第2章商品流通业会计

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1、伴奴茧匿客转怜昭艺至赵葡郸睫瘪凌娥呜瞪毅液销鸭经即伴汲巴福追榴室第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计第第2章章 商品流通行业会计商品流通行业会计 高等学校会计学教材新系（上海格致出版社2008年版） 行业会计教学课件岸兆苛可烁眠乌曙舜斤燕咙鸭开邻湖呛折娟望胸厂搪藤慨贫酿塘消惟纸拽第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计学习目的与要求学习目的与要求z通过本章学习通过本章学习初步了解初步了解F商品流通行业及其经营的特点商品流通行业及其经营的特点F商品流通行业会计的核算对象商品流通行业会计的核算对象 逐步认识逐步认识F商品流通行业会计的核算内容商品流通行业会计的核算内容F商品流通行业会计的核算方

2、法商品流通行业会计的核算方法深入理解深入理解F批发企业的会计核算批发企业的会计核算F零售企业的会计核算零售企业的会计核算剧汛硒陋鲤正汪队馋纠郊假校戴悔邮履斟吁柴沃租窍伏矣利完舀婪挎延秧第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/20242许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 内容提要内容提要教学内容教学内容F第第 一一 节节商品流通行业及其经营的特点商品流通行业及其经营的特点 F第第 二二 节节商品流通行业会计的特点商品流通行业会计的特点 F第第 三三 节节 商品流通行业的会计核算商品流通行业的会计核算 辅助内容辅助内容F复习与思考复习与思考啃韶酣妨夷扇

3、毫摘雅绥奠狰篆洱碱底矽途寻囤嘲即辟肃宽喉楷俗漆拳猿堡第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/20243许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 第第1节节 商品流通行业及其经商品流通行业及其经营的特点营的特点 1.1 商品流通行业属于非物资生产行业商品流通行业属于非物资生产行业 1.2 商品流通行业经营方式多样化商品流通行业经营方式多样化 1.3 利润来源于价格差额利润来源于价格差额1.4 经营活动的主要内容是商品购销活动经营活动的主要内容是商品购销活动 功士融亨龚庶缅耘孪刃凭奋函童疲迢祷贮章茶曝墙落筹系巳怯馒尧蔡耀创第2章商品流通业会计第2章商品流通业

4、会计7/22/20244许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 1.1 商品流通行业属于非物资生产行业商品流通行业属于非物资生产行业资金运动形式资金运动形式F货币货币商品商品货币货币 商业劳动商业劳动 F概念概念q商品流通企业为实现商品的价值与使用价值而发生的劳动消耗 F分类分类q非生产劳动 q生产性劳动属于有生产劳动的非物质生产行业属于有生产劳动的非物质生产行业 淄参摔闽屡胺锹和顷探菠描曝信陛孜取吵欢粤瘦苇刑紊嘶牟青苞苯冤俯宇第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/20245许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 1.

5、2 商品流通行业经营方式多样化商品流通行业经营方式多样化按商品销售量的大小划分按商品销售量的大小划分 F零售和批发零售和批发F批兼零批兼零F零兼批等零兼批等按商品所有权是否转移划分按商品所有权是否转移划分 F经销经销F代销代销 按付款形式划分按付款形式划分F现金销售现金销售F信用销售信用销售 按有无优惠条件划分按有无优惠条件划分F奖售奖售F有奖销售有奖销售F减价销售（或折扣销售）减价销售（或折扣销售）吕艾绪烬崔饮刑萌餐朗览芜晴话棒吼琴误策敖网祁篙噶饺侧鹊喘坡脓杀椎第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/20246许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计

6、1.3 利润来源于价格差额利润来源于价格差额 商品流通行业获取的商业利润中商品流通行业获取的商业利润中F基本构成部分基本构成部分q生产部门让渡给商业部门的让渡利润q是通过价格差额来实现的F其他部分其他部分q商业部门直接创造的追加利润 商品流通企业的经营利润商品流通企业的经营利润F由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用而形成的而形成的 中穆质石研崎钾翱循茬给酸酿驾目倍捅烯嘴扒曳捶俯巷恭遭篓龋蓄熏担恃第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/20247许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 1.4 经营活

7、动的主要内容是商品购销活动经营活动的主要内容是商品购销活动最主要的特征最主要的特征F不从事生产而只从事商品交换不从事生产而只从事商品交换F经营过程由采购和销售两个阶段所构成经营过程由采购和销售两个阶段所构成F不存在生产阶段不存在生产阶段 优点优点F方便生产企业的产品销售方便生产企业的产品销售F为顾客的购买和消费提供了很大的便利为顾客的购买和消费提供了很大的便利 浚境粟狡陋涛矽馒霹凶奄鼓密讳代收绽敛孩慑侈秆能拒于赔角狸晓抬价恍第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/20248许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 第第2节节 商品流通行业会计的商品流通行

8、业会计的特点特点1.1 核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型 1.2 核算内容的核心为商品流转核算内容的核心为商品流转1.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化怜派幕市哗帽垮因亨醒傈赣者亢甲浪夸沉躇篡眨抗远困达熊虚程筑蔑悠枫第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/20249许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.1 核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型（一）批发企业（一）批发企业含义含义F向生产企业或其他企业购进商品向生产企业或其他企业购进商品F供应给零售企业或其他批发企业用以转售供应给

9、零售企业或其他批发企业用以转售F供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业 特点特点F进行大宗商品买卖进行大宗商品买卖作用作用F处于商品流通的起点或中间环节处于商品流通的起点或中间环节F是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁圣线梢尉糯颇曲赦嚎低想少熔开粱陀厌球伶蕾蚕迟蜂印倦钦逛阵砍保颠夜第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202410许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.1 核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型（二）零售企业（二）零售企业含

10、义含义F向批发企业或生产企业购进商品向批发企业或生产企业购进商品F销售给个人消费销售给个人消费F销售给企业事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业销售给企业事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业F直接为人民生活服务的基层商品流通企业直接为人民生活服务的基层商品流通企业 分类分类F专业性零售企业专业性零售企业F综合性零售企业综合性零售企业 会计核算会计核算F因核算对象类型的不同而不同因核算对象类型的不同而不同 拢鹏鹃貉栽阑衰栗推娃瘫猾毋路伺缕阮蛋俘韶纽赦驾妨袭诲缘萍蜕缔唬幸第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202411许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2

11、章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转核算内容的核心为商品流转（一）商品购进（一）商品购进概念概念F商品流通企业为了销售或加工后销售商品流通企业为了销售或加工后销售F通过货币结算取得商品所有权的交易行为通过货币结算取得商品所有权的交易行为F是商品流转的起点是商品流转的起点购货渠道购货渠道F国内工农业生产部门国内工农业生产部门F个体生产者购进个体生产者购进F从国外进口商品从国外进口商品不属于商品购进不属于商品购进F凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围都不属于商品购进的范围,比如

12、比如q收回加工的商品q溢余的商品q收回销售退回的商品q购货单位拒收的商品尝鼠苑嚏委摧咆歇默抡存虑猴羚妖恍宫然准猎烙族出萎趣当乒懒殴权悬蚤第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202412许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转核算内容的核心为商品流转（二）商品销售（二）商品销售概念概念F商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为F是商品流转的终点是商品流转的终点销售对象销售对象F国内工农业生产部门国内工农业生产部门F个体经营者个体经营者F机关团体、事业单位和个人消费者机关团

13、体、事业单位和个人消费者F向国外出口向国外出口不属于商品销售不属于商品销售F不通过货币结算而发出的商品，比如不通过货币结算而发出的商品，比如q发出加工的商品q损耗和短缺的商品q进货退出的商品q退出拒收的商品役狼忠创琐抵吴悸郴淀勋拯嘶湾塘退纱酝牧订憎眠雕丘辗把雪早松题吓穆第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202413许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.2 核算内容的核心为商品流转核算内容的核心为商品流转（三）商品储存（三）商品储存 概念概念F商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态态F以

14、商品资金的形态存在于企业之中以商品资金的形态存在于企业之中商品储存包括商品储存包括F库存商品库存商品F受托代销商品受托代销商品F分期收款发出商品分期收款发出商品F购货方拒收的代管商品购货方拒收的代管商品夺赵巷义触喻晒佯唆咸降扔化惜晌灰垃氖预鲍炕狸浮瓷球磅去谤财狠彪耻第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202414许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法（一）进价核算法进价金额核算法进价金额核算法 F概念概念q按购进商品的进货原价反映库存商品进、销、存情况F特点特点q库存商品总分

