的可能性，胜者继续经营，败者清算倒闭。

57、那么一个企业在办起来的一个企业在办起来的时或某一个经营阶段，究竟是胜者呢，还是败者呢？何时倒闭呢时或某一个经营阶段，究竟是胜者呢，还是败者呢？何时倒闭呢?这是不这是不知道的，不确定的。这只能由将来的事实说话，但会计上进行记录、核算知道的，不确定的。这只能由将来的事实说话，但会计上进行记录、核算又不能等到将来的结果得到了肯定之后才进行又不能等到将来的结果得到了肯定之后才进行。事实上，在企业开始筹办。事实上，在企业开始筹办时时,就有会计工作了就有会计工作了.这就出现了一个矛盾，这就出现了一个矛盾，为了解决这个为了解决这个矛盾矛盾,就必须作持就必须作持续经营假设续经营假设.有了这样的假设，才能够开展

58、会计工作有了这样的假设，才能够开展会计工作。具体说来持续经营。具体说来持续经营假设有一下几个作用假设有一下几个作用:（1）有了持续经营假设，有了持续经营假设，企业才能够吸引投资者的投资，债权人才会企业才能够吸引投资者的投资，债权人才会放债款给企业。放债款给企业。(2) 有了持续经营假设，有了持续经营假设，企业才能按原来的用途去使用现有资产，按当时的企业才能按原来的用途去使用现有资产，按当时的承诺条件去清偿其各个债务。承诺条件去清偿其各个债务。比如说：其运输公司原定今年八月份将本公比如说：其运输公司原定今年八月份将本公司现有的司现有的10辆客车去跑长途运输，如果没有持续经营的假设，不知道公司辆客

59、车去跑长途运输，如果没有持续经营的假设，不知道公司何时存在，不知道它八月份是否还存在，那我们就没有办法按原定的用途何时存在，不知道它八月份是否还存在，那我们就没有办法按原定的用途安排使用这安排使用这10辆客车了。辆客车了。（3）有了持续经营假设，会计的记录和账务处理才能够按照正常的方法）有了持续经营假设，会计的记录和账务处理才能够按照正常的方法 进行进行,能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。 比如说：固定资产的折旧问题。比如说：固定资产的折旧问题。如果没有持续经营的观点，就无法计提如果没有持续经营的观点，就无法计提折旧费。因为折旧费。因为,固定资产的价值

60、是在它有效使用期限内分期推销计入产品成固定资产的价值是在它有效使用期限内分期推销计入产品成本中（会计上称折旧）例如：某企业购置了一台价值本中（会计上称折旧）例如：某企业购置了一台价值20万元机械设备，其万元机械设备，其有效使用期是五年，则每年计提的折旧费应当是有效使用期是五年，则每年计提的折旧费应当是4万元，企业每年制造出来万元，企业每年制造出来的产品成本就只能负担的产品成本就只能负担4万的固定资产费用，而不是万的固定资产费用，而不是20万的固定资产。如果万的固定资产。如果企业不能持续经营下去，这套设备虽有五年的有效使用期，而不知该企业企业不能持续经营下去，这套设备虽有五年的有效使用期，而不知

61、该企业是明年倒闭，还是后年倒闭，那么是明年倒闭，还是后年倒闭，那么,怎样去计折旧费呢？怎样去计折旧费呢？又比如说，企业向又比如说，企业向银行贷款银行贷款，产生了负债，没有持续经营假设，产生了负债，没有持续经营假设,谁会借给你呢，谁会借给你呢，既然如此重要既然如此重要 是否一切企业都符合这个假设呢，不是的是否一切企业都符合这个假设呢，不是的. 持续经营假设的适用对象，只能适用于正常状态下的会计实体。持续经营假设的适用对象，只能适用于正常状态下的会计实体。那些那些眼看就要倒闭、垮台的企业不能使用此假设去处会计事项眼看就要倒闭、垮台的企业不能使用此假设去处会计事项.一旦某些企业宣一旦某些企业宣告破产

62、清算后，持续经营假设就不适用了。会计处理方法就要相应改变。告破产清算后，持续经营假设就不适用了。会计处理方法就要相应改变。比如说，某企业前年购了一台价值比如说，某企业前年购了一台价值20万元的机械设备，有效试用期为五年，万元的机械设备，有效试用期为五年，但该企业只经营了两年就倒闭了，前两年都是按每年提但该企业只经营了两年就倒闭了，前两年都是按每年提4万元的折旧费处理，万元的折旧费处理，现在企业倒闭了，现在企业倒闭了，就不能再按就不能再按4万元的折旧费处理了。只能按企业破产清算万元的折旧费处理了。只能按企业破产清算的会计处理方法，此问题在后面介绍。的会计处理方法，此问题在后面介绍。（三）会计分期

63、（三）会计分期1. 定义定义 会计分期假设会计分期假设:是将企业连续不断的经营活动是将企业连续不断的经营活动人为地分割为若干个较短的时期人为地分割为若干个较短的时期,以此确定会计主体以此确定会计主体结算账目，编制会计报表的起止时间。结算账目，编制会计报表的起止时间。 人为的把人为的把持持续经营续经营过程划分为若干期间过程划分为若干期间。 2.意义意义 （1）有了会计期间假设，才能及时定期地提供会计信息。）有了会计期间假设，才能及时定期地提供会计信息。各各个企业生产经营的产品是千差万别的，每种产品的生产周期有长短，而个企业生产经营的产品是千差万别的，每种产品的生产周期有长短，而企业的经济活动在时

64、间上又是连绵不断地进行着。实际上不存在一个明企业的经济活动在时间上又是连绵不断地进行着。实际上不存在一个明确划分、确划分、 截然而止的经营阶段。在这种情况下，会计上要核算企业的经截然而止的经营阶段。在这种情况下，会计上要核算企业的经济成果，编制会计报表，就只有等到企业最终结束其全部经营活动时，济成果，编制会计报表，就只有等到企业最终结束其全部经营活动时，才可以通过收入与成本（费用）的配比才可以通过收入与成本（费用）的配比,来计算企业的经营成果来计算企业的经营成果,编制会计编制会计报表。向各方有关人士提供会计信息。但是，实际上这样做是行不通的。报表。向各方有关人士提供会计信息。但是，实际上这样做

65、是行不通的。假设某企业要持续经营假设某企业要持续经营20年后才最终结束其全部经营活动，难道要等到年后才最终结束其全部经营活动，难道要等到20年后之后吗年后之后吗?不可能不可能 . 因为因为,企业的经营者、投资者、债权人、税务机企业的经营者、投资者、债权人、税务机关、金融机构等等，凡是与企业有利害关系的人和部门关、金融机构等等，凡是与企业有利害关系的人和部门,无不希望企业能无不希望企业能够定期地、经常地、及时地向他们提供会计信息，以供他们决策、征税、够定期地、经常地、及时地向他们提供会计信息，以供他们决策、征税、信贷之用。因此，就有必要，人为地将持续不断的企业的生产经营活动信贷之用。因此，就有必

66、要，人为地将持续不断的企业的生产经营活动划分为首尾相接的，等间距的会计期间（阶段），主观地将企业连绵不划分为首尾相接的，等间距的会计期间（阶段），主观地将企业连绵不断的经济活动做出一种能够断的经济活动做出一种能够“中断中断”的假设的假设,假定各个企业的生产经营活假定各个企业的生产经营活动在此期间告一段落。只有这样才能够确认每一阶段，每一个会计期间动在此期间告一段落。只有这样才能够确认每一阶段，每一个会计期间的收入是多少，费用和成本是多少，获得的利润是多少，才能编制会计的收入是多少，费用和成本是多少，获得的利润是多少，才能编制会计报表，为投资人、债权人、税务部门、金融部门提供决策信息。报表，为投

67、资人、债权人、税务部门、金融部门提供决策信息。 （2）有了会计期间假设，会计上的一些帐务处理才）有了会计期间假设，会计上的一些帐务处理才有客观的基准有客观的基准,才能明确了何时记账、算账和报账。才能明确了何时记账、算账和报账。 因为有了分期假设，就可以把企业连绵不断的经营活因为有了分期假设，就可以把企业连绵不断的经营活动划分为若干个时期。这样一来，就自然产生了本期（当期）动划分为若干个时期。这样一来，就自然产生了本期（当期）与非本期（非当期）的区别。今年与非本期（非当期）的区别。今年2月买月买10吨钢材，支付了吨钢材，支付了9万现金。其中有万现金。其中有3吨钢材在三月里制造成了产品。那么这三吨

68、吨钢材在三月里制造成了产品。那么这三吨钢材的费用就只算在钢材的费用就只算在3月里的产品成本上月里的产品成本上, 而不能算在四月、而不能算在四月、五月会计期间的产品成本上。有了本期发生的费用与非本期五月会计期间的产品成本上。有了本期发生的费用与非本期发生的费用的区别，才能够准确的计算出产品的实际成本，发生的费用的区别，才能够准确的计算出产品的实际成本， 又比如说，预收款、预付款、应收款、应付款的账务又比如说，预收款、预付款、应收款、应付款的账务处理，都是要有一个确定的会计期间才能核算的。处理，都是要有一个确定的会计期间才能核算的。 有了会计期间假设，才能满足企业内部分期管理有了会计期间假设，才能

69、满足企业内部分期管理的需要。的需要。由于有了会计期间假设，会计上就可以分期核算。由于有了会计期间假设，会计上就可以分期核算。就可以看出企业某一个时期的经营状况怎么样就可以看出企业某一个时期的经营状况怎么样, 某一个时期某一个时期的经营成绩有多大，经营中有什么问题。成绩是谁的，责任的经营成绩有多大，经营中有什么问题。成绩是谁的，责任是谁的。这一阶段有什么经验教训，下一阶段怎么办。是谁的。这一阶段有什么经验教训，下一阶段怎么办。 3.会计期间的类别。会计期间的类别。会计期间通常分为会计期间通常分为年度、季度年度、季度和月份和月份三种类别三种类别,.与此相联的会计报表也分为三类：与此相联的会计报表也

70、分为三类：年度会年度会计报表、季度会计报表、月份会计报年表计报表、季度会计报表、月份会计报年表。基本的会计期间基本的会计期间是会计年度。是会计年度。 会计年度有两种会计年度有两种:历年制和营业年度。历年制和营业年度。历年制会计年历年制会计年度，是以公历一年的时间度，是以公历一年的时间12个月的会计期间为一个年度。其个月的会计期间为一个年度。其起止时间是以公历起止时间是以公历1月月1日至日至12月月31日为一个会计年度。日为一个会计年度。我我国和世界上很多国家均采用公历的历年制会计年度。国和世界上很多国家均采用公历的历年制会计年度。 营业年制会计年度营业年制会计年度，是以每年中企业经营活动的最是

71、以每年中企业经营活动的最低点（淡季）作为会计年度的起止日期。低点（淡季）作为会计年度的起止日期。例如美国联邦政府的例如美国联邦政府的营业年度会计期间是营业年度会计期间是10月月1日开始，到次年日开始，到次年9月月31日终止；新加坡规定的日终止；新加坡规定的年度会计期间是年度会计期间是4月月1日开始到次年的日开始到次年的3月月31日终止；澳大利亚、孟加拉日终止；澳大利亚、孟加拉等国的年度会计期间是等国的年度会计期间是7月月1日开始到次年日开始到次年6月月30日终止。日终止。 会计年度终了时，会计就要编制会计报表（年报表或决算报告）会计年度终了时，会计就要编制会计报表（年报表或决算报告）。为了保证

72、信息提供的及时性，还要求将会计期间划小一个季度。为了保证信息提供的及时性，还要求将会计期间划小一个季度,一个月一个月份，按季度份，按季度,按月份编制会计报表，分别称为季度会计报表，月度会计报按月份编制会计报表，分别称为季度会计报表，月度会计报表。表。（四）（四）货币计货币计量量1. 1. 定定义义: :货币计量假设是在会计工作中以货币作为综合计量单位来量度货币计量假设是在会计工作中以货币作为综合计量单位来量度 、记录和反映企业的经济活动及其结果，并假定在不同时期货币的记录和反映企业的经济活动及其结果，并假定在不同时期货币的币值是稳定不变的。币值是稳定不变的。以以货币为货币为主要主要计计量量单单

73、位位记录记录和和报报告企告企业业的的经营经营情况。（可情况。（可辅辅之以之以实实物量、物量、劳动劳动工工时时等等计计量量单单位）位）采用采用币值稳币值稳定的定的货币为货币为前提。前提。 在在W经济条件下，企业的生产经营活动内容丰富、涉及的材料物资种经济条件下，企业的生产经营活动内容丰富、涉及的材料物资种类繁多，而且各自才用的计量单位又不一样。比如说：实物方面的材料物类繁多，而且各自才用的计量单位又不一样。比如说：实物方面的材料物资的计量问题，就有计算体积的、计算面积的、计算重量的、计算长度的资的计量问题，就有计算体积的、计算面积的、计算重量的、计算长度的等等。其计量单位也是千差万别，就有计算体

74、积的计量单位立方米、立方等等。其计量单位也是千差万别，就有计算体积的计量单位立方米、立方分米、立方厘米等；计算面积的平方公里公顷、亩等；计算容量的有升、分米、立方厘米等；计算面积的平方公里公顷、亩等；计算容量的有升、公升、厘升、毫升等；计算重量的单位有克、公斤、吨等；计算长度的单公升、厘升、毫升等；计算重量的单位有克、公斤、吨等；计算长度的单位有海里、公里、米、分米、厘米等。计量单位如此之多，我们设想一下，位有海里、公里、米、分米、厘米等。计量单位如此之多，我们设想一下，如果不以货币作为统一的计量单位。而以实物作为计量单位，那么会计上如果不以货币作为统一的计量单位。而以实物作为计量单位，那么会

75、计上有没有办法去核算一个企业资产是多少。绝不可能把三台机床与五辆运输有没有办法去核算一个企业资产是多少。绝不可能把三台机床与五辆运输车、八吨水泥千公升汽油、三亩地加起来算，为了使企业的各项经济业务车、八吨水泥千公升汽油、三亩地加起来算，为了使企业的各项经济业务时，能够通过计算（加起来计算），汇总成财务信息，就必须假设货币为时，能够通过计算（加起来计算），汇总成财务信息，就必须假设货币为统一的计量单位，把各种各样的财产物资都转化为货币计量单位标示，假统一的计量单位，把各种各样的财产物资都转化为货币计量单位标示，假设每台机床价值设每台机床价值20万元，每辆汽车万元，每辆汽车15万元，每吨水泥万元，

