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1、金融企业会计1第一章总论金融企业的概念和特点金融企业会计的对象和要素金融企业会计的作用与任务金融企业会计的组织与监督2 金融企业的概念 我国金融企我国金融企业是以中国人民是以中国人民银行行为领导，国有股份制商，国有股份制商业银行行为主体，多主体，多种金融机构并存，分工种金融机构并存，分工协作的金融中介体作的金融中介体系系。3金融企金融企业会会计概念概念 是以是以货币为主要主要计量形式，按照会量形式，按照会计学的基学的基本原理和基本方法，本原理和基本方法，对金融企金融企业经营活活动，进行行连续、系、系统、全面、完整的核算和、全面、完整的核算和监督，从而督，从而为投投资者、者、债权人、政府及有关部
2、人、政府及有关部门和社会公众提和社会公众提供供财务状况和状况和经营成果的等会成果的等会计信息的一种管理信息的一种管理活活动。 计量方式：量方式：以以货币为主要主要计量量单位位 会会计职能：能：核算与核算与监督督 会会计本本质：管理活管理活动4金融企业会计的目标金融企业会计的目标基本目标基本目标：向用户提供决策有用的信息。：向用户提供决策有用的信息。哪些用户？哪些用户？债权人、投资者、监管者、政府部门、承销商、委托人、受债权人、投资者、监管者、政府部门、承销商、委托人、受益人、投保人、新闻媒体、企业管理层等。益人、投保人、新闻媒体、企业管理层等。哪些信息？哪些信息？财务状况（如：资产质量及流动性
3、、资本充足率、最低偿付财务状况（如：资产质量及流动性、资本充足率、最低偿付能力、各项资产损失准备的计提或核销等。）能力、各项资产损失准备的计提或核销等。）风险提示（如：信用风险、流动性风险、利率风险、汇率风风险提示（如：信用风险、流动性风险、利率风险、汇率风险、操作风险等以及对金融企业的影响。）险、操作风险等以及对金融企业的影响。）经营成果（除了反映金融企业的营业利润、利润总额和净利经营成果（除了反映金融企业的营业利润、利润总额和净利润外，特别反映了润外，特别反映了“扣除资产损失后利润总额扣除资产损失后利润总额”项目。）项目。）以及一些非货币信息等。以及一些非货币信息等。5政策性银行政策性银行
4、银银行行中央银行中央银行商业银行商业银行人寿保险公司人寿保险公司 金融企业金融企业保险公司保险公司财产保险公司财产保险公司资产管理公司资产管理公司再保险公司再保险公司非银行金融机构非银行金融机构证券公司证券公司期货公司期货公司信托投资公司信托投资公司基金管理公司基金管理公司邮政储蓄邮政储蓄租赁公司租赁公司财务公司财务公司信用社信用社6中央银行中国人民银行 中中国国人人民民银银行行性质性质中华人民共和国中国人民银行法中华人民共和国中国人民银行法中国人民银行是我国的中央银行。中国人民银行是我国的中央银行。它是在国务院领导下，管理全国它是在国务院领导下，管理全国金融事业的国家机关，是我国政金融事业的
5、国家机关，是我国政府的组成部分。府的组成部分。“发行的银行”“政府的银行”“银行的银行”主要职能主要职能第一，依法制定和实施货币政策，对金融业实施监督管第一，依法制定和实施货币政策，对金融业实施监督管理，是国家宏观调控的重要工具。理，是国家宏观调控的重要工具。第二，发行人民币，管理人民币流通第二，发行人民币，管理人民币流通。第三，经理国库。第三，经理国库。第四，持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备。第四，持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备。7 商业银行商业银行 是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，以多是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合
6、服务功能种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合服务功能的、并在经济生活中起多方面作用的金融服务企业。的、并在经济生活中起多方面作用的金融服务企业。 经营范围：经营范围：中华人民共和国商业银行法第三条中华人民共和国商业银行法第三条 商业银行可以经商业银行可以经营下列部分或者全部业务：营下列部分或者全部业务： ( (一）吸收公众存款；一）吸收公众存款；（二）发放短期、中期和长期贷款；（二）发放短期、中期和长期贷款；（三）办理国内外结算；（三）办理国内外结算；（四）办理票据承兑与贴现；四）办理票据承兑与贴现；8（五）发行金融债券；（五）发行金融债券；（六）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（六）代
