油气会计7联合经营会计1

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1、第七章第七章 油气联合经营会计油气联合经营会计第第一一节节 油油气气矿矿业业联联合合经经营营的概念和性质的概念和性质一、联合经营概念和形式一、联合经营概念和形式（一）联合经营的概念（一）联合经营的概念 第第3131号号国国际际会会计计准准则则合合营营中中权权益益的的财财务务报报告告：企企业业合合营营是是指指两两个个或或若若干干企企业业从从事某项事某项共同控制的经营活动共同控制的经营活动的合同规定。的合同规定。 在在矿矿区区联联合合经经营营中中，各各方方签签订订一一个个联联合合作业协议。作业协议。 联联合合经经营营的的会会计计核核算算与与合合伙伙经经营营的的会会计计核核算算不不同同，在在联联合合

2、经经营营中中，每每一一个个经经营营权权益的所有者保持其自己的会计记录益的所有者保持其自己的会计记录。 ( (二二) ) 油油气气联联合合经经营营的的会会计计核核算算特特点点1. 1. 联合经营体一般不作为会计主体联合经营体一般不作为会计主体；2. 2. 联联合合经经营营体体的的会会计计核核算算是是不不完完整整的的，也也无需遵守公认会计准则；无需遵守公认会计准则； 3. 3. 联合经营体的会计核算信息主要为各方联合经营体的会计核算信息主要为各方经营权益所有者提供；经营权益所有者提供；4. 4. 联合会计核算信息的质量由合同各方根联合会计核算信息的质量由合同各方根据联合作业协议中的会计核算程序判断

3、。据联合作业协议中的会计核算程序判断。二、联合经营中权益结二、联合经营中权益结( (一一) ) 矿产经济权益分类矿产经济权益分类1. 1. 经营权益经营权益(1)(1)基本经营权益基本经营权益(2)(2)联联合合经经营营权权益益: :方方式式租租赁赁；购购买买或或交换；交换；分成协定。分成协定。联营经营与一体化区别联营经营与一体化区别2. 2. 非经营权益非经营权益基本矿区使用费权益基本矿区使用费权益附加矿区使用费权益附加矿区使用费权益 保留矿区使用费权益保留矿区使用费权益 出让矿区使用费权益出让矿区使用费权益产品支付权益产品支付权益; ;净净利利润润( (亏亏损损可可能能由由经经营营权权益益

4、将将来来的的净净利利润支付中回收润支付中回收););分成协定分成协定: : 结转权益：结转权益： 在在权权益益转转入入方方补补偿偿了了所所有有协协定定成成本本后后，通通常常会导致联合经营权益。会导致联合经营权益。免费井协议免费井协议 : : 以以乙乙方方免免费费钻钻井井为为交交换换条条件件，将将经经营营权权益益的的一部分转移给乙方的协议。一部分转移给乙方的协议。受让受让/ /出让出让 为为开开发发矿矿区区，向向另另一一方方转转让让该该矿矿区区经经营营权权益益，同时保留附加矿区使用费权益的协定。同时保留附加矿区使用费权益的协定。 三三 油油气气联联合合作作业业协协议议及及其其会会计核算程序计核算

5、程序( (一一) ) 油气联合作业协议油气联合作业协议 作作业业协协议议的的一一般般格格式式是是由由位位于于得得克克萨萨斯斯的的沃沃思思堡堡的的美美国国石石油油土土地地商商协协会会提提供供的的，称为：称为：AAPLAAPL格式格式610610，该格式包括，该格式包括: : 1. 1.定义定义 2. 2.附件附件 对对各各方方所所作作的的法法律律描描述述，会会计计核核算算程程序序和天然气平衡协议等。和天然气平衡协议等。 3. 3.各方的权益各方的权益4.4.所有权所有权 规规定定对对井井场场进进行行所所有有权权检检验验的的要要求求，所所有有权权处处理理成成本本将将如如何何进进行行分分配配以以及及