15、类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反映商品实物数量q期末必须通过采用“实地盘点，以存计耗”的方法，倒算出商品销售成本，即：温难吻暂堰肠酗交甭描闷阅痴疽锨操烽别馁时章铲贮刀颤氢祭读连莱逼疑第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202415许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法（一）进价核算法F优点优点q记账手续最为简便q工作量小F缺点缺点q平时不能反映商品购进、销数、储存的数量q容将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起q掩盖了企业在商品管理中存在的问题F适用范围适

16、用范围q售价变化比较频繁，数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业 韧窑形鲜司鞋军垃拉马忻获柔滥吠翟泌较椽磷矾褒膜资碳硝榨煞发垃城捍第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202416许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法（一）进价核算法数量进价金额核算法数量进价金额核算法 F概念概念q按购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算F特点特点q库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原进价记账q明细分类账户还必须反映商品实物数量饭慑慎翱腆绒窘截所属朔仁转绩司年屿懈拦鸯核乏咙芋孙廉

17、湍涅食鸵腮善第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202417许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 2.3 库存商品的核算方法多样化库存商品的核算方法多样化（一）进价核算法（一）进价核算法F优点优点q能够按商品的品名、规格来全面反映和控制每种商品的购进、销售、储存数量与进价金额的变动情况q便于从数量和金额两个方面进行控制q有利于加强对库存商品的管理和控制F缺点缺点q每笔销售业务都必须填制销售凭证q需要按商品名称、规格登记库存商品明细账q记账工作量大q手续繁琐F适用范围适用范围q规模较大、经营金额较大、批发较大而交易笔数不多的大中型批发企业 匡卧猫啡

18、瘩雀痹阿干狂勇毖或却慕防须素咐抠散滨喂营蜂及烹蘑懈痕命屿第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202418许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 第第3节节 商品流通行业的商品流通行业的会计核算会计核算3.1 库存商品核算的特点库存商品核算的特点3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算驶粮胰恤搽格江停中膘祝息贿消崇脆炊刮艳归匀寸沁肃玫数诈熊萌殖绅薪第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202419许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.1

19、库存商品核算的特点库存商品核算的特点（一）商品交接的方式（一）商品交接的方式发货制发货制F概念概念q供货单位根据合同规定q将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式F特点特点q商品的运杂费通常由供货单位垫付q运单寄给购货单位q由购货单位承担运输费用送货制送货制F概念概念q供货单位将商品送到购货单位指定的仓库或某地点的一种交接方式F特点特点q一般由供货单位负担送货过程中发生的运输费用和商品损耗室酮庸妇汗幼预鳞转埋钞亭磊着衰郸褥拨载味袄提贩烫桌敢岿赣镶思浑傻第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202420许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章

20、商品流通行业会计 3.1 库存商品核算的特点库存商品核算的特点（一）商品交接的方式（一）商品交接的方式提货制提货制F概念概念q购货单位到供货单位所指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式F特点特点q一般由购货单位承担提货过程发生的运输费用和商品损耗等适用范围适用范围F同城商品购销业务同城商品购销业务q送货制q提货制F异地商品购销业务异地商品购销业务q发货制达肢帜伺蕉谚坤驯右览掩蔬怯旱晕值绦坡嘿泌曙矾此磋已跨窘啃督纳赐民第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202421许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.1 库存商品核算的特点库存商品核算的特

21、点（二）商品实际成本的构成（二）商品实际成本的构成存货的采购成本存货的采购成本F采购价格、进货费用、进口关税和其他税金等采购价格、进货费用、进口关税和其他税金等准则规定准则规定F采购过程中发生的运输费采购过程中发生的运输费F装卸费装卸费F保险费保险费F其他可归属于存货采购成本的费用等其他可归属于存货采购成本的费用等实务操作实务操作F企业可先进行归集企业可先进行归集F期末根据所购商品的存销情况进行分摊期末根据所购商品的存销情况进行分摊F对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）F对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本对于未售商品的进

22、货费用，计入期末存货成本F金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用） 痕谗挛约表恕列飘列九炒哑处符厂貌娇游坎荒泉陶膳尺兔鬃穿围无腥贱更第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202422许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（一）批发企业的核算方法（一）批发企业的核算方法购销对象购销对象F生产企业生产企业F商品零售企业商品零售企业要同时进行金额核算和数量核算要同时进行金额核算和数量核算数量进价金额核算法数量进价金额核算法F大中型批发企业、

23、农副产品收购企业的库存商品一般适宜于按进大中型批发企业、农副产品收购企业的库存商品一般适宜于按进价计价价计价数量售价金额核算法数量售价金额核算法F前店后仓的基层批发企业，如仓库和业务部门、财会部门在同一前店后仓的基层批发企业，如仓库和业务部门、财会部门在同一场所场所嘉诗权畏庚晓没五紫镐掺彻祈替框厕渔弓忘边如楷魂窍莹陵拖陨琅祈劲衣第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202423许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算账户设置账户设置F在途物资在

24、途物资q设置作用企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本q明细核算供应单位商品品种q购入商品按应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”账户按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户q验收入库借记“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户q期末借方余额反映企业在途商品的采购成本原寸避住迷尘铭珠沟医良耘杨塘蓝悔婴腐孙赂成槐镭仗狸钳吨咱搞源暂枪第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202424许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流

25、通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算账户设置账户设置F在途物资在途物资q设置作用企业采用进价（或实际成本）进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本q明细核算供应单位商品品种q购入商品按应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”账户按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户q验收入库借记“库存商品”等账户，贷记“在途物资”账户q期末借方余额反映企业在途商品的采购成本何捞挽称钨浮足追庸暂僧量醋整崭绞绚征短腾吮空诀商梯驾旺全豹景噎卵第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202425许家林主编行业会

26、计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算F库存商品库存商品q作用该账户用来核算企业库存的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等q明细核算库存商品的种类、品种和规格等q购入商品采用进价核算时，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“银行存款”、“在途物资”等账户q委托外单位加工收回的商品按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户q期末借方余额反映企业库存商品的进价 洪耳楔成沤滞昔植胀夯这挑另缨凑卧腆蛔吾奢启慈篆警窗概硬侵埠宁福箭第2

27、章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202426许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F同城购进商品同城购进商品 q概念批发企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品q商品的交接方式送货制提货制q货款的结算方式转账支票商业汇票结算银行本票q业务程序由业务部门根据事先制订的进货计划再与供货单位签订购销合同组织进货 魄误桥凉掩庭羌约洛争矫室讳奈掇烈偏抑课棋旺坪掠族径磐衬刹投求寅潮第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7

28、/22/202427许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F送货制送货制q业务部门根据供货单位开来的增值税专用发票，与合同核对相符后，即填制收货单一式数联，将增值税专用发票和收货单结算联送交财会部门，其余各联收货单送交储运部门q财会部门将购货凭证审核无误后，作为付款依据根据增值税专用发票上列明的货款，借记“在途物资”账户根据列明的增值税额借记“应交税费”账户根据列明的价税合计金额贷记“银行存款”账户q储运部门根据“收货单”验收商品，如商品的数量、质量全部

29、相符，应在收货单各联上加盖“收讫”印章，并将其中一联退回业务部门，由其注销合同，储运部门自留一联，登记商品保管账，将收货单入库联送交财会部门，经审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户洞猛揽札兜概衅茬丸带贷敛箩询脏谊夷掣惭饯秸或豆苛讹但寻泊渭版苗诚第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202428许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F提货制提货制q业务部门收到供货单位开来的增值税专用发票，并与合同核对相符后，填制收货单一式

30、数联，连同增值税专用发票（提货联）一并送交储运部门提货，并将增值税专用发票（发票联）和收货单（结算联）送交财会部门，经审核无误后，据以支付货款q储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门，由其注销合同，将收货单入库联送交财会部门，经审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户缴派碱硕困日首暗嘉拽盆这剪描馁抛渺逆往崩钓碎蒲挪浑痢巍重妙辞进添第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202429许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核