7、理发行、代理兑付、承销政府债券；（七）买卖政府债券、金融债券；（七）买卖政府债券、金融债券；（八）从事同业拆借；（八）从事同业拆借； （九）买卖、代理买卖外汇；（九）买卖、代理买卖外汇；（十）从事银行卡业务；（十）从事银行卡业务；（十一）提供信用证服务及担保；（十一）提供信用证服务及担保；（十二）代理收付款项及代理保险业务；（十二）代理收付款项及代理保险业务； （十三）提供保管箱服务；（十三）提供保管箱服务；（十四）经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。（十四）经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。 （我国现阶段具有分业经营的体制和金融混业经营的大趋势:商业银行可以设立基金管理公司、可
8、以参股信托、可以承销和投资企业短期证券） 9经营原则：经营原则： 商业银行以商业银行以“安全性、流动性、盈利性安全性、流动性、盈利性”为经营原则实行为经营原则实行“自主经营，自担风险，自负自主经营，自担风险，自负盈亏、自我约束盈亏、自我约束”。安全性安全性：是指商业银行尽量避免经营风险、保：是指商业银行尽量避免经营风险、保证信贷资金安全的要求。证信贷资金安全的要求。流动性流动性：是指商业银行在资产无损失的状态下：是指商业银行在资产无损失的状态下迅速变现的能力。迅速变现的能力。盈利性盈利性：是指商业银行获得利润的能力。：是指商业银行获得利润的能力。 为什么国家要从立法的角度将为什么国家要从立法的
9、角度将“安全性、安全性、流动性、盈利性流动性、盈利性”作为商业银行的经营原则呢作为商业银行的经营原则呢? ? “三性三性”的关系如何的关系如何? ?10由政府投由政府投资设立立, ,根据政府的决策和意向根据政府的决策和意向, ,专门从事政策性金融从事政策性金融业务的的银行；并且根据具体分行；并且根据具体分工的不同，服工的不同，服务于特定的于特定的领域。域。不以盈利不以盈利为目的、从事国家指定的政策性金融目的、从事国家指定的政策性金融业务，均均贯彻不与商不与商业性金融机构性金融机构竞争、自主争、自主经营与保本微利的基本原与保本微利的基本原则。资金来源：金来源：财政政拨付的付的资本金、金融本金、金
10、融债券、中券、中央央银行再行再贷款、向国外筹集款、向国外筹集资金。金。政策性银行政策性银行11 政策性银行政策性银行是指不以利润最大化为目标，而是为政是指不以利润最大化为目标，而是为政 府府特定的经济政策和产业政策服务的银行。在特定的经济政策和产业政策服务的银行。在19941994年先后成年先后成立的立的： 国家开发银行国家开发银行主要办理政策性国家重点建设（包括基本建设和技术改主要办理政策性国家重点建设（包括基本建设和技术改造）的贷款。目前，贷款集中向国家造）的贷款。目前，贷款集中向国家“两基一支两基一支”（基础设施、基础（基础设施、基础产业、支柱产业）产业、支柱产业） 领域的重点项目和重点
11、发展的地区倾斜，重点支领域的重点项目和重点发展的地区倾斜，重点支持煤电油运等持煤电油运等“瓶颈瓶颈”领域。领域。农业发展银行农业发展银行主要承担国家粮、棉、油储备和农副产品合同收购、农主要承担国家粮、棉、油储备和农副产品合同收购、农业开发等业务中的政策性贷款，业开发等业务中的政策性贷款， 以及代理财政支农资金的拨付和监以及代理财政支农资金的拨付和监督使用。督使用。中国进出口信贷银行中国进出口信贷银行主要为大型机电成套设备进出口提供买方信贷和主要为大型机电成套设备进出口提供买方信贷和卖方信贷，办理贴息、出口信用担保等业务。卖方信贷，办理贴息、出口信用担保等业务。 政策性金融通常也被称作国家金融、
12、政府金融，是在一政策性金融通常也被称作国家金融、政府金融，是在一国政府的支持下，以国家信用为基础，为贯彻和配合国家国政府的支持下，以国家信用为基础，为贯彻和配合国家特定经济社会发展政策而进行的一种特殊性资金融通行为。特定经济社会发展政策而进行的一种特殊性资金融通行为。可以说，政策性金融是对市场可以说，政策性金融是对市场“失灵失灵”或不足的弥补。或不足的弥补。12 19941994年成立政策性银行的主要目的是，年成立政策性银行的主要目的是，“实行政策性业实行政策性业务与商业性业务分离，以解决国有专业银行身兼二任的问务与商业性业务分离，以解决国有专业银行身兼二任的问题题”。之后，三家政策性银行承担
13、了从工、农、中、建四。之后，三家政策性银行承担了从工、农、中、建四家国有商业银行分离出来的政策性业务，对实现国有专业家国有商业银行分离出来的政策性业务，对实现国有专业银行向现代商业银行转变、支持国家重大基础设施建设、银行向现代商业银行转变、支持国家重大基础设施建设、促进机电产品出口和支持国家粮食收购都发挥了重要作用。促进机电产品出口和支持国家粮食收购都发挥了重要作用。 政策性银行要向综合性开发金融机构转型政策性银行要向综合性开发金融机构转型金融时报金融时报8 8、8 8 目前，政策性银行资金主要来源于央行再贷款、发行金目前，政策性银行资金主要来源于央行再贷款、发行金融债券、开户范围内的企、事业
