外汇业务的核算课件

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1、第六章 外汇业务的核算v外汇业务概述v外汇买卖业务的核算v外汇存款业务的核算v外汇贷款业务的核算v国际结算业务的核算第一节 外汇业务概述v外汇的概念和种类v汇率v外汇业务的主要内容v外汇的核算方法一、外汇的概念和种类外外 汇汇概概 念念 可自由兑换的外国货币可自由兑换的外国货币 外币有价证券外币有价证券 外币支付凭证外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产特别提款权及其他外汇资产 现钞现钞内内 容容 种种 类类 现汇现汇外国货币或以外国货外国货币或以外国货币表示的，用于国际币表示的，用于国际结算的支付手段。结算的支付手段。 二、汇率汇汇 率率概概 念念 直接标价法直接标价法 汇买价汇买价 标标

2、价价方方 法法 种种 类类 又称汇价，指一个国家的又称汇价，指一个国家的货币折算成另一个国家货货币折算成另一个国家货币的比率。币的比率。 间接标价法间接标价法 汇卖价汇卖价 钞买价钞买价 中间价中间价 （钞卖价）（钞卖价） 二、汇率又称应付标价法，是指以一定又称应付标价法，是指以一定单位（通常是单位（通常是100100个）的外国个）的外国货币为标准，折算为若干单位货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。本国货币的表示方法。又称应收标价法，是指以一定又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方为若干单位外国货币的表示方法。法。 二

3、、汇率汇买价汇买价 银行买进外汇现汇的价格银行买进外汇现汇的价格 钞买价钞买价 银行买入外币现钞的价格银行买入外币现钞的价格 汇卖价汇卖价 （钞卖价）（钞卖价） 银行卖出外汇现汇的价格银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）出外汇现汇的价格相同） 中间价中间价 汇买价与汇卖价的平均价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用银行内部结算或套汇时使用 三、外汇业务的主要内容外外汇汇业业务务外汇贷款外汇贷款 外汇汇款外汇汇款 外币兑换外币兑换 外汇同业拆借外汇同业拆借 外汇借款外汇借款 外币票据的承兑与贴现外币票据的承兑与贴现 贸易贸易和非贸

4、易和非贸易结算结算 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 外汇存款外汇存款 四、外汇业务的核算方法外外汇汇统统账账制制 外外汇汇分分账账制制 也称本币记账法。即在业务发生时，以也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。的汇率折成本国货币记账的一种方法。概念概念做法做法也称原币记账法，是在业务发生时，也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接对有人民币外汇汇率的外币，都直接

5、按原币核算，以全面反映各种外币资按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。金增减变化情况的一种方法。 人民币与外币分账人民币与外币分账 专设专设“货币兑换货币兑换”科科目目 年终并表，以本币统一反映年终并表，以本币统一反映 第二节 外汇买卖业务的核算v外汇买卖的概念v外汇买卖的账务组织v外汇买卖的核算一、外汇买卖的概念v按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。v我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。 二、外

6、汇买卖的账务组织“货币兑换货币兑换”科目设置科目设置 货币兑换货币兑换科目凭证科目凭证 货币兑换货币兑换科目账簿科目账簿 资产负债共同性质科目，设人民币资产负债共同性质科目，设人民币和外币两个明细账户。买入外汇时，和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。人民币户的余额均轧差反映。货币兑换借方传票货币兑换借方传票 货币兑换贷方传票货币兑换贷方传票 货币兑换套汇传票货币兑换套汇传票 分账户分账户 总总 账账 三、外汇买卖业务的核算v买入外汇（结汇）的核算v卖出外

7、汇（售汇）的核算v套汇的核算v买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。v买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：买入外汇的核算借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价或钞买价）贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）借：货币兑换（汇买价或钞买价） （人民币）（人民币） 贷：贷：科目科目 （人民币）（人民币）v例题：某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为624.25%。v会计分录为：买入外汇的核算 借：库存现金借：库存现金 US$1000 US$1000 贷：货币兑换（钞买价贷：货币

8、兑换（钞买价62462425%25%） US$1000 US$1000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价62462425%25%） CN CN￥624262425050 贷：库存现金贷：库存现金 CN CN￥624262425050v卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。v卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：卖出外汇的核算借：借：科目科目 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币）v例题：某进出口公司要求

9、从其账户中汇出购买进口货物货款1 000美元，当日美元卖出价为627.19。 银行编制会计分录为： 卖出外汇的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（进出口公司户）进出口公司户） CN￥6 271.90 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价627.19） CN￥6 271.90借：货币兑换（卖出价借：货币兑换（卖出价627.19） US$1000 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款 US$1000v套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。v进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇

