《8.个人所得税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《8.个人所得税（25页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、个人所得税个人所得税 基本原理基本原理 个人所得税计算个人所得税计算 征收制度征收制度 征收管理征收管理基本原理基本原理1.1.1.1.概念概念概念概念 以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的所得税。2 2 2 2. . . .我国个税特点我国个税特点我国个税特点我国个税特点 实行分类征收模式 累进税率与比例税率并用 课源制和申报制两种征纳方法并用个税三大征收模式：个税三大征收模式：个税三大征收模式：个税三大征收模式：分类、综合、混合分类、综合、混合分类、综合、混合分类、综合、混合征收制度征收制度1.1.1.1.纳税人纳税人纳税人纳税人（1）一般规定 中国公民，个体工商户、个人独资和合伙
2、企业的投资者，在华取得所得的外籍人员、港澳台同胞。（2）纳税人的判定 纳税人的判定纳税人的判定纳税人的判定纳税人的判定 类型类型 居民纳税人 非居民纳税人 判定标准判定标准 住所标准（在中国境内有在中国境内有住所住所） 居住时间标准（在中国境内在中国境内住满住满1年年） 具体判定具体判定 居民纳税人：在中国境内有住所在中国境内有住所或或在中国境内在中国境内居住满居住满1年。（年。（无限纳税义务无限纳税义务） 非居民纳税人：在我国境内无住所在我国境内无住所且且不居住或不居住或在一个在一个纳税年度内纳税年度内居住不满居住不满1年。（年。（有限纳税义务有限纳税义务） 习惯性居住习惯性居住习惯性居住习
3、惯性居住 1 1 1 1个纳税年度个纳税年度个纳税年度个纳税年度（临时离境）（临时离境）（临时离境）（临时离境）2 2 2 2. . . .征税对象（征税对象（征税对象（征税对象（11111111项）项）项）项）工工资资、薪金、薪金所得所得个体工商个体工商户生生产经营所得所得对企事企事业单位位承包承租承包承租经营劳务报酬所得酬所得稿酬所得稿酬所得特特许权使用使用费所得所得利息、股息、利息、股息、红利所得利所得财产租租赁所得所得财产转让所得所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得3 3 3 3. . . .税率税率税率税率（1）适用税率 超额累进税率超额累进税率 比例税率比例税率 20% 20%（2
4、）减征和加成规定 减征：稿酬所得减征减征：稿酬所得减征30%30% 加成：劳务报酬所得加成：劳务报酬所得 一次收入畸高一次收入畸高 2-52-5万万 加五加五成成5 5万以上万以上 加十成加十成级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额（除三险一金后月收入）（除三险一金后月收入）税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过1500元3%02超过1500元至4500元10%1053超过4500元至9000元20%5554超过9000元至35000元25%10055超过35000元至55000元30%27556超过55000元至80000元35%55057超过80000元45%13505工资薪金所得税率表工
5、资薪金所得税率表工资薪金所得税率表工资薪金所得税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过1.5万元5%02超过1.5万至3万元10%7503超过3万至6万元20%37504超过6万至10万元30%97505超过10万元35%14750个体户生产经营所得税率表个体户生产经营所得税率表个体户生产经营所得税率表个体户生产经营所得税率表3 3 3 3. . . .税率税率税率税率（1）适用税率 超额累进税率超额累进税率 比例税率比例税率 20% 20%（2）减征和加成规定 减征：稿酬所得减征减征：稿酬所得减征30%30% 加成：劳务报酬所得加成：劳务报酬所得 一