14、单位存款和财政性存款、融债券、开户范围内的企、事业单位存款和财政性存款、银行间债券市场的融资等银行间债券市场的融资等 。13保保 险险 是指投保人根据合同约定，向保险人支付是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的达到合同约定的 年龄、期限时承担给付保险年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。金的商业保险行为。保险公司保险公司，是指经保险监督管理机
15、构批准设立，是指经保险监督管理机构批准设立，并依法登记注册的经营保险业务的企业并依法登记注册的经营保险业务的企业14经营范围：经营范围：中中华人民共和国保人民共和国保险法第九十二、法第九十二、九十三条九十三条 保保险公司的公司的业务范范围：（一）（一）财产保保险公司，包括公司，包括财产损失保失保险、责任保任保险、信用保、信用保险等保等保险业务；（二）人身保（二）人身保险业务，包括人寿保，包括人寿保险、健、健康保康保险、意外、意外伤害保害保险等保等保险业务。同一保同一保险人不得同人不得同时兼兼营财产保保险业务和人身保和人身保险业务；但是，；但是，经营财产保保险业务的保的保险公司公司经保保监会核定
16、，可以会核定，可以经营短期健康保短期健康保险业务和意外和意外伤害保害保险业务。 15 经保监会核定，保险公司可以经营前条规经保监会核定，保险公司可以经营前条规定的保险业务的再保险业务。定的保险业务的再保险业务。现代保险是一种市场化的风险转移机制，是现代保险是一种市场化的风险转移机制，是现代保险是一种市场化的风险转移机制，是现代保险是一种市场化的风险转移机制，是一种市场化的社会互助机制，是一种用市场办一种市场化的社会互助机制，是一种用市场办一种市场化的社会互助机制，是一种用市场办一种市场化的社会互助机制，是一种用市场办法从容应对各类灾害事故和突发事件、妥善安法从容应对各类灾害事故和突发事件、妥善
17、安法从容应对各类灾害事故和突发事件、妥善安法从容应对各类灾害事故和突发事件、妥善安排人的生老病死的社会管理机制。在社会主义排人的生老病死的社会管理机制。在社会主义排人的生老病死的社会管理机制。在社会主义排人的生老病死的社会管理机制。在社会主义市场经济条件下，加快我国保险业的发展，对市场经济条件下，加快我国保险业的发展，对市场经济条件下，加快我国保险业的发展，对市场经济条件下，加快我国保险业的发展，对于促进国民经济协调发展、构建和谐社会有着于促进国民经济协调发展、构建和谐社会有着于促进国民经济协调发展、构建和谐社会有着于促进国民经济协调发展、构建和谐社会有着十分重要的意义。十分重要的意义。十分重
18、要的意义。十分重要的意义。功能：功能：功能：功能：11、经济补偿功能。、经济补偿功能。、经济补偿功能。、经济补偿功能。22、资金融通功能。资金融通功能。 3 3、社会管理功能。、社会管理功能。16证券公司证券公司 是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司公司,是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。经营范围：经营范围： 中华人民共和国证券法第一百一十九、一百二十九、中华人民共和国证券法第一百一十九、一百二十九
19、、一百三十条一百三十条国家对证券公司实行分类管理，分为综合类国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机证券公司和经纪类证券公司，并由国务院证券监督管理机构按照其分类颁发业务许可证。构按照其分类颁发业务许可证。综合类证券公司综合类证券公司可以经营下列证券业务：证券经纪业务；可以经营下列证券业务：证券经纪业务；证券自营业务；证券承销业务；经国务院证券监督管理机证券自营业务；证券承销业务；经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务。构核定的其他证券业务。经纪类证券公司经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务。只允许专门从事证券经纪业务。 17信托信托 就
20、是信任委托就是信任委托, ,是指委托人（法人或自然是指委托人（法人或自然人）基于对受托人（信托投资公司或信托银人）基于对受托人（信托投资公司或信托银行等）的信任，将其财产权委托给受托人，行等）的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人（即享受信托利益的人。可以是委托受益人（即享受信托利益的人。可以是委托人或指定的其他人）的利益或者特定目的，人或指定的其他人）的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为进行管理或者处分的行为. .体现出体现出“受人之受人之托，代人理财托，代人理财”的实质。的实质。信托投资公司信托投资公司是指依