6、所所有有权权的的损损失失将将如如何处理。何处理。5.5.作业者作业者6.6.钻井和开发钻井和开发 规规定定在在钻钻井井和和开开发发活活动动以以及及终终止止作作业业应应遵遵循循的程序，的程序，7.7.费用责任费用责任 要要求求作作业业者者支支付付从从价价税税，并并向向其其他他经经营营权权益益所所有者要求预付款。有者要求预付款。8. 8. 权益的取得、保持和转移权益的取得、保持和转移9.9.国内税收法规的选择国内税收法规的选择 说说明明是是按按照照合合资资经经营营计计划划方方式式征征税税还还是是按按照照合合伙形式征税；伙形式征税；10.10.索赔和法律诉讼索赔和法律诉讼 规定与合资经营作业有关的诉

7、讼应遵循的程序；规定与合资经营作业有关的诉讼应遵循的程序；11.11.不可抗力不可抗力12.12.通知通知 各方之间所有的通知都应是书面形式的。各方之间所有的通知都应是书面形式的。13.13.协议期限协议期限 定义与协议期限有关的选择。定义与协议期限有关的选择。14.14.遵守法律和法规遵守法律和法规15.15.其他其他( (二二) ) 油气联合经营的会计核算程序油气联合经营的会计核算程序石油会计师学会石油会计师学会2222号文件号文件 1.1.总则总则：各方权力时效要求：各方权力时效要求2.2.直直接接费费用用规规定定以以下下的的项项目目可可以以直直接接记记入入联联合合经经营营帐帐户户： （

8、1 1） 生生态态和和环环保保；（2 2）租租金金和和矿矿区区使使用用费费；（3 3）雇雇员员薪薪金金；（4 4）雇雇员员福福利利；（5 5）料料；（6 6）运运输输成成本本；（7 7）合合同同服服务务；（8 8）使使用用作作业业者者所所有有的的设设备备和和设设施施；（9 9）损损害害和和损损失失； (10)(10)法法律律费费用用；(11)(11)税税金金；(12)(12)保保险险；(13)(13)放放弃弃与与回收；回收；(14)(14)通讯系统；通讯系统；(15) (15) 其他。其他。 3.3.管理费用管理费用 4.4.材料购买的定价材料购买的定价 5.5.库存库存 ( (三三) ) 油

9、气联合作业的的审计监督程序油气联合作业的的审计监督程序 非非作作业业者者有有权权在在一一年年结结束束后后的的二二十十四四个月内对作业者的帐户进行审计。个月内对作业者的帐户进行审计。 石石油油会会计计师师学学会会第第3 3号号文文件件(1980)(1980)中中讨讨论的程序：论的程序： 1. 1.作业协议和费用核定单；作业协议和费用核定单； 2.2.作作业业者者会会议议纪纪要要检检查查和和记记录录经经常常产产生错误的重大的非正常活动；生错误的重大的非正常活动； 3. 3.公司劳动力；公司劳动力； 4. 4.外部采购的材料和提供的服务外部采购的材料和提供的服务5.5.向向作作业业区区转转入入或或从

10、从作作业业区区转转出出材材料料和和供供应品；应品；6.6.仓库；仓库；7.7.管理费用；管理费用；8.8.服务与设施。服务与设施。第第二二节节 联联合合( (联联营营) )经经营营权权益益的核算的核算一、联合经营权益的核算一、联合经营权益的核算( (一一) ) 联合经营成本在发生时进行分配联合经营成本在发生时进行分配例例1 1： 在在10021002矿矿区区中中，H H拥拥有有60%60%，南南方方拥拥有有10%10%，北北方方拥拥30%30%。H H为为作作业业者者，发发生生10 10 000000美美元的零星修理费。元的零星修理费。矿区作业费矿区作业费(60%10(60%10，000) 6

11、000) 6，000000应收应收南方南方 1 1，000000应收应收北方北方 3 3，000000 现现金金 1010，000000( (二二) ) 在在联联合合帐帐户户中中，累累计计联联合合经经营成本营成本例例2 2：19881988年年1010月月H H发发生生与与10021002矿矿区区有有关关的的费费用，假设与前例相同。用，假设与前例相同。 雇员的工资薪金雇员的工资薪金 5 5，000000 重复酸化合同服务重复酸化合同服务 2 2，500500 购置和安装压缩机装置购置和安装压缩机装置900900 支付矿产税支付矿产税 500 500 作业者的库存设备安装到矿区作业者的库存设备安

