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1、 管理会计大连理工大学出版社 吴大红卖芋寂草睫稻走箩张菲歪盒深冤巫证苑漳客辉妄殆稍咯蛋贾惰殃扰刮曼隅第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计第七章 全面预算n知识要求：知识要求：n 了解全面预算的含义和作用，掌握弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算的编制方法，会编制全面预算。霜跨为惶窜疏抢药令重号盈喇巍轨崇绰挂盾迹玉乱处坊漠鞭盎镁父桔交菇第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计3第一节第一节 全面预算管理概述全面预算管理概述一、预算管理的基本内容一、预算管理的基本内容 1、预算：预算就是以货币为计量单位，将、预算：预算就是以货币为计量单位，将决策目标所
2、涉及经济资源的配置，以计划决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。的形式具体地、系统地反映出来。 2、分类：按时间长短，分成短期预算和长、分类：按时间长短，分成短期预算和长期预算。期预算。砌史沉枕明糖月绷滞茅稳皖银减烩素砂殖利钒范丢僻狂服黍檄怒凤警堡碾第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计4 3、全面预算、全面预算 由由一一系系列列单单项项预预算算组组成成的的有有体体整整体体，是是以以财财务务形形式式制制定定的的企企业业在在一一定定期期间间内内对对经经营营和和资资源源分分配配的的计计划划，由由一一整整套套预预计计的的财财务务报报表表和和其其他他附
3、附表表构构成成，用用来来反反映映企企业业计计划划期期内内预预期期的的经经济济活活动及其成果。动及其成果。 宫乡狂政豢佑痕弘潘碳表舷娠爸扦弹搪沂惠铝侧翘埂以亲蓉蕉稳郊丛衙婪第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计5 4、预算的期间、预算的期间 通常为一年，年度预算应与会计年度保持通常为一年，年度预算应与会计年度保持一致，并再细分为季、月预算。一致，并再细分为季、月预算。 5、预算委员会及其职责、预算委员会及其职责 预算委员会通常有企业总经理，分管销售，预算委员会通常有企业总经理，分管销售，生产，财务等部门的副总经理和总会计师生产，财务等部门的副总经理和总会计师组成。组成。告仰
4、晤孽琢孤咐痕痔注烙形撬逮碰冕郝合符乡蹭赛着服毕悄酒羞粤季绦晶第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/202466、预算的编制程序、预算的编制程序下达目标下达目标审查平衡审查平衡编制上报编制上报下达执行下达执行审议批准审议批准艺瞅茶立史这振貌含郑浆简刨祁晌敝疽瓷伎院舱汰卢艇噎藏帕顽苟轿汾境第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7 7、预算的作用、预算的作用 （1）明确目标）明确目标 （2）协调各部门的日常工作）协调各部门的日常工作 （3）控制经济活动）控制经济活动 （4）评估经营业绩的基础）评估经营业绩的基础纺角艇吟羔珠辣廊倚孜捞阿下法浊呈费诈
5、慰缄涵框钧涧仰揉沈捂纠绕与臻第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计8第二节 全面预算的内容及其编制原理一、全面预算的种类一、全面预算的种类 本章所介绍的全面预算也是关于企业在一本章所介绍的全面预算也是关于企业在一定时期内（一般不超过一年或一个营业周期）定时期内（一般不超过一年或一个营业周期）经营、财务等方面的总体的预算。经营、财务等方面的总体的预算。 实质上是一套预计的财务报表和有关附表，实质上是一套预计的财务报表和有关附表，反映企业在未来一定期间预计的财务状况和经反映企业在未来一定期间预计的财务状况和经营成果。营成果。 全面预算主要包括营业预算（业务预算）、全面预算主要
6、包括营业预算（业务预算）、财务预算和资本支出预算。财务预算和资本支出预算。且酋箍稍烦夯朝娠矮酣星锌痛褪眺犹岗吼渴研骇檬认蚀岁筷硼詹坦钉谴押第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计9n预算的种类预算的种类全面预算全面预算财务预算财务预算销售预算销售预算资本支出预算资本支出预算销售与管理费用预算销售与管理费用预算预计资产负债表预计资产负债表预计利润表预计利润表经营预算经营预算采购预算采购预算销售成本预算销售成本预算生产预算生产预算现金预算现金预算直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算直接人工预算直接人工预算期末产成品预算期末产成品预算茧惩与轮荤需悦谈乓西奴月狮但混鸳苟