31、算（二）批发企业商品购进的核算F【例【例21】200X年年3月月1日，南方公司从四川长虹集团购进日，南方公司从四川长虹集团购进30吋液吋液晶电视机晶电视机50台，每台台，每台6 500元，货款总计元，货款总计325 000元，并取得增值元，并取得增值税发票，增值税税率税发票，增值税税率17%，增值税额为，增值税额为55 250元。货物已送到并元。货物已送到并验收入库。对上述业务，财会部门应作如下处理：验收入库。对上述业务，财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转账支票根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票，签发转账支票支付货款和增值税额，共计支付货款和增值

32、税额，共计380 250元时会计分录记：元时会计分录记： 借：在途物资借：在途物资 325 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）55 250 贷：银行存款贷：银行存款 380 250 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记：根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品借：库存商品 325 000 贷：在途物资贷：在途物资 325 000牛豺不妹赁折脖奠揪娩队型养乎衍按敷挂拎逮姬偏忱慕司并窿绳纲碍弊彭第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202430许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3

33、.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算异地购进商品异地购进商品 F概念概念q批发企业从外地的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源F交接方式交接方式q发货制F结算方式结算方式q托收承付q委托收款F按结算单证与商品到达购货单位时间分类按结算单证与商品到达购货单位时间分类q两者同时到达q结算付款单证先到而商品后到q商品先到而结算单证后到射敛遮距废阔帚啃历感渠纬垢硷漱皱喷侣岳鲸帜漾且把秆台荆罐侄肘灰俺第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202431许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行

34、业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F结算凭证与商品同时到达结算凭证与商品同时到达 【例22】200X年3月15日，南方公司从青岛海尔集团购进冰箱50台，每台2 300元，货款总计115 000元，并取得增值税发票，增值税税率17%，增值税额为19 550元，支付运费1 000元。收到开户银行转来的委托收款的计算凭证，经审核无误后，同意付款。货物已送到并验收入库。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单。对上述业务，财会部门应作如下处理： 根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后，承付时会计分录

35、记： 借：在途物资 115 930 应交税费应交增值税（进项税额） 19 620 贷：银行存款 135 550 根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 115 930 贷：在途物资 115 930 裴嵌工权黔瞥鹅茹轨森后鞠捻苦窟仙拒刘针罕暂梅氓茂确孪郁赞绩倘渗索第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202432许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F结算单证先到，商品后到结算单证先到，商品后到 【例23】200X年3

36、月18日，南方公司收到从银行转来的格力集团托收承付的结算凭证，购进1.5匹空调60台，每台1 000元，货款总计60 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为10 200元，支付运费800元。根据收到的结算凭证及所附单据，支付货款。当月29日商品到达，并验收入库。对上述业务，财会部门应作如下处理： 3月18日，根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后，承付时会计分录记： 借：在途物资 60 744 应交税费应交增值税（进项税额） 10 256 贷：银行存款 71 000 3月29日，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 60 744 贷：

37、在途物资 60 744浆岩夸紊潘港楷疤礁箔讣磐涕球拆琵肿勇更熙盲质式撼补撑诱苔敲匈掉距第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202433许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F商品先到结算单证后到商品先到结算单证后到 【例24】200X年3月25日，南方公司收到青岛海尔集团发来的洗衣机70台，单据未到。由于此项进货尚未收到结算凭证，未支付货款，暂不入账，待有关单证到达时再核算。如果月末有关单证仍未到达，则应按暂估价每台1 100元入账，到下月

38、初再用红字冲回。 3月31日，商品暂估入账时会计分录记： 借：库存商品 77 000 贷：应付账款 77 000 下月初对上述业务用红字冲回时会计分录记： 借：库存商品 77 000 贷：应付账款 77 000苑熟惯郝茂砂缉星呐徐萎磁绎巷栋呜始娜商制版藻栽臀破崇痴蚤祷掌忧肪第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202434许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品发生拒付货款的核算购进

39、商品发生拒付货款的核算 q认真核对托收凭证及其所附的专用发票（发票联）、运费凭证等q如发现与购销合同不符等情况，应填制“拒付承付理由书”q拒付货款，在会计核算上不作处理q当拒付货款的商品到达时，作为拒收商品，代供货单位暂行保管并记录备查喀模婆膝疗息姑镁醇昏玻墨剧宦闹馁刨抉扁园去坚析砰熊回瞪孤排薯瓷篷第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202435许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F拒收

40、商品的核算拒收商品的核算q如果企业承付货款并已入账，商品到达验收时发现与合同不符，应作为拒收商品处理，记入“代管商品物资”辅助账q在拒收商品时，应由业务部门填制“拒收商品通知单”，尽快通知供货单位，并需填制“代管商品收货单”一式数联，其中两联送交储运部门q储运部门验收后，加盖“收讫”戳记，将其数量作账外记录，并将拒收商品妥善保管q对已承付的货款，应从“在途物资”账户转入“应收账款”账户，待双方处理后调整有关账项，冲减“应收账款”账户记录映萝佰呵精叮填教感朋圾芦峻嫁豹膊奶现刘筒爵福淮慑贝勤愚曲吐海假竞第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202436许家林主编行业会计（上海格致出版社

41、2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算【例【例25】200X年年3月月19日，南方公司向美的集团购进饮水机日，南方公司向美的集团购进饮水机50台，台，每台每台300元，货款总计元，货款总计15 000元，增值税税率元，增值税税率17%，增值税发票上，增值税发票上注明增值税额为注明增值税额为2 550元，支付运费元，支付运费500元。元。 收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单据，经审核无误，收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单

42、据，经审核无误，支付货款时会计分录记：支付货款时会计分录记： 借：在途物资借：在途物资 15 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 585 贷：银行存款贷：银行存款 18 050 商品到达后，验收时发现有商品到达后，验收时发现有10台饮水机不符合合同的规定，予以台饮水机不符合合同的规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的拒收，由业务部门与对方联系解决，拒收商品代为保管，合格的40台饮水机已验收入库台饮水机已验收入库阐姆标翱蚊钠淌询阶阮氖简羽穴慑议您志糖撕泛蜒挡辜努叔仔乌瘦静争摔第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202

43、437许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算 40台饮水机验收入库，结转商品采购成本时会计分录为：台饮水机验收入库，结转商品采购成本时会计分录为： 借：库存商品借：库存商品 12 372 贷：在途物资贷：在途物资 12 372 将拒收将拒收10台饮水机的货款、增值税额及该部分商品应承台饮水机的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入担的运费转入“应收账款应收账款”账户时会计分录记：账户时会计分录记：

44、借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 并在备查账中借入代管物资并在备查账中借入代管物资3 093元元 面予醚六恿煞请提仍菩箔宵妨失毖礁琼扒纪孝叔艳右膀脏瞧坎桌瞩骗夷悦第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202438许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F进货退出的核算进货退出的核算q购进商品入库与合同不符，应与供货

45、方协商征得供货方同意后可以将货物退回或索取货款同时向当地主管税务机关申请，取得“进货退出或索取折让证明单”后寄给供货单位据以开具红字增值税发票q收到红字发票按所退货的价款用红字借记“在途物资”账户按负担的增值税额用红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户按价税合计用红字贷记“应收账款”账户q收到退回货款借记“银行存款”账户贷记“在途物资”，“应交税费应交增值税（进项税额）”账户 捌赎暇楷陀芽滑尺届得狰遗艳虑脏都淹上叶弛凰署具诧絮啸褂哩藕脂尹抚第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202439许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企

46、业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算【例【例26】200X年年3月月4日，南方公司向宏宇公司购进电吹风日，南方公司向宏宇公司购进电吹风100个，每个个，每个100元，货款总计元，货款总计10 000元，增值税税率元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为，增值税发票上注明增值税额为1 700元。日后发现有元。日后发现有10个不符合质个不符合质量要求，经联系同意退货。量要求，经联系同意退货。 收到宏宇公司退货的红字发票，金额为收到宏宇公司退货的红字发票，金额为1 000元，增值税元

47、，增值税170元时会计分录记：元时会计分录记： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 收到业务部门转来的进货退出红字收货单时会计分录记：收到业务部门转来的进货退出红字收货单时会计分录记： 借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资 收到对方退来货款及增值税额的转账支票收到对方退来货款及增值税额的转账支票1 170元，存入银行时会计分录记：元，存入银行时会计分录记： 借：银行存款借：银行存款 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 1 170吭妙米歇逃蚕虎卑芹恰耀布痹重畸慰关蚂斗椒炽结蛮幸龟欧看泛贸嚣却戌第2章商品