12、装到矿区 600 600 允允许许的的管管理理费费用用( (每每口口井井1 1，200200美美元元，2 2口口井井) 2) 2，400400分录：分录：( (作业者当月进行作业者当月进行) )联合经营暂记联合经营暂记操作费操作费1002 51002 5，000000 应付工资应付工资 5 5，000000联合经营暂记联合经营暂记操作费操作费1002 21002 2，500500 应付帐款应付帐款 2 2，500500联合经营暂记联合经营暂记设备设备1002 9001002 900 应付帐款应付帐款 900 900联合经营暂记联合经营暂记操作费操作费1002 5001002 500 应付矿产税

13、应付矿产税 500 500联合经营暂记联合经营暂记设备设备1002 6001002 600 材料及供应品材料及供应品 600 600 更正更正分录分录 ( (月末月末) )a aH H石油公司石油公司 联合经营暂记联合经营暂记操作费操作费10021002区区 2 400 2 400 管理费用管理费用 2 400 2 400矿区作业费矿区作业费(60%10(60%10，400) 6 240 400) 6 240 井和设备井和设备(60%1(60%1，500) 900 500) 900 应收应收南方南方(10%(10%1111，900900） 1190 1190 应收应收北方北方(30%(30%1

14、111，900) 900) 35703570 联合经营暂记联合经营暂记 11900 11900b.b.南方公司南方公司 租赁矿区操作费用租赁矿区操作费用(10%10(10%10，400400） 1040 1040 井和有关设备及设施井和有关设备及设施(10%1(10%1，500500） 150 150 应付帐款应付帐款HH公司公司 1190 1190c.c.北方公司北方公司 租赁矿区操作费用租赁矿区操作费用(10%10(10%10，400400）31203120 井和有关设备及设施井和有关设备及设施(10%1(10%1，500500）450 450 应付帐款应付帐款HH公司公司 3570 35

15、70( (三三) ) 在在作作业业者者普普通通帐帐户户中中累累计计联联合合经经营成本营成本例例3 3： H H在在19881988年年1010月月间间发发生生了了如如下下与与10021002矿矿区区有有关关的的成成本本，假假设设所所有有权权比比例例和和作作业业者者与前例相同。与前例相同。 矿区作业费，联合矿区作业费，联合 5 5，000000 应付工资应付工资 5 5，000000 矿区操作费，联合矿区操作费，联合 2 2，500500 应付帐款应付帐款 2 2，500500矿区和井的设备，联合矿区和井的设备，联合 900 900 应付帐款应付帐款 900 900矿区操作费，联合矿区操作费，联

16、合 500 500 应付矿产税应付矿产税 500 500矿区和井的设备，联合矿区和井的设备，联合 600 600 材料及供应品材料及供应品 600 600公司公司 应收应收南方南方(10%11(10%11，900) 900) 1190 1190应收应收北方北方(30%11(30%11，900) 3570900) 3570 矿区作业费矿区作业费联合联合 (40%8 (40%8，000) 3280000) 3280 井和设备井和设备联合联合 (40%1 (40%1，500) 600500) 600 管理费用管理费用(40%2(40%2，400) 960400) 960矿区作业费矿区作业费(60%2

17、(60%2，400) 1440400) 1440 管理费用管理费用 1440 1440b.b.南方公司南方公司矿区作业费矿区作业费 1 1，040040 井和设备井和设备 150 150 应付应付HH公司公司 1 1，190 190 c. c. 北方北方 同同b b 二二、油油气气联联营营权权益益( (一一体体化化) )的核算的核算例例4 4： 设设A A、B B两两公公司司拥拥有有相相邻邻矿矿区区，分分享享同同一一油藏，油藏，C C公司为另一家打算投资的公司。公司为另一家打算投资的公司。 各各方方投投入入资资产产的的帐帐面面价价值值单单位位：万万美美元元 公司公司 井井 取得取得 A 8 1

18、 A 8 1 B 15 5 B 15 5 C 0 0 C 0 0-1. 1. 价值评估，确定参与比例价值评估，确定参与比例公司公司 井井 取得取得 期望比例期望比例 A 10 0 40% A 10 0 40% B 16 0 25% B 16 0 25% C 0 0 35% C 0 0 35%-2. 2. 投资平衡投资平衡公司公司 己投己投 应投应投 收收 付付合计合计 26 26 9.5 26 26 9.5 -3. 3. 会计处理会计处理A A公司：公司：井及相关设备井及相关设备 4 4，000000 现金现金 4 4，000000B B公司：公司：现金现金 95 95，000000 井及相关

