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1、旅行社会计实务旅行社会计实务主讲：喻小明主讲：喻小明第一章第一章 旅行社的概述旅行社的概述第一节第一节 旅行社的概念和职能旅行社的概念和职能一、旅行社的概念一、旅行社的概念旅行社是一种专门为旅游者提供和安排旅行游览的服旅行社是一种专门为旅游者提供和安排旅行游览的服务机构，是一种社会服务性企业，以招揽和接待旅游务机构，是一种社会服务性企业，以招揽和接待旅游者并向旅游者提供相关服务作为主要经营业务的企业，者并向旅游者提供相关服务作为主要经营业务的企业，是我国旅游业的三大支柱产业之一是我国旅游业的三大支柱产业之一(旅行社、旅游饭旅行社、旅游饭店和旅游景区景点店和旅游景区景点)。二、旅行社的特点二、旅
2、行社的特点1. 劳动密集型企业。劳动密集型企业。 2. 知识密集型企业。知识密集型企业。 3. 依附性强。依附性强。4. 脆弱性强。脆弱性强。5. 容易进入。容易进入。6. 季节性强。季节性强。7. 高资本回收率。高资本回收率。8. 高沟通技巧。高沟通技巧。9.现金流动至为关键现金流动至为关键 三、旅行社基本职能三、旅行社基本职能1. 生产职能2.销售职能3.组织协调职能4.分配职能5.提供信息的职能第二节第二节 旅行社的设立旅行社的设立一、一、 旅行社设立的内部条件旅行社设立的内部条件1、 营业场所2、 营业设施3、 注册资本和质量保证金 二、二、 申办旅行社的基本程序申办旅行社的基本程序1
3、、 申办材料2、 申办程序三、三、 旅行社营业场所的选择旅行社营业场所的选择 1.目标市场。 2. 方便顾客。 3. 位置醒目。 4.相对集中。 四、四、 营业场所的室内布局营业场所的室内布局1.占地面积2.室内布局3.营业场所内的装饰第三节第三节 旅行社的基本业务旅行社的基本业务 一、旅游产品开发业务一、旅游产品开发业务 二、二、 旅游服务采购业务旅游服务采购业务 三、三、 旅游市场营销业务旅游市场营销业务 四、四、 接待业务接待业务 五、五、 售后服务售后服务 六、代理业务六、代理业务 七、七、 团体旅游接待业务团体旅游接待业务 八、八、 散客旅游接待业务散客旅游接待业务 本章综合案例本章
4、综合案例-江南旅行社成立过程的案例江南旅行社成立过程的案例 2008年江南管理咨询公司决定成立一家以国内旅游者为主要市场、以中近程旅游和团体旅游为主要业务的国内旅行社。他们决定委托公司副总汤奇担任拟成立的旅行社的总经理，并委托他全权办理旅行社的筹备和设立事宜。 汤奇在申办期间，主要做了以下几项工作：选择营业场所选择营业场所具有丰富的旅行社工作经验的汤奇带领新招聘的助手小张先后对江南市区内10个地点进行了考察，最后选择了靠近商业区的景阳路的一间门面房。该房的室内面积50平方米，位于交通干线上，坐落在十字路口面向车流和人流的街角，附近没有高大的建筑物遮挡，作为旅行社的营业场所较合适。确定后，汤奇立
5、即同业主进行艰苦地租谈判。经过近一个半月的谈判，双方最终达成了为期四年的租赁合同。购置营业设施购置营业设施 营业场所确定后，汤奇立即开始购置营业设施。首先，他来到新大地科技城，先后到苏宁电器、国美电器、长城电脑和惠普电器等办公设备商场购买1部传真机、3台微型电脑、一台笔记本电脑和一部复印机。然后，他又到电信局申请了3部电话并开通网络。最后，他和小张到香江家俱城，为旅行社购买一批办公桌椅；到新华文具商场购买了一些办公文具。这样，旅行社开办初期所需的营业设施己经准备就绪。招聘业务人员和导游员招聘业务人员和导游员在营业场所和营业设施基本就绪后，汤奇着手招聘业务人员和导游员。一方面，他在当地报纸上刊登
6、广告，公开招聘熟悉旅行社业务的业务人员和会计人员。另一方面，他又与江南市导游服务中心联系，请其推荐导游员。经过一段时期招聘和筛选，汤奇雇用了2名业务人员、1名具有助师资格的会计人员、1名具有会计上岗证书的出纳员和3名具有导游资格证的导游员。办理验资手续办理验资手续汤奇责成新招聘会计小胡到会计事务所办理验资手续。首先由江南管理咨询公司将人民币30万元汇入会计事务所指定的银行帐户上。然后由会计事务所办理验资手续。最后在交纳验资费用之后领取验资报告。办理申办手续办理申办手续与此同时，按照旅行社管理条例的相关规定，汤奇积极准备申办材料。准备就绪后，他携带着填写好的旅行社设立申请书、可行性研究报告、旅行
7、社章程、旅行社负责人的履历和任职资格证明、验资报告、营业场所的租赁协议、购买营业设施设备的各种发票等材料及交纳旅行社质量保证金的承诺书，于2008年8月中旬来到江南市旅游局申请营业许可。8月底，江南市旅游局质量规范与管理处通知他，到江南市旅游局领取旅行社业务经营许可证。领到旅行社业务经营许可证后，汤奇又来到东湖区工商行政管理局办理注册登记，领取了营业执照。9月上旬，汤奇委托会计小胡到东湖地税局办理了开业税务登记，申请税务执照。在完成税务登记后，汤奇又派助手小张到刻印公司依据营业执照刻制了旅行社公章，委托会计小胡在银行开立了帐户。2008年10月8日，江南旅行社正式挂牌开张营业。第二章第二章 旅
8、行社会计实务基础旅行社会计实务基础第一节第一节 旅行社会计的概念及特点旅行社会计的概念及特点一、旅行社会计的概念一、旅行社会计的概念旅行社会计是以提供旅行社经济活动信息为主的旅行社会计是以提供旅行社经济活动信息为主的一种专业会计。它是以提高经济效益为目的，以一种专业会计。它是以提高经济效益为目的，以货币为主要计量单位，运用一系列专门会计方法，货币为主要计量单位，运用一系列专门会计方法，记录、整理经济信息，对企业经济活动进行全面记录、整理经济信息，对企业经济活动进行全面核算、控制、调节与监督的一种管理活动，是旅核算、控制、调节与监督的一种管理活动，是旅行社管理的重要组成部分。行社管理的重要组成部
9、分。二、旅行社会计的特点二、旅行社会计的特点1.核算体制层次多。由于旅游业包括的范围较广，服务行业较多，核算体制层次多。由于旅游业包括的范围较广，服务行业较多，一个企业内部又有很多层次，一项服务涉及许多单位、部门等特点，一个企业内部又有很多层次，一项服务涉及许多单位、部门等特点，决定了旅行社在会计核算体制上必须采取有统有分、统分结合、集决定了旅行社在会计核算体制上必须采取有统有分、统分结合、集中与分散相结合的会计核算形式，以适应旅行社的经营特点中与分散相结合的会计核算形式，以适应旅行社的经营特点 。2.核算方法多样化。旅行社除以提供服务为中心外，还可从事生产核算方法多样化。旅行社除以提供服务为
10、中心外，还可从事生产加工商品和销售商品，这样，旅行社就具有生产、销售和服务等多加工商品和销售商品，这样，旅行社就具有生产、销售和服务等多种职能。因此在会计核算时就需要根据经营业务特点，采用不同的种职能。因此在会计核算时就需要根据经营业务特点，采用不同的核算方法。例如，餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和核算方法。例如，餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，具有工业企业的性质，然后将菜肴和食品直接供应给消费者，食品，具有工业企业的性质，然后将菜肴和食品直接供应给消费者，又具有商品流通企业的性质，同时又为消费者提供消费设施、场所又具有商品流通企业的性质，同时又为消费者提供消费设施、
11、场所和服务，又具有服务的性质。然而生产、销售和服务在很短的时间和服务，又具有服务的性质。然而生产、销售和服务在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多，数量零星，因此不可能像内完成，并且菜肴和食品的花色品种多，数量零星，因此不可能像工业企业那样分别产品计算其总成本和单位成本，而是计算菜肴和工业企业那样分别产品计算其总成本和单位成本，而是计算菜肴和食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法，而纯服食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法，而纯服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容等业务只发生服务费用，务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容等业务只发生服务费用，不发生服务成本，
12、因此采用服务企业的核算方法。不发生服务成本，因此采用服务企业的核算方法。 3.核算具有涉外性。核算具有涉外性。我国旅游业，除组织本国旅游者在国内的游览活动外，我国旅游业，除组织本国旅游者在国内的游览活动外，主要是组织本国旅游者出国游览活动和接待外国人来主要是组织本国旅游者出国游览活动和接待外国人来我国进行施游活动。组织本国旅游者出国和接待外国我国进行施游活动。组织本国旅游者出国和接待外国人来我国旅游，这是涉外性质的业务活动。涉外业务人来我国旅游，这是涉外性质的业务活动。涉外业务活动必将使用外币进行计价和结算，进而又必须按外活动必将使用外币进行计价和结算，进而又必须按外汇管理条例和外汇兑换管理办
13、法，办理外汇存入、转汇管理条例和外汇兑换管理办法，办理外汇存入、转出和结算的业务。同时，由于汇率的变动，还会出现出和结算的业务。同时，由于汇率的变动，还会出现汇兑损益。为了满足上述涉外业务核算的要求，有关汇兑损益。为了满足上述涉外业务核算的要求，有关会计凭证、会计帐簿、会计报表亦将设计为复币格式，会计凭证、会计帐簿、会计报表亦将设计为复币格式，以体现和满足涉外经济业务管理的需要，并提供有关以体现和满足涉外经济业务管理的需要，并提供有关涉外经济活动的外汇、人民币两种指标信息。涉外经济活动的外汇、人民币两种指标信息。第二节第二节 旅行社适用会计准则及会计制度旅行社适用会计准则及会计制度一、一、 旅
14、行社适用会计准则旅行社适用会计准则二、二、 旅行社适用会计制度旅行社适用会计制度旅行社数量较多、规模较小旅行社数量较多、规模较小、业务特殊，所以一般、业务特殊，所以一般应使用应使用小企业会计制度小企业会计制度，但在执行，但在执行小企业会计小企业会计制度制度中又必须结合本行业的特点加以使用。符合本中又必须结合本行业的特点加以使用。符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行选择执行企业会计制度企业会计制度。具体应按以下情况执行：。具体应按以下情况执行： 根据国家有关规定，中国旅行社行业的小企业的划分标准就是：凡旅行社的从业人员在100
15、人以下，年营业收入在1000万元以下，在中华人民共和国境内不对外筹集资金的、均属于小企业会计制度适用范围，这里不分国际、国内旅行社。 按照小企业会计制度进行核算的旅行社，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定。也就是说，符合小企业会计制度规定条件的旅行社，要么执行小企业会计制度，要么执行企业会计制度以及相关的配套核算办法，不应该再把原来执行的会计制度作为选择性制度。 按照小企业会计制度进行核算的旅行社，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续
16、三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。执行小企业会计制度的旅行社，转为执行企业会计制度时，应按会计政策及其变更的有关规定进行处理。尽管小企业会计制度对旅行社的会计核算进行了简化，但其会计核算基本原则与企业会计制度是一致的，该制度规定了旅行社会计核算的如下基本原则：客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、实际成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。第三节第三节 旅行社会计核算对象与会计核算方法旅行社会计核算对象与会计核算方法一、旅行社会计核算对象一、旅行社会计核算对象二、旅行社会计核算