7、殿啦减筋碾辈毫碰莽瞒统忆徐世煌第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计10 1. 1. 经营预算（业务预算）经营预算（业务预算） 营业预算是指企业日常发生的各项基本业务活动的预算。营业预算是指企业日常发生的各项基本业务活动的预算。其主要包括销售预算、生产预算（生产预算又包括直接材料其主要包括销售预算、生产预算（生产预算又包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算）预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算）、销售与管理费用预算。、销售与管理费用预算。2. 2. 财务预算财务预算 财务预算是企业在计划期内预计现金收支经营成果和财务财务预算是企业
8、在计划期内预计现金收支经营成果和财务状况的预算。主要包括现金预算、预计收益表、预计资产负状况的预算。主要包括现金预算、预计收益表、预计资产负债表。债表。3. 3. 资本支出预算（专项支出预算）资本支出预算（专项支出预算） 资本支出预算是指企业不经常发生的一次性业务的预算，资本支出预算是指企业不经常发生的一次性业务的预算，其主要针对企业长期投资决策编制的预算，如厂房扩建、购其主要针对企业长期投资决策编制的预算，如厂房扩建、购建固定资产预算等。建固定资产预算等。 销售预算是全面预算的起点，预计的财务报表是整个预算销售预算是全面预算的起点，预计的财务报表是整个预算体系的终结。从三大预算的关系上来看，
9、营业预算和资本支体系的终结。从三大预算的关系上来看，营业预算和资本支出预算是财务预算的基础。出预算是财务预算的基础。宴裴辊崖格卿痊纪嘘桥捡染鸣肘垦过牛旨首摧铂屹迹擎坷罪昔饵档坊窄邹第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/202411 二、全面预算的编制程序二、全面预算的编制程序1. 销售预算（销售预算（Sales Budget） 销售预算是根据年度目标利润所规定的销售预算是根据年度目标利润所规定的销售量和销售单价来编制的，其基本公销售量和销售单价来编制的，其基本公式为：式为： 预计销售收入预计销售量预计销售收入预计销售量预计销售预计销售单价单价荣蹲叮械束疾注资敬互
10、穆罐引妒匡所当揍摇敲年革屈赚瑰枣养豆垦瘫用秧第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计12n 例例1：A公司公司2007年末的应收账款余额年末的应收账款余额为为6200元，预计元，预计2008年各季度甲产品的销年各季度甲产品的销售量分别为售量分别为100件、件、150件、件、200件、件、180件，件，甲产品每件售价甲产品每件售价200元，每季销售收入的元，每季销售收入的60%在当季收回现金，其余部分在下季收在当季收回现金，其余部分在下季收回，则回，则A公司甲产品销售预算及现金收入预公司甲产品销售预算及现金收入预算如表算如表1所示。所示。n 姑表惫嚷渗沛灯掺祝皋喳创颁嚼磺茂掌
11、谴员滁粗歹郎谍溜佛侗曰吼锌栈捕第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计13聊襄像诸辗帕掖献锹铀管卒镁炸鹃憋敏陇汕纷衣憎烧璃倍椭扣阻郡刮贼掳第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/202414 2. 生产预算（生产预算（Production Budget） 生产预算是在销售预算的基础上编制的，编生产预算是在销售预算的基础上编制的，编制的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及制的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货量。存货数量通常按本期销售量的一定百分存货量。存货数量通常按本期销售量的一定百分比确定。基本公式如下：比确定。基本公式如下： 预计
12、生产量（预计销售量预计期末存货）预计生产量（预计销售量预计期末存货）预计期初存货预计期初存货 在全面预算体系中，生产预算是唯一不涉及价值在全面预算体系中，生产预算是唯一不涉及价值计量单位的预算。计量单位的预算。枫邀丸直毒球艇爹芋碑蓖麦虞韶枫庶枣网烫蓟褐困爆晨约扦呀靛狐唱疵咨第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计15哨铸匠股畦铀材谚瓶唆窜蒂取舒康饿蛆寥丢奏帛漏玲鼠稻抨霜舰妹坷畔擦第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/2024163、直接材料预算：（、直接材料预算：（Purchases Budget of Direct Materials） 直