19、设备井及相关设备 95 95，000000C C公司：公司：井及相关设备井及相关设备 91 91，000000 现金现金 91 91，000000三三、油油气气联联合合联联营营经经营营中中转转移移材材料的定价料的定价采购成本组成采购成本组成1.1.由作业者仓库向联合矿区转移材料由作业者仓库向联合矿区转移材料材料计价材料计价：转移当日公开价格转移当日公开价格+ +运输费。运输费。运输费：运输费：装卸费装卸费+ +铁路接收点至矿区托运费铁路接收点至矿区托运费成新等级确定成新等级确定： A A等，新材料；等，新材料；100_% 100_% B B等，使用过的等，使用过的没经过维修、更新没经过维修、更

20、新; ;75% 75% C C等，使用过的等，使用过的需要维修和更新需要维修和更新; ;50% 50% DD等等，使使用用过过的的就就其其本本来来目目的的已已不不再再可可以以使使用用，可用于其他目的；可用于其他目的；EE等，使用过的等，使用过的废品。废品。 例例5 5 ( (从仓库转移从仓库转移A A等材料）等材料） 作作业业者者仓仓库库在在俄俄克克拉拉亥亥马马市市，联联合合经经营营矿矿区区在在得克萨斯州的潘泊北部六英里，得克萨斯州的潘泊北部六英里，5,0005,000英尺套管，出厂价每英尺美元，英尺套管，出厂价每英尺美元， 铁路运费每英尺美元铁路运费每英尺美元 潘泊到矿区成本潘泊到矿区成本1

21、 1，000000美元。美元。（1 1）计算管材成本总计）计算管材成本总计4444， 假设这批材料账面值假设这批材料账面值4242，000000美元，作业者美元，作业者拥有拥有40%40%的经营权益。的经营权益。（2 2）材料转移的分录：）材料转移的分录：应收帐款应收帐款非作业者（非作业者（44 152.5060%44 152.5060%）26 49226 492在建井在建井设备设备 （42 00040%) 168042 00040%) 1680 仓库库存仓库库存 42 000 42 000 销售收益销售收益42 000)42 000) 1 292 1 292问题：问题：作业者是否支付运费（铁

22、路和非铁路）？作业者是否支付运费（铁路和非铁路）？ 销售收益记录是否合适？销售收益记录是否合适？ 例例6 6： （从仓库转移（从仓库转移B B等材料）等材料） 50005000英英尺尺套套管管，B B等等, ,帐帐面面价价值值是是3030，000 000 美元。美元。43 152.5075% +1000= 43 152.5075% +1000= 应收帐款应收帐款非作业者非作业者(33 364.3860%) 20 019(33 364.3860%) 20 019在建井在建井设备设备(30 00040%) 12 000(30 00040%) 12 000 仓仓库库库库存存 30 30 000000

23、 销销售售收收益益(60%(33 (60%(33 364.38-30 364.38-30 000) 000) 2 2 0190192.2.由联合矿区向作业者仓库转移材料由联合矿区向作业者仓库转移材料例例7 7:(:(从联合矿区向作业者的仓库转移从联合矿区向作业者的仓库转移) ) 一一台台原原始始价价值值为为3030，000000的的设设备备从从联联合合矿矿区区向向H H公公司司的的仓仓库库转转移移，H H是是该该联联合合矿矿区区的的作作业业者，拥有者，拥有40%40%的权益。的权益。 这这台台设设备备将将来来要要用用于于一一个个由由H H全全部部所所有有的的矿矿区区。在在转转移移时时，该该设设

24、备备现现行行价价格格为为4040，000000美美元元，转转移移时时认认定定为为C C等等，H H 将将支支付付更更新新维维修修费费，因因此此该该设设备备按按照照现现行行价价格格的的50%50%进进行行转移。转移。仓库库存仓库库存(40,00050%) 20 000(40,00050%) 20 000累计折旧累计折旧井和设备井和设备 4 000 4 000 井及设备井及设备(30(30，00040%) 12 000 00040%) 12 000 应应付付帐款帐款非作业者非作业者(4000060%50%) 12000 (4000060%50%) 12000 3. 3. 由由联联合合矿矿区区向向另