17、方法二、旅行社会计核算方法1.设置账户设置账户2.复式记帐复式记帐3.填制和审核凭证填制和审核凭证4.登记账簿登记账簿5.成本计算成本计算6.财产清查财产清查7.编制会计报表编制会计报表第四节第四节 旅行社常用的会计凭证、会计账簿和会计报表旅行社常用的会计凭证、会计账簿和会计报表一、旅行社常用的会计凭证一、旅行社常用的会计凭证二、旅行社常用的会计账簿二、旅行社常用的会计账簿三、三、 旅行社常用的会计报表旅行社常用的会计报表综上所述，旅行社会计是以提供旅行社经济活动信息为主的一综上所述，旅行社会计是以提供旅行社经济活动信息为主的一种专业会计。具有核算体制层次多、核算方法多样化、核算具种专业会计。
18、具有核算体制层次多、核算方法多样化、核算具有涉外性等特点。我国旅行社统一执行有涉外性等特点。我国旅行社统一执行小企业会计制度小企业会计制度(企业会计制度企业会计制度)以及以及企业财务通则企业财务通则(上市公司中的旅行上市公司中的旅行社执行企业会计准则社执行企业会计准则)。旅行社会计核算对象是我国旅行社的经。旅行社会计核算对象是我国旅行社的经济活动，主要采用设置会计科目和账户、复式记帐、填制和审济活动，主要采用设置会计科目和账户、复式记帐、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种方法。会计科目是指为记录各种经济业务而对会
19、计要素按其经方法。会计科目是指为记录各种经济业务而对会计要素按其经济内容或用途所进行分类的项目，帐户是指具有一定结构，用济内容或用途所进行分类的项目，帐户是指具有一定结构，用以分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核以分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。帐户是按照会计科目设置的，每个会算指标具体数据的手段。帐户是按照会计科目设置的，每个会计科目都要设置相应的帐户。旅行社常用的会计报表有资产负计科目都要设置相应的帐户。旅行社常用的会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益表动表等会计准则规定债表、利润表、现金流量表、股东权益表动表等会计准
20、则规定的四张主表和会计报表附注。的四张主表和会计报表附注。第三章第三章 旅行社旅游产品销售核算旅行社旅游产品销售核算 笫一笫一 节节 旅行社产品销售旅行社产品销售 一、旅行社产品的类型一、旅行社产品的类型旅行社产品的形态是多种多样的，具体有以下两种分类方法。1. 旅游动机分类法1）观光旅游2）度假旅游3）商务旅游4）会议旅游4）会议旅游5）奖励旅游6）探亲旅游7）专业旅游8）修学旅游9）宗教旅游10）探险旅游2. 产品内容分类法1）包价旅游2）组合旅游3）单项服务二、旅游产品的销售二、旅游产品的销售1.旅行社产品销售渠道的类型(1）直接销售渠道旅游企业旅游者(2）间接销售渠道间接销售渠道是指旅
21、行社通过组团旅游中间商将旅行社产品销售给旅游者的途径。常见的间接销售渠道包括单环节销售渠道、双环节销售渠道和多环节销售渠道。单环节销售渠道旅游企业零售商最终消费者单环节销售渠道旅游企业零售商最终消费者双环节销售渠道旅游企业旅游批发商旅游零售商最终消费者多环节销售渠道旅游企业旅游总代理旅游批发商旅游零售商最终消费者笫二节笫二节 旅行社产品销售收入的确认旅行社产品销售收入的确认一、旅行社产品销售收入一、旅行社产品销售收入（1）组团外联收入组团外联收入指由组团社自组外联，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻译导游、景点游览等的收入。（2）综合服务收入综合服务收入是指接团社向旅游者收取的包括市内交通费、
22、导游服务费、一般景点门票等在内的包价费用收入。 （3）零星服务收入零星服务收入是指各旅行社接待零星旅游者和承办委托事务所取得的服务收入。（4）劳务收入劳务收入是指非组团社为组团社提供境内全程导游翻译人员所取得的收入。（5）票务收入票务收入是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票的手续费收入。（6）地游和加项收入地游和加项收入是指接团社向旅游者收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的费用。（7）其他服务收入其他服务收入是指不属于以上各项的其他服务收入。二、旅行社产品销售收入的确认原则二、旅行社产品销售收入的确认原则按照国家的有关规定，旅行社在确认产品销售收入时要同时满足以下条件：（1）旅行社
23、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；（2）旅行社既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效的控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能能入旅行社；（5）旅行社的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。三、不同结算制度下旅行社产品销售收入的确认三、不同结算制度下旅行社产品销售收入的确认旅行社经营收入就是依据上述原则确认的。旅行社无论是组团社还是接团社，组织境外旅游者到国内旅游，应以旅游团队离境或离开本地时间确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，以旅游团队结束旅行返回时确认营业收入的实现；旅行社组织国外旅游者到国内旅游，也以旅游
24、团旅行结束返回时确认营业收入的实现。笫三节笫三节 旅行社产品销售的核算旅行社产品销售的核算一、旅行社产品销售核算应设立的账户一、旅行社产品销售核算应设立的账户旅行社产品销售应设立旅行社产品销售应设立“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”账户进行核算。账户进行核算。 “主营业务收入”属损益类账户，反映的是在销售商品、提供劳务及让渡资产使用等日常活动中形成的经济利益的总流入。旅行社在进行主营业务收入账户的设置时，为了更清楚的反映业务情况，应将“主营业务收入”账户按收入类别分设明细账。例如，可下设“组团外联收入”、“综合服务收入”、“地游和加项收入”、“劳务收入”、“票务收入”、
25、“其他收入”等二级账户；还可在二级账户下设置三级明细账户，如在“综合服务收入”二级明细账户下设置“餐费收入”、“陪同费收入”、“交通费收入”、“房费收入”、“车费收入”、“杂费收入”、“其他收入”等三级明细账户。二、直接销售渠道下的销售的核算二、直接销售渠道下的销售的核算直接销售渠道是旅行社将其产品直接销售给旅游者的直接销售渠道是旅行社将其产品直接销售给旅游者的一种销售方式。直接销售方式目前在我国国内旅游者一种销售方式。直接销售方式目前在我国国内旅游者广泛使用广泛使用 。例如，一位英国游客从上海入境后自己去花园酒店入住，自己买机票回国，整个游览活动没有经过任何中间商。就这位英国游客的旅游过程来
26、讲，这样的销售渠道称为直接销售渠道。在直接销售渠道下，按收到的款项，借记“银行存款” 科目，贷记“主营业务收入” 科目。例，张某2009年3月10日在江南旅行社购买了3月15日从南昌到上海的机票，向旅行社支付了购买价款共490元。编制会计分录为（单位：元）：借：银行存款 490 贷：主营业务收入 490三、间接销售渠道下的销售的核算三、间接销售渠道下的销售的核算间接销售渠道是指旅行社通过组团旅游中间商将旅行社产品销售给旅游者的途径。常见的间接销售渠道包括单环节销售渠道、双环节销售渠道和多环节销售渠道。间接销售渠道下的销售核算主要涉及组团营业收入的核算、接团营业收入的核算等。（1）组团营业收入的
27、核算例，江南旅行社2009年5月15日组成20人的夕阳红旅行团从上海赴北京7日游，已收旅行团费30000元。5月22日该旅行团返回上海。编制会计分录为（单位：元）：1）5月15日收取旅游团费时借：银行存款 30000 贷：应收账款夕阳红旅行团 300002）5月22日该旅行团返回上海，确认收入时：借：应收账款夕阳红旅行团 30000 贷：主营业务收入外联组团收入 30000（2）接团营业收入的核算接团业务一般都是提供服务后再向组团社进行结算，也可以向组团社预收部分定金，按期结算。例，2009年6月15-20日江南旅行社接成都旅行社旅行团20人，该团在上海游览后于20日下午返回成都。根据结算单，
28、全部费用为35000元，其中综合服务费30000元，增加风味餐5次共计5000元。编制会计分录为（单位：元）：借：应收账款成都旅行社-旅行团 35000 贷：主营业务收入综合业务收入 30000 -地游和加项收入 5000接团社与境外客商进行核算，一般应以境外客商确认旅行团出发的传真为依据。 例，收到确认某国A旅行社旅行团出发的传真，销售部门填制结算单，应收综合服务费包价为30000元，交财务部门审核后编制会计分录如下（单位：元）：1）确认收入时借：应收账款A旅行社-旅行团 30000 贷：主营业务收入综合服务收入-旅行团 300002）收到全额汇款时借：银行存款 30000 贷：应收账款A旅
29、行社-旅行团 300003）在旅行过程中，根据旅客的要求增加品尝风味餐费2000元，增加参观景点费用1500，加收10%的服务费后，由客人以现金方式支付。编制会计分录为（单位：元）：借：现金 3850 贷：主营业务收入地游和加项收入 3850二、江南旅行社二、江南旅行社8月份旅游产品销售业务综合实例月份旅游产品销售业务综合实例1资料资料：江南旅行社8月份旅游产品销售业务如下：（1）5日，组织上海杭州二日游旅游团。25人一个团已组成，预计支出情况如下：豪华大客车往返费1500元，门票1500元，餐费2500元，导游陪同费500元，住宿费2000元。全部价款8000元已收到；（2）8日，导游向财会
30、部门预领旅游费7000元，财会部门拨付现金后带团出发；（3）10日二日游结束，导游回来报销各项游览费用7300元。在旅行过程中，根据游客要求增加风味餐费用1000元，增加参观景点费用1200元，共加收15%服务费后，由客人以现金方式支付；（4）11日，江南旅行社接成都旅行社旅行团20人，该团在上海游览后于20日下午返回成都。根据结算单，全部费用为35000元，其中综合服务费30000元，增加风味餐5次共计5000元。款项在15日全额收到； 5）16日，法国游客在江南旅行社订购了从上海到南昌的机票3张，每张机票购买价款为500员；（6）18日，江南旅行社收到南昌春天旅行社的违约金（原本春天旅行社
31、与江南旅行社签订了接团业务合同，结果因临时变更取消了合同并支付可合同规定的违约金）5000元；（7）19日，支付广告宣传费3500元；（8）20日，预提银行借款利息2500元；（9）23日，支付管理部门设备折旧费10000元；（10）31日，本月共计实现主营业务收入255000元，其他业务收入5000元，发生主营业务成本150000元，营业费用50000元，管理费用10000元，财务费用2500元。计提本月应缴纳的营业税金及附加；集体本月应纳所得税（假设营业税税率5%，城市维护建设税率7%，教育费附加率3%，所得税25%）；（11）31日，结转损益类账户余额到“本年利润”账户；结转“本年利润”
32、账户余额到“利润分配”账户。2.要求要求：编制会计分录（11）31日，结转损益类账户余额到“本年利润”账户；结转“本年利润”账户余额到“利润分配”账户。2.要求要求：编制会计分录。3.案例分析与处理：案例分析与处理：（单位：元）（1）借：银行存款 8000 贷：预收账款江南旅行社 8000（2）借：其他应收款 7000 贷：库存现金 7000（3）借：预收账款江南旅行社 8000 贷：主营业务收入外联组团收入 8000 借：主营业务成本 7300 贷：其他应收款 7000 库存现金 300 借：库存现金 330 贷：主营业务收入综合服务收入 330（4）借：应收账款江南旅行社旅行团 35000