48、流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202440许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算 q购进商品退价的核算 【例27】200X年3月6日，南方公司向宏宇公司购进电饭煲50个，每个150元，货款总计7 500元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为1 275元，已钱货两讫。今收到宏宇公司开来的红字更正发票列明每个应为130元，应退货款1 000元，增值税170元，退货和退回款尚未收到。收到红字

49、更正发票，冲减商品采购货款和增值税额时会计分录记：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 同时冲减库存商品价值时会计分录记：借：库存商品 贷：在途物资乡横哦桌宦园蚊些蜕鞠裂闸砍近缕若迂凿爽座媳郑唬毛酷凡芽己蟹宦裕芋第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202441许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算 q购进商品补价的核算 【例28】接【例27】。若收到宏宇公司开来的更正发

50、票列明每个应为160元，应补付货款500元，增值税85元。收到更正发票，增加商品采购额和增值税额时会计分录记：借：在途物资 500 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：应付账款 585同时增加库存商品的价值时会计分录记：借：库存商品 500 贷：在途物资 500停徊陋儡旅坦砌堂说情干闭卉允眼崇花缓尉珊徽臀去条镊梳连示揍灶伏酗第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202442许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品短缺的核算购进商

51、品短缺的核算 q查明原因前应通过“待处理财产损溢”账户进行核算q查明原因后供应单位少发商品，可由其补发商品或作进货退出处理由运输单位和责任人造成的责任事故，作“其他应收款”处理自然损耗，应列为“销售费用”属于自然灾害造成的损失，作“营业外支出非常损失”处理 胡治人饶凭棉嗽斩铡增智及例唬理尘熙皋驳户蓟船伞仁相硬滨荫伸槽敦卒第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202443许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品短缺的核算购进商品短缺的核

52、算 【例29】200X年3月4日，南方公司向宏宇公司购进电吹风100个，每个100元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为1 700元，货款已付。支付货款时时会计分录记： 借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700商品到达验收入库时发现该商品短缺3个，计价300元，原因待查。根据有关单证作以下处理时会计分录记：借：库存商品 9 700 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：在途物资 10 000共与交躲恬青徊牌撅瑰贼候甭肮哆渝悸铀搭葱牟贸怀铺哼豪礁崖裕锡呼匹第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7

53、/22/202444许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算 经联系后，短缺商品系对方少发商品，已开来退货红字专用发票，应退货款300元，增值税额51元。 冲减商品采购额和增值税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 冲转待处理财产损溢时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资烛均哗辉嚏稿困骑显滋勒喀挠农箔观缮股眼侗夸蓉鲍震馒蜂莹善镁凌瞥秘第2章商品流通业会

54、计第2章商品流通业会计7/22/202445许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算q购进商品溢余购进的商品进行验收入库时，实收数量多于供货单位原发数量的差额q原因供货方过失多发商品受自然气候影响引起q处理若为供货单位多发商品，经双方协商，由其补来发票后，作为商品购进处理若为自然升溢，则可做冲减“销售费用”处理淖滁循鞍宽粹针芭轻拳昭驮巷昭菲缺梗程胞袄眨绩柱骡护厄锹漱以贰肺筑第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/2

55、2/202446许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（二）批发企业商品购进的核算（二）批发企业商品购进的核算F购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算【例210】接【例29】。若商品到达验收入库时发现该商品溢余1个，计价100元，原因待查。根据有关单证作以下处理时会计分录记： 借：库存商品 10 100 贷：在途物资 10 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 经联系后，溢余商品系对方多发商品，已补来专用发票，开列货款100元，增值税额17元，现作为商品购进时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理流

56、动资产损溢 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款 117辐瞒陶拒思个份丘扛汞圭求鲸韧稀凳怖鹰糜揍视芳剁写至腮喉问阶袍嘱亦第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202447许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的业务处理库存商品销售的业务处理q同城商品销售的核算销售主要是将商品销售给零售企业、生产企业、个体经营者或基层批发企业等q交接方式送货制提货制q货款结算方式转账支票商业汇票银行本票现金结算佃疡斡撅合免平

57、哇黄纳砍犯撬条琢翔艘蹬御辽祖疏溅樱银皆咳机瀑痪兴仰第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202448许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的业务处理库存商品销售的业务处理q会计核算批发企业在销售商品后，应按专用发票列明的价税合计数收款若收取转账支票、银行本票的 在存入银行时，借记“银行存款”账户若收取的是商业汇票 借记“应收票据”账户若收取的是现金 借记“库存现金”账户若尚未收取货款的 借记“应收账款”账户，按专用发票列明的货款

58、贷记“主营业务收入”账户，按列明的增值税额贷记“应交税费”账户 啼挨独汤吱临湃匝柒宝岸竟钩屑十纫臻壁别乙浮强邹喇髓铜狸酉剧宵纳薯第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202449许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的业务处理库存商品销售的业务处理【例211】200X年3月18日，南方公司向长城购物中心销售电吹风50个，每个180元，货款总计9 000元，增值税税率17%，增值税额1 530元，收到转账支票一张，存入银行。该批商

59、品的进价为每个100元。对上述业务，财会部门应作如下处理： 收到支票时会计分录记： 借：银行存款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 结转销售商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品 5 000瞒疏拷落岩摇嗓辉梧撒客疮佑辜掺伴疥薛边文唬惑泽揖赂佛需俐闲羽脖竖第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202450许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算q异地商品销售的核算异

60、地商品销售的核算 销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业或零售企业q交接方式发货制q货款结算方式托收承付q业务程序业务部门根据购销合同填制专用发票一式数联，业务部门留下存根联备查外，将其余各联转交储运部门储运部门根据专用发票提货、包装，并委托运输单位发运商品，“发货联”随货同行，留下提货联登记商品保管账，将“发票联”、“出库联”转交财会部门运输单位在发运商品后，送来运单，向财会部门结算运费财会部门收到“发票联”、“出库联”及运单后，一方面支付运输单位运费，另一方面填制托收凭证，附上“发票联”和运单，向银行办理托收手续，银行受理后，取回托收回单，据以作商品销售的核算，并根据“出库联”登记“库存

61、商品”账户末署范奴远让贩哈束秧税肿抉阂霄极玖撅福捶台肇郸姓后番金郝旦美帧健第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202451许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算q异地商品销售的核算异地商品销售的核算 【例212】200X年4月6日，南方公司向天达百货公司销售电饭煲50个，每个320元，货款总计16 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为2 720元，代垫运费1 200元，发票及运单均已交开户行办理托收。4月10日，接到开户行

62、转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计19 920元全部收妥入账，该批商品的进价为每个200元。对上述业务，财会部门应作如下处理： 4月6日，开出增值税专用发票，办好托运手续时会计分录记： 借：应收账款天达百货公司 19 920 贷：主营业务收入 16 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 720 银行存款 1 200孕嘴移陷胸弛姑两便忽统我尝态抨讳硒溯阐蓑吃艰屋磋什桓腿汇吞悟宿常第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202452许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销

63、售的核算（三）批发企业商品销售的核算F直运商品销售的核算q概念商品由供货单位直接发给购货单位，而不通过本企业仓库的一种销售方式 q分类委托供货单位代办商品发运和代办销货款结算 派业务员到供货单位所在地直接办理货款及费用结算 q核算特点 可以不通过“库存商品”账户核算购销业务同时发生，财务部门既反映商品购进又反映商品销售可同时据以进行商品销售收入入账和结转商品销售成本的账务处理 济医穗龚迸斜印问御侣茫掷数在疙渡良屡享瞅执孤泉墟叹骤锋呕垦梳盂哟第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202453许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过

64、程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F直运商品销售的核算【例213】200X年4月8日，南方公司向美的集团订购饮水机50台，每台300元，货款总计15 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为2 550元。南方公司与美的集团购商定，该批商品由其代垫运费500元直接发往天达百货公司。对上述业务，财会部门应作如下处理： 承付银行转来的美的集团的托收凭证、专用发票和运费收据时会计分录记： 借：在途物资 15 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 550 应收账款天达百货公司 500 贷：银行存款 18 050 改拓拍狮掩考馅驼栋怎

65、亚广伪坠镀卓剑刀径房属宰椒藐溪匿听眷担心磕运第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202454许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F直运商品销售的核算 直运销售的饮水机售价每台600元，货款为30 000元，增值税额为5 100元。南方公司开出增值税专用发票，连同运费500元一并通过银行向天达百货公司托收时会计分录记： 借：应收账款天达百货公司 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 同时，