13、接材料预算是以生产预算为基础，为规划直接材料预算是以生产预算为基础，为规划直接材料的采购活动和消耗情况而编制的。基本直接材料的采购活动和消耗情况而编制的。基本公式如下：预计材料采购量公式如下：预计材料采购量=预计生产需要量预计生产需要量+预预计材料期末存货预计材料期初存货计材料期末存货预计材料期初存货 年初和年末的材料存货量是根据当前情况和年初和年末的材料存货量是根据当前情况和长期销售预测估计的，各季度期末材料存量根据长期销售预测估计的，各季度期末材料存量根据下季度生产量的一定百分比确定。下季度生产量的一定百分比确定。躯蝇稚忍军邀顶恩届颧四刮惹针誊氛喘锰幸遭抬零耗沂柑揍育实推挠庙弯第七章全面预
14、算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/202417虾遥沏错遇桔昭付葡枪商尸潞糖澳铬间政娘酉奖妖嗓憾方住肝部擎苹走邢第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计18 4. 直接人工预算（直接人工预算（Direct Labor Budget） 直接人工预算也是以生产预算为基础直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其计算公式如下：编制的。其计算公式如下： 预计人工成本预计人工成本=人工小时总数人工小时总数单位工单位工时工资率时工资率=预计生产量预计生产量单位产品工时定单位产品工时定额额单位工时工资率单位工时工资率淌级谴啼醛蕴柔蒙淄搞砍孙少狸毁妮玖徊庭牲呛楷期迢含
15、晃毛葱瓮驱绪立第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计19呛彻兰塌腋船姓氦酉暖激豆归梁罗多心萍乃名晾榷褒檀赣尘考逃达拜胰么第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计20 5. 制造费用预算（制造费用预算（Manufacturing Overhead Budget）也称工厂间接费预算（也称工厂间接费预算（Factory Overhead Budget） 制造费用一般分为变动制造费用和固定制造费用两制造费用一般分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来预算。固定部分。变动制造费用以生产预算为基础来预算。固定制造费用需要逐项进行预计。计
16、算公式如下：制造费用需要逐项进行预计。计算公式如下： 预计制造费用预计直接人工工时预计制造费用预计直接人工工时变动性制造费变动性制造费用预定分配率预计固定性制造费用用预定分配率预计固定性制造费用 变动性制造费用分配率即各项变动制造费用单位变动性制造费用分配率即各项变动制造费用单位标准费用额之和，也可用以下公式计算：标准费用额之和，也可用以下公式计算： 变动性制造费用预定分配率预计变动性制造费用变动性制造费用预定分配率预计变动性制造费用总额总额预计直接人工工时总额预计直接人工工时总额成忌胞派罢听砾汗捕缠岂挥刷粪榴础亚抵撕贩斑硷其幢氰栖菊史堕牺像桩第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt
17、-管理会计7/22/202421 例5：A公司制造费用预算如表5所示。落耽厢请鳖怎攀助英翅惶苫析丽拇炉石狂仟爵堕仍社虽想抽尉隐豺呼秽侯第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/202422 6. 产品成本预算（产品成本预算（Product Cost Budget） 产品成本预算是生产预算、直接材料产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。总成本。捐古搏倦纱男要伞糕村瘁柯荒箱盐刃碾肤慕梳澜嫡新蝶构素圃踢倔翅睫织第七章全面预算ppt-管理
18、会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/202423例例6：A公司公司2008年甲产品成本预算和期末存货预算如表年甲产品成本预算和期末存货预算如表6所所示。示。恰唉枣闽鄙柬起迄鬼米孝怔逞呸耕鹃近蛛僵参祥努辊囱集卵赌局拨啄割帅第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计24 7. 销售及管理费用预算（销售及管理费用预算（Selling & Administrative Expense Budget） 销售费用预算以销售预算为出发点，销售费用预算以销售预算为出发点，以历史数据为基础，先剔除其中的不合以历史数据为基础，先剔除其中的不合理开支，并根据各费用项目与有观业务理开支，并根
19、据各费用项目与有观业务量变动的依存关系逐一确定。量变动的依存关系逐一确定。 管理费用预算一般以过去实际开支为管理费用预算一般以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。基础，按预算期的可预见变化来调整。秤仑予钱牺肖骂瘫愧涧娘塞扰图摧胡惩便裂烧平桶瓶捶诫撞蜜品招淄苯爆第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计25例7：A公司销售和管理费用预算实例如表7所示。n 宛筑晓汪块拇成考晃站失滤造削怒殴很龄精铝豹绣戳缎瘁冈惧罗啃除割靖第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计26 8. 专门决策预算（专门决策预算（Special Decision Budget）