76、每吨水泥500元。那么会计上元。那么会计上就把这资产汇总起来就把这资产汇总起来1654000元。由此可见，只要我们采用货币计量单位元。由此可见，只要我们采用货币计量单位就可以非常好办、非常简单、而且也很实用。因为货币作为一般等价物，就可以非常好办、非常简单、而且也很实用。因为货币作为一般等价物，可以用它来计量一切有价物，可以用它来计量一切有价物，不管是长的、短的；轻的、重的；宽的、窄不管是长的、短的；轻的、重的；宽的、窄的；大的、小的等等都可以用货币计量的；大的、小的等等都可以用货币计量。这是其他任何计量单位，如实物。这是其他任何计量单位，如实物单位、劳动量单位等都难以做到的）。单位、劳动量单

77、位等都难以做到的）。2.意义意义 (1) 解决了会计核算的计量方法解决了会计核算的计量方法,为会计计量和会计记为会计计量和会计记录录 的分类提供了一个简单而普遍适用的手段的分类提供了一个简单而普遍适用的手段.2.2.意义意义 (1)(1)解决了会解决了会计计核算的核算的计计量方法量方法, ,为为会会计计计计量和会量和会计记录计记录的分的分类类提供了一个提供了一个简单简单而普遍适用的手段而普遍适用的手段. . 货币虽然可以作为一切会计事项计量的共同尺度，但是货币虽然可以作为一切会计事项计量的共同尺度，但是货币本身的币值是不稳定的。比如说前年货币本身的币值是不稳定的。比如说前年10元人民币可以买元

78、人民币可以买5斤猪肉，今年斤猪肉，今年10元人民币则只能买元人民币则只能买2斤斤6两两3钱猪肉，钱猪肉，88年上年上棱电冰箱卖棱电冰箱卖3900多元一台，多元一台，93年只卖年只卖2150元一台了，这就是元一台了，这就是说货币并非是一个充分稳定的衡量单位。但是，在会计上为说货币并非是一个充分稳定的衡量单位。但是，在会计上为了保证会计记录的稳定性，一致性。就有必要在会计核计中了保证会计记录的稳定性，一致性。就有必要在会计核计中排除货币币值变动的干扰，即不考虑货币购买力的变动问题。排除货币币值变动的干扰，即不考虑货币购买力的变动问题。这样，就不得不假定货币的币值不变，假定用作计量单位的这样，就不得

79、不假定货币的币值不变，假定用作计量单位的货币的购买力是固定不变的，如果货币的购买力是固定不变的，如果没有这个假设，就不可能没有这个假设，就不可能有稳定的会计记录有稳定的会计记录（例如（例如82年年2月上午购买一瓶茅台酒只花月上午购买一瓶茅台酒只花20元人民币，下午去买一瓶茅台酒就花元人民币，下午去买一瓶茅台酒就花200元，如果全体记录也元，如果全体记录也这样随着市场变动而改变会计记录的。那不知要用多少去改这样随着市场变动而改变会计记录的。那不知要用多少去改记录。因为一个企业的经济非常之多。即使能够改变记录记录。因为一个企业的经济非常之多。即使能够改变记录,但但这种不稳定的，不一致的记录，只能是

80、一堆糊涂帐，其结果这种不稳定的，不一致的记录，只能是一堆糊涂帐，其结果是提供不出任何有用的会计信息的。是提供不出任何有用的会计信息的。 (2) 保证了会计记录的一致性、稳定性。保证了会计记录的一致性、稳定性。 （1）货币）货币币币值不变与实际生活中的货币贬值问题。值不变与实际生活中的货币贬值问题。货币计量假设货币计量假设的目的不是为了否定实现生活中的货币贬值与升值的问题。而是为了满的目的不是为了否定实现生活中的货币贬值与升值的问题。而是为了满足会计上核算足会计上核算、反映企业的财务状况和经营成果的需要反映企业的财务状况和经营成果的需要, 提出的假设。提出的假设。没有这个假设没有这个假设, 就不

81、可能有稳定的会计记录，也不可能提供出一个有用就不可能有稳定的会计记录，也不可能提供出一个有用的会计信息。但是，现实生活中的货币贬值的会计信息。但是，现实生活中的货币贬值、升值问题又是客观存在的，升值问题又是客观存在的，那么，我们作出这个假设有什么根据呢，那么，我们作出这个假设有什么根据呢，有什么意义呢，有什么意义呢，还是有根据的，还是有根据的，最低可以看到这样的客观事实，市场上买卖双方发生交易时的币值时稳最低可以看到这样的客观事实，市场上买卖双方发生交易时的币值时稳定，而且从长远看，从整体看，升值和贬值还有互相抵消的作用，抵消定，而且从长远看，从整体看，升值和贬值还有互相抵消的作用，抵消后货币

82、的升值，贬值基本持平。还是能够基本正确地反映实际情况的，后货币的升值，贬值基本持平。还是能够基本正确地反映实际情况的，会计上提供的这种财务信息是能够为用户接受的，当然，我也要告诉大会计上提供的这种财务信息是能够为用户接受的，当然，我也要告诉大家：货币币值稳定假设与现实生活中的币值变动而产生矛盾问题家：货币币值稳定假设与现实生活中的币值变动而产生矛盾问题,国际会国际会计学界已例为大堆题在攻克了。计学界已例为大堆题在攻克了。 3，关于货币计量假设的有关问题。，关于货币计量假设的有关问题。（2）货币计量假设中的本货币问题。）货币计量假设中的本货币问题。过去，只是我国大陆过去，只是我国大陆 的货币只的

83、货币只一种货币一种货币人民币。但自从改革开放以来，各国的货币就渐渐地人民币。但自从改革开放以来，各国的货币就渐渐地流入我国大陆了，而且数量不断增多，企业接触和适用的货币就不流入我国大陆了，而且数量不断增多，企业接触和适用的货币就不只是人民币了，那么，究竟以那种货币作为会计核算的本位币呢？只是人民币了，那么，究竟以那种货币作为会计核算的本位币呢？对此问题，世界各国都有自己的法定货币作为记帐的本位货币，我对此问题，世界各国都有自己的法定货币作为记帐的本位货币，我国会计准则规定：国会计准则规定：“会计核算以人民币为记帐本位币会计核算以人民币为记帐本位币”，对特殊情，对特殊情况又作了变通性的规定：一种

84、情况是：经济业务收支以外币为主的况又作了变通性的规定：一种情况是：经济业务收支以外币为主的企业，也可选定某种外货币（如美元）作为记帐本位币，但编制的企业，也可选定某种外货币（如美元）作为记帐本位币，但编制的会计报表时会计报表时,应当折算为人民币反映（比如说：五洋化工三分公司是应当折算为人民币反映（比如说：五洋化工三分公司是用进口设备，进口原料加工为成品后，再将其全部或绝大部分成品用进口设备，进口原料加工为成品后，再将其全部或绝大部分成品出口，这家公司销定是以外币为主的企业，但是它编制的会计报表出口，这家公司销定是以外币为主的企业，但是它编制的会计报表,则必须折算为人民币，还一种特殊情况是：境外

85、企业无疑是使用外则必须折算为人民币，还一种特殊情况是：境外企业无疑是使用外币，不管它使用什么外币，是用那种外币作为记帐的本位币，但它币，不管它使用什么外币，是用那种外币作为记帐的本位币，但它在向国内有关部门在向国内有关部门 编制会计报表时，也应当折算为人民币。不这样编制会计报表时，也应当折算为人民币。不这样做，就不能在统一的货币计算单位上，进行会计记录的综合汇总和做，就不能在统一的货币计算单位上，进行会计记录的综合汇总和编制会计报表编制会计报表.第三节第三节 会计信息的质量要求及会计原则会计信息的质量要求及会计原则一、会计原则概述一、会计原则概述(一一) 什么是会计原则什么是会计原则 会计原则

86、有的称为会计准则：是指会计管理和会计核算工作应该遵会计原则有的称为会计准则：是指会计管理和会计核算工作应该遵循的规矩和准则。它是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归循的规矩和准则。它是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的基本要求和指导思想。纳和总结，也是会计工作的基本要求和指导思想。(二二) 会计原则的产生会计原则的产生 最早追溯到最早追溯到19C初。当时初。当时,资本主义经济获得了前所未有的发展。社资本主义经济获得了前所未有的发展。社会会化大生产的规模日趋扩大。原有的独资企业。合伙企业组织形式已经不适化大生产的规模日趋扩大。原有的独资企业。合伙企业组织

87、形式已经不适合社会化大生产的要求，在这种情况下，股份公司组织形式应运而生了。合社会化大生产的要求，在这种情况下，股份公司组织形式应运而生了。 企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。合伙型企业和公司型企业三种。企企 业业独资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份有限有限公司公司 两合两合公司公司 股份公司与独资企业或合伙企业最大的一个区别就是资本所有权股份公司与独资企业或合伙企业最大的一个区别就是资本所有权与经营权相分离。由于股份公司的资

88、本与经营权相分离。由于股份公司的资本,主要来源于股东的投资和发行债主要来源于股东的投资和发行债券，因而券，因而,使企业投资者的数量不断增多，企业的债权债务关系日趋复杂使企业投资者的数量不断增多，企业的债权债务关系日趋复杂.银行等金融机构对企业的影响逐步升级，政府部门银行等金融机构对企业的影响逐步升级，政府部门-如税务部门出于税如税务部门出于税收的目的也收的目的也十分重视关注企业的经营状况。这样一来在公司的外部就形成了比十分重视关注企业的经营状况。这样一来在公司的外部就形成了比独资独资、合伙企业更为庞大的利害关系集团，这些集团的成员虽不直接参与合伙企业更为庞大的利害关系集团，这些集团的成员虽不直

89、接参与企业的经营管理活动企业的经营管理活动,但都与企业的经营管理活动但都与企业的经营管理活动存在着存在着直接或间接的利害直接或间接的利害关系，所以关系，所以,这些集团就必须要关心企业的财务状况和经营效果。这些集团就必须要关心企业的财务状况和经营效果。要求企业要求企业向他们发布财务报告向他们发布财务报告.供他们决策之用。然而供他们决策之用。然而,由于企业的会计核算由于企业的会计核算,完全是完全是企业的私事。当时企业的私事。当时,在会计核算上各行其是。企业采用的会计处理方法和和在会计核算上各行其是。企业采用的会计处理方法和和会计核算程序也是千差万别的。企业使用的会计术语和会计报表编制方面会计核算程

90、序也是千差万别的。企业使用的会计术语和会计报表编制方面,都存在着相当大的差异。都存在着相当大的差异。这样就产生以下弊端这样就产生以下弊端: 第一第一,会计报表的使用者不容易会计报表的使用者不容易理解会计报表理解会计报表.在在1993年七月一日以前就是年七月一日以前就是高水平的外商也看不懂我国的会计报表。如同看天书一样，他不知道资金高水平的外商也看不懂我国的会计报表。如同看天书一样，他不知道资金来源来源=资金占用是啥意思。资金占用是啥意思。 第二第二,各个企业提供的会计报表缺乏可比性，也就是无法对各个企业的各个企业提供的会计报表缺乏可比性，也就是无法对各个企业的经营状况进行分析经营状况进行分析、

91、比较比较、评估评估,也就无法决定是否向该企业投资也就无法决定是否向该企业投资。 第三第三,由于由于缺乏统一的会计核算标准，一些拥有经营权的管理当局为了缺乏统一的会计核算标准，一些拥有经营权的管理当局为了经营上的某种目的经营上的某种目的,在会计上施加影响，弄虚作假，使会计报表不能提供全在会计上施加影响，弄虚作假，使会计报表不能提供全面的面的、客观的、客观的 、 真实的信息。真实的信息。这一情况这一情况,以前我国国有企业很突出以前我国国有企业很突出,有些厂长有些厂长想带大红花，想继续当厂长，就叫会计做成大盈利的假帐，因为这里头有想带大红花，想继续当厂长，就叫会计做成大盈利的假帐，因为这里头有许多文

92、章可做，计算方式不同，其信息就不一样，会计人员采用一些技巧许多文章可做，计算方式不同，其信息就不一样，会计人员采用一些技巧的算法，可以把一个亏损的企业算成盈利的企业的算法，可以把一个亏损的企业算成盈利的企业 鉴于上述原因，社会各界强烈要求鉴于上述原因，社会各界强烈要求在尽可能科学的在尽可能科学的、公正的公正的、客观客观的基础上，统一编制财务报表的程序和方法的基础上，统一编制财务报表的程序和方法,尽可能避免企业经营管理当尽可能避免企业经营管理当局在编制会计报表上弄虚作假行为，保证投资者和债券人等各方面的经局在编制会计报表上弄虚作假行为，保证投资者和债券人等各方面的经济利益，不致于因为会计报表的失

93、真而遭受其害济利益，不致于因为会计报表的失真而遭受其害.正是这种客观存在的正是这种客观存在的社社会需要会需要,就成了会计原则产生和发展的社会起因就成了会计原则产生和发展的社会起因， 会计原则最早产生于美国。早在会计原则最早产生于美国。早在1909年年,美国注册会计师协会就任命美国注册会计师协会就任命成立了一个会计名词的委员会，成立了一个会计名词的委员会，试图进行会计名词规范化的尝试试图进行会计名词规范化的尝试。1938年，美国注册会计师协会成立了会计程序委员会年，美国注册会计师协会成立了会计程序委员会，该组织主要是向企业该组织主要是向企业推荐公认的会计处理方法，推荐公认的会计处理方法，1951

94、年，改为会计原则委员会年，改为会计原则委员会，该组织主要该组织主要是通过制定和发布会计原则，指导和规范企业的会计核算工作，是通过制定和发布会计原则，指导和规范企业的会计核算工作，在美国在美国制定的会计原则之后，其它的一些经济发达的国家也先后制定和发布了制定的会计原则之后，其它的一些经济发达的国家也先后制定和发布了本国的会计原则，如英国的本国的会计原则，如英国的“会计原则推荐书会计原则推荐书”;联邦德国的联邦德国的“体系化簿体系化簿记的各种原则记的各种原则”;日本的日本的“企业会计原则企业会计原则”等等.随着跨国经营企业和国际随着跨国经营企业和国际资本市场的发展资本市场的发展,要求会计国际化要求