66、结转销售商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 15 000 贷：在途物资 15 000 搔珠眯幅自果泥居舜忙庸攘世沉理栈炙栈恒蓟宰彤推凰始吮玉泼邻串鲤虐第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202455许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F分期收款销售的核算q概念采用这种销售方式事先由业务部门订立“分期收款商品购销合同”，合同内应注明发货日期、分期收款的期限和金额q业务程序业务部门根据“分期收款商品购销合同”，填制“分期收款商品发货单”

67、储运部门发运商品财会部门根据“分期收款商品发货单”，借记“库存商品分期收款发出商品”账户，贷记“库存商品”账户q会计核算收到分期收款销售商品货款及增值税额时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户和”应交税费”账户结转其销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品分期收款发出商品”账户 生抓桐狐源都盼呛避爽甸开又艳券姚仓碾栏讨便横袒漾帮搓肚彬启栋官剧第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202456许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销

68、售的核算F分期收款销售的核算【例214】200X年4月1日，南方公司根据分期收款商品购销合同，将30台1.5匹格力空调发往长城购物中心，该空调购进单价为1 000元，销售单价为2 100元，增值税税率17%，合同规定每月末结算一次货款，收取全部货款的50%，两个月后全部结清。 4月1日，发给长城购物中心空调30台时会计分录记： 借：库存商品分期收款发出商品 30 000 贷：库存商品 30 000 4月30日，收到长城购物中心转账支票一张，金额36 855元，系付第一期空调货款31 500元，增值税额5 355元。 将转账支票存入银行时会计分录记： 借：银行存款 36 855 贷：主营业务收入

69、 31 500 应交税费应交增值税（销项税额） 5 355 同时结转销售商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品分期收款发出商品 15 000 僵果阻译袁橙拟抠汪砷暴攒泡寡痴既窖桔濒状志窑节掘弥谅仲谈焚晾坡塘第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202457许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F代销商品销售的核算 q视同买断方式的核算 概念 （1） 委托方和受托方签订合同或协议 (2 ) 委托方按合同或协议收取代

70、销的货款 （3） 实际售价由受托方自定 （4）实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有 线楚鹃起匀襄蛤荐幻靶蝶骆些潦螺邵妊惯怕匿柏略悬本谎背酱革噶泛将抗第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202458许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F代销商品销售的核算 【例215】200X年6月15日，南方公司委托长城购物中心代销海尔冰箱10台，进价每台2 300元，长城购物中心的接收价为每台2 400元，增值税税率17%。代销协议约定，长城购物

71、中心在取得代销商品后。无论是否能够卖出、是否获利，均与南方公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到。 在发出商品时会计分录记： 借：应收账款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 080 同时，结转已销售的委托代销商品成本时会计分录记： 借：主营业务成本 23 000 贷：库存商品 23 000 伪点绒盔医糜啮诊铂爹撬慌磺虏斗旷赋羡芽溯惮剑提冀缆傅炙士渔来烦污第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202459许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批

72、发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F代销商品销售的核算 q收取手续费方式的核算账务处理 （1）委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入 （2）在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 （3）委托方根据合同的规定，按销售额的一定比例支付受托方代销手续费，届时借记“销售费用”账户例题 【例216】200X年X月X日，南方公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，南方公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售50件。开出的增值税专用发票上注明的销售价款为5 000元，增值税额为850元，款项已经收到。南方公

73、司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定南方公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素。公司的账务处理如下：载骄唇租佬型锤授朝雾卑甄盘瞳晕柳俱喘舰帆就咸沙篙搽触六氰首限企轩第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202460许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6 000收到代销清单时会计分录记：借：应收账款 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应

74、交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 3 000 贷：委托代销商品 3 000借：销售费用 500 贷：应收账款 500收到丙公司支付的货款时会计分录记：借：银行存款 5 350 贷：应收账款 5 350豺雌涤骇州猎就蠢憨爆酒萌戳瞄挂判蜀块稠靡钮畴磨勘率劳厌七踞浑蚕咽第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202461许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q附有销售退回条件的商品销售的核算概念 购买方依照有

75、关协议有权退货的销售方式账务处理 （1）如果能合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入 （2）如果不能合理估计的，则在售出商品的退货期满时确认收入 （3）对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”账户 （4）对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理殆有忱故且强笺鸳志浑揣它诲榔赔陇篙酥遏抄符咏掣具系宴伐激瑚嘎振怎第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202462许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2

76、 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q销售退回的核算账务处理 （1）企业如同意对方退货，未确认收入的已发出商品的退回，按照记入“发出商品”等账户的金额，借记“库存商品”账户，贷记“发出商品”账户 （2）已确认收入的销售商品退回，企业应向购货方索取当地税务局开具的进货退出或索取折让证明单，然后据以开出红字增值税专用发票，办理收货和退款手续，直接冲减退回当期的销售收入、销售成本等舱脆袄鸳腐前访窑炬染义询嫁挤叔噶秉河掂墒奸扭炉阳辈撞官部铁久编老第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202463

77、许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q销售商品退价和补价的核算业务处理 （1）实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位 （2）实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额 （3）销售商品发生退价和补价时，先由业务部门填制专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理 指吹蠢葬潮皑胳贪腥肺汀此曾胁己儡兢炒避毋唤处屈傣撼瀑螟晰颠

78、徊匿绢第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202464许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q销售商品退价和补价的核算【例218】沿用【例217】资料， 200X年3月1日，南方公司销售给天达百货公司电饭煲50个，每个320元，货款总计16 000元，增值税发票上注明增值税额为2 720元，价款已收妥入账。3月8日发现该商品售价应为310元，当即开出红字增值税专用发票和转账支票，退还给天达百货公司500元，增值

79、税款85元。财会部门据此做会计分录记： 借：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 贷：银行存款 585 若发生销货补价时，则应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户 闻贪滔窗饰肥豫寅婿宅添妒画材阶刚栈汲蝴疯称政途豹欣抠戏殆够迂伶穴第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202465许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q购货单位拒付货款和拒收商品的核算业务处理 （1）商品

80、少发 如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位货款、增值税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户 如果不再补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，作销货退回处理 （2）商品货款开错 应由业务部门填制红字专用发票，财会部门据以作销货退价处理卉嫩瓦甜贪苯野帖锄啤焚吾睹贮操剂乞泰腥经捎盂割钵气梦俄俞翼履隋汐第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202466许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q购货

81、单位拒付货款和拒收商品的核算业务处理 （3）因商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回 应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字专用发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“销售费用”账户 （4）商品短缺 先要冲减“主营业务收入”账户、“应交税费”账户和“应收账款”账 户，再根据具体情况进行账务处理 如属于本企业储运部门责任，应由其填制“财产损失报告单”，将商 品的短缺金额转入“待处理财产损溢”账户，待批准后，再转入“管理费用”账户 砚汀纶掂鞘巨童美霍喇达疯注埂政瘤舞涡厂鳃项渝炼咒江踌架阿劈笆慨藤第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202467许家林主编行业会计（上海格致

82、出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q购货单位拒付货款和拒收商品的核算【例219】200X年4月11日，南方公司向天达百货公司销售30吋液晶电视机10台，每台10 000元，计货款100 000元，增值税税率17%，增值税额17 000元，代垫运费800元，日前已支付。 4月11日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续时会计分录记： 借：应收账款天达百货公司 117 800 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）

83、17 000 银行存款 800资欲魁沟凰净帐肩惭隧攒黔舞撰脖禽醇妄浸嚼域朋哄波使狂脉嗣溢岗碍丢第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202468许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品销售的核算（三）批发企业商品销售的核算F库存商品销售的其他业务核算 q购货单位拒付货款和拒收商品的核算 4月20日，银行转来收账通知，天达百货公司支付货款、增值税额及运费106 020元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中1台电视机的货款、增值税额及运费计11 780元时会计分录记： 借：银行存款

84、106 020 贷：应收账款天达百货公司 106 020 如查明该台电视机是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误时会计分录记： 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 销售费用 80 贷：应收账款天达百货公司 11 780 忆忿汤困防预充遥缩码箱恫锹簇箱借躺霸徘纠揖谁综函硬垣嗣集毗猜疙惶第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202469许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与

