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1、教学单元九十：筹资与投资审计任务内容：（一）筹资与投资循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）借款审计（四）所有者权益审计（五）投资审计（一）筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目 资产负债表项目短期投资、应收股利、应收利息、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润知识准备知识准备利润表项目管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用该循环的审计总目标是评价各项目余额是否公允表达。 2.筹资与投资循环的特性（1）审计年度内的交易数量较少
2、，而每笔交易的金额通常较大；（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3.凭证与会计记录筹资活动筹资活动1.1.债券债券2.2.股票股票3.3.债券契约债券契约4.4.股东名册股东名册5.5.公司债券存根簿公司债券存根簿6.6.承销或包销协议承销或包销协议7.7.借款合同或协议借款合同或协议8.8.有关记账凭证有关记账凭证9.9.有关会计科目的明细账和总账有关会计科目的明细账和总账投资活动1.股票或债券2.经纪人通知书3.债券契约4.企业的章程及有关协议5.投资协议6.有关记账凭证7
3、.有关会计科目的明细账和总账4.主要业务活动筹资活动1.审批授权2.签订合同或协议3.取得资金4.计算利息或股利5.偿还本息或发放股利投资活动1.审批授权2.取得证券或其他投资3.取得投资收益4.转让证券或收回其他投资长期借款1.1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。确，并与明细账和总账核对相符。2.2.了了解解金金融融机机构构对对被被审审计计单单位位的的授授信信情情况况以以及及被被审审计计单单位位的的信信用用等等级级评评估估情情况况，了了解解被被审审计计单单位位获获得得短短期期借借款款和和长长期期借借款款的的
4、抵抵押押和和担担保保情情况况，评评估估被被审审计计单单位位的信誉和融资能力。的信誉和融资能力。3.3.对对年年度度内内增增加加的的长长期期借借款款，应应检检查查借借款款合合同同和和授授权权批批准准，了了解解借借款款数数额额、借借款款条条件件、借借款款日日期期、还还款款期期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。限、借款利率，并与相关会计记录相核对。4.4.检检查查长长期期借借款款的的使使用用是是否否符符合合借借款款合合同同的的规规定定，重重点检查长期借款使用的合理性点检查长期借款使用的合理性课堂任务：星海公司星海公司20082008年拟扩大生产经营，预计筹资年拟扩大生产经营，预计筹资300030
5、00万元，管理当局决定发行债券。具体操作万元，管理当局决定发行债券。具体操作如下：如下：20082008年年77月月1 1日发行了一批日发行了一批55年期，年期，到期一次还本付息，年利率为到期一次还本付息，年利率为1010，发行面，发行面值总额为值总额为30003000万元的债券，获得发行收入万元的债券，获得发行收入32003200万元，款项已存入银行，所筹资金用于万元，款项已存入银行，所筹资金用于建造新厂房，工程于建造新厂房，工程于20092009年年底完工。年年底完工。 下面是星海公司截止到下面是星海公司截止到20082008年年1212月月3131日所做的账务处理。日所做的账务处理。20
6、082008年年7 7月月1 1日，发行债券取得发行收人：日，发行债券取得发行收人：借：银行存款借：银行存款3200032000000000贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值3000030000000000 债券溢价债券溢价2000200000000020082008年年7 7月月1 1日以后，建造厂房：日以后，建造厂房：借：在建工程借：在建工程3200032000000000贷：银行存款贷：银行存款320003200000000020082008年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程15000001500000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息150000015
7、0000020092009年年1212月月3131日计息：日计息：借：在建工程借：在建工程 30003000000000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息3000300000000020092009年年1212月月3131日结转完工的厂房建造成本：日结转完工的厂房建造成本：借：固定资产借：固定资产3650000036500000贷：在建工程贷：在建工程365000003650000020102010年年1212月月3131日计息：日计息：借：财务费用借：财务费用30003000000000贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息30003000000000判断该公司的账务处理是否恰当？判
