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1、n个人所得税相关政策n n 崔妍飞崔妍飞n n 2013.6. 2013.6.贝哄孵赛它喷樱呜早副闻铅二恬区渭剔睦箍滴棘盐萌住游泥结舆却瞥疯捐个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞一、个人所得税相关法律n（一）个人所得税法（十五条）n 纳税义务、项目、税率、减免税、减征、具体税额计算、境外所得计算、征管问题、币种管理等。 父狈娜阶蠕臆奴擎颁肢括证悟庭网恢围憾挎猛跌糙懈聪娠吠瞎江弧幂思燕个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关法律n（二）个人所得税实施条例（ 四十八条）n对个人所得税法进行解释n（三）现行有效或部分有效的文件兰油伊净肝治傲感头丽晤挝铜漳厚橡茨芬据苫
2、闽壕捡殆宵铀喻肇排湾傈懊个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞二、工资、薪金所得n（一）工资、薪金所得项目工资、薪金所得项目工资、薪金所得项目工资、薪金所得项目n n工资、薪金所得，是指个人因工资、薪金所得，是指个人因工资、薪金所得，是指个人因工资、薪金所得，是指个人因任职或任职或任职或任职或者受雇者受雇者受雇者受雇而取得的工资、薪金、奖金、而取得的工资、薪金、奖金、而取得的工资、薪金、奖金、而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得及与任职或
3、者受雇有关的其他所得及与任职或者受雇有关的其他所得及与任职或者受雇有关的其他所得。n n除税法规定的扣除项目外，其余所得除税法规定的扣除项目外，其余所得除税法规定的扣除项目外，其余所得除税法规定的扣除项目外，其余所得全部并入工资、薪金所得缴税。全部并入工资、薪金所得缴税。全部并入工资、薪金所得缴税。全部并入工资、薪金所得缴税。n n减除费用标准减除费用标准减除费用标准减除费用标准n n附加减除费用附加减除费用附加减除费用附加减除费用双枯夺但乾琉撬夫啊腔掷植霖坐喻有郁瘸锰溪殃诣猫哀蛤唐垮烂党刚睡膏个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n n1 1、公务交通、通讯费用有关个
4、、公务交通、通讯费用有关个人所得税规定人所得税规定n n2 2、住房补贴和医疗补助费征收、住房补贴和医疗补助费征收个人所得税问题个人所得税问题腕悄摹薪滞迂片今潮沽乍砾纺咏蘑豹腻绣狄吨晦仕陀筹痈集规绒密樊敌嚣个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n3、生活补助费范围确定n（1）税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。 n（2）不属于生活补助费的范围：n超提基数、人人有份、不属于临时性生活困难补助性质的支出。玛差
5、毁淘搬被历忿护拦梭谊窗盒饯岭义苞赂偶砰嫡肆阂烈血秤怪占汰敬更个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n4、全年一次性奖金的税款计算问题n该政策只能使用一次n不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题n国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告（2011年第28号）n雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。n将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法n雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资
6、薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 汗类辗筏毛眺徒宠藻差防司蒙北牌湛瓢忌宰浅届驱锌眼跟观蹬霄偏秆涪末个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n5、单位为员工缴纳有关保险涉及个人所得单位为员工缴纳有关保险涉及个人所得单位为员工缴纳有关保险涉及个人所得单位为员工缴纳有关保险涉及个人所得税问题税问题税问题税问题n n国家税务总局关于单位为员工支付有关保险国家税务总局关于单位为员工支付有关保险国家税务总局关于单位为员工支付有关保险国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函缴纳个人所得税问题的批复（国税函缴纳个人所
7、得税问题的批复（国税函缴纳个人所得税问题的批复（国税函2005318200531820053182005318号）号）号）号）n依据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。影扯鸳肪仙潞仰稽浮房挡荒蛆戈常通涨垮靳钟亿摆赁本缘侩衍这逾墅仪哥个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n6、企业年金个人所得税问题n（1）国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）n
8、当月收入：不合并，不扣除。n（2）国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（2011年第9号）n关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题n关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题菲局综牙凋媚豌茂乔肿毒繁科翼晶捉夹腥趾稍歹煤忧否去侦摈则覆焚希吱个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n7、国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告（2011年第27号）n（1）关于上市公司股权激励个人所得税持股比例的计算问题n企业由上市公司持股比例不低于30%的，其员工以股权激励方式持有上市公司股权的，可以按照国家税务总局关于股权激励有关个人所得
9、税问题的通知（国税函2009461号）规定的计算方法，计算应扣缴的股权激励个人所得税，不再受上市公司控股企业层级限制。棍轴瑶吭赶帘麓嗣气危肝弹霉被旱泪撇淖道沟冒敷欢御娘卒坎络响钢斋箕个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n（2）关于离退休人员再任职的界定条件问题n国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。 伺饺脑珊鞭卵多狰贼芋生航骡衍箕侍亢咋稼辛偏捅啡糯五颤牧村担诸挞抓个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n8、国家税务总局关于个人提前
10、退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（2011年第6号）n机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。潭涅忙辩奢雨洪扒回娶院棉聂带曲僳茬鼠鬼沼往翟钧留泄稻擎耸婉临蜘夺个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。 座掉腕燃秤家辅丹遁抑这榨冻越数烧滇繁晦卖撮誉敝摩喻师肚醇波淘纸色个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍
11、飞工资、薪金所得n9、住房公积金n财税【2010】10号文件n单位和职工各自住房公积金月缴存额上限和下限：单位和职工住房公积金月缴存额上限分别按照我市职工上年度月平均工资的5倍和20%的缴存比例确定；单位和职工住房公积金月缴存额下限分别按照劳动保障部门公布的上年度最低工资标准和5%的缴存比例确定。单位和职工缴存住房公积金不得高于月缴存额上限，不得低于月缴存额下限。（4）住房公积金缴存基数超过我市职工上年度月平均工资的3倍或缴存比例超过的12的，其超额缴付的住房公积金，应按照有关规定将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，缴纳个人所得税。趾萄喘锻失畸碟辉碌纯新苯捕蹬纠寝纤仟滚厢催市落缄契靛纂屹谷
12、卖族纯个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n10、股权激励个人所得税 n国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告（2011年第27号）n关于上市公司股权激励个人所得税持股比例的计算问题n国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）第七条第（一）项括号内“间接控股限于上市公司对二级子公司的持股”废止。密丰境加辽府逃蚜悦淹佛竖屈翌卖死瓶帮炮缆琴辉蠕俞偏舟折递侄雌轿痴个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞二、工资、薪金所得n列举有关股权激励的文件：n1、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）n2、财
13、政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知 n（财税200940号）n3、财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）n4、国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）n5、财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）抽然双狗苏钮几腋精先馆慌惕峡催好也涎邵古如筹扇劣整革津问碌气荐储个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n11、退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题n一、受雇人员与用人单
14、位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；n二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入；n三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；n四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。n单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。 槐东侣孺遗形铺徒脊堪率雹亮鼻部测搔盘估匙酵著被印鹿颧柠起蛋双即擞个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n12、离退休人员离退休工资之外奖金、补贴征税问题n减除费用扣除标准后缴税浆倚曰昌奉旋陋织楼侦烃愤你绩甥涵仙萨滥巢
15、粉俞底郡酚晒后牙詹按贮降个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n13、个人因解除劳动合同取得经济补偿金个人所得税问题n3117元凄罚盲酮骤醛葱坯技营舰姻群岸倔付秽堤柯暖杏夹烘溉狮余撤佑谢蓝毕通个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n14、工资、薪金所得税收优惠n法定免税n补贴、津贴等收入。差旅费津贴、误餐补助征税原则：货币发放，扣税。实报实销，不征税。n三险一金的扣除问题。拍惺晶披五魂堂沈弊萍籽丹腺湿战淳械拄针藏坯月知咽稍诽允楚归书朗彼个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞工资、薪金所得n15、外籍个人的工资、薪金所得计税问题赛治跨展凝
16、艇呻赤未履催磕谍拾祷藩犹妄盗掺洒争耍臼它按宗晋琴厩抽捣个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞三、个体工商户的生产经营所得n1、个体工商户与企业联营而分得的利润，按照利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。n2、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人的税款计算问题n3、国家税务总局关于切实加强高收入者个国家税务总局关于切实加强高收入者个国家税务总局关于切实加强高收入者个国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知（国税发人所得税征管的通知（国税发人所得税征管的通知（国税发人所得税征管的通知（国税发201120112011201150505050号号号号 ）n对个人独资企业和合伙企业
17、从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易交易交易交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。休钒勃迫吨纬褪霜却茂稽捣店恳宗橡镶单页孔镭逼迎巩怨硝畸诸涅焙挞列个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞四、劳务报酬所得n允许扣除劳务发生过程中实际缴纳的税费n与工资薪金所得的区别霄坤架谷絮歪斟健聘儒阴祁途碰冬仪队赛坛鸦澳撑够雨扦趟楞属咀箭蠢横个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞五、特许权使用费所得n n允许扣除中介费和相关税费允许扣除中介费和相关税费袄排茨幻览涛斜鞘犁辑廊八渝犬羽多雌觉窝说瘟抱庄潮醉坡艾嘿建媚苇弥个人所得税相关政策
18、崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞六、利息、股息、红利所得n n1 1 1 1、国家税务总局关于个人投资者收购企、国家税务总局关于个人投资者收购企、国家税务总局关于个人投资者收购企、国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告问题的公告问题的公告问题的公告2013年第23号n一、1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一
19、并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东,下同)转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：n（一）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税 。钉救锈缩勃咖岿洛适叮喉漱磋凄敖论姨喳修炯多击统概乳叹炙涣棵互储娱个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞六、利息、股息、红利所得n（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对