85、期末计价的核算F库存商品溢余、短缺或毁损的核算q购货单位拒付货款和拒收商品的核算属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺 应先扣除残值价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“管理费用”账户属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损 应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“营业外支出”账户盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理，按管理权限经报经批准后冲减当期管理费用鞍竭叹没努胀饱幅锄藤械忱答罢尽触钡搭劫磷誊钦溜葱汐汉瘁孰楚膨槛找第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202470许家林主编行业会计

86、（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品溢余、短缺或毁损的核算【例220】200X年4月30日，南方公司库存商品盘亏3 200元，属于因管理不善造成的损失。会计分录记： 结转盘亏库存商品成本： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 200 贷：库存商品 3 200 转出盘亏库存商品非正常损失的进项税额544元时会计分录记 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 544 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 544 转销库存商品损失时会计分录

87、记： 借：管理费用 3 744 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 744要伦掷陨粤忘阐僻恫弘了散慌杉饼戏金滇白晴俱造朱袋懦潦拜闷滤蛔腾盔第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202471许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品跌价的核算q业务处理业务处理资产负债日，库存商品发生减值的 按库存商品可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户已计提跌价准备的库存商品价值以后又得以

88、恢复 应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户发出商品结转存货跌价准备的 借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”账户绑令悦任默颖裳蛹拖畏惋樟瓶土沧弘苔普考侨拈锡衔墩彻淀夺习诈嘿珊柳第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202472许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品跌价的核算 【例221】南方公司发生商品可变现净值低于成本的有关业务如下：20

89、0X年6月30日，储运部门送来商品可变现净值低于成本报告单，列明电吹风100个，成本单价100元，可变现净值单价85元，计减值金额1 500元；电饭煲70个，成本单价150元，可变现净值单价130元，计减值金额1 400元，予以转账时会计分录记： 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 2 900 贷：存货跌价准备家用电器（电吹风） 1 500 家用电器（电饭煲） 1 400 若200X年7月15日，销售电吹风100个，每个90元，计货款9 000元、增值税额1 530元，收到转账支票，存入银行箩乐琴磺猫虽勉秘淤诽厅隅龋犯唉编呕惨交瓣聂崎愚椭粱袱硷蚁线肿隶朗第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计

90、7/22/202473许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.2 批发企业流通过程的核算批发企业流通过程的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算（三）批发企业商品储存与期末计价的核算F库存商品跌价的核算 反映销售收入时会计分录记：借：银行存款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 结转销售成本时会计分录记：借：主营业务成本 8 500 存货跌价准备家用电器（电吹风） 1500 贷：库存商品 10 000 葡啥羊必切铃棚餐惠物屏糕惧怪虎辩键顾敷多娥已歌役款姬艺镜圾药赏甲第2章商品流通业会计第2章商品流通业会

91、计7/22/202474许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（一）零售企业的核算方法（一）零售企业的核算方法经营特点经营特点F一般实行综合经营一般实行综合经营F品种规格繁多品种规格繁多F进货次数频繁进货次数频繁F销售对象主要是个人消费者销售对象主要是个人消费者F交易频繁，数量零星交易频繁，数量零星F多数商品采用一手钱、一手货的销售方式多数商品采用一手钱、一手货的销售方式业务经营业务经营F实行勤进快销实行勤进快销F一业为主，多种经营一业为主，多种经营会计核算会计核算F售价金额核算法售价金额核算法 病烦甥嘿桥枕

92、拉淫毁绣选锯勒袜妓就矛腆靡酝壁脉鹰侈希活贯钎晌烯钢画第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202475许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（一）零售企业的核算方法（一）零售企业的核算方法售价金额核算法的内容售价金额核算法的内容F建立实物负责制建立实物负责制q按商品大类或地点分设实物负责人F库存商品按售价记账库存商品按售价记账q财会部门对库存商品的总分类核算和明细分类核算F设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户账户q反映商品进价与售价之间的差额q对库存商品的售价金额进行调整F加强商品的盘点加强商

93、品的盘点q每月必须进行一次盘点q确定各实物负责人经营的库存商品实有额q及时发现溢缺，查明原因碧胶俐妈肆硕潘夏漏踊队轨胚埂惋顾伎由添轨蒲掉琢牟饲拳恕窒赣顽翁梆第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202476许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算账户设置账户设置F在途物资在途物资F库存商品库存商品 F商品进销差价商品进销差价 q资产类账户q是“库存商品”用售价记账时的调整账户q用来核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额q会计处理

94、企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等账户，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”账户期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户该账户余额一般在贷方，反映期末库存商品应负担的进销差价“库存商品”账户的期末余额减去“商品进销差价”账户的余额，就是期末库存商品的进价金额掣缘泼兽穴剔棵邪顶祭斧尉九副蚕鲍媒湘禄染望悔痪瘩套倾滇升觅也段橇第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202477许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会

95、计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F同城购进商品的核算同城购进商品的核算 q购进和货款结算同时办理q财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账q例题 【例222】200X年4月6日，天达百货公司向南方公司购进电饭煲50个，每个200元，货款总计10 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为1 700元，已钱货两讫。该电饭煲由家用电器组验收入库，售价每件260元壁订迁腆痢歉携哎宦孪岳猪孰厚廊豆窥漆盯狠毅涵撑犊琼噪暴零闪陵序垄第2章商品流通业会计第2章

96、商品流通业会计7/22/202478许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F同城购进商品的核算同城购进商品的核算 对上述业务，企业财会部门应作如下处理： 收到增值税发票，支付货款时会计分录记： 借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 商品验收入库，结转商品成本时会计分录记： 借：库存商品 13 000 贷：在途物资 10 000 商品进销差价 3 000 芽荫抢庸稠纱

97、诧袒萨悔拿够篷表窍玄垢婚木头暂痰碌伸僧遏丘耐匙藉花寿第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202479许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F异地购进商品的核算异地购进商品的核算 q由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致q分类先付款，后到货先到货，后付款到货与付款同时进行踪猪迄谓筏蓑省薪阜肥进榔挽戍注诊转诡侯横狂嗽盾些危摩佣害钢茬活奖第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202

98、480许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F异地购进商品的核算异地购进商品的核算 q【例223】200X年4月11日，天达百货公司收到从银行转来的格力集团托收承付的结算凭证，购进1.5匹空调30台，每台1 000元，货款总计30 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为5 100元，支付运费500元。价款及运费已通知银行承付。售价每台2 200元 绸诱晓才淄餐跪公自耳聂甄驯肉涡乐乓良胃奸肢财峨新见吴擅蚀窄挖柯赏

99、第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202481许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F异地购进商品的核算异地购进商品的核算 q结算凭证与商品同时到达借：在途物资 30 465 应交税费应交增值税（进项税额） 5 135 贷：银行存款 35 600同时，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记：借：库存商品 66 000 贷：在途物资 30 465 商品进销差价 35 535澄浙砾炬浩酌杏扦靖倦毋辕曳聚你

100、口秘会勋漳取练亢琅漆寒嘴推齐冶擎钢第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202482许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进的核算商品购进的核算F异地购进商品的核算异地购进商品的核算 q结算单证先到商品后到借：在途物资 30 465 应交税费应交增值税（进项税额） 5 135 贷：银行存款 35 600 商品运到，根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记：借：库存商品 66 000 贷：在途物资 30 465 商品进销差价 35

101、 535懊缘刽犯箭锋亨巫妖诧练绍阴触鸿序向涪静颠谩选数呆昂截逝搓秃搅萎籽第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202483许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算 F商品先到结算单证后到商品先到结算单证后到 q结算单证先到商品后到借：库存商品 66 000 贷：应付账款格力集团 30 000 商品进销差价 36 000下月初对上述业务用红字冲回时会计分录记：借：库存商品 贷：应付账款格力集团

102、商品进销差价肪智络皋哑臼累拄隙饼来菲褪哗鸯永凹新颁凉册魏编楷继朴础袋凑盛铆肖第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202484许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F进货退出的核算进货退出的核算 q及时与供货单位联系q经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续q将商品退还供货单位q作进货退出处理按零售价冲减“库存商品”账户相应调整“商品进销差价”账户 蘑廓汹咬祥斟馒晶帛夏沽耿

103、凤雇踩削愉微汉坚窍卫才疟坟挚缴邪掀整九懊第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202485许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F进货退出的核算进货退出的核算 【例224】200X年4月12日，天达百货公司从彩虹电热毯厂购进电热毯100条，进价每条30元，货款总计3 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为510元，货款已付，商品已验收入库。售价每条100元。销售时发现3套有质