33、0 贷：主营业务收入综合服务收入 30000 地游和加项收入 5000 借：银行存款 35000 贷：应收账款江南旅行社旅行团 35000（5）借：银行存款 1500 贷：主营业务收入 1500（6）借：银行存款 5000 贷：其他业务收入违约金 5000（7）借：营业费用广告费 3500 贷：银行存款 3500（8）借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000（9）借：管理费用 10000 贷：累计折旧 10000（10）借：营业税金及附加 14300 贷：应交税费应交营业税 13000 应交城建税 910 应交城建税 390 借：所得税费用 8300 贷：应交税费应交所得税 8300（1
34、1）借：本年利润 235100 贷：主营业务成本 150000 营业费用 50000 财务费用 2500 管理费用 10000 营业税金及附加 14300 所得税费用 8300 借：主营业务收入 255000 其他业务收入 5000 贷：本年利润 260000借：本年利润 24900 贷：利润分配未分配利润 24900第四章第四章 旅行社旅游服务采购的核算旅行社旅游服务采购的核算第一节第一节 旅行社交通服务采购的核算旅行社交通服务采购的核算一、旅行社交通服务采购概述一、旅行社交通服务采购概述1、航空交通服务采购2、铁路交通服务采购3、公路交通服务采购4、水路交通服务采购二、旅行社交通服务采购的
35、核算二、旅行社交通服务采购的核算1、旅行社交通服务采购应设立的账户旅行社应设置“主营业务成本”账户，用于核算旅行社已计入主营业务收入总额，属于代收代付性质的直接用于游客的有关费用，包括替游客支付的房费、餐费、交通费、文杂费、陪同费、劳务费、票务费、宣传费和其他直接的支出。为便于核算，旅行社可在“主营业务成本”科目下设“拨付综合服务费”、“房费”、“餐费”、“交通费”、“陪同费”、“文杂费”、“邮电费”、“票务费”等明细科目，并可以按这些明细科目再设置三级级科目按照旅行团分别进行核算。为了便于与各接团社核对拨付款项，“综合服务费”明细科目项下应按拨付对象设置三级科目进行核算。2、旅行社交通服务采
36、购的核算例例4.1 甲市长江旅行社组织12人旅行团赴四川九寨沟五日游，因距离较远，同时考虑了该旅行团的消费水平，长江旅行社决定采用航空路线到达九寨沟附近的机场，再联系当地汽车公司用豪华大巴将旅行团送至景区。旅行社采购人员考察实际情况后，决定联系其他旅行社与中华航空公司商定联合包机前往，协商确定中华航空公司负责为旅行社提供往返双程交通服务，中华航空公司按照优惠价格收取交通服务费用共计每人1 000元人民币。长江旅行社随后联系四川骏驰汽车运输公司，双方协定骏驰公司用豪华大巴将旅行团从机场送至景区，并负责为提供旅行团在景区之间以及旅行团离开时赴机场的交通服务，骏驰公司按照每人300元人民币的价格收取
37、全程交通服务费用。长江旅行社所联系事项相关款项均已全额支付，应作会计分录如下：借：主营业务成本-交通费 15 600 贷：银行存款 15 600笫二节笫二节 旅行社住宿服务采购的核算旅行社住宿服务采购的核算一、旅行社住宿服务采购概述一、旅行社住宿服务采购概述旅游住宿服务是旅行社旅游产品的重要组成部分，它代表了旅行社旅游接待的水准，也是一个国家和地区旅游接待能力的重要评价指标。1.住宿服务设施的选择2、住宿服务预订的渠道3、住宿服务采购价格的确定4、住宿服务的预订二、住宿服务采购的核算二、住宿服务采购的核算1、住宿服务采购应设置的账户旅行社应设置“主营业务成本”账户，用于核算旅行社已计入主营业务
38、收入总额，属于代收代付性质的直接用于游客的有关费用，包括替游客支付的房费、餐费、交通费、文杂费、陪同费、劳务费、票务费、宣传费和其他直接的支出，该账户使用如前所述。2、旅行社住宿服务采购的核算例例 甲市长江旅行社组织旅行团15人赴拉萨七日游，旅行社采购人员在考察了当地实际情况后，决定选择布达拉宾馆进行住宿服务的采购，采购人员向该宾馆提出预订客房的要求，双方协商后签订协议，协议注明布达拉宾馆按照团队价格将客房预订给长江旅行社，住宿服务费用为每人每天150元人民币，长江旅行社已通过银行承兑汇票将全部款项支付给布达拉宾馆，长江旅行社应作会计分录如下：借：主营业务成本-房费 15 750 贷：银行存款
39、 15 750第三节第三节 餐饮服务采购的核算餐饮服务采购的核算一、餐饮服务采购一、餐饮服务采购餐饮服务采购，是指旅行社为满足旅行者在旅行过程餐饮服务采购，是指旅行社为满足旅行者在旅行过程中餐饮方面的需要而进行的采购业务。中餐饮方面的需要而进行的采购业务。 二、旅行社餐饮服务采购的核算二、旅行社餐饮服务采购的核算 1、旅行社餐饮服务采购应设立的账户旅行社应设置“主营业务成本”账户，用于核算旅行社已计入主营业务收入总额，属于代收代付性质的直接用于游客的有关费用，包括替游客支付的房费、餐费、交通费、文杂费、陪同费、劳务费、票务费、宣传费和其他直接的支出。该账户使用如前所述。2、旅行社餐饮服务采购的
40、核算 例例 甲市长江旅行社组织15人旅行团赴海南三亚三日游，旅行社采购人员在考察了实际情况后，基于方便游客用餐的原则，决定选择离各个景点距离皆适中、具有当地特色的椰树饭店为游客提供餐饮服务，旅行社采购人员考察了该餐厅的各方面条件后较为满意，与餐厅协商后签订协议，椰树饭店为长江旅行社的旅行团提供具有三亚特色的套餐，包括中餐和晚餐，以优惠价格每人每餐30元人民币为旅行团提供餐饮服务，长江旅行社已将旅行团发出，相关餐饮服务费用均已全额通过银行转账支付给椰树饭店。长江旅行社应做会计处理如下：借：主营业务成本-餐费 2 700 贷：银行存款 2 700 第四节第四节 游览景点和参观单位服务采购的核算游览
41、景点和参观单位服务采购的核算一、游览景点和参观单位服务采购一、游览景点和参观单位服务采购游览和参观是旅游者在旅游目的地进行的最基本和最重要的活动 二、旅行社游览景点和参观单位服务采购的核算二、旅行社游览景点和参观单位服务采购的核算 1、旅行社游览景点和参观单位服务采购应设立的账户旅行社应设置“主营业务成本”账户，用于核算旅行社已计入主营业务收入总额，属于代收代付性质的直接用于游客的有关费用，包括替游客支付的房费、餐费、交通费、文杂费、陪同费、劳务费、票务费、宣传费和其他直接的支出 2、旅行社旅游景点和参观单位服务采购的核算 例例 甲市长江旅行社组织16人旅行团赴北京五日游，旅行社采购人员在考察
42、了实际情况后，决定选择故宫、北海公园、圆明园、颐和园、天坛公园、中国历史博物馆、中华世纪坛、奥林匹克公园、鸟巢、水立方等作为游客游览的景点，旅行社采购人员联系了相关景点的管理部门和游览服务部门，得知门票价格分别为每人200元、100元、150元、150元、80元、50元、50元、100元、100元、100元，长江旅行社已将旅行团发出，为保证旅行团形行程的顺利进行，长江旅行社已将上述门票费用全额支付给相关部门。长江旅行社应作会计分录如下：借：主营业务成本-票务费 17 280 贷：银行存款 17 280第五节第五节 旅游购物、娱乐服务采购和旅行社服务采购旅游购物、娱乐服务采购和旅行社服务采购合同
43、合同一、旅游购物一、旅游购物二、旅游娱乐服务采购二、旅游娱乐服务采购三、三、 旅游服务采购的合同旅游服务采购的合同第六节第六节 旅行社接待服务采购的核算旅行社接待服务采购的核算一、旅行社接待服务采购一、旅行社接待服务采购(一) 旅行社接待服务采购概述1旅行社接待服务的内涵和特点2旅行社接待服务采购(二) 旅行社接待人员的管理1.导游人员的选聘2.导游人员的培训3导游人员的基本职责4导游人员的管理二、旅行社接待服务采购的核算二、旅行社接待服务采购的核算采购核算主要指采购过程中发生的成本核算。旅行社接待服务采购成本主要是指旅行社在选聘和培训导游人员过程中所发生的费用。主要包括以下项目：（1）差旅费
44、：由于地域原因，旅行社负责人奔赴异地人才交流场所进行人员招聘所支付的费用。（2）招聘费：旅行社为组织招聘活动而发生的各种直接和间接的费用。（3）培训费：旅行社为培养合格优秀的导游人才所支付的费用。（4）职工薪酬费：经过培训的导游成为正式职员后应得到的各种薪酬。（5）其他支出：旅行社在选聘和培训导游人员过程中发生的其他费用。(一) 旅行社接待服务采购的核算应设立账户为了核算旅行社接待服务采购成本，通常设有库存现金、银行存款、其他应收款、应付职工薪酬、应交税费、本年利润、管理费用等科目 (二) 旅行社接待服务采购的核算1差旅费如果出差者没有预借差旅费，则出差结束后直接凭有关凭证报销费用。借：管理费
45、用差旅费 贷：库存现金银行存款如果出差者在出差前向公司预借差旅费的，预借时应做以下分录：借：其他应收款 贷：库存现金银行存款出差结束后，凭有关凭证报销差旅费a出差者所消费的金额少于预借差旅费的情况借：管理费用差旅费 库存现金 贷：其他应收款b出差者所消费的金额多于预借差旅费的情况借：管理费用差旅费 贷：库存现金 其他应收款2 培训费根据中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定，企业发生的职工教育经费支出不超过按工资总额的25，准予在税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户中进行核算。旅行社根据规定按月计提时：借：管理费用职工教育经费贷：应付
46、职工薪酬职工教育经费 实际支付培训费时借：应付职工薪酬职工教育经费贷：现金3工资及福利费计提职工工资及福利费借：管理费用工资 职工福利贷：应付职工薪酬工资 职工福利支付职工工资及福利费借：应付职工薪酬工资 职工福利 贷：库存现金银行存款4.所得税计提个人所得税借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费代扣个人所得税缴纳个人所得税借：应交税费代扣个人所得税 贷：库存现金银行存款5.年末结转借：本年利润 贷：管理费用第五章第五章 团体旅游接待业务的核算团体旅游接待业务的核算团体旅游接待业务，是旅行社根据事先同旅游中间商团体旅游接待业务，是旅行社根据事先同旅游中间商达成的旅游合同或协议，对旅游团在整个旅游过
47、程中达成的旅游合同或协议，对旅游团在整个旅游过程中的交通、住宿、餐食、游览参观、娱乐和购物等项活的交通、住宿、餐食、游览参观、娱乐和购物等项活动提供具体组织和安排落实的过程。动提供具体组织和安排落实的过程。 第一节、团体旅游接待的管理第一节、团体旅游接待的管理一、团体旅游接待业务的特点一、团体旅游接待业务的特点(一)、团体旅游接待业务的共性特点1.计划性强 2.技能要求高 3.协调工作多 (二)、团体旅游接待业务的个性特点(1) 停留时间长 (2) 外籍人员多(3) 预订周期长 (4) 涉及环节多(5) 活动变化多 第二节第二节 团体旅游接待业务的核算团体旅游接待业务的核算一、团体旅游接待业务
48、的核算应设立账户一、团体旅游接待业务的核算应设立账户1 团体旅游接待业务收入核算的科目设置为了核算团体旅游收入，除了按照常规设有“主营业务收入” “应收账款”科目外，还为了适应旅行社的需要设有“旅游结算”科目。2 团体旅游接待业务成本费用核算的科目设置为了核算旅行社的成本和费用，通常设有“主营业务成本”“营业费用”“应付职工薪酬” “管理费用”等科目。二二 、团体旅游接待业务的核算、团体旅游接待业务的核算（一）团体旅游接待业务收入的核算1.团体旅游接待业务营业收入的核算组织境外旅行团体来境内旅游，组团旅行社应以旅游者离境（离开本地）的时间，确认其营业收入的实现。例例1 日本某一旅行社组织旅行团