8、断该公司的账务处理是否恰当？ 5.5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。向银行或其他债权人函证重大的长期借款。6.6.对对年年度度内内减减少少的的长长期期借借款款，注注册册会会计计师师应应检检查查相相关关记记录录和原始凭证，核实还款数额。和原始凭证，核实还款数额。7.7.检检查查年年末末有有无无到到期期末末偿偿还还的的借借款款，逾逾期期借借款款是是否否办办理理了了延延期期手手续续，分分析析计计算算逾逾期期贷贷款款的的金金额额、比比率率和和期期限限，判判断断被审计单位的资信程度和偿债能力。被审计单位的资信程度和偿债能力。8.8.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。检查一年内到期的长
9、期借款是否已转列为流动负债。9.9.计计算算短短期期借借款款、长长期期借借款款在在各各个个月月份份的的平平均均余余额额，选选取取适适用用的的利利率率匡匡算算利利息息支支出出总总额额，并并与与财财务务费费用用的的相相关关记记录录核核对对，以以判判断断被被审审计计单单位位是是否否高高估估或或低低估估利利息息支支出出，必必要要时进行适当调整。时进行适当调整。任务二：注册会计师李文审计华朕公司任务二：注册会计师李文审计华朕公司20082008年度年度会计报表，发现华联公司会计报表，发现华联公司20082008年年1 1月以库存商品月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，一批、专利权一项、
10、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股华朕公司持股1010万股，所占比例为万股，所占比例为1010。上述资。上述资产的有关资料如下：产的有关资料如下：库存商品账面价值为库存商品账面价值为2020万元，计税价格为万元，计税价格为3030万万元，增值税率为元，增值税率为1717，消费税率为，消费税率为1010；专利权；专利权账面价值为账面价值为1010万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为1 1万元，计税万元，计税价格为价格为1212万元，营业税率为万元，营业税率为5 5；设备的账面价为；设备的账面价为2020万元，已提折旧万元，已提折旧2 2万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备1 1万元。万
11、元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下：下：1.41.4月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资红光公司红光公司547547000000借：累计折旧借：累计折旧2000020000固定资产减值准备固定资产减值准备1000010000 无形资产减值准备无形资产减值准备1000010000贷：固定资产贷：固定资产200000200000 无形资产无形资产100000100000 库存商品库存商品200000200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )(30(30万万17%)5100017%)5
12、1000应交消费税应交消费税 (30(30万万10%)3010%)30000000应交营业税应交营业税(12(12万万5%)65%)60000002.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时：借：应收股利10000贷：长期股权投资华联公司100005月15日收到红利时：借：银行存款10000货：应收股利100003.2008年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547000-10000-420000=117000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益117000贷：长期投资减值准备117000（二）内部控制测试与交易的实质性测试（1 1）筹
13、资活动的内部控制和控制测试）筹资活动的内部控制和控制测试应付债券的内部控制测试应付债券的内部控制测试AA了解应付债券内部控制制度了解应付债券内部控制制度aa债债券券发发行行是是否否根根据据经经董董事事会会授授权权和和有有关关法法律律规规定定进进行行; ;bb债券发行是否履行审批手续债券发行是否履行审批手续; ;cc发行债券的收入是否立即存入银行发行债券的收入是否立即存入银行; ;dd是否按照契约的规定及时支付利息；是否按照契约的规定及时支付利息；ee是否将应付债券记入恰当的账户；是否将应付债券记入恰当的账户；f f债券持有人明细账是否定期核对；债券持有人明细账是否定期核对；gg债券持有人明细账
14、是否指定专人妥善保管；债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；hh债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 （2）投资活动的内部控制和控制测试A合理的职责分工B健全的资产保管制度C详尽的会计核算制度D严格的记名登记制度E完善的定期盘点制度（三）借款审计1.1.审计目标审计目标（1 1）了了解解并并确确定定有有关关借借款款的的内内部部控控制制是是否否存存在在、有有效效且一贯遵守；且一贯遵守；（2 2）确确定定在在特特定定期期间间内内发发生生的的借借款款业业务务是是否否均均已已记记录录完毕，有无遗漏；完毕，有无遗漏；（3 3）确确认认所所记记录录的的借借款款在
