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1、第第4 4章章 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配在产品之间的归集和分配成本会计实务生产费用的归集和分配学习目标学习目标 1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。 2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。 3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。成本会计实务生产费用的归集和分配第第4 4章章 生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品 之间的归集和分配之间的归集和分配在产品数量的核算完工产品和在产品
2、之间分配费用的方法完工产品成本的结转成本会计实务生产费用的归集和分配4.1 4.1 在产品数量的核算在产品数量的核算为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。成本会计实务生产费用的归集和分配4.1.1 4.1.1 在产品收发结存的日常核算在产品收发结存
3、的日常核算在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。成本会计实务生产费用的归集和分配4.1.2 4.1.2 在产品清查的核算在产品清查的核算在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；处理时，由“待处理财产损溢”的借方转入“管理费用”的贷方。盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损溢”，贷记“基本生产成本”；毁损在产品残值借记“原材料”等，贷记“待处理财产损溢”；处理时，从
4、“待处理财产损溢”的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”等的借方。成本会计实务生产费用的归集和分配4.1.2 4.1.2 在产品清查的核算在产品清查的核算例4-1 某工某工业企企业基本生基本生产车间在在产品清品清查结果：甲果：甲产品的在品的在产品品盘盈盈10件，件，单位定位定额成成本本20元；乙元；乙产品的在品的在产品品盘亏8件，件，单位定位定额成本成本30元，元，应由由过失人失人赔款款20元；丙元；丙产品的在品的在产品品毁损250件，件，单位定位定额成本成本20元，残料入元，残料入库作价作价200元。丙元。丙产品在品在产品的品的毁损是由自然灾害造成的，是由自然灾害造成的，应由
5、保由保险公司公司赔偿3000元（款元（款项尚未收到），其余尚未收到），其余损失失计入入产品成本。上述清品成本。上述清查结果都已果都已经批准批准转账。 （1）在）在产品品盘盈的核算盈的核算 1）盘盈盈时： 借：基本生借：基本生产成本成本甲甲产品（品（1020） 200 贷：待：待处理理财产损溢溢 200 2）批准后）批准后转账： 借：待借：待处理理财产损溢溢 200 贷：管理：管理费用用 200成本会计实务生产费用的归集和分配4.1.2 4.1.2 在产品清查的核算在产品清查的核算例4-1 （2）在）在产品品盘亏的核算的核算 1）盘亏时： 借：待借：待处理理财产损溢（溢（308） 240 贷：基
6、本生：基本生产成本成本乙乙产品品 240 2）批准后）批准后转账： 借：其他借：其他应收款收款 20 管理管理费用用 220 贷：待：待处理理财产损溢溢 240 （3）在）在产品品毁损的核算的核算 1）毁损转账： 借：待借：待处理理财产损溢（溢（25020） 5 000 贷：基本生：基本生产成本成本丙丙产品品 5 000 2）残料入）残料入库： 借：原材料借：原材料 200 贷：待：待处理理财产损溢溢 200 3）批准后）批准后转账： 借：其他借：其他应收款收款 3 000 营业外支出外支出 1 800 贷：待：待处理理财产损溢溢 4 800成本会计实务生产费用的归集和分配4.24.2 完工产
7、品和在产品之间完工产品和在产品之间 分配费用的方法分配费用的方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.14.2.1 不计算在产品成本法不计算在产品成本法不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品成本影响很小。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.24.2.2 按年初数固定计算按年初数固定计算 在产品成本法在产品成本法月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。
8、年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.34.2.3 在产品按所耗在产品按所耗 直接材料费用计价法直接材料费用计价法月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.34.2.3 在产品按所耗在产品按所耗 直接材料费用计价法直接材料费用计价法例4-2 某企某企业生生产