10、传票。套汇的核算v会计分录为：借：借：科目科目 （买入外币）（买入外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （买入外币）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （卖出外币）（卖出外币） 贷：贷：科目科目 （卖出外币）（卖出外币）套汇的核算v某客户将美元现金3 000元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为621.50，日元的卖出价为7.4937。套汇的核算第一步：将美元现金折算成人民币第一步：将美元现金折算成人民币 第二步：

11、将人民币折算成日元第二步：将人民币折算成日元CNCN￥18 6457.493718 6457.4937JPJP￥248 809 248 809 US$3 000621.50US$3 000621.50CNCN￥18 64518 645套汇的核算借：库存现金借：库存现金 US$3 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$3000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价621.50） CN￥18 645 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价7.4937 ） CN￥18 645借：货币兑换借：货币兑换 JP￥248 809 贷：库存现金贷：库存现金 JP￥248 809v会计分录为：第三节 外汇

12、存款的核算v外汇存款的概念及种类v外汇存款业务的核算一、外汇存款的概念及种类外外汇汇存存款款 概念概念种类种类单位和个人将其所持有的外汇资单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。约定期限支取的一种存款。 按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存款期限按存款期限 单位外汇存款单位外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 现汇存款现汇存款 现钞存款现钞存款 活期外汇存款活期外汇存款 定期外汇存款定期外汇存款 二、外汇存款业务的核算v单位外汇存款业务的核算v个人外汇存款业务的核算v因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换

13、科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。单位外汇存款业务的核算(1)(1)直接以外币现钞存入现汇户直接以外币现钞存入现汇户1. 存入外汇存款的核算存入外汇存款的核算单位外汇存款业务的核算(1)(1)直接以外币现钞存入现汇户直接以外币现钞存入现汇户借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价） （外币）（外币）借：货币兑换（钞买价）借：货币兑换（钞买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：吸收存款

14、贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户户) )（外币）（外币）v会计分录：1. 存入外汇存款的核算存入外汇存款的核算 v应根据结算专用凭证办理存入核算。单位外汇存款业务的核算(2)(2)直接以国外汇入汇款或国内汇款存入直接以国外汇入汇款或国内汇款存入以汇入原币种存入时，会计分录为：以汇入原币种存入时，会计分录为：借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户） （外币）（外币）1. 存入外汇存款的核算存入外汇存款的核算 单位外汇存款业务的核算(2)(2)直接以国外汇入汇款存入直接以国外汇入汇款存入汇入币种与

15、存入币种不同时，通过套汇处理汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目） （甲外币）（甲外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （甲外币）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （乙外币）（乙外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（乙外币）户）（乙外币）1. 存入外汇存款的核算存入外汇存款的核算单位外汇存款业务的核算2. 支取外汇存款的核算支取外汇存款的核算 （

16、1 1）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）( (外币）外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（钞卖价）贷：货币兑换（钞卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）借：货币兑换（钞卖价） （外币）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）单位外汇存款业务的核算2. 支取外汇存款的核算支取外汇存款的核算 （2 2）支取原币汇往境外或国内异地，办理转账。其）支取原币

17、汇往境外或国内异地，办理转账。其会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：汇出汇款（或其他科目）贷：汇出汇款（或其他科目） （外币）（外币）单位外汇存款业务的核算2. 支取外汇存款的核算支取外汇存款的核算（3 3）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人

18、民币）v资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。单位外汇存款业务的核算3. 利息的核算利息的核算借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币）个人外汇存款业务的核算1 1存入款项的核算存入款项的核算（1 1）以外币现钞存入时，会计分录为：）以外币现钞存入时，会计分录为：借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）（2 2）以汇入汇款、收

19、妥的票据或国内联行划来的）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时，会计分录为：款项存入时，会计分录为：借：借：科目科目 （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户） （外币）（外币）2 2支取款项的核算支取款项的核算（1 1）支取外币现钞的核算）支取外币现钞的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）个人外汇存款业务的核算（2 2）支取款项汇往港澳地区或国外的核算）支取款项汇往港澳地区或国外的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇

20、存款（户）户） （外币）（外币） 贷：贷：科目科目 （外币）（外币）个人外汇存款业务的核算2 2支取款项的核算支取款项的核算借：库存现金（吸收存款）借：库存现金（吸收存款） （人民币）（人民币） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入汇款手续费户汇款手续费户 （人民币）（人民币） 营业费用营业费用邮电费户邮电费户 （人民币）（人民币）第四节 外汇贷款业务的核算v外汇贷款的概念及种类v短期外汇贷款的核算v进口买方信贷的核算一、外汇贷款的概念及种类外外汇汇贷贷款款概概 念念 按贷款期限按贷款期限 按贷款性质用途按贷款性质用途 按贷款发放条件按贷款发放条件 按贷款资金来源按贷款资金来源 种种 类类