49、于2009年7月份1号到北京旅游十天，于是日本旅行社委托江南旅行社日本部为接团社，旅行社双方核定最终报价为每人5600元，该旅行团人数总共80人。2009年7月5号，江南旅行社收到日本旅行社的部分接团款200000，剩余部分于旅行结束后支付。2009年7月10号，日本旅行社又支付248000元。该旅行团于7月11日早晨8点坐飞机离开北京。江南旅行社确认收入的时间应该是2009年7月11号。之前收到的接团款应该作为一项负债，计入预收帐款。相关的会计分录如下： 2009年7月5号 借：银行存款 200000 贷：预收账款日本部 200000 2009年7月10号 借：银行存款 248000 贷：预
50、收帐款日本部 2480002009年7月11号 借：预收帐款-日本部 448000 贷：主营业务收入日本部 448000旅游社组织国内旅游团体到境外旅游，应以旅行团队结束返回的时间确认其营业收入的实现。例例2 江南旅行社法国部组织国内上海的旅行团体到法国巴黎去旅游7天，江南旅行社最终报价为18000元人，该团总计人数为30人，如果三个人一起报名可以给予2%的折扣，报名期间出现享受折扣的人数为12人，该团在2009年8月23日支付旅游款，且定于次日早上从上海乘飞机出发，于2009年8月31号返回上海。江南旅行社确认营业收入的时间应是旅行团结束返回的时间，即2009年8月31日。 相关的会计分录如
51、下： 2009年8月23日 借：银行存款 535680 （以商业折扣后的价格入账） 贷：预收帐款 535680 2009年8月31日 借：预收帐款 535680 贷：主营业务收入法国部 535680旅行社组织国内旅游者到国内或边境旅游，接团社应以旅行团对离开本地时间，组团社应以旅行团对结束旅行返回的时间确认营业收入的实现。 例例3 江南旅行社北京部组织旅行团到云南丽江去旅游7天，并指定当地的丽江某旅行社为接团社，双方旅行合同协定最终报价为每人5200元.2009年8月23日从北京出发，次日中午到达丽江。在丽江游完5天后，于2009年8月29号离开云南丽江从昆明乘飞机返回北京。于8月30号回到北
52、京。根据如上资料所述，江南旅行社确认营业收入的时间应该是2009年8月30号，即旅行团结束旅行返回的时间，而丽江当地某旅行社确认收入的时间应该是2009年8月29号，即旅行团离开本地的时间。对于营业收入难以确定旅游业务，主管地方税务机关可采用下列任何一种方式核定其营业收入： 参照同类旅行社中经营规模和收入水平相近的营业收入核定按照成本加合理的费用和利润核定按照接待旅游团的旅游人数和旅游线路价格核定按下列公司核定：主营业务收入=主营业务成本（1+成本利润率10%）（1-营业税税率5%）按照其他合理的方法核定。 采用上述所列的一种方法不足以正确核定营业收入时，可同时采用两种以上的方法核定。2 团体
53、旅游接待业务营业收入的确定对旅行社而言，确认营业收入（不论是组团还是接团）组织境外客人到国内旅游，应以旅行团离境（或离开本地）时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入的实现；旅行社组织国内旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行返回时确认营业收入的实现。一般情况下，旅行社营业收入是根据与客户签订的旅游合同，即收取旅游款来确定的。旅游过程中遇到种种原因造成的给予客人的折扣等，则根据实际情况，按照销售折扣来处理。3 团体旅游接待业务营业收入的核算（单团核算）为了正确反映每一个会计期间的收入、成本和利润情况，旅行社单团核算主要会计科目应用：1）应收账款收到
54、旅游款时：借：现金（银行存款） 贷：预收账款在月末结转收入时：借：预收款项 贷：主营业务收入对尚未收到的旅游团队：借：应收账款 贷：主营业务收入2）预付账款：预付账款核算主要是旅游企业支付当期或下期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。支付旅游款时：借：预付账款 贷：现金（银行存款）月末结转成本时：借：主营业务成本 贷：预付账款3）应付账款 该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。支付前期旅游团费时：借：应付账款 贷：现金（银行存款）月末结转成本借：主营业务成本 贷：应付账款4）预收账款 该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团
55、款，在应收账款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游团款时：借：现金 贷：预收账款月末结转收入时：借：预收账款 贷：主营业务收入5）旅行社收入核算的一般步骤收到当期旅游团款时：借：现金（银行存款） 贷：预收账款收到前期旅游团款时：借：现金（银行存款） 贷：应收账款支付当期旅游团款时：借：预付账款 贷：现金（银行存款）支付前期旅游团款时借：应付账款 贷：现金（银行存款）期末结转收入：借：预收账款（收到当期旅行团款金额）借：应收账款（当期合同金额-收到当期旅游团款金额） 贷：主营业务收入（当期旅游合同金额）期末结转成本：借：主营业务成本（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用） 贷：预付账款（支
56、付当期旅游团款金额） 贷：应付账款（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）。 5 .旅行社营业收入核算程序1）旅行团费收入直接记入“主营业务收入”的核算程序2）旅行团收入通过“旅游结算”的核算程序6.团体旅游收入核算举例（1）江南旅行社A部送走了南昌旅行社的12团，该团在杭州停留了四天，最终报价单确认各项费用共计32000元，根据团队计划和陪同交来的有关凭证作如下会计处理：借：应收账款-南昌旅行社-12团 32000 贷：主营业务收入-A部-12团 32000或借：应收账款-南昌旅行社-12团 32000 贷; 旅游结算A部12团 32000（2）江南旅行社日本部组织
57、的由日本某社组成的B122团已于昨天从广州出境，按照最终报价确认旅行团费用共计210000元。根据双方的协议和旅行团计划及全程陪同的有关凭证作如下会计处理：借：应收账款日本某社B122团 210000 贷：主营业务收入日本部-B122团 210000或 借：应收账款日本某社B122团 210000 贷：旅游结算日本部-B122团 210000（3）江南旅行社收到南昌旅行社12团的款项比最终报价少2000元，南昌旅行社认为由于在杭州交通堵塞导致旅行团少去一个景点，应扣除2000元。尽管江南旅行社的陪同采取措施参观了另外一个景点，但南昌旅行社仍然坚持扣款。鉴于上述原因，经批准冲减收入。根据银行存款
58、的入账通知和南昌旅行社的扣款单及本社经批准的减收报告，作如下会计处理： 借：银行存款 30000 贷：应收账款-南昌旅行社-12团 30000同时做冲减收入的会计处理：借：应收账款-南昌旅行社-12团 -2000 贷：主营业务收入-A部-12团 -2000或 借：应收账款-南昌旅行社-12团 -2000 贷：旅游结算 -A部-12团 -2000（4）江南旅行社收到日本某旅行社汇来的B122团的费用共211000 ，比该团的最终报价多1000元，这是因为根据客人的要求经组团社统一增加了活动项目所至。根据银行的入账通知作如下会计处理： 借：应收账款-日本社-B122 1000 贷：旅游结算-日本部
59、 -B122 1000 借：银行存款 211000 贷：应收账款-日本社-B122 211 000（5）江南旅行社月末结转A部收入至本年利润账户。根据各旅行团的收入作如下会计处理。 借：主营业务收入-A部12团 30000 贷：本年利润 30000（6）江南旅行社月末结转日本部收入至“本年利润”账户。根据各部门的收入做如下会计处理： 借： 主营业务收入-日本部B122团 210000 贷：本年利润 210000（二）团体旅游接待业务营业成本核算1 团体旅游接待业务营业成本的构成外联成本 是指各组团旅行社所组织的外联团、外国旅行社，按规定开支的住房费、餐饮费、综合服务费、国内城市间交通费、专业项
60、目费。综合服务成本是指接待由组团社组织包括旅行团，按规定开支的住房费、餐饮费、车费、杂费、陪同费、领队减免费、组团和接团费、宣传费等。 零星服务成本 是指接待零星散客，委托代办等，按规定开支的费用。 劳务成本 是指非组团旅行社为组团社排除的翻译导游人员，参加全程陪同，按规定开支的各项费用。 票务成本 是指各地旅行社代办国际联运客票，按规定开支的各项手续费等 旅游及加项成本，是指各地旅行社接待的小包价旅游，或客人要求增加当地旅游项目和品尝风味食品等，按规定开支的费用。 其他服务成本是指不属于以上各项成本的其他服务成本，如广告费，代定客房费等。2 团体旅游接待业务营业成本的核算 房费 是指为旅游者
61、提供住房，而付给宾馆、饭店的客房费及房费附加费。 餐费 是指为旅游者提供餐饮，而付给饭店、宾馆、餐厅的餐饮费。 交通费 是指为旅游者提供城市间交通和室内外参观游览交通，而付给民航局、铁路局、轮船公司、汽车服务公司的飞机票费、火车票费、轮船票费、汽车运输费等。 文娱费 是指为了旅游者提供各种文化娱乐活动，而给文娱单位的文娱票费或者文娱演出包场费。 行李托运费 是指为旅游者办理城市间行李托运，而付给交通部门的行李托运费。 票务费 是指为旅游者提供票务服务，而付给交通部门的订票手续费、退票费等。 门票费 是指为旅游者提供参观游览点的门票费。 专业活动费 是指为旅游者提供各项专业交流活动，如文娱、体育
62、、文艺、技术、学术等交流，而付给交流单位的费用。 签证费 是指为旅游者办理出入境签证，而付出办理签证单位的签证手续费。 陪同费 是指为旅游者提供全程陪同和地方陪同服务，而支付的陪同住房费、陪同人员超市补贴费、陪同人员为旅游者服务过程中的通讯费、差旅费等。 劳务费 是指组团社借用接团社或其他单位的翻译导游人员为旅游者提供全程陪同服务而按规定标准付给接团社（或其他单位）的陪同劳务费。 保险费 是指在团体旅游接待过程中，为旅游者办理旅游途中人身保险而付给保险公司的保险费。 机场费 是指为了旅游者提供机场服务而付给机场的费用。 例例5 江南旅行社8月份拨付给接团社综合服务费260 790元，支付城市间
63、交通费24 500元、餐费7 320元、专项附加费12 960元。根据有关凭证，应作如下会计处理： 支付各种款项时，应及时分别记入有关账户： 借： 主营业务成本 综合服务费 260 790 城市间交通费 24 500 餐费 7 320 专项附加费 12 960 贷：银行存款 305 570 月末，结转营业成本时： 借：本年利润 305 570 贷： 主营业务成本 305 5703团体旅游接待业务的营业成本和费用的确认企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的营业收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算， 由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入
64、账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。 结转营业成本时，借记“ 主营业务成本”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。主营业务成本”科目的明细账应与“主营业务收入”科目的明细账设置相适应 4 成本费用核算程序（1）不设“旅游结算”科目的成本费用核算程序旅行社在旅游活动结束后，依据成团材料、最终报价单或结算单、成本计划表核算旅行团计划成本，按部门和团号借记“主营业务成本”，按团号贷记“应付账款”。旅行社实际支付的旅游团费大于计划成本时（如果以计划成本核算），经确认批准后