25、另一一属属于于作作业业者者的的联联合合矿矿区转出材料区转出材料例例8 8： H H 是是A A和和B B矿矿区区的的作作业业者者，在在每每个个矿矿区区中中有有40%40%权权益益。有有一一台台原原值值为为3030，000000的的设设备备从从A A向向B B转转移移。该该设设备备的的现现行行价价格格为为3636，000000，按，按C C等转移。等转移。 B B的的经经营营权权益益所所有有者者将将支支付付所所有有的的更更新新维修成本。维修成本。 按按照照现现行行新新价价格格的的50%50%进进行行转转移移。 应应 收收 帐帐 款款 非非 作作 业业 者者 B(36B(36，00060%50%)

26、 00060%50%) 井和设备井和设备B(36B(36，00050%40%) 00050%40%) 累计累计DDAA 4DDAA 4，800800应应付付帐帐款款非非作作业业者者A(1800060%)10 A(1800060%)10 800800 井井和和设设备备A(30A(30，00040%) 00040%) 12 12 000000第第三三节节 国国际际石石油油合合作作的的产产品品分分成合同及其联合帐簿的核算成合同及其联合帐簿的核算一一、国国际际石石油油合合作作及及产产品品分分成成合合同同( (一一) )产品分成概念与性质产品分成概念与性质 国国际际合合作作形形式式：租租让让制制(con

27、cession)(concession)、产产品品分分成成合合同同(PSC)(PSC)、风风险险服服务务合合同同, ,纯纯服服务务合合同同以以及合资经营等形式。及合资经营等形式。 租让制逐步被淘汰。租让制逐步被淘汰。产品分成合同基本要素：产品分成合同基本要素：1.1.成本回收成本回收 印印度度尼尼西西亚亚把把最最初初产产品品的的40%40%给给订订约约者者，以以支支付成本。付成本。 美美国国则则不不允允许许对对公公司司成成本本回回收收为为一一个个固固定定百百分分比的限制，并要求比的限制，并要求100%100%的成本回收。的成本回收。 2.2.产品分成产品分成随随着着成成本本回回收收的的扣扣减减

28、，产产品品在在国国际际石石油油公公司司和和资资源源国国分分享享，一一些些国国家家的的产产品品分分成成随随产产量量水水平平而变化，如印度尼西亚、孟加拉和安哥拉等。而变化，如印度尼西亚、孟加拉和安哥拉等。3.3.税税有有些些国国家家对对产产品品分分成成合合同同完完全全不不征征所所得得税，但政府分成却非常高。税，但政府分成却非常高。4.4.参股参股 (Participation) (Participation) 通过参股联合经营通过参股联合经营( (二二) ) 产品分成合同的主要内容和实例产品分成合同的主要内容和实例1.1.主要内容主要内容(1)(1)新新土土权权(Subsoil (Subsoil

29、Rights)Rights)。新新土土和和管管理理石石油作业的专有权授予国家石油公司油作业的专有权授予国家石油公司(2) (2) 管管理理 。订订约约人人是是作作业业者者，并并在在国国家家公公司司监督下工作。监督下工作。(3) (3) 风风险险。订订约约人人为为作作业业提提供供全全部部资资金金，承承担所有风险。担所有风险。(4) (4) 资产权。全部资产增值给国家石油公司。资产权。全部资产增值给国家石油公司。(5) (5) 成本回收。当经营达到生产阶段，订成本回收。当经营达到生产阶段，订约人将回收其能容许的生产成本。约人将回收其能容许的生产成本。 可使用定额和折旧两种方式可使用定额和折旧两种方

30、式(6) (6) 产品分成。利润油是扣除成本油后的产品分成。利润油是扣除成本油后的产品剩余。依据合同分配。产品剩余。依据合同分配。(7) (7) 税收。订约人或者免除全部所得税，税收。订约人或者免除全部所得税，或者剩余收益纳税。或者剩余收益纳税。 例例如如，某某合合作作矿矿区区累累积积勘勘探探开开发发投投资资2, 2, 500500，000000，预预计计4 4年年内内回回收收，4 4年年内内的的产产品品销销售售收收入入预预计计为为1010，000000，000000，单单位位生生产产作作业业费费用用占占油油气气产产品品单单价价的的5%5%，矿矿区区使使用用费费为为12.5%12.5%， 每年