9、甲甲产品，品，该产品直接材料品直接材料费用在用在产品成本中所占比重品成本中所占比重较大，完工大，完工产品与在品与在产品之品之间的的费用分配采用在用分配采用在产品按所耗直接材料品按所耗直接材料费用用计价法。甲价法。甲产品月初在品月初在产品直接材料品直接材料费用（即月初在用（即月初在产品品费用）用）为40 000元；本月元；本月发生直接材料生直接材料费用用210 000元，直接人工元，直接人工费用用8 000元，制造元，制造费用用2 000元；完工元；完工产品品850件，月末在件，月末在产品品150件。件。该种种产品的直接材料品的直接材料费用是生用是生产开始开始时一次投入的，直接材料一次投入的，直
10、接材料费用按完工用按完工产品和在品和在产品的数量比例分配。品的数量比例分配。 分配分配计算如下：算如下： 成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.44.2.4 约当产量比例法约当产量比例法将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.44.2.4 约当产量比例法约当产量比例法成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.44.2.4 约当产量比例法约当产量比
11、例法例4-3 某企某企业生生产乙乙产品，本月完工品，本月完工750件，月末在件，月末在产品品150件，月初在件，月初在产品和本月合品和本月合计：直接材料：直接材料费用用为45 000元，直接人工元，直接人工费用用为8 400元，元，制造制造费用用为12 600元。直接材料是在生元。直接材料是在生产开始开始时一次投入，分配各一次投入，分配各项加工加工费用、用、计算算约当当产量所依据的完工率均量所依据的完工率均为60%。直接材料。直接材料费用按用按照完工照完工产品和月末在品和月末在产品数量比例分配，各品数量比例分配，各项加工加工费用按照完工用按照完工产品品数量和月末在数量和月末在产品品约当当产量的
12、比例分配。量的比例分配。 分配分配计算如下：算如下： （1）计算月末在算月末在产品品约当当产量量 月末在月末在产品月当品月当产量量=15060%=90（件）（件） （2）直接材料）直接材料费用分配用分配成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.44.2.4 约当产量比例法约当产量比例法例4-3 （3）直接人工）直接人工费用分配用分配 （4）制造）制造费用分配用分配 （5）计算完工算完工产品和在品和在产品成本品成本 完工完工产品成本品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元）（元） 在在产品成本品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）（元）成本会计实务生产费用
13、的归集和分配4.2.44.2.4 约当产量比例法约当产量比例法在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。成本会计实务生产费用的归集和分配1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。（1）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。（2）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工序
14、直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。成本会计实务生产费用的归集和分配1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配例4-4 某种某种产品需品需经两道工序制成，直接材料消耗定两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道千克，其中，第一道工序直接材料消耗定工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。千克。月末在月末在产品数量：第一道工序品数量：第一道工序为200件，第二道工序件，第二道工序为150件。完工件。完工产品品为241件，月初在件，月初在产品和本月品和本月发生的原材料生的原材料费用共用共计3
15、8 400元。元。计算算过程和程和结果如表果如表4-2所示。所示。成本会计实务生产费用的归集和分配1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配例4-4 成本会计实务生产费用的归集和分配1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配（3）直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的100%计算。成本会计实务生产费用的归集和分配1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配例4-5 采用例采用例4-4中某中某产品在各工序的直接材料消耗定品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序，但直接材料在各工序开始开始时一次投入。一次投入