65、的差额部分按部门按团号借记“主营业务成本”，按团号贷记“应付账款”。实际支付的旅游团费小于计划成本时，差额部分经确认后按部门和团号以红字借记“主营业务成本”，按团号以红字贷记“应付账款”。 （2）设置“旅游结算”科目的成本费用核算程序 旅行社在旅游活动结束后，依据成团材料、最终报价单或结算单、成本计划表核算旅行团计划成本，按部门和团号借记“旅游结算”，按团号贷记“应付账款”。 旅行社支付国内外、港澳台地区旅行团的房、餐、车、门票等旅游接待费用时，按部门和团号及费用项目借记“旅游结算”，贷记“银行存款”等科目。 每个月末，旅行社应核对清理旅行结算款科目下结算期满的全部团队，预提尚未支付的旅游团费
66、，按部门和团号及费用项目借记“旅游结算”，按团号贷记“应付账款”同时计算结算期满的全部团队的计划成本与实际成本的差异（如果以计划成本核算），计划成本大于实际成本时，差额部分按部门按团号借记“旅游结算”，按团号贷记“应付账款”。计划成本小于实际成本时，差额部分经确认后按部门和团号以红字借记“旅游结算”，按团号以红字贷记“应付账款”。5团体旅游营业成本和费用核算举例（1）江南旅行社A部送走了南昌旅行社12团，该团在北京停留四天，计划成本是18000元，根据计划成本作如下会计处理：借： 主营业务成本-A部-12团 18000 贷：应付账款12团 18000或借： 旅游结算-A部-12团 18000
67、贷：应付账款12团 18000（2）江南旅行社日本部组织的由日本某社组成的B122团已于昨天从广州出境，全团计划成本为132000元，根据有关资料作如下会计处理： 借：旅游结算日本部-B122团 132000 贷：应付账款B122团 132000 或 借： 主营业务成本日本部-B122团 （按费用设明细） 132000 贷：应付账款B122团 132000 （3）江南旅行社A部所接待南昌旅行社12团，实际支付的旅行团费17000元， 比计划成本减少1000元，因此应冲减计划成本1000元。根据付款凭证作如下会计处理：借： 主营业务成本A部 12团 -1000 贷：应付账款-12团 -1000或
68、借：旅游结算A部 12团 -1000 贷：应付账款-12团 -1000（4）月末，江南旅行社所组日本某社B122团超出计划成本2000元。因此应提取相关费用，并增加该旅行团的成本。根据相关资料作如下会计处理：借： 主营业务成本-日本部B122团 2000 贷：应付账款B122团 2000或借：旅游结算-日本部B122团 2000 贷：应付账款B122团 2000（5）江南旅行社，以支票支付各接团社接待日本某社B122的费用134000，根据银行的付款凭单和拨款通知作如下会计处理：借：应付账款B122 134000 贷：银行存款 134000（6）月末，江南旅行社结转当月旅行团的全部成本至“本年
69、利润”，按照收支匹配的原则，根据账面有关资料作如下相应的会计处理；借：本年利润 134000 贷： 主营业务成本日本部 B122团 134000收入和成本的结转可以每月结转，也可以是一年结转一次。通过“旅游结算”科目实行单团核算的旅行社，可以在“旅游结算”账户中分别结算各旅行团的收支差额，并将差额直接转入“本年利润”。月末结转江南旅行社A部-12团的毛收益13000元，根据有关资料作出如下会计处理： 借：旅游结算A 部门-12团 13000 贷：本年利润 13000月末结转江南旅行社日本部B122团的毛收益76000元，根据相关资料作如下会计分录:借：旅游结算日本部B122团 76000 贷：
70、本年利润 76000第六章第六章 散客旅游经营的核算散客旅游经营的核算第一节第一节 散客旅游的经营散客旅游的经营一一 散客旅游产品的类型散客旅游产品的类型1. 单项委托服务业务单项委托服务业务是旅行社经营的重要散客旅游产品，主要包括受理散客旅游者来本地旅游的委托、办理散客旅游者赴外地旅游的委托和受理散客旅游者在本地的单项旅游委托业务。2. 旅游咨询业务旅游咨询是旅行社散客部人员向旅游者提供各种与旅游有关的信息和建议的服务。这些信息和建议包括的范围很广，主要有旅游交通、饭店住宿、餐饮设施、旅游景点、各种旅游产品价格、旅行社产品种类等方面。 3 . 选择性旅游业务选择性旅游是指由旅行社为散客旅游者
71、所组织的短期旅游活动，如小包价旅游的可选择部分、散客的市内游览、晚间文娱活动、风味品尝、到近郊及邻近城市旅游景点的“一日游”、“半日游”、“多日游”等项目。 第二节第二节 票务业务票务业务一一 票务中心的设立票务中心的设立二二 开账与结算计划开账与结算计划三三 票务中心的业务程序票务中心的业务程序第三节第三节 散客旅游的会计核算散客旅游的会计核算一一 散客旅游核算应设立帐户散客旅游核算应设立帐户1、主营业务收入帐户 2、主营业务成本帐户 二、散客旅游会计核算二、散客旅游会计核算1、单项委托业务的核算单项委托业务主要包括受理散客旅游团在本地旅游的委托，办理散客旅游团在外地旅游的委托和受理散客旅游
72、团在本地的单项旅游委托业务。（1）受理散客旅游团在本地旅游委托业务核算例例1 江南旅行社接待西安A旅行社赴南昌散客旅行团20人，该团6月7日上午结束了在当地旅游返回西安，据结算单全部费用为80000元，其中综合服务费为70000元，加项费用为10000元，应作分录如下：借 应收帐款西安A旅行社80000元贷 主营业务收入综合服务收入70000元 地游加项收入10000元与西安组团社结算后借 银行存款80000元贷 应收帐款西安A旅行社80000元例例2 例如上项江南旅行社接待西安A旅行社赴南昌散客旅行团20人发生综合服务费71000元，票务手续费600元，则江南旅行社据费用结算单作分录： 借
73、主营业务成本综合服务成本71000元 票务成本 600元 贷 银行存款 71600元（2）办理散客旅游团赴外地旅游的委托业务核算例例3 上海A旅行社组成20人散客旅行团赴南昌5日游，每人预交团费1500元。5日后该旅行团返回上海。接南昌B旅行社随团费用结算单，综合服务成本20000元，票务手续费800元，加项费用1200元。则上海A旅行社应作会计分录：预收团费时：借 现金 30000贷 预收帐款01散客团30000收到南昌B旅行社费用结算单时：借 主营业务成本综合服务成本20000 票务成本 800 地游加项成本 1200 贷 应付帐款南昌B旅行社 22000支付南昌B旅行社费用时：借 应付帐
74、款南昌B旅行社 22000 贷 银行存款 22000月末结转此项目收入时：借 预收帐款01散客团 30000 贷 主营业务收入组团外联收入 30000（3）受理散客旅游团在本地的单项旅游委托业务的核算散客旅游团在本地的单项旅游委托业务，是指散客旅游团在到达本地前并未办理任何旅游委托手续，只是当其到了本地后，由于某种需要到旅行社申请办理在本地的单项旅游委托手续，旅行社散客部根据旅游团的申请向其提供相应的服务。向其预收团费时借记现金，贷记主营业务收入；发生成本费用支出时，借记主营业务成本，贷记银行存款等。 2、旅游咨询业务的核算旅游咨询是旅行社散客部工作人员向旅游团提供各种与旅游有关的信息和建议的
75、服务。虽然旅行社在提供旅游咨询服务时并不向旅游团收取费用，但旅行社通过提供咨询服务往往可以引导旅游团购置本旅行社的产品，是旅行社扩大产品销售和经营收入的一条重要渠道。提供族游咨询服务所发生的各种费用，可作为营业费用处理，发生时借记营业费用，贷记银行存款（应付帐款）。3、选择性旅游服务业务的核算选择性旅游是指由旅行社为散客旅游团所组织旅行活动，如旅行社安排部分散客市内游览，晚间娱乐活动，风味品尝，到近郊及邻近城市旅游景点“一日游”、“半日游”、“多日游”等项目。其会计核算和组团社的核算类似，如预收团费时，借记现金（银行存款），贷记预收帐款；发生各项支出时，借记主营业务成本，贷记银行存款（现金）；
76、旅游结束时，借记预收帐款，贷记主营业务收入。 三、散客票务业务的核算三、散客票务业务的核算例例4 江南旅行社票务中心江南旅行社票务中心2009年年7月综合销售报表表明代售国际航线月综合销售报表表明代售国际航线机票收入机票收入800000元，代售国内航线机票元，代售国内航线机票300000元，江南旅行社为一类元，江南旅行社为一类航空票务代理，国际航线代售机票按航空票务代理，国际航线代售机票按7%收取佣金，国内航线代售机票收取佣金，国内航线代售机票按按3%收取佣金。其本月有关分录如下：收取佣金。其本月有关分录如下：1、收到票据时、收到票据时 借借 银行存款银行存款1100000 贷贷 票务结算票务
77、结算国际航线机票款国际航线机票款744000 国内航线机票款国内航线机票款291000 贷贷 主营业务收入主营业务收入票务中心票务收入票务中心票务收入650002、将销售佣金上交旅行社财务部门时、将销售佣金上交旅行社财务部门时 借：主营业务收入借：主营业务收入票务中心票务收入票务中心票务收入65000 贷：银行存款贷：银行存款 650003、将综合销售报表和票款寄送开帐与结算计划驻北京办事处时、将综合销售报表和票款寄送开帐与结算计划驻北京办事处时借：票务结算借：票务结算国际航线机票款国际航线机票款 744000 国内航线机票款国内航线机票款 291000 贷：银行存款贷：银行存款 103500
78、0第七章第七章 旅行社结算业务的核算旅行社结算业务的核算第一节第一节 旅行社的结算业务概述旅行社的结算业务概述旅行社的主要经营业务就是组团招徕和导游服务。旅行社的主要经营业务就是组团招徕和导游服务。一一 旅行社经营业务的特点旅行社经营业务的特点1.没有固定的服务场所，旅行社只是旅游业的媒介体没有固定的服务场所，旅行社只是旅游业的媒介体 2.提供服务的过程中，组团社和接团社相互依存、分工协作、独立核算。 3.资金往来结算方式一般有三种：预收、现收和应收（事后结算）。 二二 业务核算的一般流程业务核算的一般流程1.组团业务核算的一般流程。先由外联部与客户或客源地旅行社签订组团协议，确定接待人数、时
79、间、等级、内容、价格等，然后给有关接待单位或部门下达接待计划，根据各接待单位或部门填报的“旅行团费用拨款结算通知单”拨付款项。在接待业务结束后，根据客源地旅行社确认的函电和接待计划及“旅行团费用拨款结算通知单”填制的结算单及时向客源地旅行社收款。组团社组织国内游客到国外或国内旅游，一般都是先收款，后接待。2.接团业务核算的一般流程。根据组团社发来的接待计划，制定当地的接待计划，打印日程表，分发到当地饭店、交通服务部门、旅游景点等接待单位；结合各旅行团不同特点要求，配备合适的全陪和地陪导游，旅行团离开当地后，根据陪同人员填写的“旅行团费用结算报告表”，编制“旅行团拨款费用结算通知单”报组团社办理
80、款项结算；根据实际情况与提供服务的单位实行定期或不定期结算。接团社一般以向组团社发出“旅行团拨款费用结算通知单”时确认营业收入的实现 第二节第二节 组团业务核算组团业务核算组团业务核算主要包括审核报价、核算组团收入和组团成本等内容 。 一一 审核报价审核报价 审核旅行社销售人员对外报价是组团业务核算的一项重要内容。旅行社的财务部门根据旅游团（者）的旅游活动日程、旅游团队的等级及其旅行的时间对销售人员填制的报价单进行审核。审核的内容主要是报价的淡季、旺季价格正确；报价单上的各项价格是否准确、全面；报价在时间上、空间上是否一致等 。二二 组团收入核算组团收入核算 组团社通过招徕旅游团（者）和组织旅
81、游团（者）进行旅游获得的收入称为组团营业收入。这种营业收入主要由综合服务费、房费、餐费、城市间交通费和专项附加费构成。组团社在核算其组团收入时，应根据与旅游者或接团社达成的旅游协议，审核其所付的旅游费用付款承诺。 组团社分为旅游客源地组团社和旅游目的地组团社，二者的组团收入来源不同。旅游客源地组团社的组团收入主要来自旅游者及某些部门或企业。旅行社在接受旅游者的旅游要求时，必须坚持“先收费，后接待”的原则，要求旅游者在出发前的规定时间内交付全部旅行费用，否则取消其参加旅游团的资格。 旅游目的地组团旅行社的情况则不同。它是在同客源产生地组团旅行社做生意，是旅行社之间的业务往来。 旅游目的地组团旅行