31、回收金额：每年回收金额：10 000 000(1-5%)(1-12.5%)*10 000 000(1-5%)(1-12.5%)*回收率回收率 每年成本回收率计算：每年成本回收率计算： 10 000 000(1-5%)(1-12.5%)* 10 000 000(1-5%)(1-12.5%)*回收率回收率 = = 2 500 000/42 500 000/4( (三三) ) 合同矿区的联合帐簿合同矿区的联合帐簿 它它既既不不完完全全等等同同于于石石油油行行业业会会计计核核算算方方法，也不完全符合公认的会计准则。法，也不完全符合公认的会计准则。 二、联合帐簿的会计核算二、联合帐簿的会计核算( (一一

32、) ) 联合帐簿会计核算的基本要求联合帐簿会计核算的基本要求1.1.“联联合合帐帐簿簿”应应为为各各方方单单独独进进行行会会计计核核算算提供准确详实的数据资料；提供准确详实的数据资料；2.2.“联联合合帐帐簿簿”应应主主要要记记录录权权益益数数额额，而而不不管管投投入入资资金金的的来来源源如如何何；即即使使外外国国投投资资者者预预先先垫垫付付投投资资，随随后后资资源源国国予予以以偿偿还还，仍仍应确认为资源国的权益；应确认为资源国的权益；3. 3. “勘勘探探投投资资”、“开开发发投投资资”和和“生生产产作作业业投投资资”会会计计科科目目的的累累计计数数额额为为合合同同各各方方共同承担的有关成本

33、支出；共同承担的有关成本支出；4.“4.“联合帐簿联合帐簿”不进行有关利润核算；不进行有关利润核算；5.5.会计科目设置应尽量清晰明了；会计科目设置应尽量清晰明了；6.6.采用权责发生制核算。采用权责发生制核算。( (二二) )会计科目会计科目(1)(1)反映各方预交的各种类型投资款的会计科目；反映各方预交的各种类型投资款的会计科目；(2)(2)(2) (2) 反反映映确确认认勘勘探探投投资资、开开发发投投资资及及生生产产作作业投资的会计科目。业投资的会计科目。 (3) (3) 反映合同各方承担的投资支出的会计科目；反映合同各方承担的投资支出的会计科目；(4) (4) 反映投资回收的科目；反映

34、投资回收的科目；(5) (5) 反映产品分配的科目。反映产品分配的科目。 ( (三三) ) 联合帐簿核算方法联合帐簿核算方法1.1.确认收到预交的投资款确认收到预交的投资款会计处理：会计处理： 银行存款等银行存款等 预预收收勘勘探探开开发发投投资资款款投投资资者者、资资源源国、投资者替交等国、投资者替交等2. 2. 累计投资成本累计投资成本。 会计处理：会计处理： 勘探投资勘探投资/ / 开发投资开发投资/ / 生产投资生产投资 银行存款银行存款3. 3. 年末确认己发生投资年末确认己发生投资 会计处理：会计处理： 预收勘探开发投资款投资者替交预收勘探开发投资款投资者替交 已投入勘探开发投资款

35、资源国等已投入勘探开发投资款资源国等4.4.每年年末，确认销售收入每年年末，确认销售收入 会计处理：会计处理： 银行存款银行存款/ /应收帐款应收帐款 销售收入销售收入5 5确定销售收入分配方案确定销售收入分配方案会计处理：会计处理： (1) (1) 销售收入销售收入 应付矿区使用费应付矿区使用费 (2) (2) 销售收入销售收入 应付勘探投资回收投资者等应付勘探投资回收投资者等, , 勘探投资回收投资者等勘探投资回收投资者等 备抵勘探投资备抵勘探投资注注：“投投资资回回收收”科科目目作作为为“已已投投入入投投资资”科科目目的的抵抵减减项项目目；“备备抵抵投投资资” ” 作作为为“勘勘探探投投