6、次收入畸高一次收入畸高 （一次劳报应税所得（一次劳报应税所得22万）万） 2-52-5万万 加五加五成成5 5万以上万以上 加十成加十成4.4.4.4.税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠 （1）免税项目（19项） 特殊奖金特殊奖金 特殊利息特殊利息 特殊津贴特殊津贴 特殊福利费、抚恤金、补助费特殊福利费、抚恤金、补助费 特殊补偿性所得特殊补偿性所得（2）减征项目（3）暂免项目个人所得税的计算个人所得税的计算 1.1.1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得 （1）一般计税规则应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法月工薪收入月工薪收入-3500-3
7、500元元外籍、港澳台在华外籍、港澳台在华人员及其他特殊人人员及其他特殊人员员， 月工薪收入月工薪收入- -（353500+00+13130000）元）元七七级级超超累累（月工薪收（月工薪收入入-3500-3500或或48004800）适适用税率用税率- -速速算扣除数算扣除数按按月月计计征征境外工作境外工作境外工作境外工作的中国人的中国人的中国人的中国人（2）特殊情况计税 取得全年一次性奖金取得全年一次性奖金 单独作为一个月工薪所得计税单独作为一个月工薪所得计税 第一步：判断适用税率和速算扣除数第一步：判断适用税率和速算扣除数 第二步：计算税额第二步：计算税额 A. A.若当月工薪若当月工薪
8、税法规定的费用扣除额税法规定的费用扣除额 B. B.若当月工薪若当月工薪 税法规定的费用扣除额税法规定的费用扣除额例：例：公民肖某公民肖某2012年年1月取得工资月取得工资4000元和上一年的元和上一年的年终奖金年终奖金7200元。肖某元。肖某1月份应纳个税月份应纳个税_元。元。 在两处或两处以上取得工薪所得在两处或两处以上取得工薪所得 只能扣除一次生计费只能扣除一次生计费 雇佣单位、派遣单位、个人义务雇佣单位、派遣单位、个人义务例：王某同时在两个单位任职，从派遣单位例：王某同时在两个单位任职，从派遣单位A每月取每月取得工资收入得工资收入1500元，从雇用单位某合资企业元，从雇用单位某合资企业
9、B每月取每月取得薪金收入得薪金收入7400元。该公民每月应申报补税元。该公民每月应申报补税_元。元。应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法全年收入全年收入- -成本、成本、费用费用、损失、损失五五级级超超累累（全年收入（全年收入- -成本、费用、成本、费用、损失）损失）适适用税率用税率- -速算速算扣除数扣除数按按年年计计算分算分月月缴纳缴纳 2 2 2 2. . . .个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 （1）一般计税规则包含生计费包含生计费包含生计费包含生计费4.24.2万万万万/ /年年年年（2）主要
10、扣除项目 业主的工资支出不得扣除业主的工资支出不得扣除 生计费扣除标准生计费扣除标准4200042000元元/ /年年 生产经营期间借款利息支出生产经营期间借款利息支出同类同期贷款利息同类同期贷款利息 公益性捐赠公益性捐赠应纳税所得额应纳税所得额30%30%；直接捐赠不得扣；直接捐赠不得扣 例：个体户徐某的加工厂取得收入例：个体户徐某的加工厂取得收入70万元，准予扣万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含徐万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资某每月从加工厂领取的工资3700元。则其应缴纳个元。则其应缴纳个税税_元。元。 3 3 3 3. . . .