82、社在同旅游客源地组团旅行社合作时，可以允许其在旅行团的旅行活动结束后再付款。然而，这样做法虽然能够增加客源，却可能导致旅游目的地组团社的资金被占压的时间延长，并增加了坏帐损失的风险。 无论旅游客源地组团旅行社还是旅游目的地组团旅行社，在核算其组团收入时，都应该根据与旅游者或旅游客源地组团旅行社达成的旅游协议，认真审核其所付的旅游费用或付款承诺。如果发现其所付费用少于旅游协议上双方所同意的数目，应立即指出，要求对方将少付的旅游费用补上。三三 组团成本核算组团成本核算 组团成本核算是考核旅行社在经营中的成本开支，从中发现不合理的支出，并采取切实的措施予以纠正，以达到降低成本和增加企业经济效益的目的
83、。组团成本中绝大部分为旅行社从各旅游服务供应部门采购旅游服务的费用，亦称为营业成本或直接成本。旅行社在核算其组团成本时，检查重点是所采购的旅游服务是否按照采购合同上双方同意的价格进行结算的。在实际工作中，为了便于操作，旅行社往往采用下面的方法来计算其营业成本： 营业成本 = 营业收入 - 毛利 毛利 = 旅游团（者）的人数停留天数人天计划毛利 旅行社在核算其组团成本时，还应该根据接待计划和全程陪同填写的各地支出情况预先逐团列支，待各地接待社将结算单寄到后再分别列入各结算单位的结算帐户。旅行社的组团成本主要由组团外联成本、小包价成本、劳务成本和其他服务成本构成。营业成本的内容基本是与营业收入的内
84、容相对应而发生的。 四四 组团业务结算组团业务结算 1.综合服务费 2.房费 3.城市间交通费用 4.门票费 5.专项附加费 五 结算付款方式 旅行社之间结算业务多采用汇付方式进行，现在也有的旅行社直接用现金进行结算。汇付方式分为以下三种类型。 1.电汇 电汇是指组团社要求其开户银行用电传给接团社所在的开户银行，指示解付一定金额给接团社的付款方式，是我国目前旅行社经常使用的一种方式。 2.信汇 信汇是指组团社要求其开户银行将信汇委托书寄往接团社的开户银行，授权解付一定金额给接团社的汇款方式。现在我国旅行社很少使用这种汇款方式。 3.票汇 票汇是指组团社要求其开户银行代其开立以接团社所在地开户银
85、行为解付行的银行即期汇票，支付一定金额给接团社的一种汇款方式。第三节第三节 接团业务的核算接团业务的核算 一一 审核结算通知单审核结算通知单 二二 核算接待收入核算接待收入 三三 核算成本费用核算成本费用 四四 接团业务结算接团业务结算 旅行社的接团业务一般以包价（包括全包价、半包价、小包价）旅游团为主。我国境内包价旅游团的费用基本构成大致相同，主要由综合服务费、房费、与城市间交通费及专项附加费四个部分构成。 1.综合服务费 2.房费 3.餐费 4.其他费用第四节第四节 旅行社结算业务的核算旅行社结算业务的核算 一一 正常情况下的结算业务的核算正常情况下的结算业务的核算 旅行社经营业务核算的主
86、要内容是营业收入、营业成本和税金支旅行社经营业务核算的主要内容是营业收入、营业成本和税金支出的核算。出的核算。 1.旅行社营业收入的核算组团社营业收入核算的主要事项有组团时预收团费事项、旅游结束时确认收入事项。 例7-1：江南旅行社于5月1日组团28人到九江7日游，预收团费每人3000元。5月7日晚旅行团返回南昌。应作会计分录如下： 预收团费时， 借：现金（银行存款） 84000 贷：预收账款（应收账款）九江团 84000旅游结束返回时，借：预收账款（应收账款）九江团 84000 贷：主营业务收入组团外联收入 84000 接团社营业收入核算的重要事项有提供旅游服务确认收入、与接团社营业收入核算
87、的重要事项有提供旅游服务确认收入、与组团社结算应收款事项。组团社结算应收款事项。 例7-2：江南旅行社接待北京某一旅行社赴九江旅行团28人，该团5月7日上午结束了当地的旅游返回北京。根据结算单，全部费用为72000元，其中，综合服务费69000元，加项费用3000元。作会计分录如下：旅游结束，向组团社报送“结算通知单”时， 借：应收账款 72000 贷：主营业务收入综合服务费 69000 地游加项收入 3000 与组团社结算后， 借：银行存款 72000 贷：应收账款 72000 2.旅行社营业成本的核算 （1）旅行社营业成本的具体内容 旅行社为游客提供旅游、观光、度假等各项服务所支出的费用是
88、旅行社的主营业务成本。营业成本与营业收入存在对应关系，因此，旅行社的营业成本项目包括组团外联成本、综合服务成本、零星服务成本、劳务成本、票务成本、地游及加项成本和其他服务成本。组团外联成本，是指由组团社自组外联包价旅游团队或个人按规定开支的住宿费、餐费、旅游交通费、陪同费、杂费等。组团外联收入中包括代收收入，组团外联成本中也自然包括代付的成本。综合服务成本，是指接团社在接待旅游团过程中发生的代收代付的支出和服务费。零星服务成本，是指接待零星旅游者或受托代办事项而支付的费用。劳务成本，是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同所支付的费用。票务成本，是指旅行社办理代售国际联运客票
89、和国内客票而发生的订票手续费、包车费用和退票损失等。地游及加项成本，是指接团社向游客收取的按旅游者要求增加的计划外当地旅游项目的支出。其他服务成本，指不属于以上项目的服务成本。（2）旅行社营业成本的账务处理旅行社营业成本的核算，根据不同情况有实支成本核算与计划旅行社营业成本的核算，根据不同情况有实支成本核算与计划成本核算两种方法成本核算两种方法。实支成本核算法，是指旅行社营业成本按实际支出来核算的方法。组团社在旅游团旅行结束，并在月末前接到接团社报来的费用结算通知单，经审核无误，就可以据以结转营业成本；而接团社在接待旅游团完毕，汇总实际成本支出，据以核算营业成本。计划成本核算法，是指组团社在所
90、租的旅游团旅行结束确认营业收入后，于本月末仍未收到接团社的费用结算单时，为了使收入和成本费用能够同期入账，营业成本就需要按协议价格或计划价格现配比入账，当实际支出成本与协议价格或计划价格不符时，再进行有关调整。当旅行社按实支成本核算时，借记“主营业务成本”，贷记“银行存款”或“应付账款”账户；当按计划成本核算时，借记“主营业务成本”，贷记“预提费用”账户，实际结算后，借记“预提费用”，贷记“银行存款”账户。二二 特殊情况的结算业务的核算特殊情况的结算业务的核算旅行社在组团或接待过程中往往会遇到一些特殊的情况，并相应地反映到会计核算中，旅行社应当根据不同情况分别加以妥善处理。 1 跨季节的结算我
91、国的旅行社,多以每年的12月至下年的3月底作为旅游淡季,其余月份为旅游旺季.旅游者在一地的停留时间恰逢旅游淡季与旅游旺季交替时,旅行社应按照旅游者在该地实际停留日期的季节价格标准,分段结算。例7-5：江南旅行团一行14人于2009年3月29日下午16：05抵达A城旅游，并于4月1日上午8：33离开该城前往B景区。该旅行团淡季团体包价旅游的综合服务标准为85元，旺季综合服务费为95元，A城接待旅行社执行25%的所得税率，则A城接待旅行社应收取的综合服务费为：85元（1+25%）95元(1+25%)=225元2 等级变化的结算例：B市一家旅行社接待一16人的旅行团，该团于2009年8月12日晚21
92、：30抵达该市机场，在该市游览1天后，于8月14日清晨5：25未用早餐即乘机离开前往他市。该旅行社到飞机场的接送费为每人次5元，综合服务费为每人每天120元，则，该旅行社收取的综合服务费和接送费用为：120元16人+5元2天16人=2040元第五节第五节 税金结算业务的核算税金结算业务的核算一一 旅行社税金分类及核算旅行社税金分类及核算旅行社主要交纳的税金包括以下内容：（一）应交营业税1.营业税概述（1）营业税的征收范围营业税是旅行社最重要的一个税种，它是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。应纳营业税的劳务是指除加工、修理、修配劳务以外的其他
93、所有劳务。（2）营业税的税率按规定，服务业（如旅店业、饮食业、旅游业等）的营业税率为5%。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，具体包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业等。歌舞厅娱乐业营业税税率在5%到20%之间。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。具体包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及以娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。转让无形资产和销售不动产的营业税税率为5%，旅行社按国家统一规定执行5%的营业税税率。（3）应交营业税的计算旅行社应按照营业额和规定的税率计算应纳税额
94、，应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额 税率公式中“营业额”的确定是关键，旅游、代理和娱乐业在确定营业额时，应遵守以下规定：旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额作为营业额；若组织旅游团在中国境内旅游，则以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费后的余额为营业额。代理业以从事代理业务向委托方实际收取的报酬作为营业额。其中，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的发布费后的余额。娱乐业应以向顾客收取的各项费用（包括门票、烟酒饮料收费等）作为营业额。2.营业税的账
95、务处理例7-7：某旅行社6月份的营业额为85000元，适用的营业税税率为5%，根据有关凭证，编制会计分录如下：月末计提当月应交营业税时借：主营业务税金及附加 4250 贷：应交税费应交营业税 4250实际交纳营业税时借：应交税费应交营业税 4250 贷：银行存款 4250（二）应交增值税1.增值税的征收范围增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理、修配劳务的增值额征收的一种流转税，属于价外税。旅行社属于增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人依据其会计核算制度健全程度和经营规模的大小，分为一般纳税企业和小规模纳税企业。一般纳税企业的税率分为三档：17%、13%和零税率。其中基本税
96、率为17%，绝大部分货物适用此税率。小规模纳税企业按征收率计算增值税。 应交增值税的计算（1）一般纳税人计税方法一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，先分别计算其当期销项税额和进项税额，然后以销项税额抵扣进项税额后的余额为实际应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额2）小规模纳税人计税方法 按规定，小规模纳税人购进货物无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购进货物的成本。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率（商业为4%，其他行业为6%。2009年分别降低为2%和3%。）计算应纳增值税税额。应纳税