16、。计算算过程和程和结果如表果如表4-3所示。所示。成本会计实务生产费用的归集和分配1.1.直接材料费用的分配直接材料费用的分配例4-5 成本会计实务生产费用的归集和分配2.2.加工费用的分配加工费用的分配一律按50%作为在产品的完工率。按工序分别确定各工序在产品的完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。成本会计实务生产费用的归集和分配2.2.加工费用的分配加工费用的分配例4-6 某企某企业甲甲产品品单位工位工时定定额40小小时，经过三道工序制成。第一道三道工序制成。第一道工序工工序工时定定额为8小小时，第二道工序工，第二道工序工时定定额为1
17、6小小时，第三道工，第三道工序工序工时定定额为16小小时。各道工序内各件在。各道工序内各件在产品加工程度均按品加工程度均按50%计算。算。 各工序完工率各工序完工率计算如下：算如下：成本会计实务生产费用的归集和分配2.2.加工费用的分配加工费用的分配例4-7 假定例假定例4-6中的甲中的甲产品本月完工品本月完工200件。第一道工序的在件。第一道工序的在产品品20件，第二件，第二道工序的在道工序的在产品品40件，第三道工序的在件，第三道工序的在产品品60件。根据各工序月末在件。根据各工序月末在产品品的数量和各工序的完工率，分的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在算各工序月末在产品的品的约当
18、当产量及其量及其总数。如表数。如表4-4所示。所示。成本会计实务生产费用的归集和分配2.2.加工费用的分配加工费用的分配例4-7 假定例假定例4-6中甲中甲产品月初加本月品月初加本月发生的加工生的加工费用用为：直接人工：直接人工7 980元；制造元；制造费用用8 512元。元。 完工完工产品与月末在品与月末在产品加工品加工费用的分配用的分配计算如下：算如下：成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.54.2.5 在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产的数量来分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。
19、成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.54.2.5 在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法例4-8 某某产品月初在品月初在产品品费用和本月用和本月发生生费用累用累计数数为：直接材料：直接材料费用用25 600元，元，直接人工直接人工费用用5 600元，制造元，制造费用用6 400元。完工元。完工产品品600件，月末在件，月末在产品品200件，件，该产品已接近完工，月末在品已接近完工，月末在产品成本按完工品成本按完工产品成本品成本计算。其算。其计算分配算分配结果如果如表表4-5所示。所示。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.64.2.6 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本
20、计价法按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就等到完工产品成本。适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品按定额直接材料费用计价。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.64.2.6 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法例4-9 假假设长江公司生江公司生产甲、乙两种甲、乙两种产品。两种品。两种产品完工品完工产品与月末在品与月末在产品品费用的分配均采用的分配均
21、采用在用在产品按定品按定额成本成本计价的方法。甲价的方法。甲产品月末在品月末在产品品50件，件，单件原材料件原材料费用定用定额为310元元（原材料在生（原材料在生产开始开始时一次投入），在一次投入），在产品定品定额机器工机器工时（简称称“机机时”）200小小时，定，定额人工工人工工时950小小时；乙；乙产品月末在品月末在产品品150件，件，单件原材料件原材料费用定用定额为300元（原材料在元（原材料在生生产开始开始时一次投入），在一次投入），在产品定品定额机器工机器工时450小小时，定，定额人工工人工工时2250小小时。其他。其他有关有关资料及月末在料及月末在产品定品定额成本的成本的计算算结果
22、如表果如表4-6所示。所示。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.74.2.7 定额比例法定额比例法产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.74.2.7 定额比例法定额比例法成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.74.2.7 定额比例法定额比例法成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.74.2.7 定额比例法定额比例法例4-10 某某产品月初在品月初在产品品费用用为：直接材料：直接材料14