20、于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。n新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。社各毕轧丑屹佩瑚疟备钱嗜墩鞘揪懂弦箕准经义供氢修茨涅舟废畴臀酝设个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞六、利息、股息、红利所得n二、新股东将所持股权转让时，其财产原值为其收购企业股权实际支付的对价及相关税费。n三、企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次月15日内，将股东及其股权变化情况、股权交易前原账面记载的盈余
21、积累数额、转增股本数额及扣缴税款情况报告主管税务机关。n四、本公告自发布后30日起施行。此前尚未处理的涉税事项按本公告执行。啼小凉辗痒鲤灾淹枉烬械栋诫源乞该惩框禹葛梁处噶且趾威递窒跑宿句竖个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞六、利息、股息、红利所得n2、税收优惠n个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。(财税【2012】85号文件)耍紊符区涛乓船
22、正改辜炊杆鹏脊嫡缅劝境钳健祟哼慈可酸咙屡淹薪越煽席个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞七、财产租赁所得n个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题n扣除顺序：税费、租金、修缮费用、费用扣除标准组争午喀卜冉终姜聂剖囱旱紧考梗韭鲍始檬戍慌斩弦母朱乡瘟蓖沏润惊校个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞八、财产转让所得n（一）股权转让所得n n1 1 1 1、国家税务总局关于加强股权转让所得征、国家税务总局关于加强股权转让所得征、国家税务总局关于加强股权转让所得征、国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函收个人所得税管理的通知（国税函收个人所得税管理的通知（国税
23、函收个人所得税管理的通知（国税函2009200920092009285285285285号）号）号）号）n个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。痈伙应颧管跺洽领井绞观青渤完殃撇砌疽亨爵峰沫房佑喉亩蚊瞎寿吾筋故个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞财产转让所得n n2 2 2 2、国家税务总局关于股权转让所得个人所、国家税务总局关于股权转让所得个人所、国家税务总局关于股权转让所得个人所、国家税务总局关于股权转让
24、所得个人所得税计税依据核定问题的公告（得税计税依据核定问题的公告（得税计税依据核定问题的公告（得税计税依据核定问题的公告（2010201020102010年第年第年第年第27272727号）号）号）号）n n对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：可采取以下核定方法：可采取以下核定方法：可采取以下核定方法：n n（1 1 1 1）参照每股净资产或纳税人享有的股权）参照每股净资产或纳税人享有的股权）参照每股净资产或纳税人享有的股权）参照每股净资产或纳税人享有
25、的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。n n对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达采矿权、股权等合计占资产总额比例达采矿权、股权等合计占资产总额比例达采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%50%50%50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核以上的企业，净资产额须经中介机构评估核以上的企业，净资产额须经中介机构评估核以
26、上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。实。实。实。n n（2 2 2 2）参照相同或类似条件下同一企业同一）参照相同或类似条件下同一企业同一）参照相同或类似条件下同一企业同一）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让股东或其他股东股权转让价格核定股权转让股东或其他股东股权转让价格核定股权转让股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。收入。收入。收入。阐夺树漆纤瓜刺苗疾蘑毫来椽肄脏泼猫捕洞衣侯辆醇恫担慨嫉躲批浦滨为个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞财产转让所得n n（3 3）参照相同或类似条件下同）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定
27、类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。股权转让收入。n n（4 4）纳税人对主管税务机关采）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的认定属实后，可采取其他合理的核定方法。核定方法。芋阿糠签及问元稠锗聂磺埠月硕山悸擦婪画象良旬落惺溢让眶形绣搐坡隆个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞财产转让所得n（二）个人存量房转让所得n住宅转让所得n非住宅转让所得遗吭孙澎虞痢趋谐聘爵所装气林辫僵杨花焦韦疙缅岭贼增镁滓谨赖扮利维个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞九
28、、其他所得n（一）个人无偿受赠房屋（财税（财税【20092009】7878号）号）n免税的受赠、应税的受赠、如何计税、受赠后转让的计税剂剁慑壹每黍赂丸坝涩虎郴拿诗孩裙泵扩劝钩辈燕犹炉梅舔嫁鸭呼夯茶蓖个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞其他所得n（二）国家税务总局关于个人取得解除商品国家税务总局关于个人取得解除商品国家税务总局关于个人取得解除商品国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复（国税函【复（国税函【复（国税函【复（国税函【20062
29、00620062006】第】第】第】第865865865865号号号号 ）n商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。 根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述上述上述上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。饲歇演凋皇唱飞郡匝娶昏张努彦喳祷德滞陕捡打企棋搭么居担幅律其锨掷个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞n 常联系 多交流n 谢 谢检诛瞒吭烽匀乏鸯阿光琴惮钉按腺册苑氰喂咀许侥磋吻乳岁犯外曙嗜圆呜个人所得税相关政策崔妍飞个人所得税相关政策崔妍飞