97、额计算公式：中国会计社区2 ?4 c& v6 o9应纳税额=销售额适用征收率其中，销售额为不含税销售额，如，旅行社等小企业采用销售额和应纳税额合并定价方法，应将含税销售额转换成不含税销售额。不含税销售额的计算公式为：不含税销售额 = 含税销售额 （1+征收率） 3.应交增值税核算的账户设置增值税的一般纳税企业和小规模纳税企业在应交增值税核算明细账户设置方面规定不同。（1）增值税的一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户。（2）增值税小规模纳税企业应设置“应交税金应交增值税”明细账户。该明细账户采用三栏式，核算旅行社应交和上交的增值税。该明细账户贷方登记应交纳的增值税，借方登
98、记已交纳的增值税，期末贷方余额反眏尚未交纳的增值税，如为借方余额，则表示多交纳的增值税。（三）应交消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税，属于价内税。旅行社应在“应交税费”账户下设置“ 应交消费税”明细账户，核算按规定应交的消费税。当商品部或附属的商场销售应税消费品时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。实际交纳消费税时，应借记“应交税费应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。旅行社进口应纳消费税的物资
99、时，交纳的消费税应计入该物资的成本，借记“固定资产”、“材料”、“库存商品”等账户，贷记“银行存款”等账户。（四）应交所得税1.所得税概念企业所得税，是指企业就其生产、经营所得额和其他所得额征收的税。 所有企业的所得税税率都为25%，非居民企业的所得税率为20%，小型微利企业和高新技术企业的所得税率为15%，新税法从2008年1月1日起开始实施。个人所得税，指对旅行社中个人取的各项应税所得征收的一种税。工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%到45%。2.所得税的计算例7-9：江南旅行社某年全年实现的利润总额为700000元，所得税税率为25%(假设该旅行社无调整项目)，则计提该年度的
100、所得税额，并编制会计分录如下：应纳所得税税额 = 700000 25% = 175000元该年度实现净利润 = 700000 -175000 = 525000元借：所得税费用 175000 贷：应交税费应交所得税 175000将所得税费用结转为本年利润时，编制分录如下：借：本年利润 175000 贷：所得税费用 175000以银行存款交纳所得税时，编制会计分录如下：借：应交税费应交所得税 175000 贷：银行存款 175000应纳税所得额 = 税前会计利润 调整项目调整项目主要是会计利润与计税利润之间所形成的差异。3.计税差异会计利润与计税利润有两种不同性质的差异永久性差异和暂时性差异。（1
101、）永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则和税法计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：会计制度确认是收入，而税法规定不能作为收入。如，国债利息收入税法规定是免税的。应纳税所得额 = 会计利润 + 永久性差异会计制度不确认为是收入，而税法规定作为收入。如，工程领用自产产品，税法视同销售。应纳税所得额 = 会计利润 - 永久性差异会计制度确认为是费用，而税法规定不能作为费用。如，超标准的业务招待、工资、公益性捐赠等，税法规定超标准的部分应纳税。应纳税所得额 = 会计利润 + 永久性差异会计制
102、度不确认为费用，税法规定作为费用。如，购买国产设备。应纳税所得额 = 会计利润 - 永久性差异3.计税差异会计利润与计税利润有两种不同性质的差异永久性差异和暂时性差异。（1）永久性差异，是指某一会计期间，由于会计准则和税法计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：会计制度确认是收入，而税法规定不能作为收入。如，国债利息收入税法规定是免税的。应纳税所得额 = 会计利润 + 永久性差异会计制度不确认为是收入，而税法规定作为收入。如，工程领用自产产品，税法视同销售。应纳税所得额 = 会计利润 - 永
103、久性差异会计制度确认为是费用，而税法规定不能作为费用。如，超标准的业务招待、工资、公益性捐赠等，税法规定超标准的部分应纳税。应纳税所得额 = 会计利润 + 永久性差异会计制度不确认为费用，税法规定作为费用。如，购买国产设备。应纳税所得额 = 会计利润 - 永久性差异（2）暂时性差异，是指资产、负债的帐面价值与计税基础不同产生的差异。资产帐面价值大于其计税基础或者负债的帐面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产帐面价值小于其计税基础或者负债的帐面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。暂时性差异包括时间性差异和其它暂时性差异。时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不
104、同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 时间性差异有以下几种类型： 会计核算上作为当期收益而税法规定作为以后收益。如，权益法核算的投资收益，会计制度要求在被投资企业宣告净利润时确认投资收益，而税法规定在被投资企业宣告发放股利时确认投资收益（这里特别注意两个企业在所得税率不同，尤其是投资企业所得税率低于被投资企业的所得税率时的处理）。应纳税所得额 = 会计利润 - 应纳税暂时性差异会计核算作为当期费用，而税法规定作为后期费用。如，产品的保修费用、存货及其他资产的减值准备，税法规定在实际发生时计入费用，因此应纳税所得额 = 会计利
105、润 + 可抵减暂时性差异会计核算作为后期收益，而税法规定作为当期收益。如，需要安装的产品销售，会计核算通常在安装、调试后确认收入，而说法规定在销售时即确认收入。即：应纳税所得额 = 会计利润 + 可抵减暂时性差异会计核算作为后期费用，而税法规定作为当期费用，如，税法规定采取加速折旧法，而企业采取直线折旧法。应纳税所得额 = 会计利润 - 应纳税暂时性差异其它暂时性差异。其它暂时性差异是指因税法规定而使某些资产或负债的 计税基 础与其帐面价值不一致而形成的，在其产生当期不会引起该期间企业的应纳税所得额与会计利润之间的差异，这种差异形成后在一定期间内可以转回。4.所得税的核算方法由于会计准则与税法
106、在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，而导致按照会准则计算的税前会计利润与按照规定计算的应纳税所得之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法，即应付税款法和纳税影响会计法，进行处理。企业采用资产负债表债务法，其计算所得税公式：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-( 期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)。当计算出所得税时，其会计处理分别为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”和“应交税费-应交所得税”；借记“所得税费用”和“递延所得税负债”，贷记“应交税费-应交所得税”。5.资产负债表债务法相关概念及实质 资产的计税
107、基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如某旅行社持有一项交易性金融资产，成本为100万元，期末公允价值为150万元，如计税基础仍维持100万元不变，该计税基础和其帐面价值之间的差额50万元即为应纳税暂时性差异。 负债的计税基础。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。如上述旅行社因某事项在当期确认了30万元负债，计入了当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用在实际发生时准予税前扣除,该负债的计税基础为零，其帐面价值和其计税基础之间的差额30万元即为可抵扣暂时
108、性差异。递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。如上述旅行社所产生的可抵扣暂时性差异30万元，在该旅行社执行25%所得税率时，形成7.5万元递延所得税资产；所产生的应纳税暂时性差异50万元，形成12.5万元递延所得税负债。 资产负债表债务法的实质。资产负债表债务法是从暂时性差额产生的本质出发，分析暂时性差额产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整，即对期末资产或负债的调整。所以列报在资产负债表上的“递延所得税负债”和“递延所得
109、税资产”账户余额就代表着企业的一项债务或资产。6.所得税费用计算的步骤确定一项资产或负债的计税基础一项资产或负债的会计账面价值是按照权责发生制确认的结果；而一项资产或负债的税基则是指在计税时应归属该项资产或负债的金额,其确认原则准是现金收付制，只有收到或者付出现金才确认。因而从暂时性差异的内涵来看，它不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异 判断暂时性差异是属于可抵扣性质还是应税性质（如下表所示），计算暂时性差异，（假设所得税税率为T）； 账面价值 计税基础 账面价值 计税基础资产 ：应 税暂时性差额 可抵扣暂时性差负债 ：可抵扣暂时性差额 应 税暂时性差额确认由于暂时性差异
110、造成的“递延所得税负债/或资产”期末递延所得税负债/资产=暂时性差异预计税率 递延所得税负债/资产本期发生额=期末递延所得税负债/资产期初递延所得税负债/资产 最后再根据当期“应交所得税”及“递延所得税负债/资产”计算“所得税费用”，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下：本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）7.举例例：江南旅行社按季交纳所得税，适用的所得税税率为25%，2009年一、二季度已预交所得税64000元，1-9月份实现税前会计利润360000元。则第三季度预交的所得税为：360000 25% -
111、 64000 = 26000（元）财会部门根据有关凭证，编制预提第三季度所得税的会计分录为：借：所得税费用 26000 贷：应交税费应交所得税 26000年末，假设当年1-12月份实现税前会计利润540000元。本年取得国债利息8600元；核定的全年计税工资为958100元，当年实际发放的工资为987000元；非公益、救济性的捐赠为5600元；形成75000元递延所得税资产，125000元递延所得税负债。当年再无其他纳税调整因素。则：全年应纳税所得额 = 税前会计利润 + （或-）纳税调整数 =540000 - 8600 +（987000 -958100）+5600 = 565900 （元）全
112、年应纳所得税额 = 565900 25% = 141475（元） 第四季度应交所得税 = 141475 ( 64000 +26000)+(125000-75000) = 101475（元）(其中：64000+26000为前三季预交所得税额；125000元为递延所得税负债，75000之为递延所得税资产。)计提第四季度应交所得税时，编制会计分录如下：借：所得税费用 -23525 递延所得税负债 125000 贷：应交税费应交所得税 26475 递延所得税资产 75000该旅行社将第四季度的所得税费用结转“本年利润”账户时，编制会计分录如下：借：本年利润 101475 贷：所得税 101475 上交