95、会计国际化，1973年年6月由澳大利亚月由澳大利亚、美国美国 、英国英国 、加拿大加拿大 、法国法国 、德国德国 、荷兰等国的职业会计团体在伦敦发起成立了荷兰等国的职业会计团体在伦敦发起成立了国国际会计准则委员际会计准则委员,负责负责制定国际会计准则制定国际会计准则，我国的情况是；建国以来，我，我国的情况是；建国以来，我国的财务会计制度是在五十年代借鉴前苏联的会计方法基础上产生发展国的财务会计制度是在五十年代借鉴前苏联的会计方法基础上产生发展起来的，是与高度集中的产品经济体制相适应的，随着市场经济体制的起来的，是与高度集中的产品经济体制相适应的，随着市场经济体制的建立，这种会计制度的局限性与不

96、适应性日建立，这种会计制度的局限性与不适应性日益暴露出来了，迫切需要改革。益暴露出来了，迫切需要改革。 所以所以,我国财政部会计事务司我国财政部会计事务司1988年开始草拟了年开始草拟了会计改革纲要会计改革纲要，提出了制定我国提出了制定我国会计准则和改革现行会计核算制度的设想会计准则和改革现行会计核算制度的设想，1990年年9月，月，完成了完成了华人民共和国会计准则（草案）提纲华人民共和国会计准则（草案）提纲的起草工作；的起草工作；1992年年11月月16日，国务院批准了财政部制定的日，国务院批准了财政部制定的企业会计准则企业会计准则,财政部于财政部于1992年年11月月30日正式发布了日正式

97、发布了企业会计准则企业会计准则, 并定于并定于1993年年7月月1日起执行。去年我日起执行。去年我国又对国又对企业会计准则企业会计准则和会计作了修改和会计作了修改,于于2009年年1月月1日起实施日起实施.二二 、会计原则的内容、会计原则的内容 世界各国对会计原则的归纳虽有所不同，但就其内容来说世界各国对会计原则的归纳虽有所不同，但就其内容来说,都可以都可以分为分为两大类两大类，一类是对社会计信息质量方面要求的原则一类是对社会计信息质量方面要求的原则;二是有关指导二是有关指导会计确认会计确认、计量计量方面要求方面要求的原则，的原则，总共有总共有12条原则，这条原则，这12条原则是密切条原则是密

98、切联系联系、相互制约相互制约 、共同起作用的共同起作用的. 这里只能向大家作个简略介绍这里只能向大家作个简略介绍: (一一) 对社会计信息质量方面要求的原则对社会计信息质量方面要求的原则 对会计信息质量要求的原则一是对财务报告提供的会计信息应具对会计信息质量要求的原则一是对财务报告提供的会计信息应具备有用性而作出的基本要求，其具体内容有一下备有用性而作出的基本要求，其具体内容有一下7个条原则个条原则 : 1.客观性原则客观性原则 (1) 含义含义； 又叫真实性原则又叫真实性原则、 “可信性原则可信性原则”. 它是指；会计核算必须它是指；会计核算必须以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法

99、凭证为依据，如实以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果反映财务状况和经营成果,做到内容真实，数据准确，信息可靠。做到内容真实，数据准确，信息可靠。(2) 内容内容: 客观性原则的主要内容有一下三点：客观性原则的主要内容有一下三点： 第一第一 , 每一项会计纪录都要有合法的凭证为依据每一项会计纪录都要有合法的凭证为依据,一切会计资料必须一切会计资料必须如实反映企业经济活动的实际。如实反映企业经济活动的实际。具体说就是：会计事项的确认必须以真具体说就是：会计事项的确认必须以真实的经济活动为依据，会计的计量实的经济活动为依据，会计的计量、记录和报告都不允

100、许伪造；不允许记录和报告都不允许伪造；不允许篡改会计凭证篡改会计凭证 、账簿账簿 、报表和有关数据资料。在会计处理中，必须认真报表和有关数据资料。在会计处理中，必须认真审核经济活动的原始凭证，对于不真实的或者不合法的原始凭证不予受审核经济活动的原始凭证，对于不真实的或者不合法的原始凭证不予受理理;.在审核原始凭证的基础上填制在审核原始凭证的基础上填制记帐凭证记帐凭证, 在审核记帐凭证的基础上登在审核记帐凭证的基础上登记账记账簿簿, 在对帐的基础上在对帐的基础上编制会计报表编制会计报表.会计报表必须是如实反映经济信息的会计报表必须是如实反映经济信息的. 第二第二,会计核算及其结果要具有可验证性会

101、计核算及其结果要具有可验证性。有了真实可靠的凭证，就。有了真实可靠的凭证，就可以根据这些凭证来复查数据的来源和会计信息的提供过程。凡是过去可以根据这些凭证来复查数据的来源和会计信息的提供过程。凡是过去已经发生了的经济业务，都应当有合理合法的凭证，可供以后检查已经发生了的经济业务，都应当有合理合法的凭证，可供以后检查. 第三，会计报告要具有中立性。第三，会计报告要具有中立性。由于会计信息的使用者来自各个方面，而且由于会计信息的使用者来自各个方面，而且他们的利益又不完全相同，甚至有些信息的使用者之间的利益还是相反的，某一他们的利益又不完全相同，甚至有些信息的使用者之间的利益还是相反的，某一方多了，

102、另一方则相应地减少，比如说：经营者与税收部门之间的关系。经营者方多了，另一方则相应地减少，比如说：经营者与税收部门之间的关系。经营者想少交税款，多得利润想少交税款，多得利润, 而税务部门则要收足税额，要阻止营业者少报收入。这而税务部门则要收足税额，要阻止营业者少报收入。这就要求会计数据必须保持中立地位，站在公正的立场，不偏不倚，只有这样，才就要求会计数据必须保持中立地位，站在公正的立场，不偏不倚，只有这样，才能保证会计信息真实性原则的实现。能保证会计信息真实性原则的实现。 会计信息的使用者会计信息的使用者 投资者投资者 债权人债权人 政府部门政府部门 供应商供应商 顾顾 客客 企业企业会计会计

103、信息信息社会公众社会公众 外部使用者外部使用者内部使用者内部使用者企业企业会计会计信息信息董事会董事会 首席执行官首席执行官 副董事长副董事长 分厂经理分厂经理 首席财务官首席财务官 部门经理部门经理 生产主管生产主管 2.相关性原则相关性原则 (1) 含义含义:相关性原则又叫有用性原则，相关性原则又叫有用性原则，它是指会计核算所它是指会计核算所提供的信息，必须与使用者的经济决策相关联，即必须能够提供的信息，必须与使用者的经济决策相关联，即必须能够满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部管理的

104、需要状况和经营成果的需要，满足企业加强内部管理的需要。 (2) 内容内容:相关性原则，是由会计工作和会计信息的本质相关性原则，是由会计工作和会计信息的本质特征所决定的，因为会计的最终目标是向社会提供经济信息，特征所决定的，因为会计的最终目标是向社会提供经济信息，如果这些信息不利于人们出各种经济决策，与经济决策无关，如果这些信息不利于人们出各种经济决策，与经济决策无关，那么，会计工作也就失去了意义。因此，那么，会计工作也就失去了意义。因此，会计核算方法的选会计核算方法的选择和会计工作的组织择和会计工作的组织,都要考虑满足各方面的需要都要考虑满足各方面的需要。比如说：。比如说：投资人把会计报表一看

105、，便知这个企业是盈利的，还是亏损，投资人把会计报表一看，便知这个企业是盈利的，还是亏损，如盈利多，就会做出增加投资的决定，反之，就不再投资了。如盈利多，就会做出增加投资的决定，反之，就不再投资了。又例如债权人了解了企业的经营状况和财务状况后，知道企又例如债权人了解了企业的经营状况和财务状况后，知道企业有偿还债务的能力，就可以放心大胆借款或贷款给企业了。业有偿还债务的能力，就可以放心大胆借款或贷款给企业了。（这些问题安讲实例才好理解，但现在没有学会计报表的相（这些问题安讲实例才好理解，但现在没有学会计报表的相关内容，所以，只能简单地讲一下）关内容，所以，只能简单地讲一下）3.可比性原则可比性原则

106、 可比性原则可比性原则:又称统一性原则，它指又称统一性原则，它指不同企业，尤其是同不同企业，尤其是同一行业的不同企业，在核算经济业务和编制会计报表时，应一行业的不同企业，在核算经济业务和编制会计报表时，应当尽可能使用统一的会计处理方法如程序，提供相互可比的当尽可能使用统一的会计处理方法如程序，提供相互可比的会计信息会计信息.以便信息使用者分析各企业各行业的财务状况和经以便信息使用者分析各企业各行业的财务状况和经营成果。营成果。 这里需要特别指出的是，可比性原则主要是这里需要特别指出的是，可比性原则主要是针对空间而针对空间而言的，言的，是指是指不同会计主体之间的横向比较不同会计主体之间的横向比较

107、，而强调的是，而强调的是不同不同行业之间的可比较性。行业之间的可比较性。 4.一贯性原则一贯性原则 一贯性原则一贯性原则:又称一致性原则，又称一致性原则，指企业在各个会计期间指企业在各个会计期间,所使用的核算口径和会计处理方法及程序，应当前后相同。所使用的核算口径和会计处理方法及程序，应当前后相同。不得任意更改。不得任意更改。 这里要强调的是：一贯性原则主要是针对时空而言的这里要强调的是：一贯性原则主要是针对时空而言的,是是指指同一个会计主体的纵向比较同一个会计主体的纵向比较，即，即同一企业在前后不同的会同一企业在前后不同的会计期间的可比情况计期间的可比情况，通过这一比较，可以帮助我们正确分析

108、，通过这一比较，可以帮助我们正确分析判断企业的经营成果和发展趋势。判断企业的经营成果和发展趋势。5.及时性原则及时性原则 及时性原则：及时性原则：指会计必须迅速地提供指会计必须迅速地提供、传输会计信息，传输会计信息，以便于使用者及时得到所需要的信息，真正发挥会计信息以便于使用者及时得到所需要的信息，真正发挥会计信息应有的作用。应有的作用。 及时性有两方面的含义：一是要对企业的经济活动及及时性有两方面的含义：一是要对企业的经济活动及时地进行会计处理时地进行会计处理,用会计语言把它用会计语言把它记录下来记录下来;二是要把会二是要把会计资料及时地计资料及时地传送出去传送出去.随着市场经济的发展，市场

109、变化越随着市场经济的发展，市场变化越来越快，企业间的竞争日趋激烈，各有关方面对会计信息来越快，企业间的竞争日趋激烈，各有关方面对会计信息的及时性要求越来越高。倘若会计处理和会计编报不及时，的及时性要求越来越高。倘若会计处理和会计编报不及时，则会时过境迁，成为昨日黄花，势必误管理者和外部信息则会时过境迁，成为昨日黄花，势必误管理者和外部信息使用者的最佳抉择，从而影响经济效益。使用者的最佳抉择，从而影响经济效益。6.明晰性原则明晰性原则 明晰性原则：明晰性原则：指会计记录和会计报表应当清晰、指会计记录和会计报表应当清晰、 明了明了,便于理解和使用便于理解和使用。 如果会计数据在有关会计凭证，会计账

110、簿或者在如果会计数据在有关会计凭证，会计账簿或者在会计报表中出现错误。发生遗漏、含糊不清，都会直会计报表中出现错误。发生遗漏、含糊不清，都会直接影响会计核算的质量。会计提供信息的目的接影响会计核算的质量。会计提供信息的目的, 是供是供使用者使用信息。要使用会计信息，就首先要了解会使用者使用信息。要使用会计信息，就首先要了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。否则，就谈不计信息的内涵，弄懂会计信息的内容。否则，就谈不上信息的使用，这就要就上信息的使用，这就要就会计所提供的信息应当是简会计所提供的信息应当是简明、扼要、清晰完整的，能够一目了然地反映出企业明、扼要、清晰完整的，能够一目了然地反映出企

111、业的财务状况和经营成果，以便信息使用者准确的理解，的财务状况和经营成果，以便信息使用者准确的理解，并加以利用。并加以利用。7.重要性原则重要性原则 重要性原则重要性原则:是指在会计核算过程中对经济业务或会计是指在会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的核算方法。事项应区别其重要程度，采用不同的核算方法。 具体说来，就是对于企业的经济活动或会计信息的使用者相对重具体说来，就是对于企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项，应当分别核算，分项反映，力求准确，并在会计报告中要的会计事项，应当分别核算，分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明；而对于次要的会计事项，再

112、不影响会计信息真实性的情况作重点说明；而对于次要的会计事项，再不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化会计核算或合并反映。下，则可适当简化会计核算或合并反映。如某些文具用品，削铅笔用的如某些文具用品，削铅笔用的刀，订书机等，虽然可以使用多年，但由于金额不大，所以，在购进这刀，订书机等，虽然可以使用多年，但由于金额不大，所以，在购进这些办公用品时，不需要作为固定资产去逐年提折旧费，而是一次作为费些办公用品时，不需要作为固定资产去逐年提折旧费，而是一次作为费用处理用处理。 那么，经济业务是否重要呢？怎么那么，经济业务是否重要呢？怎么判断判断?会计上判断经济业务是否重会计上判断经济业务是否重要，主

113、要是看金额的大小，金额越大就越重要，但是这种判断是相对的。要，主要是看金额的大小，金额越大就越重要，但是这种判断是相对的。例如：例如：5000元人民币对于一个大企业来说是不重要的，但对于一个小元人民币对于一个大企业来说是不重要的，但对于一个小企业来说，就是重要的了。而且企业来说，就是重要的了。而且,一个项目的重要性，不仅要依据其金一个项目的重要性，不仅要依据其金额大小而定，还要依据其性质而定。有些会计事项是金额不大，但它涉额大小而定，还要依据其性质而定。有些会计事项是金额不大，但它涉及到政策，法令方面的问题，就重要了。及到政策，法令方面的问题，就重要了。(二二) 关于会计确认和会计计量方面的原

114、则关于会计确认和会计计量方面的原则 什么是什么是会计确认会计确认 是会计核算的一个基本程序，它是确认有关经济是会计核算的一个基本程序，它是确认有关经济数据能否进入会计处理过程的初始工作，或者说是决定某项经济业务是数据能否进入会计处理过程的初始工作，或者说是决定某项经济业务是否需要会计记录或列入会计报告的过程否需要会计记录或列入会计报告的过程. 会计确认包括会计确认包括初始确认初始确认和和再再次确认次确认两个阶段，初始确认是指对经济数据是否进入会计处理过程的识两个阶段，初始确认是指对经济数据是否进入会计处理过程的识别，再次确认是指会计数据资料从凭证别，再次确认是指会计数据资料从凭证、帐簿帐簿、