21、法成立，主要经营信托是指依法成立，主要经营信托业务的金融监管。业务的金融监管。18 经营范围：经营范围： 信托投信托投资公司可以申公司可以申请经营下列部分或者全部本外下列部分或者全部本外币业务：（一）受托（一）受托经营资金信托金信托业务；（二）受托（二）受托经营动产、不、不动产及其他及其他财产的信托的信托业务 ；（三）受托（三）受托经营法律、行政法法律、行政法规允允许从事的投从事的投资基金基金业务； （四）（四）经营企企业资产的重的重组、购并及并及项目融目融资、公司理、公司理财、财务顾问等中介等中介业务； 19（五）受托经营国务院有关部门批准的国债、（五）受托经营国务院有关部门批准的国债、政策
22、性银行债券、企业债券等债券的承销业务；政策性银行债券、企业债券等债券的承销业务；（六）代理财产的管理、运用和处分；（六）代理财产的管理、运用和处分；（七）代保管业务；（七）代保管业务；（八）信用见证、资信调查及经济咨询业务；（八）信用见证、资信调查及经济咨询业务；（九）以固有财产为他人提供担保；（九）以固有财产为他人提供担保；（十）中国人民银行批准的其他业务。（十）中国人民银行批准的其他业务。20第二十一条第二十一条信托投信托投资公司可以依照公司可以依照中中华人民共和国人民共和国信托法信托法的有关的有关规定，接受定，接受为下列公益目的而下列公益目的而设立的公益立的公益信托：信托： （一）（一）
23、 救救济贫困；困； （二）（二） 救助灾民；救助灾民； （三）（三）扶助残疾人；扶助残疾人； （四）（四）发展教育、科技、文化、展教育、科技、文化、艺术、体、体育事育事业； （五）（五）发展医展医疗卫生事生事业； （六）（六）发展展环境保境保护事事业，维护生生态环境；境； （七）（七）发展其他社会公益事展其他社会公益事业。第二十二条第二十二条信托投信托投资公司管理、运用信托公司管理、运用信托财产时，可，可以依照信托文件的以依照信托文件的规定，采取出租、出售、定，采取出租、出售、贷款、投款、投资、同同业拆放等方式拆放等方式进行。行。第二十五条第二十五条经中国人民中国人民银行批准，信托投行批准，信
24、托投资公司可以公司可以办理同理同业拆借。拆借。21功能：功能：1、社会理财功能；、社会理财功能； 2、中长期融资功能、中长期融资功能；3、社会投资功能、社会投资功能；4、中介服务功能、中介服务功能；5、为社会公益服务的功能。、为社会公益服务的功能。由此可见，信托已由单纯的财产管理制由此可见，信托已由单纯的财产管理制度演变成将资本交由专家创造利润的度演变成将资本交由专家创造利润的新型投新型投资理财方式资理财方式。目前，我国由目前，我国由59家信托投资公司。中国信家信托投资公司。中国信托业需要从新获得大众的信任，托业需要从新获得大众的信任，良好的信誉良好的信誉是信托公司和信托产业成功的风向标。是信
25、托公司和信托产业成功的风向标。22基金管理公司基金管理公司是依据法律、法规和基金契约对基金发起设立与是依据法律、法规和基金契约对基金发起设立与经营管理的专业性金融机构。基金的发展经历了从封闭式基金经营管理的专业性金融机构。基金的发展经历了从封闭式基金到封闭式和开放式基金共存阶段。随着金融市场的成熟与金融到封闭式和开放式基金共存阶段。随着金融市场的成熟与金融自由化的深入，开放式基金将成为我国基金业发展的主流。自由化的深入，开放式基金将成为我国基金业发展的主流。金融资产管理金融资产管理公司于公司于19991999年设立。设立初衷是收购国有银行不年设立。设立初衷是收购国有银行不良贷款，管理和处置因收
26、购国有银行不良贷款形成的资产。收良贷款，管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产。收购范围和额度均由国务院批准，资本金由财政部统一划拨。运购范围和额度均由国务院批准，资本金由财政部统一划拨。运营目标是最大限度保全资产、减少损失。营目标是最大限度保全资产、减少损失。租租赁赁公公司司是是从从事事租租赁赁业业务务的的金金融融企企业业。按按照照租租赁赁业业务务的的性性质质划划分，租赁业务分为融资租赁和经营性租赁两种。分，租赁业务分为融资租赁和经营性租赁两种。期货公司期货公司是专门从事期货经营的金融企业。是专门从事期货经营的金融企业。财财务务公公司司是是指指以以加加强强企企业业集集团团资资金金集集中中
27、管管理理和和提提高高企企业业集集团团资资金金使使用用效效率率为为目目的的，为为企企业业集集团团成成员员单单位位提提供供财财务务管管理理服服务务的的非银行金融机构。非银行金融机构。 23金融企业会计的基本要素金融企业会计的基本要素1 1、资产资产 是指过去的交易、事项形成并由企业拥是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。济利益。 1 1）资产是由过去的交易或事项所）资产是由过去的交易或事项所形成的。预计在未来发生形成的。预计在未来发生的交易或者事项不形成资产。的交易或者事项不形成资产。2) 2) 资产必须由企业