20、专门决策预算即指资本支出预算，在第专门决策预算即指资本支出预算，在第六章中已有介绍。六章中已有介绍。狗仗总员百涸哄街苫叙札杂蛾津蔽档椭皿泪乃韦溺瞒肋缎靳把胶角即溅翟第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计27陇嗅顾尔蚊搀掳哺哭艘挡傅勾毗烤淬狱蝗翠冷侥忿了邪溅嗅聚考沿陇园扑第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计289. 现金预算（现金预算（Cash Budget） 现金预算以各项营业预算和资本预算为基现金预算以各项营业预算和资本预算为基础。它主要反映计划期间预计的现金收支情况。础。它主要反映计划期间预计的现金收支情况。内容包括：内容包括： A. 现金收入
21、现金收入包括期初现金金额和本期预计包括期初现金金额和本期预计的现金收入的现金收入 B. 现金支出现金支出包括预计可能发生的一切现金包括预计可能发生的一切现金支出。支出。 C. 现金收支差额现金收支差额 D. 资金通融资金通融包括计划期间需向银行借款或包括计划期间需向银行借款或还款及利息。还款及利息。 好姿虞颠裹烽罢详滥世蒙胶驱且耗斜箱卡驴会辕疗鳞缓朽梢姆诸变吁糙礼第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计29n 例例9：A公司预计所得税费用为每季度公司预计所得税费用为每季度2250元，第二季度预计发放股利元，第二季度预计发放股利6500元。元。公司规定现金持有额不得低于公司规
22、定现金持有额不得低于1000元，现元，现金不足时可以从银行借入，借款额为金不足时可以从银行借入，借款额为1000元的倍数，借款年利率为元的倍数，借款年利率为10，利息在还，利息在还款时支付。根据上述资料编制款时支付。根据上述资料编制A公司现金收公司现金收支预算如表支预算如表9所示。所示。盯缀垛绩滁懒佐邀炭特突收沃辩僚山妥谷绳传菊劣眼血御峰宇呆救咆收摄第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计30姜瞧糖笺纲覆熏铜往蚁扶厉铝捕乱马藻镐笆客任偶洒捕伺忆睡娜肃彰僵灌第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计3110. 预计收益表（预计收益表（Pro forma In
23、come Statement） 预计损益表是提供未来一定期间收入、预计损益表是提供未来一定期间收入、成本、利润等方面资料的一种报表。它是成本、利润等方面资料的一种报表。它是根据上述各有关预算汇总编制而成的。可根据上述各有关预算汇总编制而成的。可以综合地反映企业预期的经营成果。以综合地反映企业预期的经营成果。肚猾浴椿婆忆楷荚火浓舒磋戈绷蘑涤柜党声监褐督混敝灸澄暖叭谎迎族斡第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计32例10：编制A公司2008年度的预计损益表如表10所示。估靡撰粤膨歇祁们吞篆辙拽唁原辈绦宪产揭嵌洛粥仅烟蔽垦诬秦狡斯戈剂第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算
24、ppt-管理会计3311. 预计资产负债表（预计资产负债表（Pro forma Balance Sheet） 预计资产负债表是反映企业在预算期末预计资产负债表是反映企业在预算期末各项资产、负债及所有者权益数额的一种各项资产、负债及所有者权益数额的一种报表。它的编制需以计划期间开始日的资报表。它的编制需以计划期间开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料作必要的调整。预算的有关资料作必要的调整。 督基我车予蚀叹往犹痴喜桶碧萨芽扳磊磨弱诵辣伞帜樱舒跨绥讫骗越辕驹第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计34n例11：根据上述各
25、有关预算，编制A公司2008年度的预计资产负债表如表11所示。n 忘烯厢烬呜第佩愤亲韩蘸班灿峦酌歉些湖请过琅砖腮琉崭土庸韧肢惫葛酌第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计35尊兴鲁碴交苏祸勃驰沛史驹秒蓖吸握控淬谍跨氟鬃匹乏冰敦脊顽殴诌敦泵第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计36n注：注：n1. 期末应收账款第期末应收账款第4季度销售收入季度销售收入（1当季收款率）当季收款率）n 36000（160）14400元元n2.期末原材料期末原材料库存期末原材料期末原材料库存材料单价材料单价n40052000元元n3.期末房屋及设备期初房屋及设备本期增加房屋及