115、报表的整个处理过程中，报表的整个处理过程中，还需要进行识别和判断。还需要进行识别和判断。 什么是什么是会计计量会计计量 是为会计的目的而衡量会计主体的各项经济业务是为会计的目的而衡量会计主体的各项经济业务的影响及其结果的会计处理程序的影响及其结果的会计处理程序. 会计计量包括选择会计计量包括选择计量属性计量属性（如历史（如历史成本，现行成本，现行市价，可变观净值，未来现金流入现值等）和成本，现行成本，现行市价，可变观净值，未来现金流入现值等）和计计量尺度量尺度（计量单位）两个方面。（计量单位）两个方面。 关于会计确认和会计计量方面的原则主要有以下五条：关于会计确认和会计计量方面的原则主要有以下

116、五条： 1.权责发行制原则权责发行制原则 (1) 含义：含义： 又叫应收应制。又叫应收应制。它是以取得收入的权利和应承担费它是以取得收入的权利和应承担费用的责任为标准用的责任为标准,来确认企业各个会计期间的收入和费用的归属来确认企业各个会计期间的收入和费用的归属。(2) 权责发生制的产生权责发生制的产生 为了正确反映企业在不同会计期间的财务状况，就必须要正确的计算各个会为了正确反映企业在不同会计期间的财务状况，就必须要正确的计算各个会计期间的收入和费用。计期间的收入和费用。由于由于 企业持续正常的生产经营过程中，不断地取得收入，同企业持续正常的生产经营过程中，不断地取得收入，同时也不断的发生费

117、用时也不断的发生费用 ，有些收入和费用是横跨两个或两个以上的会计期间，有些收入和费用是横跨两个或两个以上的会计期间，如企业如企业生产产品领用材料而发生的材料费，许多材料都不是一个会计期间就用完了的，那生产产品领用材料而发生的材料费，许多材料都不是一个会计期间就用完了的，那么材料费用是算在领材料那个期间。还是分摊到各个会计期间呢？么材料费用是算在领材料那个期间。还是分摊到各个会计期间呢？从费用的支付时从费用的支付时间来看间来看:有些费用是有些费用是先支付后受益。如预付财产保险费先支付后受益。如预付财产保险费，有些费用是，有些费用是先受益后支付。先受益后支付。如本月生产经营耗用的电力如本月生产经营

118、耗用的电力。电力对本月的生产经营发挥了效益，但其电力费是到。电力对本月的生产经营发挥了效益，但其电力费是到了季度末才支付的；了季度末才支付的；从收入取得的时间来看从收入取得的时间来看:有些收入在前，而发生的经济业务在后，有些收入在前，而发生的经济业务在后，如预收订货款（紧俏产品）如预收订货款（紧俏产品）,有些收入在后，但发生的经济业务在前。如：有些企业有些收入在后，但发生的经济业务在前。如：有些企业把产品销售出去了，但还没收到货款，（绵阳高兴区一家工厂租用的厂房把产品销售出去了，但还没收到货款，（绵阳高兴区一家工厂租用的厂房,租金是一租金是一年三百万元其租用合同规定租金于当年年三百万元其租用合

119、同规定租金于当年12月月31日一次付清日一次付清. 虽然虽然,房主本月没有收到房主本月没有收到租金，但实际上已经给本月提供了收取租金的权利），租金，但实际上已经给本月提供了收取租金的权利）， 由此可见，在企业的经济活动中，从时间上看，货币收支业务与经济业务本身由此可见，在企业的经济活动中，从时间上看，货币收支业务与经济业务本身不一致的情况是客观存在的。那么，我们是不一致的情况是客观存在的。那么，我们是以收入或支付款项为依据来确认企业的以收入或支付款项为依据来确认企业的收入和费用呢？还是以取得收款的权利或支付款项的责任为依据来确认企业的收入收入和费用呢？还是以取得收款的权利或支付款项的责任为依据

120、来确认企业的收入和费用呢？由此，就形成了两种不同的记账原则，和费用呢？由此，就形成了两种不同的记账原则，如果是依据其收到或支付款项为如果是依据其收到或支付款项为标准，作为确认企业的收入或费用，就称之为标准，作为确认企业的收入或费用，就称之为收付实现制原则收付实现制原则。如果是依据其取得。如果是依据其取得收取款项的权利或支付款项的责任为标准，作为确认企业的收入或费用，就称它为收取款项的权利或支付款项的责任为标准，作为确认企业的收入或费用，就称它为权责发生制原则权责发生制原则。我国颁布的企业会计原则，明文规定。我国颁布的企业会计原则，明文规定采用权责发生制原则采用权责发生制原则。确认、计量会计主体

121、当期确认、计量会计主体当期收入和费用的方法收入和费用的方法一是权责发生制一是权责发生制,即即:应收应付应收应付 (现采用现采用) 二是收付实现制二是收付实现制,即即:实收实付。实收实付。 (现不用现不用) (3)(3)权责发生制对收入的确认：权责发生制对收入的确认： 凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图到，都应当作为当期的收入处理（见图1 1）；）；图图1 权责发生制对当期已经实现但尚未权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认图图2 权责发生制对不属于当期收入但已权责发生制对不属于当期收入

122、但已 收到款项的收入的确认收到款项的收入的确认预收款时不确预收款时不确认为收入，而认为收入，而确认为负债确认为负债实际提供产品时，确认实际提供产品时，确认为提供产品期间（为提供产品期间（4、5、6三个月）的收入三个月）的收入凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到， 也不应当作为当期的收入处理（见图也不应当作为当期的收入处理（见图2 2） 。 (4)(4)权责发生制对费用的确认：权责发生制对费用的确认： 凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图项是否支付，都应当作为当

123、期的费用处理（见图3 3）；）；图图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没虽然实际付款，但没有承担费用的义务有承担费用的义务由于使用借款，由于使用借款，38月各月各月都应承担利息费用月都应承担利息费用图图4 权责发生制对当期已经付款但当期权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认不应负担的费用的确认 凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。）。(5)(5)设设定定权责发生制的权责发生制的意

124、意义义 解决了将解决了将实现实现的收的收入和入和发发生的生的费费用在什用在什么么时间时间入入账账的的问题问题。 合理的合理的计计算各个会算各个会计计期期间间的收入、的收入、费费用用和和经营经营成果。成果。在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法。 确认标准：确认标准：实收实付实收实付 适用范围：适用范围：事业单位等采用。事业单位等采用。 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款，全部计算为3月份的费用。收付实现制简介：收付实现制简介：2.谨慎性原则谨慎性原

125、则（1）含义）含义 : 什么是谨慎性原则什么是谨慎性原则 在西方国家中又称之为稳健性原则，保在西方国家中又称之为稳健性原则，保 守性原则，稳健主义等守性原则，稳健主义等 。它是指。它是指企业在进行会计核对时，应企业在进行会计核对时，应当考虑企业的风险，合理核算可能发生的损失和费用。当考虑企业的风险，合理核算可能发生的损失和费用。 （2）谨慎性原则的产生）谨慎性原则的产生: 谨慎性原则的产生是有客观依据的谨慎性原则的产生是有客观依据的,这客观依这客观依据是什么呢？那就是经济活动的不确定性。因为据是什么呢？那就是经济活动的不确定性。因为,企业的经济活动面临着激烈企业的经济活动面临着激烈的竞争，有竞

126、争就必有胜负，有的企业可能在竞争中获胜赢利发展，而有的企业可的竞争，有竞争就必有胜负，有的企业可能在竞争中获胜赢利发展，而有的企业可能在竞争中亏损破产。这种或胜或败的可能性对任何企业来说都不例外，这是不确能在竞争中亏损破产。这种或胜或败的可能性对任何企业来说都不例外，这是不确定的。定的。 同时，有些经济业务同时，有些经济业务,无论是对胜者还是失败者都是不确定的。例如对固定无论是对胜者还是失败者都是不确定的。例如对固定资产使用年限的估计问题，如你估计某台机床要用资产使用年限的估计问题，如你估计某台机床要用10年年,那么实际情是否能用那么实际情是否能用10年年呢。这是不确定的；又如对负债收回问题呢

127、。这是不确定的；又如对负债收回问题,到期是否能全部收回呢，某欠款人突然到期是否能全部收回呢，某欠款人突然遭受不幸死亡，你去找谁要了。既然存在这些不确定性及风险遭受不幸死亡，你去找谁要了。既然存在这些不确定性及风险 。因此，在会计核。因此，在会计核算上就必须对收入、费用和损失的确认持审慎的态度，凡是可能发生的损失，可能算上就必须对收入、费用和损失的确认持审慎的态度，凡是可能发生的损失，可能收不回的负债应给予合理的估计，应当在本期内给予确认收不回的负债应给予合理的估计，应当在本期内给予确认,而不要放在以后的会计而不要放在以后的会计期间去，而对那些可能获得收入期间去，而对那些可能获得收入,不宜持过分

128、的乐观态度。对有些经济明项（如对不宜持过分的乐观态度。对有些经济明项（如对存货成本的核算）会计上有几种处理方法可供选择时，谨慎性原则要求：应当选用存货成本的核算）会计上有几种处理方法可供选择时，谨慎性原则要求：应当选用对企业净利产生有利影响最小的那种方法。不高估资产，不低估负债。对企业净利产生有利影响最小的那种方法。不高估资产，不低估负债。 从以上叙述可知从以上叙述可知,谨慎性原则强调的是不预计可能发生的收益，但要承认可谨慎性原则强调的是不预计可能发生的收益，但要承认可能发生的损失和费用。能发生的损失和费用。 什么是实际成本原则，在西方国家又叫做历史成本。指什么是实际成本原则，在西方国家又叫做

129、历史成本。指企业的各种资产应当按其取得或构建时发生的实际成本进行企业的各种资产应当按其取得或构建时发生的实际成本进行核算。核算。它要求对企业的资产、负债、权益等项目的计量应当它要求对企业的资产、负债、权益等项目的计量应当根据经济业务的实际交易价格或成本，并且不考虑以后市场根据经济业务的实际交易价格或成本，并且不考虑以后市场价格变动的影响价格变动的影响（即使随后物价发生了变动，也不得调整其（即使随后物价发生了变动，也不得调整其账面价值）。账面价值）。 这样，经济业务发生时的实际成本。随着时间的推移，这样，经济业务发生时的实际成本。随着时间的推移，就表现为历史数据或历史成本了。例如：工业企业购置或

130、建就表现为历史数据或历史成本了。例如：工业企业购置或建造的固定资产，要按交付使用前所支付的货币总额计价，工造的固定资产，要按交付使用前所支付的货币总额计价，工业企业外购的材料要按企业实际支付的买价和运杂费计价；业企业外购的材料要按企业实际支付的买价和运杂费计价；工业企业的产成品要按照实际生产成本计价。当然，对于个工业企业的产成品要按照实际生产成本计价。当然，对于个别财产物质，由于无法得知其原始成本（如盘盈的，别人捐别财产物质，由于无法得知其原始成本（如盘盈的，别人捐赠的）。则可按重置成本计价赠的）。则可按重置成本计价3.实际成本原则实际成本原则 (1) 含义：含义：什么叫做配比原则，是指什么叫

131、做配比原则，是指某一会计期间的某一会计期间的 收入应当与为形收入应当与为形成成、引起的引起的 收入而发生的收入而发生的 费用配合起来进行比较费用配合起来进行比较,从而计算出当期的从而计算出当期的 损益。损益。该原则强调的是收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认。这句话中该原则强调的是收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认。这句话中的联系的联系 是是 两个方面的两个方面的 联系：联系：一是经济性质上的因果联系一是经济性质上的因果联系，就是说，就是说,成本成本费用项目与收入项目的经济内容有费用项目与收入项目的经济内容有因果联系因果联系,有所得必有所有所得必有所 费费. 所所 费费是为是为 了了

132、 所得。如营业收入的所得。如营业收入的 取得是由于发生了取得是由于发生了 相关的相关的 营业费用（问生：营业费用（问生：5公司公司94年卖年卖A产品获得收入产品获得收入4500元本月发生的费用支付元本月发生的费用支付A产品的产品的 成本费成本费27000元。支销售费元。支销售费2000元支付希望工程的捐款费元支付希望工程的捐款费 1000元。问按配比原则确认元。问按配比原则确认本月的本月的 纯收入是多少？不应算与经济内容无必然联系。纯收入是多少？不应算与经济内容无必然联系。第二方面的联系第二方面的联系是：时间上是：时间上 的的 一致性一致性，即是，即是 说：一定期间的说：一定期间的 费用费用、

133、成本成本, 必须与相同期必须与相同期间的间的 收入相配比：只有将本期实际的收入相配比：只有将本期实际的 收入收入 与本期与本期 的的 成本费用相配比成本费用相配比起来起来, 才能正确地确认收入与费用。才能正确地确认收入与费用。 4.配比原则配比原则 第一第一,直接配比直接配比：凡是与收入有直接：凡是与收入有直接 因果因果 关系的成本费用如果能确定关系的成本费用如果能确定发生莫成本费用是为了取得某项收入。那莫当该项发生莫成本费用是为了取得某项收入。那莫当该项收入确定时，就该当确认收入确定时，就该当确认与此收入直接有关的与此收入直接有关的 成本费用。如：企业销售一批产品，取得收入，在记录收入成本费

134、用。如：企业销售一批产品，取得收入，在记录收入的当期，也应同时八销售成本记到账目上。就工业企业来说大部生产产品而发生的当期，也应同时八销售成本记到账目上。就工业企业来说大部生产产品而发生的生产费用的生产费用. 如直接人工（生产工人的工资）、直接的材料等，都可以直接确认并如直接人工（生产工人的工资）、直接的材料等，都可以直接确认并计入产品的生产成本中去，这就叫做直接配比。计入产品的生产成本中去，这就叫做直接配比。 (2) 配比的配比的 方式方式 : 主要有两种情况：主要有两种情况： 第二第二,种方式是种方式是间接配比间接配比。有一些资产的消耗同某一。有一些资产的消耗同某一会计期间的收入没有直接联