28、拥有或控制。通常情况下，应当考虑对资产必须由企业拥有或控制。通常情况下，应当考虑对资产的所有权；但某项资产即使不由企业拥有，如果能被企资产的所有权；但某项资产即使不由企业拥有，如果能被企业控制，也符合资产的定义。业控制，也符合资产的定义。3 3）资产应当包含有未来经济利益。未来经济利益是指直接）资产应当包含有未来经济利益。未来经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 24 对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认确认为资产：为资产：（一）与该项目有关的经济利益很可能流入企
29、业；（一）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；（二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。（二）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。对对于于符符合合资资产产定定义义和和资资产产确确认认条条件件的的项项目目，应应当当列列入入资资产产负负债债表表；对对于于符符合合资资产产的的定定义义、但但不不符符合合资资产产确确认认条条件件的的项项目目，不不应应当当将将其其在在资资产产负负债债表内确认，但应在附注中作相关披露表内确认，但应在附注中作相关披露.银行业银行业的主要资产：库存现金、的主要资产：库存现金、贷款贷款、存放款项、拆放同业、贴现、投资、存放款项、拆放同业、贴现、投资、各种应收款、固定资产、无形资
30、产等。各种应收款、固定资产、无形资产等。证券业证券业的主要资产：自营证券、结算备付金、承销证券、代兑付债券、买的主要资产：自营证券、结算备付金、承销证券、代兑付债券、买入返售证券、投资、各种应收款、固定资产、无形资产等。入返售证券、投资、各种应收款、固定资产、无形资产等。保险业保险业的主要资产：应收保费、应收分保款、预付赔款、存出保证金、固的主要资产：应收保费、应收分保款、预付赔款、存出保证金、固定资产、无形资产等。定资产、无形资产等。信托信托资产：客户贷款、投资、拆出资金、买入返售证券、资产：客户贷款、投资、拆出资金、买入返售证券、买入返售信贷资买入返售信贷资产、产、各种应收款、固定资产、无
31、形资产等。各种应收款、固定资产、无形资产等。252 2、负债负债 是指过去的交易、事项形成的现时义务，履是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致经济利益流出企业。P16P161)1)负债应当是由企业过去的交易或者事项形成的、现已承担的义负债应当是由企业过去的交易或者事项形成的、现已承担的义务；对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时务；对于将在未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当作为负债加以确认。义务，不应当作为负债加以确认。 义务是企业按照某种方式履行的职责或者责任，包括法定义务义务是企业按照某种方式履行的职
32、责或者责任，包括法定义务和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行和推定义务。法定义务是指企业依照法律、法规的规定必须履行的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应的责任；推定义务是指企业实务中由于承诺等所产生或推断出应承担的责任。承担的责任。2 2）义务的履行必须会导致经济利益流出企业，不履行该义务将）义务的履行必须会导致经济利益流出企业，不履行该义务将会导致相应的经济后果。如果企业能够在履行义务的同时避免经会导致相应的经济后果。如果企业能够在履行义务的同时避免经济利益的流出，该项目不符合负债的定义，不应确认为负债。济利益的流出，该项目不符合负债的定义，不应确认为
33、负债。 26企企业业对对于于符符合合负负债债定定义义的的项项目目，应应当当在在同同时时满满足足以以下下条条件件时时，确确认认为为负负债：债：（一）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；（一）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；（二）未来经济利益的流出能够可靠地计量。（二）未来经济利益的流出能够可靠地计量。银行业银行业的主要负债：存款、同业存入及拆入、发行债券、应付利息、向的主要负债：存款、同业存入及拆入、发行债券、应付利息、向中央银行借款、各种应付款等。中央银行借款、各种应付款等。证券业证券业的主要负债：短、长期借款、拆入资金、代买卖证券款、代兑付的主要负债：短、长期借款、拆入资金、