21、 外汇银行办理的以外外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款币为计量单位的贷款 短期外汇贷款短期外汇贷款 中长期外汇贷款中长期外汇贷款 固定资产贷款固定资产贷款 流动资金贷款流动资金贷款 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 抵押贷款抵押贷款 现汇贷款现汇贷款 买方信贷买方信贷银团贷款银团贷款 二、短期外汇贷款的核算v短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。v具体核算内容包括：贷款的发放贷款利息计算贷款收回v具体的核算和本币贷款业务的核算大概相同v借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录

22、为： 外汇贷款发放的核算借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款户（本金）户（本金） （外币）（外币） （或存放同业等其他科目）（或存放同业等其他科目） （外币）（外币）借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：吸收存款贷：吸收存款户（

23、本金）户（本金） （外币）（外币） （或存放同业等其他科目）（或存放同业等其他科目） （外币）（外币） 外汇贷款发放的核算v如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为：v贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记“贷款短期外汇贷款户（利息调整）”科目。外汇贷款发放的核算v资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，外汇贷款利息的核算借：应收利息借：应收利息活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币） 贷：利息收入贷：利息收入户户 （外币）（外币）外汇贷款利息的核算 短期外汇贷款，每季结息一次。短期外汇贷款，每季结息一次。 借款人按合同规定将利息转入贷款本

24、金时，会计借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币） 贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币）外汇贷款收回的核算 借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款户户 （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金） （外币）（外币） 应收利息应收利息户户 （外币）（外币） 利息收入利息收入外汇贷款利息收入外汇贷款利息收入 （外币）（外币）外汇贷款收回的核算 借款人如以人民币购

25、买外汇偿还，会计分借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款户户 （人民币）（人民币） 贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价） （外币）（外币） 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币） 应收利息应收利息户户 （外币）（外币） 利息收入利息收入外汇贷款利息收入外汇贷款利息收入 （外币）（外币）二、短期外汇贷款的核算例题：某企业2009年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元，期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日

26、美元3个月浮动利率为6.15，7月25日美元3个月浮动利率为6.43。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（按期结息，假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）二、短期外汇贷款的核算66月月2121日：日： US$800 000576.15 US$800 000576.15360 = US$7 790360 = US$7 790 6 6月月2121日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户） US$7 790 US$7 790 贷：利息收入贷：利息收入外汇贷款利息收入外汇贷款利息收入 US$7 790 US$7

27、790二、短期外汇贷款的核算99月月2121日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。 6 6月月2121日至日至7 7月月2525日，计算的利息为：日，计算的利息为： （US$800 000+US$7 790US$800 000+US$7 790）346.15346.15360 = US$4691.91360 = US$4691.917 7月月2525日至日至9 9月月2121日，计算的利息为：日，计算的利息为： (US$800 000+US$7 790)586.43(US$800 000+US$7 790)586.43360 = US$8368.263

28、60 = US$8368.269 9月月2121日利息合计：日利息合计： US$4691.91+US$8368.26 = US$13 060.17 US$4691.91+US$8368.26 = US$13 060.17二、短期外汇贷款的核算 9 9月月2121日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户户 US$13 060.17 US$13 060.17 贷：利息收入贷：利息收入外汇贷款利息收入外汇贷款利息收入 US$13 060.17 US$13 060.17二、短期外汇贷款的核算1010月月2525日还款，计算的利息为：日还款，计算

29、的利息为： (US$800 000+US$7 790+US$13 060.17)346.43(US$800 000+US$7 790+US$13 060.17)346.43360= US$4 984.84360= US$4 984.84 收回贷款本息的会计分录为：收回贷款本息的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款户户 US$825 835.01 US$825 835.01 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户户 US$820 850.17 US$820 850.17 利息收入利息收入外汇贷款利息收入外汇贷款利息收入 US$4 984.84 US$4 984.84

30、第五节 国际结算业务的核算v信用证结算业务的核算v托收结算业务的核算v汇款结算业务的核算一、信用证（LC）结算业务的核算信信 用用 证证概概 念念 环环 节节 开证行根据申请人（进口商）的要求向开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、在一出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。证付款的凭证。 进口商申请开证进口商申请开证 进口方银行开证进口方银行开证 出口方银行通知信用证出口方银行通知信用证 出口商受证出运出口商受证出运 出口方