135、系。有些费用同某一产品的会计期间的收入没有直接联系。有些费用同某一产品的收入也没有直接联系。但是这些资产的耗费和费用的发收入也没有直接联系。但是这些资产的耗费和费用的发生又确实是为了取得收入所必需的，如制造费用，就不生又确实是为了取得收入所必需的，如制造费用，就不能与某一种产品相联系，固定资产的折旧费与某一产品能与某一种产品相联系，固定资产的折旧费与某一产品也没有直接的联系。对于这样的费用，就要采用一定的也没有直接的联系。对于这样的费用，就要采用一定的标准，在不同期间或不同的产品之间进行分摊，以确认标准，在不同期间或不同的产品之间进行分摊，以确认是某种产品的费用。这种分摊，并不能做到收入和费用

136、是某种产品的费用。这种分摊，并不能做到收入和费用的直接配比，只能是收入和费用的间接配比的直接配比，只能是收入和费用的间接配比 需要强调指出的是需要强调指出的是: 有些成本费用，其金额较小，而有些成本费用，其金额较小，而且也不可能在今后带来更大的收入，因此没有必要在几且也不可能在今后带来更大的收入，因此没有必要在几个会计期间分配，对于这样的成本费用，可以确认认为个会计期间分配，对于这样的成本费用，可以确认认为是当期的费用。是当期的费用。 (1) 含义含义:此条原则强调的是在会计计算中应当严格区分收益性支此条原则强调的是在会计计算中应当严格区分收益性支出与资本性支出的界限。以便能够正确计算企业的当

137、期损益。一般说出与资本性支出的界限。以便能够正确计算企业的当期损益。一般说来，企业在正常的经营活动中所发生各项支出都可以划分为收益性支来，企业在正常的经营活动中所发生各项支出都可以划分为收益性支出与资本性支出两大类型。出与资本性支出两大类型。 所谓所谓收益性支出，是指企业为了取得本期收益而发生的支出。收益性支出，是指企业为了取得本期收益而发生的支出。这类支出主要是企业为了生产产品或经营业务，领用材料、支付工资、这类支出主要是企业为了生产产品或经营业务，领用材料、支付工资、开支各项费用，使企业能够获得当期收益而发生的支出。开支各项费用，使企业能够获得当期收益而发生的支出。 所谓所谓资本支出，是指

138、该项支出的发生不仅仅是为了取得本期收资本支出，是指该项支出的发生不仅仅是为了取得本期收益，而是与在本期和以后若干会计期间的收益有关联的支出。益，而是与在本期和以后若干会计期间的收益有关联的支出。这类支这类支出主要是企业为了形式和扩大生产能力。购建固定资产和无形资产等，出主要是企业为了形式和扩大生产能力。购建固定资产和无形资产等，使用企业能够在较长时期内受益而发生的支出。使用企业能够在较长时期内受益而发生的支出。P.595.划分收益性支出与资本性支出的原则：划分收益性支出与资本性支出的原则：(2) 划分收益性支出与资本性支出的主要区别划分收益性支出与资本性支出的主要区别 有以下三点有以下三点:

139、第一，标准不同。第一，标准不同。划分两类支出的标准主要在于该支出与对本其收益是否有经划分两类支出的标准主要在于该支出与对本其收益是否有经济上的因果联系。收益性支出与本期收益有因果联系。如为生产产品领用的材料而济上的因果联系。收益性支出与本期收益有因果联系。如为生产产品领用的材料而发生的支出，就是与本期的收益有因果联系的。指出的材料费用，就是为了获得本发生的支出，就是与本期的收益有因果联系的。指出的材料费用，就是为了获得本期的产品销售收入；资本性支出与本期收益无因果联系，如购建固定资产而发生的期的产品销售收入；资本性支出与本期收益无因果联系，如购建固定资产而发生的支出。本它位使用次固定资产，那就

140、不会对本期的收益发生影响支出。本它位使用次固定资产，那就不会对本期的收益发生影响 第二，价值补偿的方式和时间不同。第二，价值补偿的方式和时间不同。资本性支出实质上使企业为将来经营资本性支出实质上使企业为将来经营活动提供物质基础而发生的支出，是为企业将来的业务经营服务而发生的支出。活动提供物质基础而发生的支出，是为企业将来的业务经营服务而发生的支出。所以，应将该支出（例如：因购建固定资产和无形资产而发生的资本性支出）所以，应将该支出（例如：因购建固定资产和无形资产而发生的资本性支出）采用折旧和推销的形式，从以后几个会计期间的营业收入中逐渐收回；收益性采用折旧和推销的形式，从以后几个会计期间的营业

141、收入中逐渐收回；收益性支出，实质上是企业为当期开展业务经营获得收益而发生的支出。所以，应江支出，实质上是企业为当期开展业务经营获得收益而发生的支出。所以，应江引领用材料，支付工人工资等费用而发生的收益性支出，作为本期的成本或费引领用材料，支付工人工资等费用而发生的收益性支出，作为本期的成本或费用，从当期营业收入中一次收回。用，从当期营业收入中一次收回。 第三，对当期盈利的影响不同。第三，对当期盈利的影响不同。如果将资本性支出列为收益性支如果将资本性支出列为收益性支出，就会减少资产。增加当期支出，从而少计算当期盈利，也就要少出，就会减少资产。增加当期支出，从而少计算当期盈利，也就要少交所得税。影

142、响企业利润的分配；如果将收益性支出列为资本性支出，交所得税。影响企业利润的分配；如果将收益性支出列为资本性支出，则会虚增资产减少当期支出，从而多计当期盈利，也就要多交所得税。则会虚增资产减少当期支出，从而多计当期盈利，也就要多交所得税。可见无论哪种情况都会对国家，企业，职工个人的利益发生影响。所可见无论哪种情况都会对国家，企业，职工个人的利益发生影响。所以，只有把这两类划分清楚，才能正确计算当期损益，以，只有把这两类划分清楚，才能正确计算当期损益， 此条原则与权责发生制原则的关系。此条原则与权责发生制原则的关系。从我们的讲述可知从我们的讲述可知,划分收益性与资划分收益性与资本性支出的原则与前已

143、讲过的权责发生制原则，好像是一回事，不错，这两本性支出的原则与前已讲过的权责发生制原则，好像是一回事，不错，这两条原则确实是密切相联的，有相同之处，它们对收入与费用的确认，都要分条原则确实是密切相联的，有相同之处，它们对收入与费用的确认，都要分清本期与非本期的相距，但是这两条有是有区别：清本期与非本期的相距，但是这两条有是有区别：从权责发生制原则从权责发生制原则来说，来说，凡是属于本期的支出费用，都要作为本期的支出处理；它是凡是属于本期的支出费用，都要作为本期的支出处理；它是从支出发生的权从支出发生的权责关系上来确认支出归属的会计期间；责关系上来确认支出归属的会计期间；而而划分收益收支出与资本

144、支出的原则划分收益收支出与资本支出的原则，则是则是从发生支出与收益的因果关系上来确认指出的属性从发生支出与收益的因果关系上来确认指出的属性，分清支出是属于收，分清支出是属于收益性的，还是属于资本性的。益性的，还是属于资本性的。 会计核算工作不管多么复杂，无非是多种经济交易所会计核算工作不管多么复杂，无非是多种经济交易所引起的价值量变化的项目进行归类整理记录核算，并为每引起的价值量变化的项目进行归类整理记录核算，并为每一类别取一个名称，现在世界各一类别取一个名称，现在世界各 国分为国分为6大类，每一大类大类，每一大类都取了一个名称，这六大类就构成了会计客体的都取了一个名称，这六大类就构成了会计客

145、体的基本要素。基本要素。这六大要素，包括了整个会计工作。这六大要素，包括了整个会计工作。此条原则与权责发生制原则的关系。从我们的讲述可知此条原则与权责发生制原则的关系。从我们的讲述可知划划第四节第四节 会计要素会计要素 会计要素会计要素又叫会计对象要素又叫会计对象要素 、会计基本要素会计基本要素 、财务报表要素等，它是财务报表要素等，它是指构成会计客体的必要因素，是对会指构成会计客体的必要因素，是对会计对象按其经济特征所归类的项目。计对象按其经济特征所归类的项目。我国我国企业会计准则企业会计准则所确认的会计要素有所确认的会计要素有六大类。即资产、负债、所有者权益；六大类。即资产、负债、所有者权

146、益；收入、收入、 费用、利润。费用、利润。对这六大类要素，如果按其与财务报对这六大类要素，如果按其与财务报表的关系分类，则可以把它们表的关系分类，则可以把它们分为两类分为两类：第一类第一类是直接关系是直接关系到财务状况计量的要素到财务状况计量的要素，这一类要素有三类：，这一类要素有三类：资产、负债、资产、负债、所有者权益；所有者权益；第二类第二类是直接关系到经营业绩计量的要素，是直接关系到经营业绩计量的要素，这这一类要素也有三类一类要素也有三类：收入、费用、利润：收入、费用、利润。现在我们就来学习。现在我们就来学习掌握着六大要素。掌握着六大要素。 1. 含义：含义：什么是资产？什么是资产？资产

147、是企业拥有或控制的能以货币计量的经资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经 济济 资源。资源。包括各种财产、债权和其他权利。在会计中总称包括各种财产、债权和其他权利。在会计中总称 为资产。为资产。 2. 经济生活中人们经济生活中人们对对“资资产产” 的含义的片面理解的含义的片面理解。“资产资产”这个词，这个词，在我国使用的比较早，在公元在我国使用的比较早，在公元950年前，年前，后汉书后汉书张让传张让传中就有中就有“资资产饶赡产饶赡”一说。他的意思是指财产的丰富和充裕。但那是资产的内容比一说。他的意思是指财产的丰富和充裕。但那是资产的内容比较简单，主要是指钱、粮。到了明朝时代，所编者的会计报告也

148、不过是较简单，主要是指钱、粮。到了明朝时代，所编者的会计报告也不过是“钱粮文册钱粮文册”而已。可见而已。可见对资产一词的使用，对资产一词的使用，在在我国历史上长期以来注我国历史上长期以来注重的是各种实物形态的财产重的是各种实物形态的财产，将资产看成财产的代名词将资产看成财产的代名词。我国历史上对。我国历史上对资产的这种朴素认识对我国会计界的影响是很深刻的。就是在资产的这种朴素认识对我国会计界的影响是很深刻的。就是在1991年以年以前的有关会计书籍和会计制度中，也是前的有关会计书籍和会计制度中，也是常常将资产理解为常常将资产理解为“企业的财产企业的财产”、“企业的资金企业的资金”或或“资金运用资

149、金运用”等。这些看法是片面的不科学的。等。这些看法是片面的不科学的。 现分别阐述如下现分别阐述如下: (一一) 资产资产一一 、 会计要素的内容会计要素的内容 (1) “资产资产”不等于不等于“财产财产”。为什么说将为什么说将“资产资产”理解为理解为“财财产产”是片面的不科学的。其理由有以下两条：是片面的不科学的。其理由有以下两条： 第一第一, 忽视了无形资产的内容。忽视了无形资产的内容。将将“资产资产”仅仅理解为仅仅理解为“财产财产”，实际上只是注意到了资产中哪些可以看见的，实际上只是注意到了资产中哪些可以看见的,可以触摸的部分，而可以触摸的部分，而忽视了哪些不可看见的无形资产的内容。如专利

150、权、商标权、土地使忽视了哪些不可看见的无形资产的内容。如专利权、商标权、土地使用权、商誉等。用权、商誉等。 第二第二, ”财产财产”只侧重资产的外在表现形式只侧重资产的外在表现形式,忽视资产的本质属性忽视资产的本质属性. 将将“资产资产”仅仅理解为仅仅理解为“财产财产”，只注重其物质形态的一面，只注重其物质形态的一面,像机器像机器、设备设备、厂房厂房、产成品产成品,、材料材料、燃料等燃料等.但是对这些实物是否具有某种共但是对这些实物是否具有某种共同属性同属性?共同属性是什么共同属性是什么?却不清楚了却不清楚了.所以所以,不能将资产仅仅理解为财不能将资产仅仅理解为财产产. (2) “资产资产”不

151、等于不等于”企业资金企业资金”.将资产看成是企业资金也是片将资产看成是企业资金也是片面的面的.其理由有以下两条其理由有以下两条: 第一第一, 不能说明资产的经济实质不能说明资产的经济实质-能以货币计量的经济资源能以货币计量的经济资源 第二第二,将专利权将专利权,土地使用权土地使用权,商标权等排除在资产的范围之外了商标权等排除在资产的范围之外了. (3) “资产资产”不等于不等于”资金运用资金运用”.其理由如下其理由如下: 第一第一, 将资产仅仅理解为将资产仅仅理解为”资金运用资金运用”.实际上就排除了企业接实际上就排除了企业接受的某些捐赠资产受的某些捐赠资产.因为因为,企业接受捐赠资产时并没有

152、发生企业接受捐赠资产时并没有发生”资金运用资金运用”,一些无形资产也不一定有什么一些无形资产也不一定有什么”资金运用资金运用”,所以这一片面的理解所以这一片面的理解,就就把接受的捐赠资产和某些无形资产排除在资产范围之外了把接受的捐赠资产和某些无形资产排除在资产范围之外了. 第二第二, 将将”资产资产”等于等于”资金运用资金运用”,就意味着资产的价值太小就意味着资产的价值太小要取决与要取决与”资金运用资金运用”量的多少量的多少.从会计计量的角度看从会计计量的角度看,这实际上是这实际上是排除排除了了:在某些情况下资产的计量采取非历史成本计量的可能性在某些情况下资产的计量采取非历史成本计量的可能性,

153、不利于企业不利于企业根据实际情况根据实际情况 去核算资产的价值量去核算资产的价值量. 3 . 资产的特征资产的特征. 资产具有以下四个主要特征资产具有以下四个主要特征: (1) 资产的实质是企业能以货币计量的经济资源资产的实质是企业能以货币计量的经济资源.凡是不能以货币计量的凡是不能以货币计量的经济资源经济资源,不属于会计反映不属于会计反映,控制的内容控制的内容.当然就不能列为资产的范畴当然就不能列为资产的范畴(会计反会计反映对象必须是能够以货币计量资产作为会计对象的一大要素也不例外映对象必须是能够以货币计量资产作为会计对象的一大要素也不例外);同时同时,经济资源要成为企业的资产经济资源要成为