36、资资”、“开发投资开发投资”等的备抵项目。等的备抵项目。(3) (3) 销售收入销售收入 应付利润分成资源国应付利润分成资源国 应付利润分成投资者应付利润分成投资者6.6.实施分配实施分配 冲销各应付科目，同时贷记冲销各应付科目，同时贷记“银行存款银行存款”( (三三) ) 联合帐簿核算举例联合帐簿核算举例例例1010： ( (产产品品分分成成合合同同) ) H H 与与某某资资源源国国的的国国家家石石油油公公司司签签订订了了产产品品分分成成合合同同，合合同同规规定定，矿矿区区使使用用费费12.5%12.5%，每每年年产产品品销销售售收收入入的的35%35%用用于于成成本本回回收收。成成本本回

37、回收收后后产产品品分分成成比比例例各各为为50%50%，勘勘探探投投资资由由外外国国投投资资者者全全部垫付，且承担全部勘探风险。部垫付，且承担全部勘探风险。(1) 1999(1) 1999年年1 1月月1 1日，日，H H 预交勘探投资预交勘探投资 1 000 000 1 000 000美元美元( (其中其中50%50%为资源国垫付为资源国垫付) )；(2) 1999(2) 1999年年7 7月月1 1日，分别预交开发投资日，分别预交开发投资 1 000 000 1 000 000美元；美元；(3) (3) 19991999年年勘勘探探支支出出 900 900 000000美美元元，开开发发投

38、投资资支支出出 1 800 000 1 800 000美元；美元；(4) (4) 20002000年年1 1月月1 1日日，双双方方共共预预交交生生产产作作业业投投资资500 500 000000美美元元，当当年年原原油油销销售售收收入入5 5 000 000 000000美美元，实际作业支出元，实际作业支出600 000600 000美元。美元。 联合帐簿账务处理：联合帐簿账务处理：19991999年年(1)(1)银行存款银行存款 1 000 000 1 000 000 预收勘探款预收勘探款投资者投资者 500 000 500 000 预收勘探款预收勘探款替交替交 500 000 500 0

39、00(2)(2)银行存款银行存款 2 000 000 2 000 000 预预收收开开发发款款投投资资者者 1 1 000 000 000000 预预收收开开发发款款资资源源国国 1 1 000 000 000000(3) (3) 勘探投资勘探投资 900 000 900 000 开发投资开发投资 1 800 000 1 800 000 银行存款银行存款 2 700 000 2 700 000 预收勘探款预收勘探款投投 450 450，000000 预收勘探款预收勘探款替替 450 450，000000 已投勘探款已投勘探款投投 450 450，000000 已投勘探款已投勘探款国国 450

40、450，000000 预收开发款预收开发款投投 900 900，000000 预收开发款预收开发款国国 900 900，000000 已投开发款已投开发款投投 900 900，000000 已投开发款已投开发款国国 900 900，00000020002000年：年：银行存款银行存款 500 500，000000 预收生产款预收生产款投投 250 250，000 000 预收生产款预收生产款国国 250 250，000000生产投资生产投资 600 600，000000 银行存款银行存款 600 600，000000预收生产款预收生产款投投 300 300，000000预收生产款预收生产款国国

41、 300 300，000000 已投生产款已投生产款投投 300 300，000000 已投生产款已投生产款国国 300 300，000000银行存款银行存款 5 000 000 5 000 000 销售收入销售收入 5 000 000 5 000 000销售收入销售收入 5 000 000 5 000 000 应付矿费应付矿费 625 000 625 000（5 000 00012.5% 5 000 00012.5% ） 应付生产回收应付生产回收投投 300 000 300 000 应付生产回收应付生产回收国国 300 000 300 000 应付勘探回收应付勘探回收投投 900 000 9

42、00 000 应付开发回收应付开发回收投投 15 625 15 625 应付开发回收应付开发回收国国 15 625 15 625 应付利润分成应付利润分成投投 1 425 875 1 425 875 应付利润分成应付利润分成国国 1 425 875 1 425 8755 000 00087.5%35%5 000 00087.5%35%1 531 251 531 25(1 531 250(1 531 250600 000600 000900 000)50%900 000)50% 15 625 15 625 5 000 00087.5%65%5 000 00087.5%65%2 843 752 8