34、代买卖证券款、代兑付债券款、承销证券款、卖出回购证券款、应付债券、各种应付款等。债券款、承销证券款、卖出回购证券款、应付债券、各种应付款等。保险业保险业的主要负债：应付款项（佣金、手续费、分保款、应付保户红利的主要负债：应付款项（佣金、手续费、分保款、应付保户红利等）、未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责等）、未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、保险保障基金、存入分保准备金、任准备金、长期健康险责任准备金、保险保障基金、存入分保准备金、预收保费、存入保证金、保户储金等。预收保费、存入保证金、保户储金等。信托信托负债：应付款
35、项（利息、受托人报酬、受益人收益、托管费）、卖负债：应付款项（利息、受托人报酬、受益人收益、托管费）、卖出回购证券款、卖出回购信贷资产款等。出回购证券款、卖出回购信贷资产款等。27未决赔款准备金未决赔款准备金，是指金融企业对保险事故已，是指金融企业对保险事故已发生已报案或已发生未报案而按规定对未决赔款发生已报案或已发生未报案而按规定对未决赔款提存的准备金。未决赔款准备金，应于期末按估提存的准备金。未决赔款准备金，应于期末按估计保险赔款额入账。计保险赔款额入账。未到期责任准备金未到期责任准备金，是指金融企业对，是指金融企业对1年期以年期以内（含内（含1年）的保险业务，为承担未来保险责任而年）的保
36、险业务，为承担未来保险责任而按规定提取的准备金。未到期责任准备金，应于按规定提取的准备金。未到期责任准备金，应于期末按保险精算结果入账。期末按保险精算结果入账。28长期责任准备金长期责任准备金，是指金融企是指金融企业对1 1年年（不含（不含1 1年）以上的年）以上的长期期财产险业 务和再保和再保险业务，为承担未来保承担未来保险责任而按任而按规定提取的准定提取的准备金。金。长期期责任准任准备金，金，应于期末按系于期末按系统合理的方法合理的方法计算的算的结果入果入账。寿险责任准备金寿险责任准备金，是指金融企是指金融企业对人寿人寿保保险业务为承担未来承担未来 保保险责任而按任而按规定提存的准定提存的
37、准备金。寿金。寿险责任准任准备金，金，应于期末按保于期末按保险精算精算结果入果入账。长期健康险责任准备金长期健康险责任准备金，是指金融企是指金融企业对长期性健康保期性健康保险业务为承担未来保承担未来保险责任而按任而按规定提存的准定提存的准备金。金。长期健康期健康险责任准任准备金，金，应于期末按保于期末按保险精算精算结果入果入账。29应付受托人报酬应付受托人报酬：是指信托项目根据信托文件的约：是指信托项目根据信托文件的约定，在管理运用、处分信托财产过程中，应付未付定，在管理运用、处分信托财产过程中，应付未付给受托人的、由信托项目承担的信托管理报酬，包给受托人的、由信托项目承担的信托管理报酬，包括
38、手续费收入、服务佣金等。括手续费收入、服务佣金等。应付受益人收益应付受益人收益：是指信托项目根据信托文件的约：是指信托项目根据信托文件的约定，由信托项目利润分配产生的、应付未付给受益定，由信托项目利润分配产生的、应付未付给受益人的收益。人的收益。应付托管费应付托管费：是指信托项目根据信托文件的约定，：是指信托项目根据信托文件的约定，应由信托财产承担的、应付未付给信托资金托管人应由信托财产承担的、应付未付给信托资金托管人的管理费用的管理费用 。303 3、所有者权益所有者权益 是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。余权益。 所有者权益的金额取决于资产
39、和负债的计量，其金所有者权益的金额取决于资产和负债的计量，其金额为资产减去负债后的余额。额为资产减去负债后的余额。 1)1)所有者权益不须偿还，除非发生减资所有者权益不须偿还，除非发生减资 、清算。、清算。 2) 2)是企业所有者对企业净资产的剩余权益。是企业所有者对企业净资产的剩余权益。 3) 3)所有者能分享企业的利润所有者能分享企业的利润 。银行业银行业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、一的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、一般准备。般准备。证券业证券业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、一的所有者权益：实收资本、盈余公积、资