154、企业的资产,必须是有益于企业生产经营的基本条件和基础必须是有益于企业生产经营的基本条件和基础,它即包括有形经济资源它即包括有形经济资源.如如:厂房厂房,机器设备机器设备,原材料原材料,产成品等产成品等,也包括无形经济也包括无形经济资源资源,如如:商誉商誉,土地使用权土地使用权,专利权等专利权等;又可以是货币形态存在着又可以是货币形态存在着,也可以是实物也可以是实物形态存在着形态存在着. 资产资产 能以货币计以货币计量的量的经济资源 (2) 资产必须是资产必须是企业拥有或能够加以控制的企业拥有或能够加以控制的.这就是说能用货币计量的这就是说能用货币计量的经济资源经济资源,要成为某个会计主体的资产

155、要成为某个会计主体的资产,它必须是该会计主体拥有或是该会计它必须是该会计主体拥有或是该会计主体能够控制的主体能够控制的,否则就不能视为该会计主体的资产否则就不能视为该会计主体的资产.这就是说这就是说拥有是指归企拥有是指归企业所有业所有.指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；企业付出现企业付出现金购入的材料金购入的材料.材料的所有权就归企业材料的所有权就归企业,形成企业的资产形成企业的资产;控制是指企业依法享控制是指企业依法享有占有权有占有权,使用权和收益权使用权和收益权(虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企虽然不享有某项资源的所有

156、权，但该资源能被企业所控制业所控制. 如融资租入设备如融资租入设备;如如:土地使用权形成的企业的资产土地使用权形成的企业的资产. 必必须须为为企企业拥有或控制业拥有或控制 资产资产 能以货币计以货币计量的量的经济资源 (3) 资产是由于企业资产是由于企业过去的经济业务所形成或获得的过去的经济业务所形成或获得的.如销售商导致现金如销售商导致现金的流入或形成应收账款。的流入或形成应收账款。企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果预期在未来发生的交易或者事项可能产

157、生的结果不属于现在的资产。不属于现在的资产。 必必须须为为企企业业拥有或控制拥有或控制 是是由由企企业业过过去去的的交交易易、事事项所形成项所形成 资产资产 能以货币计以货币计量的量的经济资源 (4) 资产能为企业带来未来的经济利益资产能为企业带来未来的经济利益。预期会给企业带来经济利益：预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产的目的旨在资产的目的旨在为某个会计主体带来经济利益。企业之所以希望获得和利用它，是因为它可为某个会计主体带来经济利益。企业之所以希望获得和利用它，是因为它可以在未来给企业带来一

158、定量的经济利益。如果在未来有证据说明某一项资产以在未来给企业带来一定量的经济利益。如果在未来有证据说明某一项资产已经失去了效用，不能为企业带来经济利益时，他就应当转化为当期的费用，已经失去了效用，不能为企业带来经济利益时，他就应当转化为当期的费用，而不能再作为资产处理了。（如一台报废的机床）而不能再作为资产处理了。（如一台报废的机床） 必必须须为为企企业拥有或控制业拥有或控制 是是由由企企业业过过去去的的交交易易、事事项所形成项所形成 预预期期会会给给企企业业带带来来经经济济利益利益资产资产 能以货币计以货币计量的量的经济资源 4 资产的分类及内容：资产的分类及内容： 企业的资产是由各个具体的

159、资产项目组成的，为了便于资产计企业的资产是由各个具体的资产项目组成的，为了便于资产计量，有利于对资产的管理，所以有必要对企业的资产进行分类。对资量，有利于对资产的管理，所以有必要对企业的资产进行分类。对资产的分类，可以依据不同的标准。产的分类，可以依据不同的标准。 第一，根据计价方式为标准进行分类；可以将企业第一，根据计价方式为标准进行分类；可以将企业的资产分为货币性和非货币性资产两大类的资产分为货币性和非货币性资产两大类。货币性资产是货币性资产是指企业所有的以货币形态存在的那一部分资产和以一定量货币为限指企业所有的以货币形态存在的那一部分资产和以一定量货币为限的权利的权利，如现金、银行存款、

160、应收账款，如现金、银行存款、应收账款 、应收票据等。、应收票据等。非货币性资非货币性资产，则是指以实物形态和非货币形式是存在的资产。产，则是指以实物形态和非货币形式是存在的资产。如：厂房、机如：厂房、机器、设备、存货等器、设备、存货等。 将企业资产分为货币性和非货币性资产，有利于掌将企业资产分为货币性和非货币性资产，有利于掌握这两类资产的计价方式和方法。货币性资产除了涉及握这两类资产的计价方式和方法。货币性资产除了涉及到外汇业务方面的内容之外，其计价方式都比较简单到外汇业务方面的内容之外，其计价方式都比较简单.而而非货币性资产的计价问题就要复杂些。非货币性资产的计价问题就要复杂些。长长期期投投

161、资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产生生物物资资产产递递延延资资产产其其他他资资产产资资 产产 第二，根据资产是否具有实物形态为标准进行分类，可以将企业分为第二，根据资产是否具有实物形态为标准进行分类，可以将企业分为有形资产和无形资产两大类有形资产和无形资产两大类。有形资产，按照其变现现能力有形资产，按照其变现现能力（变为现金的能（变为现金的能力）大小，又可以分为以下二类：力）大小，又可以分为以下二类：流动资产和非流动资产和非流动资产流动资产.流动资产主要有流动资产主要有:货币货币资金、资金、交易性金融资产交易性金融资产 、应收票据、应收账款、预付账款、存货等、应收票据、应收账

162、款、预付账款、存货等;非流动资产主要非流动资产主要有有长期投资长期投资、固定资产固定资产、在建工程在建工程、无形资产无形资产和生物资产、和生物资产、递延关系和递延关系和其他资其他资产产。这种排列顺序是有一定的的道理的，它是按照变现能力的大小排列的这种排列顺序是有一定的的道理的，它是按照变现能力的大小排列的. 一切资产的价值，必须以它变为钱（货币）才能算实现。有个工厂称她赚了一切资产的价值，必须以它变为钱（货币）才能算实现。有个工厂称她赚了多少钱。但他生产的那些东西卖不出去，不但没有赚钱，还要亏本。所以按多少钱。但他生产的那些东西卖不出去，不但没有赚钱，还要亏本。所以按变现能力较好，变现最快的是

163、流动资产。变现能力较好，变现最快的是流动资产。在建工程在建工程 (1) 流动资产流动资产 第一第一, 含义：生么叫流动资产？流动资产是指能在一年或一个含义：生么叫流动资产？流动资产是指能在一年或一个 营业周期内变现或耗用的资产营业周期内变现或耗用的资产。生产企业的一个营业周期是指从现。生产企业的一个营业周期是指从现金（包括银行存款）购买材料到生产出来的产品销售出去变为现金所金（包括银行存款）购买材料到生产出来的产品销售出去变为现金所需要的时间。需要的时间。 第二第二, 流动资产的种类流动资产的种类. 主要包括：货币资金、短期投资、应收主要包括：货币资金、短期投资、应收账款、账款、 应收票据、预

164、付账款、预付费用、存货等应收票据、预付账款、预付费用、存货等 特别注意：特别注意：应收账款、预付账款应收账款、预付账款、预付费用预付费用。流流动动资资产产库存现金库存现金银行存款银行存款 其它货币资金其它货币资金交易性金融资产（短期投资）交易性金融资产（短期投资） 应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据 预付账款 预付费用 原 材 料 存货存货 生产成本 库存商品等特殊特殊资产资产统称统称存货存货货币资金货币资金 A.货币资金包括：货币资金包括：现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金三种类型三种类型。 现金现金(库存现金库存现金) 我国与西方国家理解不同，我国与西方国家理

165、解不同，我国我国说的现金通常是指说的现金通常是指钱钱币币，西方国家西方国家说的说的现金现金是指是指钱币和各种支票、汇票，只要能取得钱币的票钱币和各种支票、汇票，只要能取得钱币的票据都叫现金。据都叫现金。 在市场交易中在市场交易中1000元以上只能用转账票据结算，为什么要做此规定元以上只能用转账票据结算，为什么要做此规定主要是为了安全起见主要是为了安全起见; 库存现金的限度，国家没有规定死，一般是按个单位库存现金的限度，国家没有规定死，一般是按个单位的经济情况而定，但任何单位存放在保险柜里的钱币，不得超过的经济情况而定，但任何单位存放在保险柜里的钱币，不得超过3-5天零用钱的天零用钱的限度；限度

166、； 银行存款银行存款: 指企业按规定存放在开户银行的货币资金，它的流动性仅指企业按规定存放在开户银行的货币资金，它的流动性仅次于现金。比较简单，每个企业、每个单位都要在开户银行去开个户头，这次于现金。比较简单，每个企业、每个单位都要在开户银行去开个户头，这个银行叫做开户银行。企业向银行开立账户时，必须填写开户申请书和印鉴个银行叫做开户银行。企业向银行开立账户时，必须填写开户申请书和印鉴卡片。印鉴是开户银行与开户企业约定的定付款的根据。印鉴上要盖三个章。卡片。印鉴是开户银行与开户企业约定的定付款的根据。印鉴上要盖三个章。企业单位的公章，负责人和财务会计主管的私章。三个章分别有三个人保管，企业单位

167、的公章，负责人和财务会计主管的私章。三个章分别有三个人保管，起到内部牵连的作用。单位的经济业务：收支一般都通过开户银行处理。起到内部牵连的作用。单位的经济业务：收支一般都通过开户银行处理。 其他货币资金其他货币资金,又可以分为四种类型：又可以分为四种类型：外埠存款、银行汇票存款、银外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金。行本票存款、在途货币资金。 1)外埠存款外埠存款：是指：是指企业到外地去进行临时或零量采购物资时，企业将资企业到外地去进行临时或零量采购物资时，企业将资金委托本地银行，汇往采购地银行，开立的采购专户存款（金委托本地银行，汇往采购地银行，开立的采购专户存款（实际等于是

168、在当实际等于是在当地银行的存款）。比如：长虹机械厂派人到上海去采购物资。把资金通过本地银行的存款）。比如：长虹机械厂派人到上海去采购物资。把资金通过本地银行汇到上海某个银行开立一个帐号，做采购物资时手指现金用。地银行汇到上海某个银行开立一个帐号，做采购物资时手指现金用。 2) 银行汇票存款，银行汇票存款，指企指企业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项凭证凭证。（因为采购材料金额巨大时，一般不用现金，而是用汇票结账）。（因为采购材料金额巨大时，一般不用现金，而是用汇票结账） 3) 银行本票存款银行本票存款:本票，是由出票人本人付款，一般是由银行发的，本票

169、，是由出票人本人付款，一般是由银行发的，所以叫做银行本票所以叫做银行本票.企业为了取得银行本票，就要按规定把钱存入银行，企业为了取得银行本票，就要按规定把钱存入银行，才能取得银行签发的本票存款凭证，这也是为了大量采购物资结算用的。才能取得银行签发的本票存款凭证，这也是为了大量采购物资结算用的。 4) 在途货币资金在途货币资金: 指企业同所属单位之间和上下级之间指企业同所属单位之间和上下级之间,在汇缴款项的在汇缴款项的过程中到了月底，企业尚未收到汇入款项过程中到了月底，企业尚未收到汇入款项（得到汇款单位发出的通知，但（得到汇款单位发出的通知，但未收到汇款）。比如：游仙建筑公司未收到汇款）。比如：

170、游仙建筑公司2009年年2月月25日收到汇款单位发出的日收到汇款单位发出的一张通知，通知上讲的是于一张通知，通知上讲的是于2月月24日汇出日汇出30000元人民币，尚在途中，到元人民币，尚在途中，到月底尚未收到此款，就作在途货币记账。月底尚未收到此款，就作在途货币记账。 B.交交易性金融资产易性金融资产,即即:短期投资短期投资。短期投资是。短期投资是指能够随时变现，指能够随时变现，持有时间不超过一年的有价证券和不超过一年的其他投资。持有时间不超过一年的有价证券和不超过一年的其他投资。它是企业它是企业利用正常经营中暂时多余的资金去购入一些不是它本身业务上所需要利用正常经营中暂时多余的资金去购入一

171、些不是它本身业务上所需要的财物，但所购入财物是能够随时变现的。其目的是为了谋取高于银的财物，但所购入财物是能够随时变现的。其目的是为了谋取高于银行存款利的收益。行存款利的收益。 应收账款应收账款:是指是指企业销售产品、材料等经经济业务时企业销售产品、材料等经经济业务时,应向购货应向购货单位收取而暂未收到的款项。单位收取而暂未收到的款项。它属与企业的一种债权（卖了货物，它属与企业的一种债权（卖了货物，应该到的钱），由于这种款项在一般正常情况下，是可以在短期内应该到的钱），由于这种款项在一般正常情况下，是可以在短期内收回的，所以把它贵为企业的流动资产。收回的，所以把它贵为企业的流动资产。 应收票据

172、应收票据: 是指企业因销售产品、材料、物资等经济业务而收到是指企业因销售产品、材料、物资等经济业务而收到票据。实际上是通过银行支付的一种延期付款凭证。票据。实际上是通过银行支付的一种延期付款凭证。票据是由客户开票据是由客户开出的（开户银行）保证在指定的时间里向债权人支付欠款的书面凭证。出的（开户银行）保证在指定的时间里向债权人支付欠款的书面凭证。从形式上看虽然它是一张票据，但从本质上讲，它是企业的一种债权，从形式上看虽然它是一张票据，但从本质上讲，它是企业的一种债权，是一笔销售产品的货款。再到期之后企业就可以收到这笔货款。将票是一笔销售产品的货款。再到期之后企业就可以收到这笔货款。将票据变成现

173、金，西方国家把它算为现金数，在到期之前还可以转让或向据变成现金，西方国家把它算为现金数，在到期之前还可以转让或向银行申请贴现（转化为货币形式）具有流通性质。因此，因此银行申请贴现（转化为货币形式）具有流通性质。因此，因此, 将它将它归为流动资产类。归为流动资产类。 C.应收及预付款应收及预付款 主要有主要有:应收账款应收账款 应收票据应收票据 预付账款预付账款 1) 应收票据与应收账款的区别应收票据与应收账款的区别 第一，应收票据第一，应收票据是一种书面承诺凭证是一种书面承诺凭证,是受票据法律保护的是受票据法律保护的.应收应收账款不受票据法律保护账款不受票据法律保护. 应收账款是因买卖上的赊账