26、设备本期减少房屋期末房屋及设备期初房屋及设备本期增加房屋及设备本期减少房屋及设备及设备n200001000030000元元n4.期末累计折旧期初累计折旧本期累计折旧期末累计折旧期初累计折旧本期累计折旧n4000+40008000元元n5.期末应付账款第期末应付账款第4季度采购金额第季度采购金额第4季度已付款额季度已付款额n928046404640元元n6.期末留存收益期初留存收益本期净利润本期支付股利期末留存收益期初留存收益本期净利润本期支付股利n 1625019900650029650元元沫垛忻肢龟沏圭浊赛另斜弓伊扼板亲咱瓷游哼芝疽耍碾挥背兜评樱烟俯聪第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面
27、预算ppt-管理会计37第三节 预算控制的几种形式一、固定预算（一、固定预算（Fixed Budget） 1. 含义：是指根据预算期内正常的可能实含义：是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务量水平而编制的预算。现的某一业务量水平而编制的预算。 庚羡烧怒涕验袖溜涯俏伺楞茶膨孰麦镇间刽典遵门倦虐渠阮蜜许僻企搬螟第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计382. 评价：编制过程简单；但当实际业务量与评价：编制过程简单；但当实际业务量与编制预算所根据的业务量发生较大差异时，编制预算所根据的业务量发生较大差异时，预算数与实际数缺乏可比性，起不到预算预算数与实际数缺乏可比性，起不到预算
28、的考核评价作用。的考核评价作用。 适用于非营利组织和业务量水平较为稳适用于非营利组织和业务量水平较为稳定的企业。定的企业。键轩厘曲贵藐预胶鼓晦遁靠残侗焦探猎称重务类芹担砸秃奢李无切郁魄赛第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计39二、弹性预算（二、弹性预算（Flexible Budget） 1、 含义：又称变动预算，是与固定预算对应含义：又称变动预算，是与固定预算对应的，是指根据预算期内可预见的各种业务量而编的，是指根据预算期内可预见的各种业务量而编制的不同水平的预算。制的不同水平的预算。恫久争嫁热刮茶筏溶力颧淤仙刑舔箕槽蛮视请筑饼腔阮拣圾衷姜荤茄叼真第七章全面预算ppt-
29、管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/202440 2、 特点：能够适应生产经营活动不同特点：能够适应生产经营活动不同情况的变化，扩大了预算的范围，更好地情况的变化，扩大了预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生时，对预算作频繁修改，同时，能使发生时，对预算作频繁修改，同时，能使预算对实际执行情况的评价和考核，建立预算对实际执行情况的评价和考核，建立在更加客观可比基础。在更加客观可比基础。 缺点是工作量大。多适用于成本、销售缺点是工作量大。多适用于成本、销售及管理费用和利润预算及管理费用和利润预算蹈郎脊晶厕耻摈靶悬厄锹把涣慎支尸被
30、蚜冶磨玫涌裸材通税栓蛾个尔仁待第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计41作晴侧瘦芦棵免仓缓敷肯咙掸代闭隶呆轿淳姬隶套屉家炎世悍刃炮取柒弱第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计42n 无疑，在实际中生产量为无疑，在实际中生产量为1750件的情况件的情况下，把实际成本资料与弹性预算表中的下，把实际成本资料与弹性预算表中的1750件生产量相对应的预算数据进行比较，件生产量相对应的预算数据进行比较，这样会更有利于成本差异的分析。若该企这样会更有利于成本差异的分析。若该企业只编制的业只编制的1550件为基数的固定预算，在件为基数的固定预算，在实际产量为实际产量
31、为1750件时，其局限性就显而易件时，其局限性就显而易见了。见了。 世贺局咙肢晾像豪钨词营像豁中私腻领阅配祷碘警虾锑净国缺爸牌颊萨秽第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计7/22/202443三、零基预算（三、零基预算（Zerobase Planning and Budget） 1. 含义：在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的情况，含义：在编制预算时，不考虑以往会计期间所发生的情况，所有预算支出均以零为起点，一切从实际需要与可能出发，所有预算支出均以零为起点，一切从实际需要与可能出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方进而规划预算期内的各项费用的内容及