40、本公积、未分配利润、一般风险准备。般风险准备。保险业保险业的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、总的所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润、总准备金。准备金。信托（受益人）信托（受益人）权益：实收信托、资本公积、未分配利润、信托赔偿准备。权益：实收信托、资本公积、未分配利润、信托赔偿准备。以上三要素又称为静态要素，该三要素的相互关系是：以上三要素又称为静态要素，该三要素的相互关系是： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益314 4、收收入入是是企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。等日
41、常活动中所形成的经济利益的总流入。 1 1）收收入入只只有有在在未未来来经经济济利利益益很很有有可可能能增增加加并并且且经经济济利利益益增增加加金金额额能能够够可可靠靠计计量量时时才才能能确确认认。未未来来经经济济利利益益增增加加主主要要表表现现为为资资产产的的增增加加或或负债的减少，最终导致所有者权益的增加。负债的减少，最终导致所有者权益的增加。2 2）收收入入属属于于期期间间性性会会计计要要素素，是是决决定定企企业业不不同同期期间间盈盈亏亏的的主主要要因因素素。企业既不能提前也不能延后确认收入。企业既不能提前也不能延后确认收入。3 3）收入应按权责发生制原则确认和计量。）收入应按权责发生制
42、原则确认和计量。4 4）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。银行业银行业的收入：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、投资收的收入：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、投资收益、汇兑收益、其他营业收入。益、汇兑收益、其他营业收入。信托信托收入：利息收入、投资收益、租赁收入、其他收入。收入：利息收入、投资收益、租赁收入、其他收入。证券业证券业收入：手续费收入、自营证券差价收入、证券发行差价收入、收入：手续费收入、自营证券差价收入、证券发行差价收入、受托投资管理收益、利息收入、金融企业往来收入、买入返售证券收受托投资管理收益、利息收入、金融企业往来收
43、入、买入返售证券收入、汇兑收益、其他业务收入等。入、汇兑收益、其他业务收入等。 保险业保险业收入：保费收入、分保费收入、摊回分保赔款、摊回分保费用收入：保费收入、分保费收入、摊回分保赔款、摊回分保费用32转回未决赔款准备金、转回未到期责任准备金、转回长转回未决赔款准备金、转回未到期责任准备金、转回长期责任准备金、转回寿险责任准备金、转回长期健康险期责任准备金、转回寿险责任准备金、转回长期健康险责任准备金、利息收入、投资收益、汇兑损益等。责任准备金、利息收入、投资收益、汇兑损益等。5 5、费用费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出
44、。所发生的经济利益的流出。 为生产产品或者提供劳务等发生的对象化的费用构为生产产品或者提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益。当期损益。 无法对象化的费用或者不符合资产定义和确认条件无法对象化的费用或者不符合资产定义和确认条件的费用，应当直接计入发生当期损益。的费用，应当直接计入发生当期损益。 1）费用的确认通常会导致资产的减少或者负债的增）费用的确认通常会导致资产的减少或者负债的增加，具体表现为现金等价物的流出、固定资产和无形资加，具体表现为现金等价物的流出、固定资产和无形资产的损耗、存货的流出或
45、者耗用等产的损耗、存货的流出或者耗用等,最终导致所有者权最终导致所有者权益的减少。益的减少。332）费用属于期间性会计要素，也是决定企业不同期）费用属于期间性会计要素，也是决定企业不同期间盈亏的主要因素。间盈亏的主要因素。3）费用应按权责发生制原则确认和计量。）费用应按权责发生制原则确认和计量。银行业银行业费用：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、其费用：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、其他营业支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失（提取准备金）他营业支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失（提取准备金）等。等。信托信托费用费用: :营业费用、营业税金