174、发生的，虽然应收账款是因买卖上的赊账发生的，虽然买方出具了一张文字凭证，盖了私章、公章。但只能算作一般欠款买方出具了一张文字凭证，盖了私章、公章。但只能算作一般欠款;是没有具有法律保证的书面凭证是没有具有法律保证的书面凭证 第二，应收票据比应收账款的流动性更强。第二，应收票据比应收账款的流动性更强。应收票据是一种流应收票据是一种流通证券。在票据到期以前，如果持票人（受票人）急需用现金，经通证券。在票据到期以前，如果持票人（受票人）急需用现金，经过债权人背书过债权人背书;可以将背书后的票据向银行贴现或自由转让可以将背书后的票据向银行贴现或自由转让 第一，按票据的出票人不同，可以分为支票、本票、汇

175、票三种类型。第一，按票据的出票人不同，可以分为支票、本票、汇票三种类型。 支票支票:由出票人无条件承诺在将来一定时期向受票人支付一定金额的由出票人无条件承诺在将来一定时期向受票人支付一定金额的书面凭证。书面凭证。支票是由银行存款人签发给收款人的。支票是由银行存款人签发给收款人的。 支票支票:分为分为转账支票和现金支票转账支票和现金支票两类。转账支票只能用于转账结算用，两类。转账支票只能用于转账结算用，不能提不能提 取现金；而现金支票既能用于转账结算，又能够用于提取取现金；而现金支票既能用于转账结算，又能够用于提取 现金。现金。 本票本票（指银行本票）是申请获得本票的人，将款项交存到（指银行本票

176、）是申请获得本票的人，将款项交存到银行，由银行签发给申请人的票据，申请人凭此票据去办理转银行，由银行签发给申请人的票据，申请人凭此票据去办理转账结算或支取现金的业务。账结算或支取现金的业务。 2) 应收票据的种类应收票据的种类:可以根据不同的标准进行分类。可以根据不同的标准进行分类。 汇汇 票：票：包括银行汇票和商业汇票两种类型。包括银行汇票和商业汇票两种类型。 银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地去办理转账结算或支取现金的票据。地去办理转账结算或支取现金的票据。 商业汇票商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请

177、人）签发，承兑人承兑，并是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按其承兑人不同，又商业汇票按其承兑人不同，又分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两类型：分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两类型：第二种分类是按票据能否立即兑现第二种分类是按票据能否立即兑现, 分为即期票据和远期票据。分为即期票据和远期票据。 即期票据是指出票以后可以立即兑现的票据；远期票据是即期票据是指出票以后可以立即兑现的票据；远期票据是指出票以后要在一段时期以后才能清偿的票据。指出票以后要在一段时期以后才能清偿的票据。第三种分法是按

178、照有无利息。第三种分法是按照有无利息。可分为带息票据和不带息票据可分为带息票据和不带息票据 预付账款预付账款: 是指企业按照购货合同规定预先支付给供货单是指企业按照购货合同规定预先支付给供货单位的货款位的货款. 在市场经济条件下，在市场经济条件下，W价格，交易条件都要受到市场供求关系的影响。价格，交易条件都要受到市场供求关系的影响。当条件当条件W供不应求时，企业为了及时采购原材料投入生产，或者为了及供不应求时，企业为了及时采购原材料投入生产，或者为了及时得到紧俏时得到紧俏W的经营业务，以便获取较好的经济效益，就往往采取预付的经营业务，以便获取较好的经济效益，就往往采取预付货款的方式交易。货款的

179、方式交易。 预付费用预付费用:除了预付账款的其他预付费除了预付账款的其他预付费。如预付给承。如预付给承包单位的费用包单位的费用、预付运输费预付运输费 、预付修理费预付修理费、预付房租费等预付房租费等 (4)存货存货: 是企业生产经营过程中为销售或者耗用而储存的是企业生产经营过程中为销售或者耗用而储存的 各种物资。各种物资。主要包主要包:括括:原材料原材料、生产成本生产成本(半成品半成品)、库存商品等库存商品等 (2)长期投资：长期投资：(含义含义:长期投资是指不可能获或者不准备在一年内变现的各种投资。长期投资是指不可能获或者不准备在一年内变现的各种投资。 种类种类:长期投资案其投资的对象不同，

180、可以分为长期股权投资、长期长期投资案其投资的对象不同，可以分为长期股权投资、长期债券投资、投资性房地产和其他投资四大类。债券投资、投资性房地产和其他投资四大类。 股权投资。股权投资。股权投资是指投资企业采取认购其他企业的股票股权投资是指投资企业采取认购其他企业的股票的方式进行的投资的方式进行的投资。 债券投资债券投资: 主要是指认购国库券、购买各种公债和企业债券。主要是指认购国库券、购买各种公债和企业债券。无论哪种无论哪种债券，都是依照法定程序发行（不是企业随意发行）的，并在一定期限内还本债券，都是依照法定程序发行（不是企业随意发行）的，并在一定期限内还本付息的有价证券。债券实质上反映的是一种

181、债权债务关系，债券的持有人（购付息的有价证券。债券实质上反映的是一种债权债务关系，债券的持有人（购买者）是债权人。发行债券的一方是债务人买者）是债权人。发行债券的一方是债务人. 其他投资类，其他投资类，是指企业除了股权投资是指企业除了股权投资 、债券、债券投资、投资性房地产以外的其他一切方式的长期投投资、投资性房地产以外的其他一切方式的长期投资资。 例如：采取与对方企业联合经营的方式；采取例如：采取与对方企业联合经营的方式；采取技术输出的方式；企业还可将固定资产、材料、现技术输出的方式；企业还可将固定资产、材料、现金、无形资产转出向其他企业进行投资。其他投资金、无形资产转出向其他企业进行投资。

182、其他投资的方式的利润分配问题，不一定是根据股份决定的，的方式的利润分配问题，不一定是根据股份决定的，而常常是根据事前签订的经营合同或契约来决定的。而常常是根据事前签订的经营合同或契约来决定的。 投资性房地产：投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。或者两者兼有而持有的房地产。 (3) 固定资产：固定资产：是指使用年限较长是指使用年限较长(在一年以上在一年以上 )，单位价值较高，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋。包括房屋、建筑物、机器设建筑物、机器设备备、运输设备、工具器

183、具、运输设备、工具器具等。等。 注注: 价值高低规定价值高低规定 (4) 无形资产无形资产: 是指指企业长期使用而没有实物形态是指指企业长期使用而没有实物形态,但有价值但有价值的资的资产，包括专利权、商标权产，包括专利权、商标权、非专利技术、商誉非专利技术、商誉等。等。 (5)生物资产生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、 森林森林等等。 (6) 递延资产递延资产: 是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。它包括开办费、租入固定资产的改良、改造支出等销的各项费用。它

184、包括开办费、租入固定资产的改良、改造支出等 开办费：是指企业在筹建期内开办费：是指企业在筹建期内，除了应该计入有关财产物资价值费用以外的，除了应该计入有关财产物资价值费用以外的，而实际发生的各类支出费用。如企业筹备人的工资、差旅费、培训费、办公费、广而实际发生的各类支出费用。如企业筹备人的工资、差旅费、培训费、办公费、广告宣传费、注册登记费等支出。告宣传费、注册登记费等支出。 改良、改造过程的费用支出，这些部分费用是由承租方支付的，但是改良、改造过程的费用支出，这些部分费用是由承租方支付的，但是,租赁期租赁期限届满时，改良、改造工程上的设施归租赁方所有。这样，承租一方只获得了在租限届满时，改良

185、、改造工程上的设施归租赁方所有。这样，承租一方只获得了在租赁期限改良工程（或改造工程）所能够提供效益的无形权利。所以，承租方应将这赁期限改良工程（或改造工程）所能够提供效益的无形权利。所以，承租方应将这类支出在有效租用期内予以摊销。类支出在有效租用期内予以摊销。 ( 7) 其他资产：其他资产：是指在一定时间内其变动能力受到一定是指在一定时间内其变动能力受到一定程度控制的资产。程度控制的资产。如：特准储备物资、冻结物资、银行冻如：特准储备物资、冻结物资、银行冻结存款、涉及诉讼中的财产等。结存款、涉及诉讼中的财产等。 特准储备物资特准储备物资;是指为了应付自然灾害和意外事是指为了应付自然灾害和意外

186、事故（战备）经国家专向批准，由企业代为储备的国故（战备）经国家专向批准，由企业代为储备的国家物资储备。家物资储备。如粮食、棉花、食用油等商品的储备。如粮食、棉花、食用油等商品的储备。 对特准储备的物资管理很严格，企业不的任意动用，只对特准储备的物资管理很严格，企业不的任意动用，只有在发生灾害或意外事故的情况下，经国家有关部门批准，才有在发生灾害或意外事故的情况下，经国家有关部门批准，才能临时借用或动用。能临时借用或动用。(二二 ) 负债负债1 1. .定义定义 负债是指负债是指企业企业过去的交易、事项过去的交易、事项所形成的、所形成的、预期会导致经济利益流出预期会导致经济利益流出企业的现时义务

187、。企业的现时义务。 负债是企业所承担的，能以货币计量，需用资负债是企业所承担的，能以货币计量，需用资产或劳务偿还的债务。简单一句话，负债就是企业产或劳务偿还的债务。简单一句话，负债就是企业所负担的所负担的 . A A 企企业业过过去去的的交交易易或或事事项项所所形形成的现实义务成的现实义务负负 债债 B B 预预期期会会导导致致经经济济利利益益流流出企业出企业2 2. .基本特征基本特征现实义务 现时义务是指企业在现行条件下已承现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。担的义务。3 3. .组成内容组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年

188、）和非流流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。动负债（偿还期超过一年）。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款注意：与：与应收账款应收账款和预付账和预付账款之间的款之间的区别区别(三三 ) 所有者权益所有者权益1 1. .定义定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。有权。 权益是指对企业的资产提

189、出要求的权益，权益是指对企业的资产提出要求的权益，是对企业资产的求偿要求权，那些人可以提出要求权，是对企业资产的求偿要求权，那些人可以提出要求权，有部分人可以提出：一部分债权人，有权要求企业偿还有部分人可以提出：一部分债权人，有权要求企业偿还他的债务。另一部分人就是投资者，因为他投了资，所他的债务。另一部分人就是投资者，因为他投了资，所以，它对企业里的资产就有求偿权。以，它对企业里的资产就有求偿权。 80万元+20万元净资产净资产负债负债所有者权益量量=净净资产资产还有经营管理、委托权从量上是有限的,不是企业的全部资产权益债权人的求偿权债权人的求偿权=负债负债投资者的求偿权投资者的求偿权=所有

190、者权益所有者权益净资产净资产=总资产总资产-负债负债所所有有者者权权益益企业资产总额企业资产总额净资产净资产投资者投资者投资、投资、资本增资本增值形成值形成负负债债形形成成享有权益2.2.所有者权益的内容所有者权益的内容 包括所有者投入的资本、直接计入所包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。有者权益的利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失所有者

191、所有者权权 益益 利得利得企业的非日常活动所形成企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。投入资本无关的经济利益的流入。 如，企业在财产清查中发现的盘盈。 损失损失企业的非日常活动所形成企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。者分配利润无关的经济利益的流出。 如，企业在财产清查中发现的盘亏。(四四 ) 收入收入1 1. .定义定义 收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

192、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动日常活动：企业所进行的主要的、：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。车的生产和销售活动等。 2 2. . 基本特征基本特征收入收入 B 会会导导致致所所有有者权益增加者权益增加 A 企企业业在在日日常常活动中形成活动中形成 C 与与所所有有者者投投入资本无关入资本无关经济利益流入 3 3. . 组成内容组成内容 广义的收入广义的收入包括企业的基本业务收入、包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称其他业务收入（以上

193、合称“营业收入营业收入”）、）、投资收益和营业外收入（利得）等；投资收益和营业外收入（利得）等； 狭义的收入狭义的收入仅指企业的基本业务收入、仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。其他业务收入和投资收益。 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入营业收入营业收入利得利得主营业务收入主营业务收入 是指企业从事的主要业务获取的收是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销

194、售积压材料收收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。入）等。投资收益投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）业务获取的收入等。的股票、债券）业务获取的收入等。营业外收入营业外收入 是指企业偶尔发生的事项所产生的收是指企业偶尔发生的事项所产生的收入（如企业资产盘盈等）。入（如企业资产盘盈等）。(五五 ) 费用费用1 1. . 定义定义 费用是指企业在日常活动中发费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。总流出。2 2. . 基本

195、特征基本特征费费 用用经济利益流出 A 企企业业在在日日常常活动中形成活动中形成 B 会会导导致致所所有有者权益减少者权益减少 C 与与向向所所有有者者分配利润无关分配利润无关3 3. . 组成内容组成内容 广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出费用）、投资损失、营业外支出（损失）（损失）和所得税费用等；和所得税费用等； 狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成

196、本和本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用、投资损失和所得税费用。期间费用、投资损失和所得税费用。主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用损失损失营业成本营业成本(六六 ) 利润利润 1 1. . 定义定义 利润是指企业在一定会计期间的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。经营成果。 收入收入费用费用利润利润损失损失利得利得经营成果2. 2. 组成内容组成内容 包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额（营营业业利利润）、直接计入当期利润的利得和损失。润）、直接计入当

197、期利润的利得和损失。 营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润会计要素小结六大要素六大要素： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。润。第一类第一类是直接关系到财务状况计量的要素是直接关系到财务状况计量的要素： 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益;第二类第二类是直接关系到经营业绩计量的要素是直接关系到经营业绩计量的要素： 收入、费用、利润。收入、费用、利润。六大要素的关系六大要素的关系:是相互联系的是相互联系的,它表达形式就是它表达形式就是 会计方程式会计方程式二、二、会计方程式会计方程式

198、（一）会计方程式的含义（一）会计方程式的含义 会会计计要要素素之之间间内内在在联联系系的的表表达达式式。也也称称会会计计等等式式， 、会会计计恒恒等等式式 、会会计计恒恒等等定定律律 、会会计计平平衡衡公公式式。即即:资产恒等于权益。 资资 产产=权权 益益 请请注注意意：这这里里所所说说的的权权益益，它它包包括括两两个个部部分分，一一是是企企业业的的债债权权人人对对企企业业的的资资产产的的求求偿偿权权益益，相相对对于于企企业业来来说说，是是企企业业的的负负债债。另另一一个个部部分分则则是是企企业业的的投投资资人人对对企企业业净净资资产产所所享享有有的权益，在西方称为业主的权益，在我国称为所有