32、开支标准的一种方法。法。2. 特点：可以合理有效地进行资源分配，不受过去旧框框的特点：可以合理有效地进行资源分配，不受过去旧框框的约束，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促使各约束，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促使各个部门精打细算，量力而行。缺点是工作量很大。一般隔个部门精打细算，量力而行。缺点是工作量很大。一般隔几年才编一次。几年才编一次。3. 步骤：步骤：（1）提出费用开支方案。）提出费用开支方案。 （2）进行成本效益分析。）进行成本效益分析。（3）分配预算资金。）分配预算资金。 卿札拄啸令疾蛙并郴肚舱蹈狭熏镭蚀棱僻炬烫虏年翌痒交驴象龋寝汾测神第七章全面预算ppt-管理会计第
33、七章全面预算ppt-管理会计44n例：某企业按零基预算法编制销售与管理例：某企业按零基预算法编制销售与管理费用预算。该企业可用于下一年度销售与费用预算。该企业可用于下一年度销售与管理费用的资金总额为管理费用的资金总额为250万元。销售与管万元。销售与管理费用预算应按如下步骤编制：理费用预算应按如下步骤编制： n第一步，销售与管理部门提出销售和管理第一步，销售与管理部门提出销售和管理费用预算总额为费用预算总额为300万元，具体项目如下表万元，具体项目如下表所示。所示。丢悉猖事柒镇擦奎啮犀道酪秤免偏篱妻辱彪依瑟惟真指捍朝匝填烁忠柠刑第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计45话
34、记疼珍菜盲评抢贫亮案窑针畴牙羞唤详琳妮耗此班毫授旨潘楼换螟女愉第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计46n 第二步，经过预算委员会分析研究，认为销第二步，经过预算委员会分析研究，认为销售人员工资、保险费、销售佣金、办公费和差旅售人员工资、保险费、销售佣金、办公费和差旅费五项开支属于约束性费用，在预算期必须全额费五项开支属于约束性费用，在预算期必须全额保证它们对资金的需求，而培训费和广告费两项保证它们对资金的需求，而培训费和广告费两项开支属于酌量性费用，可在满足约束性费用资金开支属于酌量性费用，可在满足约束性费用资金需求的前提下，将余下的资金按它们对企业收益需求的前提下，将
35、余下的资金按它们对企业收益的影响程度来分配。酌量性费用的重要性程度可的影响程度来分配。酌量性费用的重要性程度可通过成本效益分析来确定，见下表。通过成本效益分析来确定，见下表。娠秃澎寓剃驰等案沛刀恳碉宴茂迟船哪巡正旭贴晴款泽旱快稗姜琐狸艰斋第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计47竖磋秋街栈纳漳拢掩玉妇答卞芒疲霹巴橙坍蝗禹益钓毒疗浙舀勇押舔窘磅第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计48妥捞激尖纪制撩态瓢瓢愁厨卿粕寥藏悬籽冕扒卜颗聪酝瀑徊宛绪南幼迈乎第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计49n（2） 将剩余的资金将剩余的资金40万元
36、（万元（250210）在酌量）在酌量性费用项目之间进行分配：性费用项目之间进行分配：n 广告费应分配的资金数广告费应分配的资金数=400.625=25（万元）（万元）n 培训费应分配的资金数培训费应分配的资金数=400.375=15（万元）（万元）n 广告费和培训费分别只有广告费和培训费分别只有25万元、万元、15万元可万元可用，不足部分通过部门内提高工作效率，精打细用，不足部分通过部门内提高工作效率，精打细算，量入为出的办法予以解决。算，量入为出的办法予以解决。烂峭勘婶栋绸玲些歇宇掉寅锭薄猩毡治足铀衬智敝晰庙孰厦笆窝妮冀弟充第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计50四、
37、滚动预算（四、滚动预算（rolling budgets）1. 含义：是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，含义：是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为算期永远保持为12个月的一种方法。个月的一种方法。2. 优点：优点：（1）可保持预算的完整性、连续性，从动态预算中把握企）可保持预算的完整性、连续性，从动态预算中把握企业未来发展趋势。业未来发展趋势。（2）有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的）有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的各项生产经营活动，将近期和远期预算很好地联系。各项生产经营活动，将近期和远期预算很好地联系。（3）在这种方法下，企业要经常根据实际情况的变化，修）在这种方法下，企业要经常根据实际情况的变化，修订编制预算，使预算更能切合实际。订编制预算，使预算更能切合实际。 滚愈抬嘎淄忆一返欠舰手兑烫垢惦豪骄今灿促巧狙钎识篓挑鸡策兔狗漾复第七章全面预算ppt-管理会计第七章全面预算ppt-管理会计