15、在特特定定期期间间是是否否确确实实存存在在，是是否为被审计单位所承担；否为被审计单位所承担；（4 4）确认所有借款的会计处理是否正确；）确认所有借款的会计处理是否正确；（5 5）确确定定各各项项借借款款的的发发生生是是否否符符合合有有关关法法律律的的规规定定，是否遵守了有关债务契约的规定；是否遵守了有关债务契约的规定；（6 6）确认借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。）确认借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 短期借款1.1.获取或编制短期借款明细表。获取或编制短期借款明细表。2.2.函证短期借款的实有数。函证短期借款的实有数。3.3.检查短期借款的增加。检查短期借款的增加。4.4.检
16、查短期借款的减少检查短期借款的减少5.5.检查有无到期未偿还的短期借款。检查有无到期未偿还的短期借款。6.6.复核短期借款利息。复核短期借款利息。7.7.检查外币借款的折算。检查外币借款的折算。8.8.检检查查短短期期借借款款在在资资产产负负债债表表上上的的反反映映是是否否恰恰当。当。应付债券1.1.取得或编制应付债券明细表。取得或编制应付债券明细表。2.2.检查债券交易的有关原始凭证。检查债券交易的有关原始凭证。3.3.检检查查应应计计利利息息、债债券券折折（溢溢）价价摊摊销销及及其其会会计计处理是否正确。处理是否正确。4.4.函证函证“ “应付债券应付债券” ”账户期末余额。账户期末余额。
17、5.5.检查到期债券的偿还。检查到期债券的偿还。6.6.检查借款费用的会计处理是否正确。检查借款费用的会计处理是否正确。7.7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。（四）所有者权益审计如如果果能能够够对对企企业业的的资资产产和和负负债债进进行行充充分分的的审审计计，证证明明两两者者的的期期初初余余额额、期期末末余余额额和和本本期期变变动动都都是是正正确确的的，这这便便从从侧侧面面为为所所有有者者权权益益的的期期末末余余额额和和本本期期变变动动的的正正确确性性提提供供了了有有力力的的证证据据。同同时时，由由于于所所有有者者权权益益增增减减变变动动的
18、的业业务务较较少少、金金额额较较大大的的特特点点，注注册册会会计计师师往往往往只只花花费费相相对对较较少少的的时时间间对对所所有有者者权权益益进进行行审审计计。但但是是，对对所所有有者者权权益益进进行行单独审计仍是十分必要的。单独审计仍是十分必要的。 1.1.审计目标审计目标（1 1）确确定定被被审审计计单单位位有有关关所所有有者者权权益益内内部部控控制制是是否否存存在在、有有效效且且一一贯贯遵遵守守，包包括括对对投投资资的的有有关关协协议议、合合同同和和企企业业章章程程条条款款，利利润润分分配配的的决决议议、分分配配方方案案，会会计计处处理理程程序序等等方方面面的的检检查查，并并为为被被审审
19、计计单单位位改改善善内内部部控控制提供意见或建议。制提供意见或建议。（2 2）确确定定投投入入资资本本、资资本本公公积积的的形形成成、增增减减及及其其他他有有关关经经济济业业务务会会计计记记录录的的合合法法性性与与真真实实性性，为为投投资资者者及及其其他他有有关关方方面面研研究究企企业业的的财财务务结结构构，进进行行投投资资决决策策提提供依据。供依据。（3 3）确确定定盈盈余余公公积积和和未未分分配配利利润润的的形形成成和和增增减减变变动动的的合合法法性性、真真实实性性，为为投投资资者者及及其其他他有有关关方方面面了了解解企企业业的增值、积累情况等提供资料。的增值、积累情况等提供资料。（4 4
20、）确定会计报表上所有权益的反映是否恰当）确定会计报表上所有权益的反映是否恰当 （五）投资审计1.1.审计目标审计目标（）确定投资是否存在；（）确定投资是否存在；（2 2）确定投资是否归被审计单位所有；）确定投资是否归被审计单位所有；（3 3）确确定定投投资资的的增增减减变变动动及及其其收收益益（或或损损失失）的的记录是否完整；记录是否完整；（4 4）确确定定投投资资的的计计价价方方法法（成成本本法法或或权权益益法法）是是否正确；否正确；（5 5）确定投资的年末余额是否正确；）确定投资的年末余额是否正确；（6 6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。 2实质
21、性测试（1 1）获取或编制投资明细表）获取或编制投资明细表（2 2）分析性复核）分析性复核（3 3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符（4 4）检查投资的入账价值）检查投资的入账价值（5 5）检查投资收益）检查投资收益（6 6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定（7 7）检查长期投资的核算方法）检查长期投资的核算方法（8 8）检检查查长长期期投投资资与与短短期期投投资资在在分分类类上上相相互互划划转转的的会会计处理是否正确计处理是否正确（9 9）检检查查短短期期投投资资跌跌价价准准备备和和长长期期投投资资减减值值准准备备的的计计提及会计处理是否正确提及会计处理是否正确（1010）检查本期发生的重大股权变动）检查本期发生的重大股权变动（1111）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露课外任务：1、归纳筹资与投资循环审计的要点；2、分析筹资与投资循环审计与其他循环审计的不同；3、了解资产审计的内容。