199、者的权益，的权益，在西方称为业主的权益，在我国称为所有者的权益， 资资 产产=权权 益益 为为什什么么会会恒恒等等呢呢？因因为为根根据据政政治治经经济济学学原原理理:一一定定量量的的价价值值，总总是是表表现现为为双双重重存存在在，可可以以看看到到它它的的物物质质形形态态，这这是是价价值值的的自自然然属属,即即价价值值的的物物质质承承担担者者。在在会会计计学学中中，称称之之为为资资产产;另另一一方方面面，它它有有表表现现为为相相应应的的要要求求权权，表表现现为为归归哪哪个个所所有有，是是价价值的社会属性的体现，在会计学中则称之为权益值的社会属性的体现，在会计学中则称之为权益. 企企业业在在生生产

200、产经经营营中中，必必然然需需要要有有一一定定量量的的资资本本金金，这这“一一定定量量”的的资资本本金金，一一方方面面表表现现为为资资产产，另另一一方方面面有有表表现现为为对对该该资资产产的的求求偿偿权权，表表现现为为归归哪哪个个所所有有， 即即权权益益。一一定定数数量量的的资资产产，必必然然有有同同数数量量的的求求偿偿权权。因因此此，从从数数量量上上说说，资资产产就就必必然然恒恒等等于于权权益益.从从本本质质上上看看,是是同同一一资资本本金金的的两两个个不不同同方方面面的的反反映映:等等式式的的左左边边反反映映的的是是这这些些资资本本金金的的物物质质形形态态资资产产。等等式式的的右右边边反反映

201、映的的是是债债权权人人提提供供了了多多少少资资本本金金、投投资资者者投投入入了了多多少少资资本本金金，同一个东西岂能不等。同一个东西岂能不等。资资 产产=权权 益益 权权益益，它它包包括括两两个个部部分分，一一是是企企业业的的债债权权人人对对企企业业的的资资产产的的求求偿偿权权益益，相相对对于于企企业业来来说说，是是企企业业的的负负债债。另另一一个个部部分分则则是是企企业业的的投投资资人人对对企企业业的的净净资资产产所所享享有有的的权权益益，在在西西方方称称为为业业主主的的权权益益，在在我我国国称称为为所所有有者者权权益益，所所以以上上述述等等式式可可以表示为：以表示为：资产资产=负债负债+所

202、有者权益所有者权益 1000 = 200 + 800 这这一一等等式式清清楚楚的的表表明明了了企企业业和和企企业业所所有有者者是是各各自自独独立立存存在在的的，资资产产属属于于企企业业，而而债债权权人人和和企企业业的的所所有有者者是是资资产产的的拥拥有者，对资产持有不同的权益。有者，对资产持有不同的权益。 假设杨某办了一个永生运输假设杨某办了一个永生运输公司，公有资产公司，公有资产1000万元，其万元，其中负债是中负债是200万元万元,自投资金是自投资金是800万元，则会计等式为：万元，则会计等式为：1000=200+800（二）会计方程式的意义（二）会计方程式的意义 反映企业的财务状况和经营

203、成果。反映企业的财务状况和经营成果。 是是设设置置账账户户、复复式式记记账账和和编编制制会会计计报报表表等核算方法的理论基础。等核算方法的理论基础。（三）会计等式的种类（三）会计等式的种类1.1.存量会计等式存量会计等式 ( (静态会计等式静态会计等式) ) 定义：定义：由反映企业某一时点（如期由反映企业某一时点（如期初、期末）财务状况的要素组合而成的初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。等式，是建立资产负债表的理论基础。 组合方式：组合方式：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 第一，静态会

204、计等式体现了同一资第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。金来源渠道。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道第二，以货币计量时，会计等式双方第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。数额相等。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道2.2.增量会计等式增量会计等式 ( (动态会计等式动态会计等式) ) 定义：定义：由反映企业某一会计期间（月由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素

205、组合而成的度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。等式，是建立利润表的理论基础。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 利润利润的实质是企业实现的收入减去相的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。利润；反之为亏损。3.3.综合（扩展）会计等式综合（扩展）会计等式 补充内容补充内容 定义：定义：由以上两个会计等式综合而成由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营的全面完整的反映企业财务状况和经营成

206、果的等式。是设置账户、复式记账的成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。理论基础。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 + + 收入收入- -费用费用= = 利润利润 上式经过整理简化为：上式经过整理简化为： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 该公式适合于会计期间的任何时刻该公式适合于会计期间的任何时刻( (期初费用为期初费用为0)0) 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一第一, ,资金两个不同侧面的扩展资金两个不同侧面的扩展: :资金资金存在形态与资金来源渠道。存在形态与资金来源渠道。所有者权益所有

207、者权益第二第二, ,收入和费用使等式双方在数量增加收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。基础上达到新的平衡相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益（四）会计事项的类型与会计方程式（四）会计事项的类型与会计方程式 一个企业在生产经营中所发生的会计事项是多种多样的，内容一个企业在生产经营中所发生的会计事项是多种多样的，内容不一。但从它们对资产与负债和所有者权益所引起的量的变化来看，不一。但从它们对资产与负债和所有者权益所引起的量的变化来看，则可以概括为以下九种类型。则可以概括为以下九种类型。 1.一项资产增加，一项所有者权益增加。

208、一项资产增加，一项所有者权益增加。 例例:设张永生投资了设张永生投资了20000元现金，和两间房子（租价元现金，和两间房子（租价10000），创办的是），创办的是一家张记小百货商店，这时，该商店的资产就是一家张记小百货商店，这时，该商店的资产就是20000元人民币和固定资产元人民币和固定资产10000元。这两万元人民币和价值元。这两万元人民币和价值10000元的房屋是由张老板投的资；当然张元的房屋是由张老板投的资；当然张老板也就享有这老板也就享有这30000元的资产权益。会计方程的左边就是资产元的资产权益。会计方程的左边就是资产:现金现金20000元元和固定资产和固定资产10000元；右边就是

209、张老板的权益，还没有负债发生。元；右边就是张老板的权益，还没有负债发生。 现金现金 +固定资产固定资产 20000 + 10000 = 0 + 30000元元 20000元元+10000元元 = 30000元元资资 产产=负债负债 + 所有者权益（张老板的权益）所有者权益（张老板的权益） 现金现金 +固定资产固定资产 20000 + 10000 -18000 + 18000 = 0 + 30000元元 2000元元 +28000元元 = 30000元元资资 产产 = 负债负债 + 所有者权益（张老板的权益）所有者权益（张老板的权益） 张记小百货商店张老板用现金去购买货柜、货架等一批固定资产，价

210、值张记小百货商店张老板用现金去购买货柜、货架等一批固定资产，价值18000元。这一经济业务发生后，是固定资产增加了元。这一经济业务发生后，是固定资产增加了18000元。而现金减少了元。而现金减少了18000元，元，会计方程式变化为会计方程式变化为 2.一项资产减少，另一项资产增加一项资产减少，另一项资产增加,其会计方程式成立其会计方程式成立 现金现金 +固定资产固定资产 + 库存库存W 应付账款应付账款 2000 + 28000 + 9000 = 9000 + 30000元元 2000元元 +28000 +9000 = 9000 + 30000元元资资 产产 =负债负债 + 所有者权益（张老板

211、的权益）所有者权益（张老板的权益） 3.一项资产增加，另一项负债增加一项资产增加，另一项负债增加,其会计方程式成立其会计方程式成立 张记小百货百货商店向得龙批发商赊购张记小百货百货商店向得龙批发商赊购W9000元元,W已经运到商店，已经运到商店，赊购赊购W，从而使商店的库存，从而使商店的库存W增加了增加了9000元，同时，负债（应付账款）元，同时，负债（应付账款）也增加了也增加了9000元。这时会计方程式则是：元。这时会计方程式则是： 现金现金 +固定资产固定资产 + 库存库存W = 应付账款应付账款 2000 + 28000 + 9000 9000 + 30000元元 -1500 -1500

212、 500元元 +28000 +9000 = 7500 + 30000元元资资 产产 =负债负债 + 所有者权益（张老板的权益）所有者权益（张老板的权益） 4.一项资产减少，另一项负债减少一项资产减少，另一项负债减少,其会计方程式成立其会计方程式成立 商店用现金商店用现金1500元，向得龙批发商偿还购货欠款。这一经济业务发生后，商元，向得龙批发商偿还购货欠款。这一经济业务发生后，商店的资产（现金）减少了店的资产（现金）减少了1500元，同时负债中的应付账款也减少了元，同时负债中的应付账款也减少了1500元。元。会计方程式则是：会计方程式则是：现金现金 +固定资产固定资产 + 库存库存W 应付账款

213、应付账款 银行借款银行借款 500 + 28000 + 9000 7500 + 5000 + 30000元元 -5000 + 500元元 +28000 +9000 = 2500 + 5000 30000元元资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 （张老板的权益）（张老板的权益） 5.一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，另一项负债减少,其会计方程式成立其会计方程式成立 商店向银行借款商店向银行借款5000元，立即转给得龙批发商，偿还上次欠的购元，立即转给得龙批发商，偿还上次欠的购货款。向银行借款货款。向银行借款5000元，说明负债中的银行借款增加了元，说明负债中的银行借款增加

214、了5000元，元，当用它来偿还所欠货款时，则另一项负债（应付账款）就减少了当用它来偿还所欠货款时，则另一项负债（应付账款）就减少了5000元，这时的会计方程式为元，这时的会计方程式为 6.一项资产（库存一项资产（库存W）减少）减少4200元，元， 另一项资产（现金）增加另一项资产（现金）增加5700元元, 多出多出1500元是归所有者所得；其会计方程式成立元是归所有者所得；其会计方程式成立 商店将价值商店将价值4200元的库存元的库存W卖出去，收得现金卖出去，收得现金5700元，这一经济业务发生，使元，这一经济业务发生，使商店的一项资产（库存商店的一项资产（库存W）减少）减少4200元，另一项

215、资金（现金）增加元，另一项资金（现金）增加5700元。多出元。多出这这1500元该谁得，是张老板赚来的，当然应该由张老板所有，假如张老板把它用元该谁得，是张老板赚来的，当然应该由张老板所有，假如张老板把它用于投资，则所有者权益就要增加于投资，则所有者权益就要增加15000；假若张老板把它作为收益放在那儿，就作；假若张老板把它作为收益放在那儿，就作为库存收益增加为库存收益增加1500元，这时的会计方程式：元，这时的会计方程式： 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益（张老板投资所有者权益（张老板投资) 现金现金 + 固定资产固定资产+库存库存W 应付账款应付账款+银行存款银行存款 500 +

216、28000 + 9000 2500 + 5000 + 30000 +5700 -4200 +1500 6200 +28000 + 4800 = 2500 + 5000 + 30000 一项资产（库存一项资产（库存W）减少）减少4200元，另一项资产（现金），增加元，另一项资产（现金），增加5700元，多出元，多出1500元是归所有者所得；所以，所有者权益则增加元是归所有者所得；所以，所有者权益则增加1500元，其结果资产和权益元，其结果资产和权益仍然是相等的，等式两边都是仍然是相等的，等式两边都是39000元。元。 得龙批发商看到商店有利可图，决定将他应收张记小百货商店的货款得龙批发商看到商店

217、有利可图，决定将他应收张记小百货商店的货款1000元转向该商店的投资。得龙批发商将应收货款转作投资后，商店的负债（应收账元转向该商店的投资。得龙批发商将应收货款转作投资后，商店的负债（应收账款）便减少了款）便减少了1000元，而资本（所有者权益）则增加了元，而资本（所有者权益）则增加了1000元，这时会计方程元，这时会计方程式为：式为： 7.一项负债（应付账款）减少了一项负债（应付账款）减少了1000元，而一项所有者权益（得龙投资）元，而一项所有者权益（得龙投资）增加了增加了1000元，其结果，资产和权益仍然是相等的，等式两边都是元，其结果，资产和权益仍然是相等的，等式两边都是39000元。元

218、。 资资 产产 = 负负 债债 + 所所 有有 者者 权权 益益 现金现金 + 固定资产固定资产+库存库存 = 应付账款应付账款 +银行借款银行借款 张老板张老板+ 得龙批发商得龙批发商 6200 28000 4800 2500 5000 31500 +1000 -1000 6200 +28000 + 4800 = 1500 +5000 +31500 +1000 得龙批发商认为商店经济效益并不高，决定退出部分投资，他要求商店得龙批发商认为商店经济效益并不高，决定退出部分投资，他要求商店用用500元现金退回他的投资。这时的会计方程式则为：元现金退回他的投资。这时的会计方程式则为： 资资 产产 =

219、 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 现金现金 + 固定资产固定资产 + 库存库存 应付账款应付账款 银行借款银行借款 张老板投资张老板投资 得龙投资得龙投资 6200 + 28000 + 4800 1500 + 5000 31500 1000 -500 -500 5700 + 28000 + 4800 = 1500 + 5000 + 31500 + 500 8.一项所有者权益（得龙投资）减少一项所有者权益（得龙投资）减少500元，而另一项资产（现金）元，而另一项资产（现金）减少减少500元，其结果，资产和权益仍然是相等的，等式两边都是元，其结果，资产和权益仍然是相等的，等式两边都是3850

220、0元。元。 得龙批发商决定彻底退出投资，要求商店将他剩下的得龙批发商决定彻底退出投资，要求商店将他剩下的500元投资数全部退还，元投资数全部退还，由于百货商店的现金已计划进货，没有现金退给他。经协商，得龙批发商同由于百货商店的现金已计划进货，没有现金退给他。经协商，得龙批发商同意用偿还他的欠款的办法来抵退。这时的会计方程式则为：意用偿还他的欠款的办法来抵退。这时的会计方程式则为： 资资 产产 = 负负 债债 + 所有者权益（张老板的权益）所有者权益（张老板的权益） 现金现金 + 固定资产固定资产 + 库存库存 应付账款应付账款 银行借款银行借款 张老板投资张老板投资 得龙投资得龙投资 5700 28000 4800 1500 5000 31500 500 +500 -500 5700+ 28000+4800 = 2000 + 5000 + 31500 + 09.一项所有者权益（得龙投资）减少一项所有者权益（得龙投资）减少500元，而另一项负债（应付元，而另一项负债（应付账款）增加了账款）增加了500元。其结果，资产和权益仍然是相等的，等式两元。其结果，资产和权益仍然是相等的，等式两边都是边都是38500元。元。+-6