104、量问题。经协商，对方同意退货。对上述业务，企业财会部门应作如下账务处理： 商品退出时会计分录记： 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价 收到对方开来退货的红字增值税专用发票时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款彩虹电热毯厂注义妨嘘雪湘酋蛛鸡惶绿扑载柜搅汲门渐烹帮习鹿搔启颅示从右疗胸代列第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202486许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购

105、进中的其他业务的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算q只更正购进价格的核算q核算情形当供货单位开来更正发票时q账务处理若是供货单位退还货款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额 用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户 贷记“应收账款”账户 同时还要增加商品的进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额 借记“在途物资”账户和“应交税费”账户 贷记“应付账款”账户 同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户县勾契貉菜私准旭傲来恕锄庙拳着填忘忙新皆迎哼邑怒

106、躯畦哦虚眉替滑泡第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202487许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算q【例225】200X年4月15日，天达百货公司从恒星批发公司购进羽绒服300套，进价每件250元，货款总计75 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为12 750元，货款已付，商品已验收入库。售价每套800元。4月28日，

107、收到恒星公司更正发票，羽绒服每套批发价应为230元，应退货款6 000元，增值税1 020元。对上述业务，企业财会部门应作如下处理： 冲减商品采购额和进项税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款恒星批发公司 调整商品进销差价时会计分录记： 借：商品进销差价 贷：在途物资舔脾宴边榜秸紊初和泞饮恍躲蒲少鸿琴正币拣怎吴痈唉奉骂且祥铅椰费逼第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202488许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业

108、商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算q购进价格和零售价格同时更正的核算q背景供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价q账务处理若是供货单位退还货款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额 用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户 贷记“应收账款”账户 同时还要增加商品的进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额 借记“在途物资”账户和“应交税费”账户， 贷记“应付账款”账户 同时

109、还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户 侵之毛溢垛锄坟撒讼柬凳锭邪利时是衣晨惑譬浙属溜掐蛮菱返函旷娇迢楚第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202489许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品退价和补价的核算购进商品退价和补价的核算q【例226】沿用【例225】资料，如果该商品的零售价格因进价的变更调整为770元时，在在财务上则应在冲减商品采购额和进

110、项税额后，同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，即： 冲减商品采购额和进项税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款恒星批发公司 冲减库存商品的售价金额和进价成本时会计分录记： 借：库存商品 贷：在途物资 商品进销差价贬仇没软斩疑匣牲绕腻望篙躇掌鸥郡蛇宴弯陌桔嘻撅揩郝探苛供檬卧镜横第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202490许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其

111、他业务的核算F购进商品短缺、溢余的核算购进商品短缺、溢余的核算 q查明原因前按短缺、溢余商品的进价金额记入“待处理财产损溢”账户q查明原因后根据不同原因分别进行处理处理方法与采用进价核算的商品购进短缺、溢余的处理方法相同翌犀馏贵恿垃贩还祈挡魔杉犁航蛀歇建匆备逝叼昆宅臃迪籽畅蛾沸题萨曾第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202491许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算F购进商品短缺、溢余的

112、核算购进商品短缺、溢余的核算 q【例227】200X年4月18日，天达百货公司向宏宇公司购进电吹风20个，每个100元，货款总计2 000元，增值税税率17%，增值税发票上注明增值税额为340元，货款已付，售价每个210元。 支付货款时会计分录记： 借：在途物资 2 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款 2 340 商品到达验收入库时发现该商品短缺1个，计价100元，原因待查。根据实际验收入库数量结转商品采购成本时会计分录记： 借：库存商品 3 990 贷：在途物资 1 900 商品进销差价 2 090 根据商品购进短缺溢余报告单时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理

113、流动资产损溢 100 贷：在途物资 100沤潍甸妇垫侧守炯窑低止案钥接劈铣瘴能娟茨亨苛蔽地等炎仙趾谎讽玲伪第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202492许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（二）零售企业商品购进的核算（二）零售企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算商品购进中的其他业务的核算q经联系后，短缺商品系对方少发商品，已开来退货红字专用发票，应退货款100元，增值税额17元。 冲减商品采购额和增值税额时会计分录记： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款宏宇公

114、司 冲转待处理财产损溢时会计分录记： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资 竹桶插炸臻讣疫甘锋楷荡老鸥撅羌兆远坎望娜描伞高累肩柔惠辫粮深惊密第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202493许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算库存商品销售的核算库存商品销售的核算F账户设置账户设置q主营业务收入反映含税的销售收入q主营业务成本F账务处理账务处理q商品进价和售价之间的差额记入“商品进销差价”账户q商品销售应冲减已销商品实现的进销差

115、价按其进货原价转入“主营业务成本”账户q销售后暂按售价借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户q月末再按一定方法计算已销商品和库存商品应分摊的进销差价借记“商品进销差价”账户贷记“主营业务成本”账户，将商品销售成本调整为按进价计算眼枯唬潭更赡魄或彦棚烁缓奋臀尖迸骸焚昏交迸戮宗罚珠宗寝肿将赁欢砸第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202494许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算库存商品销售的核算库存商品销售的核算F【例【例228】20

116、0X年年7月月31日，天达百货公司收到各营业柜组交日，天达百货公司收到各营业柜组交来的含税销货款来的含税销货款292 500元，其中：百货组元，其中：百货组70 200元，服装组元，服装组81 900元，家用电器组元，家用电器组140 400元，款项已解缴银行。经审核无误。元，款项已解缴银行。经审核无误。增值税税率增值税税率17%，根据计算，不含税销售额为，根据计算，不含税销售额为250 000元。元。 收到各营业柜组交来销货款时会计分录记：收到各营业柜组交来销货款时会计分录记： 借：银行存款借：银行存款 292 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交税费应交增

117、值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42 500 同时按售价结转商品销售成本时会计分录记：同时按售价结转商品销售成本时会计分录记： 借：主营业务成本借：主营业务成本 250 000 贷：库存商品贷：库存商品 250 000展丛灌迁扛霞淆涸龄脑唐汹辟罕坚组鸣挎泡屑扶箍疫下氧钢搪幸料嫩狼毋第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202495许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F视同买断方式的受托代

118、销商品销售的核算视同买断方式的受托代销商品销售的核算 q账务处理销售受托代销商品时 借记“库存现金”等账户 贷记“主营业务收入”、“应交税费”等账户按进价金额 借记“主营业务成本”账户 贷记“库存商品”账户蝴叙且瓣源倦段湍婿饺律喘叼护当娱对初寅谓邮市注奎同醒晨诡亦嚏裹涉第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202496许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F视同买断方式的受托代销商品销售的核算视同

119、买断方式的受托代销商品销售的核算q 【例229】200X年11月15日，天达百货公司根据受托代销合同，接受雪人羽绒服厂100件羽绒服的代销业务，该羽绒服购进单价500元，零售单价900元，增值税税率17%。代销协议约定，天达公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与雪人羽绒服厂无关。200X年11月30日，天达公司将100件羽绒服全部卖出。天达公司采用售价金额核算法。 11月15日收到100件羽绒服时会计分录记： 借：库存商品 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 商品进销差价 40 000截哨鲤尿丹牛县但驴唬韭孙脊辈埂馋绪镀块契鳃兢

120、洗焙刨忽粟军屿籍欣拳第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202497许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F视同买断方式的受托代销商品销售的核算视同买断方式的受托代销商品销售的核算11月30日，销售100件受托代销的羽绒服时会计分录记： 借：库存现金 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300 同时结转受托代销商品成本时会计分录记： 借：主营业务

121、成本 50 000 商品进销差价 40 000 贷：库存商品 90 000舟格厘豌闻廊综豹歌绍童钩懦闹氯澈蕉舶妆异又都氟椎未榨塔理竣级腐估第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202498许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F收取代销手续费方式受托代销商品的核算收取代销手续费方式受托代销商品的核算 q账务处理收到代销商品时 借记“受托代销商品”账户（按代销商品的售价） 贷记“受托代销商品款”账户

122、受托方应在商品销售后 按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入划宠球储燥伟佐柏富泄盲抢压宵盂清筋抓业术戴雕狗惺颁谤烬压畦湛抄祷第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/202499许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算受托代销商品销售的核算受托代销商品销售的核算 F收取代销手续费方式受托代销商品的核算收取代销手续费方式受托代销商品的核算 q例题【例230】200X年12月10日，甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为60