23、00元；直接人工元；直接人工6000元；制造元；制造费用用40000元。本月生元。本月生产费用：直接材料用：直接材料8200元；直接人工元；直接人工30000元；制造元；制造费用用20000元。完工元。完工产品品4000件，直接材件，直接材料定料定额费用用8000元；定元；定额工工时5000小小时。月末在。月末在产品品1000件，直接材料定件，直接材料定额费用用2000元；定元；定额工工时1000小小时。完工。完工产品与月末在品与月末在产品之品之间，直接材料，直接材料费用按直接材料定用按直接材料定额费用比例分配，用比例分配，其他其他费用按定用按定额工工时比例分配。各比例分配。各项费用分配用分配
24、计算算结果如表果如表4-7所示。所示。成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.74.2.7 定额比例法定额比例法成本会计实务生产费用的归集和分配4.2.74.2.7 定额比例法定额比例法例4-11 承接例承接例4-10的的资料。某料。某产品月初在品月初在产品定品定额原材料原材料费用用1 500元；定元；定额工工时1 500小小时。本月投入生。本月投入生产定定额直接材料直接材料费用用8 500元；定元；定额工工时4 500小小时。本月。本月实际发生的生的费用和完工用和完工产品定品定额资料等同例料等同例4-10。各。各项费用分配用分配计算算结果如表果如表4-8所示。所示。成本会计实务生产费用的归集
25、和分配根据第3、4章中长江公司的各种费用分配表及有关凭证，登记“基本生产成本”明细账。详见表4-9和表4-10。成本会计实务生产费用的归集和分配成本会计实务生产费用的归集和分配4.3 4.3 完工产品成本的结转完工产品成本的结转计算出的完工产品成本，从“基本生产成本”总账科目及所属明细账的贷方转出，记入“库存商品”等科目借方。“基本生产成本”科目月末借方余额表示基本生产月末在产品的成本。成本会计实务生产费用的归集和分配4.3 4.3 完工产品成本的结转完工产品成本的结转例4-12 工工业企企业的完工的完工产品，包括品，包括产成品、自制材料、工具、模具等。根据表成品、自制材料、工具、模具等。根据
26、表4-9和和表表4-10，甲、乙，甲、乙产品成本明品成本明细账（基本生（基本生产成本明成本明细账），），汇总编制制产成品成本成品成本汇总表表如表如表4-11所示。所示。 成本会计实务生产费用的归集和分配4.3 4.3 完工产品成本的结转完工产品成本的结转例4-12 根据完工根据完工验收入收入库产成品的交成品的交库及及产成品成本成品成本汇总表等，表等，编制会制会计分分录如下：如下： 借：借：库存商品存商品 1488 569 贷：基本生：基本生产成本成本 1488 569成本会计实务生产费用的归集和分配思考题思考题 1.在在产品数量核算有什么意品数量核算有什么意义?进行完工行完工产品与月末在品与月
27、末在产品之品之间的的费用分用分配，配，为什么要以在什么要以在产品的数量核算品的数量核算为基基础? 2.完工完工产品与月末在品与月末在产品之品之间分配分配费用的方法，一般有几种用的方法，一般有几种类型型? 3.确定完工确定完工产品与月末在品与月末在产品之品之间分配分配费用的方法用的方法时，应考考虑哪些具体条哪些具体条件件? 4.完工完工产品与在品与在产品之品之间费用的分配方法有几种用的分配方法有几种?它它们各自的特点、适用各自的特点、适用范范围、计算分配程序以及算分配程序以及优缺点如何缺点如何? 5. （1）原材料每道工序随加工）原材料每道工序随加工进度度陆续投入；（投入；（2）原材料在每道工序
28、）原材料在每道工序开始开始时一次投入。在上述两种情况下一次投入。在上述两种情况下应该如何分如何分别计算各工序的完工率（投算各工序的完工率（投料率）料率）?成本会计实务生产费用的归集和分配练习题练习题 1.某企某企业第一生第一生产车间生生产的甲的甲产品本月完工品本月完工500件，月末在件，月末在产品品200件，甲件，甲产品品经过三道工序制成，完工甲三道工序制成，完工甲产品工品工时定定额为100小小时，各工序工，各工序工时定定额及在及在产品品数量如下：数量如下：各工序内平均完工程度按50%计算。甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下：原材料在生产开始时一次投入。成本会计实务生产费用的归集和分配 要
29、求：要求： 1.编制约当产量计算表。 2.登记甲产品成本明细账，计算出甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品原材料费用按产量比例分配，其他各项费用按约当产量比例分配。 3.编制完工产品入库的会计分录。 思考：思考：在原材料分次投入时，应该如何计算在产品的完工率（投料率）和月末在产品的约当产量?如何分配原材料费用?成本会计实务生产费用的归集和分配 2.某企业丙产品消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大，采用定额比例法分配完工产品与在产品费用，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。本月丙产品有关资料如下： 本月丙产品完工100件，单件产品定额:原材料80元，工时40小时。 成本会计实务生产费用的归集和分配 要求：要求： 1.采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用，并登记产品成本明细账。 2.编制完工产品入库的会计分录。 思考：思考：定额比例法与月末在产品按定额成本计价法的相同点与不同点；在采用本题的方法计算各种费用的分配率时，应注意什么问题?成本会计实务生产费用的归集和分配