11、承包、承租经营所得承包、承租经营所得承包、承租经营所得承包、承租经营所得应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法纳税年度纳税年度收入总收入总额额- -必要费用必要费用（每月（每月35003500） 五五级级超超累累（纳税年度（纳税年度收入总额收入总额- -必必要费用）要费用）适用税率适用税率- -速速算扣除数算扣除数 按按年年计计算分算分次次缴纳缴纳 工薪工薪工薪工薪+ +分得分得分得分得的利润的利润的利润的利润 4 4 4 4. . . .劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法每次收入每次收入4
12、0004000，每次收，每次收入额入额-800-800； 2020% %比比例税，例税，一次性一次性收入畸收入畸高，加高，加成成应税所得额应税所得额适适用税率用税率- -速算扣除速算扣除数数 按按次次缴纳缴纳 每次收入每次收入40004000，每次收，每次收入额入额（1-20%1-20%） 5 5 5 5. . . .稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法每次收入每次收入40004000，每次收，每次收入额入额-800-800； 20%20%比比例税，例税，并减征并减征30%30%，实际税实际税率率14%14% 每次收入每次收入4000
13、4000，（每次收入额（每次收入额- -800800）20%20%（1-1-30%30%）每次收入每次收入40004000，每次收入额每次收入额（1-1-20%20%）20%20%（1-1-30%30%）按按次次缴纳缴纳 每次收入每次收入40004000，每次收，每次收入额入额（1-20%1-20%） 6 6 6 6. . . .特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法每次收入每次收入40004000，每次收，每次收入额入额-800-800； 20%20%比比例税例税每次收入每次收入40004000，（每次
14、收入额（每次收入额- -800800）20%20%每次收入每次收入40004000，每次收入额每次收入额（1-1-20%20%）20%20%按次按次缴纳缴纳 每次收入每次收入40004000，每次收，每次收入额入额（1-20%1-20%） 7 7 7 7. . . .财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法每次收入每次收入40004000，每次收，每次收入额入额-800-800； 20%20%比比例税，例税，按市价按市价出租出租住住房房，减减按按10%10% 每次收入每次收入40004000， 应应税项目收入总额税项目收入
15、总额- -允许扣允许扣除的税金及附加除的税金及附加- -修缮费修缮费（800800为限）为限）-80020% -80020% 每次收入每次收入40004000， 应应税项目收入总额税项目收入总额- -允许扣允许扣除的税金及附加除的税金及附加- -修缮费修缮费（800800为限）为限）（1-1-20%20%）20% 20% 按次按次缴纳缴纳 每次收入每次收入40004000，每次收，每次收入额入额（1-20%1-20%） 应税项目收入总额应税项目收入总额- -允允许扣除的税金及附加许扣除的税金及附加- -修缮费（修缮费（800800为限）为限） 8 8 8 8. . . .财产转让所得财产转让所
16、得财产转让所得财产转让所得应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法转让收入转让收入- -财产财产原值原值- -合理费用合理费用 20%20%比比例税例税 （转让收入（转让收入- -财产原值财产原值- -合合理费用）理费用）20% 20% 按次按次缴纳缴纳 9 9 9 9. . . .利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法上市公司上市公司股息股息红利红利减按减按50%50%计计入应纳税额；入应纳税额；利息和非上市利息和非上市公司股息红利按公司股息红利按收入总额收入总额
17、 20%20%比比例税例税 每次收入额每次收入额20%20%；按次按次缴纳缴纳 10101010. . . .偶然所得及其他所得偶然所得及其他所得偶然所得及其他所得偶然所得及其他所得应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税额计税方法计税方法按收入总额计税，按收入总额计税，不扣费用不扣费用 20%20%比比例税例税 每次收入额每次收入额20%20%；按次按次缴纳缴纳 11111111. . . .境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 分国分项计算、分国加总分国分项计算、分国加总 征收管理征收管理 自行申报纳税自行申报纳税自行申报纳税自行申报纳税纳税人自行
18、在纳税期限纳税人自行在纳税期限内，向税务机关申报应内，向税务机关申报应税所得项目和数额，如税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税实填写个人所得税纳税申报表，并计算应纳税申报表，并计算应纳税额，据此缴纳个人所得额，据此缴纳个人所得税税。 代扣代缴纳税代扣代缴纳税代扣代缴纳税代扣代缴纳税（源泉扣缴法）（源泉扣缴法）（源泉扣缴法）（源泉扣缴法） 负有扣缴税款义务的单位负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付或者个人，在向个人支付应税所得时，从其应税所应税所得时，从其应税所得中得中代扣税款代扣税款，然后，然后汇总汇总缴纳缴纳，同时向税务机关报，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。送扣缴个人所得税报告表。