31、银行议付及索汇出口方银行议付及索汇 进口商赎单提货进口商赎单提货 一、信用证（LC）结算业务的核算v核算内容：信用证项下出口业务的核算信用证项下进口业务的核算信用证项下出口业务的核算出出口口信信用用证证结结算算概概 念念 环环 节节 出口商根据国外进口商通过国外银行开出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证和保证书，按照其条款规定，来的信用证和保证书，按照其条款规定，待货物发出后，将出口单据及汇票送交待货物发出后，将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理审单议付，并向国内银行，由银行办理审单议付，并向国外银行收取外汇后向出口商办理结汇国外银行收取外汇后向出口商办理结汇的一种结算方式。的一种

32、结算方式。 受证与通知受证与通知 审单议付审单议付 收汇与结汇收汇与结汇 1 1受证与通知受证与通知银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，将副本及银行留底联严格保管，并及时登记将副本及银行留底联严格保管，并及时登记“国外国外开来保证凭信开来保证凭信”记录卡，填制记录卡，填制“国外开来保证凭信国外开来保证凭信”表外科目收入传票。会计分录为：表外科目收入传票。会计分录为：收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信信用证项下出口业务的核算信用证项下出口业务的核算2 2审

33、单议付审单议付议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单索汇。索汇。收入：应收信用证出口款项收入：应收信用证出口款项 付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信信用证项下出口业务的核算3 3收汇与结汇收汇与结汇议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给出口商。会计分录为：出口商。会计分录为：借：存放同业（或其他科目）借：存放同业

34、（或其他科目） （外币）（外币） 贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价） （外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价） （人民币）（人民币） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（出口商户）活期存款（出口商户） （人民币）（人民币）同时，表外科目：同时，表外科目： 付出：付出：应收信用证出口款项应收信用证出口款项 外币外币信用证项下进口业务的核算进进口口信信用用证证结结算算概概 念念 环环 节节 银行根据国内进口商的开证申请，向银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证或信用保证书，国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来信用证中规定的单据，凭国外银行寄来信

35、用证中规定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商办理结汇的一种款，并向国内进口商办理结汇的一种结算方式。结算方式。 开立信用证开立信用证 修改信用证修改信用证 审单付款审单付款 1 1开立信用证开立信用证 进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。证保证金，并签发信用证。 银行收取保证金的会计分录为：银行收取保证金的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（开证人户）活期外汇存款（开证人户） （外币）（外币） 贷：存入保证金贷：存入保证金开证人户开证人户 （外币）（外币

36、）同时，登记表外科目：同时，登记表外科目： 收入：开往国外保证凭信收入：开往国外保证凭信 外币外币信用证项下进口业务的核算信用证项下进口业务的核算2 2修改信用证修改信用证 修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。录相同；减少金额时，会计分录相反。信用证项下进口业务的核算3 3审单付款审单付款（1 1）即期信用证付款方式的核算）即期信用证付款方式的核算 即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对即付。单到国内，进口商确认付款后，银

37、行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算账户支付。分再从结算账户支付。企业采用现汇开证，会计分录为：企业采用现汇开证，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（开证人户）（外币）活期外汇存款（开证人户）（外币） 存入保证金存入保证金开证人户开证人户 （外币）（外币） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目） （外币）（外币）信用证项下进口业务的核算同时，销记表外科目：同时，销记表外科目： 付出：开往国外保证凭信付出：开往国外保证凭信 外币外币（2 2）远期信用证付款方式的核算）远期信用证付款方式的核算

38、远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到期付款。其核算程序分为承兑汇票及到期付款两个期付款。其核算程序分为承兑汇票及到期付款两个阶段。阶段。承兑汇票既可承兑汇票既可由国外付款行承兑，也可由国由国外付款行承兑，也可由国内开证行承兑。内开证行承兑。3 3审单付款审单付款信用证项下进口业务的核算国内开证行办理承兑的会计分录为：国内开证行办理承兑的会计分录为： 借：应收承兑汇票款借：应收承兑汇票款 贷：承兑汇票贷：承兑汇票到期付款时的会计分录为：到期付款时的会计分录为： 借：存入保证金借：存入保证金开证人户开证人户 吸收存款吸收存款活期外汇存款（开证人户）活期外汇存款（开证人户） 贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）同时，借：承兑汇票同时，借：承兑汇票 贷：应收承兑汇票款贷：应收承兑汇票款信用证项下进口业务的核算本章小结v了解外汇业务会计处理的基本内容和特点；v掌握外汇存、贷款的会计处理方法；v掌握外汇买卖及国际结算业务的核算。