46、及附加、资产减值损失等营业费用、营业税金及附加、资产减值损失等. .证券业证券业费用：手续费支出、利息支出、金融企业往来支出、卖出回购证券费用：手续费支出、利息支出、金融企业往来支出、卖出回购证券支出、支出、营业费用、营业税金及附加、其他业务支出、资产减值损失等营业费用、营业税金及附加、其他业务支出、资产减值损失等等。等。 保险业保险业费用费用: :手续费支出、佣金支出、利息支出、金融企业往来支出、卖手续费支出、佣金支出、利息支出、金融企业往来支出、卖出回购证券支出、出回购证券支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失、赔款支出、营业费用、营业税金及附加、资产减值损失、赔款支出、死伤医疗给付
47、、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分出保费、提存未死伤医疗给付、满期给付、年金给付、分保赔款支出、分出保费、提存未决赔款准备金、提存未到期责任准备金、提存长期责任准备金、提存决赔款准备金、提存未到期责任准备金、提存长期责任准备金、提存寿险寿险责任准备金、提存长期健康险责任准备金、提取保险保障基金责任准备金、提存长期健康险责任准备金、提取保险保障基金等。等。346 6、利利润润 是是指指企企业业在在一一定定期期间间的的经经营营成成果果，是是衡衡量量企企业业经经营营业业绩绩的的重重要要指指标标。利利润润应应当当包包括括营营业业利利润润、投投资损益、利得和损失等。资损益、利得和损失等。利利得得是是
48、指指除除收收入入和和直直接接计计入入所所有有者者权权益益项项目目外外的的经经济济利益的净流入。利益的净流入。损损失失是是指指除除费费用用和和直直接接计计入入所所有有者者权权益益项项目目外外的的经经济济利益的净流出。利益的净流出。 利利润润的的金金额额取取决决于于收收入入与与费费用用、利利得得与与损损失失金金额额的的计计量量。它它是是企业一定期间的经营成果，是收入和费用配比的结果。企业一定期间的经营成果，是收入和费用配比的结果。 收收入入、费费用用、利利润润三三要要素素又又称称为为动动态态要要素素，其其相相互互关系是：关系是： 收入费用利润收入费用利润 静静态态要要素素是是动动态态要要素素产产生
49、生的的前前提提条条件件；动动态态要要素素是是引起静态要素发生变动的根本原因。引起静态要素发生变动的根本原因。35原准则：“一般原则”（一）（一）总体性要求原体性要求原则11可比性原可比性原则22一致性原一致性原则33谨慎性原慎性原则（二）（二）对会会计信息信息质量要求量要求 的原的原则11客客观性原性原则22相关性原相关性原则33及及时性原性原则44明晰性原明晰性原则55重要性原重要性原则（三）对会计要素确认、计（三）对会计要素确认、计量要求的原则量要求的原则 1 1权责发生制权责发生制 2 2实际成本原则实际成本原则 3 3配比原则配比原则 4 4 划分收益性与资本性划分收益性与资本性支出的
50、原则支出的原则36金融企业会计的特点金融企业会计的特点 金融行业在社会再生产中处于分配环节，是对社会金融行业在社会再生产中处于分配环节，是对社会再生产过程中的资金实施再分配。在市场经济中，资金再生产过程中的资金实施再分配。在市场经济中，资金分配主要是通过发展金融市场来进行，金融机构是金融分配主要是通过发展金融市场来进行，金融机构是金融市场的主体。市场的主体。金融会计是我国会计体系的主要组成部分，是一门特金融会计是我国会计体系的主要组成部分，是一门特殊的专业会计，是把会计的基本原理和基本方法运用到殊的专业会计，是把会计的基本原理和基本方法运用到金融这一特定部门的行业会计。具体说，金融会计是以金融
51、这一特定部门的行业会计。具体说，金融会计是以货币为计量单位，货币为计量单位，采用会计的专门方法，对金融机构的经营管理活动进采用会计的专门方法，对金融机构的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营管理者和各方信息使用者提供对决策有用的财务信息的管理者和各方信息使用者提供对决策有用的财务信息的一门专业会计。一门专业会计。37特点：特点：1、业务处理与会计核算的统一性。、业务处理与会计核算的统一性。2、政策性强。、政策性强。3、具有宏观会计的性质。、具有宏观会计的性质。4、业务（会计）处理手段的先进性。、业务（会计）处理手段的先进性。5、监督机制和账务组织的严密性。、监督机制和账务组织的严密性。6、核算方法的独特性。、核算方法的独特性。38复复习思考思考题1 1 、金融企、金融企业会会计有哪些特征？有哪些特征？ 2 2 、金融企、金融企业会会计核算核算对象？他象？他们之之间有什么有什么联系？系？3 3 、金融企、金融企业会会计核算核算对象的具体内容有哪些象的具体内容有哪些? ?4 4 、金融会、金融会计核算的内容核算的内容对金融金融业的的经营活活动有什么有什么影响？影响？5 5 、会、会计核算的核算的质量有什么要求？量有什么要求？ 39