123、元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。200X年12月31日，丙公司对外实际销售50件。开出的增值税专用发票上注明的销售价款为5 000元，增值税额为850元，款项已经收到。同日，甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：梗驯怔烃撒吨藻池晾职容苛宙毛焕悬像却枯忙注际谢撅世予洱寿氏复纶碳第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024100许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程

124、的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算q12月10日收到商品时会计分录记： 借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 000 12月31日对外销售时会计分录记： 借：银行存款 5 850 贷：应付账款 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 12月31日收到增值税专用发票时会计分录记： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款 850 借：受托代销商品款 5 000 贷：受托代销商品 5 000 12月31日支付货款并计算代销手续费时会计分录记： 借：应付账款 5 850 贷：银行存款 5 350 主营业

125、务收入 500 床膝呆胳氧顿靳裴哭龙陇须贰契良悄迹捷媒涕掸蘸楔轰盅鸯惰学傀耀浇驹第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024101许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F综合差价率计算法综合差价率计算法 q概念期末按全部库存商品的存销比例分摊商品进销差价q步骤先根据本期库存商品计算出综合差价率再计算当期已销商品和期末库存商品已实现和应保留的进销差价数额 q公式本月已销商品应摊进销差价本

126、期商品销售收入综合差价率 缄唤若法锗信匆转惋征玛冈泛盒临溜四郑消川肩蚁质竹伴拘舅逞晴蠢肉陕第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024102许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F【例【例231】200X年年9月末，天达百货公司月末，天达百货公司 “商品进销差价商品进销差价”账账户余额户余额60 000元，本月元，本月“主营业务收入主营业务收入”账户贷方净发生额为账户贷方净发生额为62

127、0 000元，月末元，月末“库存商品库存商品”账户余额为账户余额为500 000元。元。“受托代受托代销商品销商品”账户余额为账户余额为80 000元，根据上述资料，计算本月已销商元，根据上述资料，计算本月已销商品应分摊的进销差价如下：品应分摊的进销差价如下： 本月已销商品应分摊的进销差价本月已销商品应分摊的进销差价620 0005%31 000元元 借：商品进销差价借：商品进销差价 31 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 31 000裹隋弃奸恬倾珍晴记眠锅梅凰陇谊论葱糊味沪仑闲夷邱睹暗更淳檬联暮赠第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024103许家林主编行业会计（上海

128、格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F分类（或分柜组）差价率计算法分类（或分柜组）差价率计算法 q概念按各类商品或按营业柜组商品的存销比例，计算本期销售商品应摊进销差价q账户设置按照商品的类别（或柜组）实物负责人设置库存商品主营业务收入主营业务成本商品进销差价奎侨纶砖瓷杠迭亏屹酉畏拉岿镁铣票曙大媳吭绝撮蜗兑惭滚可矾铺币脆槛第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024104许家林主编行业会计（上海格致出版社2

129、008年版）第2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F分类（或分柜组）差价率计算法分类（或分柜组）差价率计算法 q【例232】200X年9月末，天达百货公司“商品进销差价”、“受托代销商品”、“库存商品”和“主营业务收入”账户余额如表21所示。 表21 账户金额表 单位：元婴志倚碘咐搭缔眶消汉州戏竖季凋菱刹愉硼试坑衰悸蚌钞童溃侄逛术奉屏第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024105许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第

130、2章商品流通行业会计 3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F分类（或分柜组）差价率计算法分类（或分柜组）差价率计算法 q根据上述资料，编制“已销商品进销差价计算表”如表22所示，计算各类商品（或柜组）本月已销商品应分摊的进销差价。 表22 已销商品进销差价计算表 单位：元匀符无绝汇尤昼占杖哈椿毁皋渺烽菊桌吊顶等响忆涤幌厦珠侵杠地酮氛陀第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024106许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计

131、3.3 零售企业流通过程的核算零售企业流通过程的核算（三）零售企业商品销售的核算（三）零售企业商品销售的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转F分类（或分柜组）差价率计算法分类（或分柜组）差价率计算法 q根据以上计算结果，会计分录记：借：商品进销差价百货类 4 499 针织类 7 536 家用电器类 19 145 贷：主营业务成本百货类 4 499 针织类 7 536 家用电器类 19 145搅临趣掉喉妇勒冕魁邦匈着敌沃讥沟部娟翅予功描决缸触滩坯替兢陋徽堑第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024107许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章

132、商品流通行业会计 3.4 零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算库存商品溢余、短缺或毁损的核算库存商品溢余、短缺或毁损的核算 F发生溢余发生溢余q未查明原因前按溢余商品售价金额计入“库存商品”账户按照进销差价金额，计入“待处理财产损溢”和“商品进销差价”账户q待查明原因后从“待处理财产损溢”账户转入有关账户F发生短缺或毁损发生短缺或毁损q未查明原因前按短缺商品售价计入“库存商品”账户按上月末进销差价率计算短缺商品的进价和进项税额，以及进销差价金额，分别计入“应交税费”、“待处理财产损溢”和“商品进销差价”账户q待

133、查明原因后从“待处理财产损溢”账户转入有关账户 渠躬丰氢锤晴炒驳话梁讥水擒捆戈绵煤仿湿可拢臣近莎追蝎唇砸极恼涸驴第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024108许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.4 零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算库存商品溢余、短缺或毁损的核算库存商品溢余、短缺或毁损的核算 F【例【例233】200X年年11月月30日，天达百货公司月末盘点，家用电日，天达百货公司月末盘点，家用电器组实际库存商品金额小于账面结存金额器组实际库存商品金额

134、小于账面结存金额260元，按上月末进销元，按上月末进销差价率差价率5%计算，进销差价金额为计算，进销差价金额为13元，原因待查。增值税税率元，原因待查。增值税税率17%。会计分录记：。会计分录记： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 288.99 商品进销差价商品进销差价家用电器家用电器 13 贷：库存商品贷：库存商品家用电器家用电器 260 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 41.99 上项短缺属于计量收发错误，经批准作增加管理费用处理时会计上项短缺属于计量收发错误，经批准作增加管理费用处理时会计分录记：分录记： 借：待处理财

135、产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 288.99 贷：管理费用贷：管理费用商品损耗商品损耗 288.99析侯扳瞥危屑峙羡赘阐琢票具痹秋饿畦纳添导粟僵泌气俭啤滦角建侣绳区第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024109许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 3.4 零售企业商品销售的核算零售企业商品销售的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算（四）零售企业商品储存与期末计价的核算库存商品跌价的核算库存商品跌价的核算 F在期末时按成本与可变现净值孰低计量在期末时按成本与可变现净值孰低计量F对可变现净值低于存货成本的差额，

136、计提存货跌价准对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备备F零售企业商品跌价损失核算方法与批发企业基本相同零售企业商品跌价损失核算方法与批发企业基本相同姻统颐园店好巴碎船逛寒隶阔耻鹃赦扒缸衣铲智裔裹框酷阂误输冕翔缓厦第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024110许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计 复习与思考复习与思考商品流通企业会计核算的特点有哪些？商品流通企业会计核算的特点有哪些？数量进价金额核算法的优缺点是什么？数量进价金额核算法的优缺点是什么？售价金额核算法的优缺点是什么？售价金额核算法的优缺点是什么？什么是直运商品销售？如何进

137、行核算？什么是直运商品销售？如何进行核算？采用售价金额核算的企业对商品购进与销售是如何核算采用售价金额核算的企业对商品购进与销售是如何核算的？与采用数量进价金额核算的企业有何不同？为什么的？与采用数量进价金额核算的企业有何不同？为什么？采用售价金额核算为什么要调整商品销售成本和商品销采用售价金额核算为什么要调整商品销售成本和商品销售收入？如何进行调整？售收入？如何进行调整？计算已销商品进销差价的方法有哪些？如何进行计算？计算已销商品进销差价的方法有哪些？如何进行计算？并说明这些方法的适用范围和优缺点。并说明这些方法的适用范围和优缺点。对于商品发生的溢余或短缺应怎样核算？对于商品发生的溢余或短缺应怎样核算？抵沮韩隅步婉虹兴潭贯墨窄托床墙殊刃胚乳群闲绿淀铃永饱鲍眩啥隅颁惰第2章商品流通业会计第2章商品流通业会计7/22/2024111许家林主编行业会计（上海格致出版社2008年版）第2章商品流通行业会计