113、第四季度应交所得税时，编制会计分录如下： 借：应交税费应交所得税 101475 贷：银行存款 101475 （五）应交土地增值税土地增值税是指以转让房地产所取得的增值额为征税对象的一种税。按规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。旅行社转让房地产时，应按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算应纳的土地增值税。应纳税额的计算公式为：应纳土地增值税 = 当期增值额 适用税率其中，增值额是指转让房地产所取得的收入扣除按规定允许扣除项目金额后的余额。旅行社应在“应交税金”账户下设置“应交土地增值税”明细账户，核算按规定应交的土地增值税。对于转让国有土
114、地使用权连同地上建筑物及其附着物时应交纳的土地增值税，应借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税金应交土地增值税”账户。交纳土地增值税时，应借记“应交税费应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。（六）流转税及附加税费1.城市维护建设税，指地方政府为当地城市建设开征的税种，是以旅行社应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的税款。该种税的税率根据旅行社所在地确定，市、县、镇的税率分别为7%、5%、1%。旅行社应按实际交纳的增值税、消费税和营业税额作为计算基数，乘以规定的税率计算应纳的城市维护建设税。月终，旅行社计算出当月应交纳的城市维护建设税时，应借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支
115、出”（其他业务应交的城市维护建设税）等账户，贷记“应交税金应交城市维护建设税”账户。实际上交时，借记“应交税金应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。2.教育费附加，是国家为发展教育事业征收的附加费，是以旅行社应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的费用，征收率为3%。（七）其他税项1.房产税，指对旅行社拥有房屋产权的单位和个人征收的一种税。房产税按房产余值计征的，税率为1.2%。按房产租金收入为计税依据的，按12%税率计算房产税。2.车船使用税，指对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人所征收的一种税。3.印花税，指旅行社在经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证等所交纳
116、的税款，印花税的税率有两种，即比例税率和定额税率。 由于印花税不需要预计应纳税额，因此不通过“应交税金”账户核算。 例：某旅游村09年5月出租房屋所收取的租金收入为45000元。适用的房产税税率为12%。该旅游村5月末计提应交房产税5400元（45000 12%）时，编制会计分录如下：借：管理费用 5400贷：应交税费应交房产税 5400下月初将房产税上交税务部门时，编制会计分录如下：借：应交税费应交房产税 5400贷：银行存款 5400二、退税的会计处理二、退税的会计处理旅行社对于因多种原因退回的税金，应区别不同的税种进行会计处理。对于退回的所得税，应在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用，
117、借记“银行存款”账户，贷记“所得税费用”账户；收到退回的消费税和营业税时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务税金及附加”账户；收到退回的增值税时，应借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。第六节第六节 利润结算业务的核算利润结算业务的核算一、利润的计算一、利润的计算二、旅行社利润的核算二、旅行社利润的核算例：江南旅行社5月末经账项核对、账目调整后，各有关账户的余额为：“主营业务收入余额”130000元，“主营业务成本”余额43500元，“销售费用”的余额75890元，“营业税金及附加”余额12400元，“管理费用”余额34000元，“财务费用”余额8700元，“营业外支出”余额230
118、0元，“投资收益”余额6700元，“营业外收入”余额3650元。结转当月实现的利润，编制会计分录如下：（1）将收入类账户余额结转“本年利润”账户。借：主营业务收入 130000 投资收益 6700 营业外收入 3650 贷：本年利润 140350 （2）将费用类账户余额结转“本年利润”账户。借：本年利润 176790 贷：主营业务成 本 43500 营业费用 75890 营业税金及附加 12400 管理费用 34000 财务费用 8700 营业外支出 2300三、旅行社利润分配的程序及核算三、旅行社利润分配的程序及核算（一）利润分配的程序（二）利润分配的核算例：江南旅行社经营4年后，2008年
119、全年实现税前利润320万元，以前年度旅行社尚有30万元亏损未弥补，该年内旅行社已按季交纳所得税累计60万元。该旅行社执行25%所得税率。按企业规定，决定按税后利润的10%提取法定盈余公积金。该旅行社经营了4年，弥补亏损延续时间不超过5年，按规定应以税前利润弥补亏损30万元，对此不需要进行会计处理，因为以后把“本年利润”贷方余额结转入“利润分配-未分配利润”账户贷方时已自动抵消了该账户借方余额。但在计算该年应纳企业所得税时应按弥补亏损后的利润（进行纳税调整后）和适用税率计算。旅行社应纳税的税所得额 = 3200000 - 300000 = 2900000（元）应纳税的税税额 = 2900000
120、25% = 725000（元）旅行社已交税600000元，其实际应补交所得税税款125000元。（1）旅行社计算应补交所得税税款时应编制如下会计分录：借：所得税费用 125000 贷：应交税费应交所得税 125000（2）旅行社以银行存款交纳所得税时，应编制如下会计分录：借：应交税费应交所得税 125000 贷：银行存款 125000（3）结转补交的所得税时，应编制如下会计分录：借：本年利润 125000 贷：所得税费用 125000该旅行社税后利润 = 3200000 - 600000 - 125000 = 2475000（元）旅行社提取的法定盈余公积金 = 2475000 10% = 24
121、7500（元）此时应编制如下会计分录：借：利润分配提取盈余公积 247500 贷：盈余公积 247500 二、江南旅行社二、江南旅行社2009年年5月发生经济业务综合案例月发生经济业务综合案例1.资料资料：江南旅行社2009年5月发生部分经济业务如下：（1）5月1日，组织南昌九江二日游旅游团，豪华型大客车往返，提供三餐、门票、住宿、导游服务，20人一个团。预计支出如下：豪华大客车往返费2000元、门票1000元、餐费2000元、导游工资200元、住宿2000元。外加毛利率6%，计算包价并收款，由业务部门将收取的现金和业务收入日报表转财务部门，进行账务处理。（2）5月2日，导游李玲向财会部门预领
122、旅游费8000元，财会部门拨付现金后带团出发。（3）5月4日九江二日游结束，导游李玲报销各项游览费用7200元，旅行过程中根据游客要求增加品尝风味费用2000元，增加参观景点费用1000元，加收10%的服务费后，由客人以现金支付，导游交回多余现金1100元，结清导游预领款并结转成本。（4）5月28日，支付业务部门邮电费5000元，水电费400元，办公费1000元。（5）5月29日，支付房屋租赁费1000元，低值易耗品摊销：业务部门200元、管理部门100元。设备折旧：业务部门1000元、管理部门1500元。（6）5月30日，根据人事部门提供的工资单，业务部门应发工资8000元，扣刘涛个人借款5
123、00元，扣互助金600元，管理部门应发工资2000元，扣李晶借款50元，扣互助金300元，会计部门提取现金、发放工资并分配工资，按有关规定提取各有关费用。（7）月末主营业务收入共计29万元，主营业务成本23万元，计算交纳营业税费及附加，并结转本年利润。（8）根据上述业务汇总营业费用和管理费用，并结转本年利润。（9）计算所得税并结转利润分配账户。2.要求要求：编制会计分录。3.案例分析与处理案例分析与处理（1）5月1日，计算预收账款，（2000+1000+2000+200+2000）（1-6%）= 7660 借：现金 7660贷：预收账款 7660（2）5月2日，导游预领旅游费，借：其他应收款
124、8000贷：现金 8000（3）5月4日，旅游结束，借：现金 1100主营业务成本 7200贷：其他应收款 8000主营业务收入 300借：预收账款 7660贷：主营业务收入 7660(4)5月28日，支付业务部门费用，借：销售费用 6400贷：银行存款 6400（5）5月29日支付费用，借：销售费用 1200管理费用 2600贷：银行存款 3800（6）5月30日，发工资借：销售费用 8000管理费用 2000贷：应付职工薪酬 10000借：现金 8550其他应收款 1450贷：应付职工薪酬 10000（7）月末，应交营业税：（290000-230000）5% = 3000 借：营业税金及附
125、加 3000贷：应交税费应交营业税 3000结转本年利润，借：主营业务收入 290000贷：主营业务成本 230000营业税金及附加 3000本年利润 57000（8）汇总营业费用和管理费用，并结转本年利润，借：本年利润 20200贷：销售费用 15600管理费用 460（9）计算所得税，应交所得税：（57000-20200）25% = 9200借：所得税费用 9200贷：应交税费应交所得税 9200结转本年利润，借：本年利润 9200贷：所得税费用 9200借：本年利润 27600贷：利润分配未分配利润 27600第八章第八章 旅行社财务报表的编制旅行社财务报表的编制笫一节笫一节 旅行社财务
126、报表概述旅行社财务报表概述一、旅行社编制财务报告的目的一、旅行社编制财务报告的目的二、旅行社财务报告的作用二、旅行社财务报告的作用三、旅行社财务报告的分类三、旅行社财务报告的分类四、旅行社编制财务报告的一般要求四、旅行社编制财务报告的一般要求第二节第二节 旅行社资产负债表编制旅行社资产负债表编制一一 旅行社资产负债表的结构旅行社资产负债表的结构二、旅行社资产负债表的作用二、旅行社资产负债表的作用三、旅行社资产负债表的编制方法三、旅行社资产负债表的编制方法第三节第三节 旅行社利润表编制旅行社利润表编制一一 利润表的概念和意义利润表的概念和意义二二 利润表编制的要求利润表编制的要求三三 利润表的结
127、构和格式利润表的结构和格式 第四节第四节 旅行社现金流量表的编制旅行社现金流量表的编制一一 现金流量表的概念和意义现金流量表的概念和意义二二 现金和现金流量的内容现金和现金流量的内容 三三 现金流量表的编制现金流量表的编制第五节第五节 旅行社所有者权益变动表编制旅行社所有者权益变动表编制一、旅行社所有者权益变动表的概念一、旅行社所有者权益变动表的概念二、旅行社所有者权益变动表的作用二、旅行社所有者权益变动表的作用三、旅行社所有者权益变动表的变化三、旅行社所有者权益变动表的变化 四、旅行社所有者权益变动表的内容四、旅行社所有者权益变动表的内容五、旅行社所有者权益变动表的结构与格式五、旅行社所有者权益变动表的结构与格式六、旅行社所有者权益变动表的编制六、旅行社所有者权益变动表的编制第六节第六节 旅行社会计报表附注的编写旅行社会计报表附注的编写一、旅行社会计报表附注的作用一、旅行社会计报表附注的作用二、旅行社会计报表附注披露的基本要求二、旅行社会计报表附注披露的基本要求 三、旅行社会计报表附注披露的内容三、旅行社会计报表附注披露的内容
