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1、企业税收筹划与税务风险管理企业税收筹划与税务风险管理http:/ 税收筹划就是避税，或者合法避税、合理避税 税收筹划就是节税 税收筹划就是钻税法的漏洞，打擦边球，与税务机关玩猫抓老鼠的游戏 税收筹划的目的就是要尽可能少缴税 税收筹划是财务人员的事情，主要是进行一些帐务调整 社会上对税收筹划的一些认识 http:/ 10001000600600普通股（万股）普通股（万股） 1001006060负债（万元）负债（万元） 0 0400400利息率（利息率（% %）0 06 6息税前收益（万元）息税前收益（万元） 100100100100减：利息（万元）减：利息（万元） 0 02424应纳税所得额（万
2、元）应纳税所得额（万元） 1001007676企业所得税（万元）企业所得税（万元） 25251919税后收益（万元）税后收益（万元） 75755757每股收益（元）每股收益（元） 0.750.750.950.95企业价值企业价值B BS S（万元）（万元） 75758181http:/ 售工资+佣金佣金工资http:/ 某教授到外地某企业讲课5天，实际往返7天，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择： 方案一：企业给教授支付讲课费35000元人民币，包括课酬25000元、往返飞机票5000元，住宿费3500元（6天），伙食费1500元（7天）等 应纳税所得额35000（120%）28000元
3、 查3级超额累进税率表，适用税率为30%，速算扣除数为2000元 应纳税额2800030%20006400元劳务报酬的筹划http:/ 方案二：企业支付教授讲课费25000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。 应纳税所得额25000（120%）20000元 查3级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为0元 应纳税额2800020%04000元http:/ n从企业的角度来看，偿债压力主要有两类：一类是商业债务的清偿，包括营业性债务本息的偿还和股息、红利的分派；另一类是纳税（公共债务）的清偿。这两类债务对企业现金流量的要求是不同的。http:/ 一旦企业既存现金匮乏而又无法予
4、以融通时，就会增加企业不必要的纳税成本和损失。n 一方面是来自税务机关直接性的经济惩罚，如滞纳金罚款、被要求提供纳税担保或实行纳税抵押等；n另一方面，企业的信誉形象也可能因此降低，给其市场价值造成各种潜在的有形的或无形的损失。 http:/ q第49条：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。 http:/ ” http:/ 规定：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50以上3倍以下的罚款。http:/ q确定税率：60000125000元q查9级超额累
5、进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元q应纳所得税6000015%1258875元n如果李某2006年1月取得2005年年终奖60001元，计算其该月应纳个人所得税？ q确定税率：60001125000.08元q查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元q应纳所得税6000120%37511625.2元n两种情况税负相差2750.2元。http:/ （1）应纳税所得额200020000元 （2）全年工资应纳税额0元年终奖金应纳个人所得税 （1）确定税率：76000126333.33元 查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元 （2）应纳所得税76
6、00020%37514825元 全年税收14825元税负14.8%薪酬方案的筹划http:/ （1）应纳税所得额（200038000）200038000元 查9级超额累进税率表，适用税率为25%，速算扣除数为1375元 （2）7月份应纳税额38000251375元8125元年终奖金应纳个人所得税 （1）确定税率：38000123166.67元 查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元 （2）应纳所得税3800015%1255575元 全年税收08125557513700元节税14825137001125元http:/ （1）应纳税所得额8333.3320006333.33元
7、 查9级超额累进税率表，适用税率为20%，速算扣除数为375元 （2）每月应纳税额6333.3320375元891.67元 （3）全年工资应纳税额891.671210700.04元全年税负10700.04元 节税1482510700.044124.96元http:/ （1）应纳税所得额6333.3320004333.33元 查9级超额累进税率表，适用税率为15%，速算扣除数为125元 （2）月工资应纳税额（4333.3315125元）12 6299.99元 年终奖金应纳个人所得税 （1）确定税率：24000122000元 查9级超额累进税率表，适用税率为10%，速算扣除数为25元 （2）应纳所
8、得税2400010%252375元 全年税负6299.9923758674.99元 节税1482547756150.01元http:/ = = 应纳税所得额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数工资薪金所得适用的9级累进税率http:/ http:/ 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（财税20061号，财政部国家税务总局，2006.01.09） 1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。 2.新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不
9、得超过25。 3.新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。 http:/ 关于个人住房转让营业税政策的通知（财税2008174号） 持有时间普通住房非普通住房不足2年按售房收入减去购买房屋价款的差额征收营业税全额征收营业税超过2年(含2年)免税按售房收入减去购买房屋价款的差额征收营业税http:/ 关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税2009157号） 持有时间普通住房非普通住房不足5年按售房收入减去购买房屋价款的差额征收营业税全额征收营业税超过5年(含5年)免税按售房收
10、入减去购买房屋价款的差额征收营业税http:/ 办理免税的程序 购买房屋的时间 差额征税扣除凭证 http:/ 10001000600600400400600600普通股（万股）普通股（万股） 100100606040406060负债（万元）负债（万元） 0 0400400600600400400利息率（利息率（% %）0 06 66 61212息税前收益（万元）息税前收益（万元） 100100100100100100100100减：利息（万元）减：利息（万元） 0 0242436364848应纳税所得额（万元）应纳税所得额（万元） 100100767664645252企业所得税（万元）企业所
11、得税（万元） 2525191916161313税后收益（万元）税后收益（万元） 7575575748483939每股收益（元）每股收益（元） 0.750.750.950.951.21.20.650.65企业价值企业价值B BS S（万元）（万元） 7575818184848787http:/ 其他企业为2:1 企业如果能够按照税法规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号） http:/ 5 年度年度
12、销售收入销售收入订单订单生产设备生产设备新的外资企业新的外资企业2年免税年免税3年减半征税年减半征税http:/ “受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。 http:/ http:/ http:/ 关联业务往来数额较大或类型较多的企业 长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业 低于同行业利润水
13、平的企业 利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业 与避税港关联方发生业务往来的企业 未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业 其它明显违背独立交易原则的企业 http:/ 2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。 企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工作。 http:/ 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号企业重组时适用特殊性税务处理规定的条件：1、具有合理的商业目的，不以减少、免除、推迟缴纳税款为目的2、被收购、
14、合并或分立部分的资产或股权比例符合本法定的比例。3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合法定比例。5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 http:/ 税收筹划税收筹划是指在全面税收约束的市场条是指在全面税收约束的市场条件下，纳税人为了更好地适应外部理财环境，件下，纳税人为了更好地适应外部理财环境，实实现其经营管理目标和维护自身的合法权益，现其经营管理目标和维护自身的合法权益，对涉对涉税事务进行的一种管理活动。税事务进行的一种管理活动。 企业税务风险管理企业税务风险管理 不治已病治未病，不治已乱治未乱。不治已病治未病，不治已乱治未乱。http:/ 本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。n企业税务风险是指由于税收环境的变化，或企业对税收环境的了解和解读的影响，而导致企业损失的不确定性。 http:/ 管理层的风险意识对税收环境的了解和解读企业税务风险管理制度http:/ 税务风险管理组织机构、岗位和职责 税务风险识别和评估的机制和方法 税务风险控制和应对的机制和措施 税务风险管理的监督和改进机制 http:/