43、43 752 843 75050%2 843 75050%1 425 8751 425 875生产投资回收生产投资回收 600 600，000000勘探投资回收勘探投资回收 900 900，000000开发投资回收开发投资回收 31 31，250250 备抵生产投资备抵生产投资 600 600，000000 备抵勘探投资备抵勘探投资 900 900，000000 备抵开发投资备抵开发投资 31 31，25025020002000年末资产负债表：年末资产负债表： 银行存款银行存款 5 5，200200，000 000 勘探投资勘探投资 900 900，000 000 减：备抵勘探减：备抵勘探 (

44、900 (900，000) 000) 开发投资开发投资 1 1，800800，000000 减：备抵开发减：备抵开发 (31 (31，250)250)生产投资生产投资 600 600，000 000 减：备抵生产减：备抵生产 (600 (600，000)000)资产总计资产总计 6 6，968968，750750-预收勘探款预收勘探款 100 100，000000预收开发款预收开发款 200 200，000000预收生产款预收生产款 (100 (100，000)000)已投勘探款已投勘探款 900 900，000000减：勘探回收减：勘探回收 (900 (900，000)000)已投开发款已投

45、开发款 1 1，800800，000000减：开发回收减：开发回收 (31 (31，250)250)已投入生产已投入生产 600 600，000000减：生产回收减：生产回收 (600 (600，000)000)应付矿费应付矿费 625 625，000000应付生产回收应付生产回收 600 600，000000应付勘探回收应付勘探回收 900 900，000000应付开发回收应付开发回收 31 31，250250应付利润分成应付利润分成 2 2，843843，750750负债总计负债总计 6 6，968968，750750三三、产产品品分分成成合合同同各各方方的的会会计核算计核算( (一一)

46、) 国际石油公司的会计核算国际石油公司的会计核算1.1.当投资者预交投资款时当投资者预交投资款时 借借记记“预预交交投投资资款款”，借借记记“长长期期应应收收款款资源国资源国”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。2.2.当当确确认认本本期期“成成本本回回收收”和和“产产品品分分成成收收入入”时，时， 借借记记“应应收收帐帐款款”，贷贷记记“成成本本回回收收收收入入”，贷贷记记“利利润润分分成成收收入入”；如如果果有有从从资资源源国国收收回回垫垫付付投投资资的的利利息息，贷贷记记“利利息息收收入入”。3.3.当计算出本期应纳所得税额当计算出本期应纳所得税额， 借借记记“所所得得税税费费用用”，贷贷

47、记记“应应交交所所得得税税”。 计算出的利润汇出预提税计算出的利润汇出预提税， 借借记记“预预提提税税费费用用”，贷贷记记“应应交交预预提提税税”。( (二二) ) 对国际石油公司现金流量的监督对国际石油公司现金流量的监督1.1.“现金流入现金流入” ” 2.2.“现金流出现金流出” ” 3.3.“净现金流净现金流” ” 作业作业-联合经营联合经营1. A1. A公司和公司和S S公司同时拥有一个矿区公司同时拥有一个矿区, , 其经其经营权益比例分别为营权益比例分别为60%60%和和40%, 40%, 矿区使用矿区使用费权益为费权益为1/8, 1/8, 生产税生产税5%, 20065%, 20

48、06年年1010月月, , 该矿区共生产原油该矿区共生产原油20 00020 000桶桶, , 共发生矿共发生矿区作业成本区作业成本60 00060 000美元美元, , 设原油销售价设原油销售价格为格为4040美元美元/ /桶桶, , 并由作业者并由作业者A A公司分配公司分配原油收入。原油收入。要求要求: :(1) (1) 对对A A公司原油销售收入进行会计处理公司原油销售收入进行会计处理; ;(2) (2) 对对S S公司原油销售收入进行会计处理公司原油销售收入进行会计处理; ;(3) (3) 分别按三种方法对分别按三种方法对A A公司有关联合矿区公司有关联合矿区作业成本进行会计处理作业

49、成本进行会计处理; ;(4) (4) 对对S S公司有关联合矿区作业成本进行会公司有关联合矿区作业成本进行会计处理。计处理。2. A2. A公司、公司、S S公司和公司和D D公司分别拥有相邻矿区公司分别拥有相邻矿区, , 其账面资产如表其账面资产如表1 1所示所示, , 为提高作业效率为提高作业效率, , 三个公司拟进行一体化联合经营三个公司拟进行一体化联合经营, , 对各家对各家公司投入矿区的价值进行评估后的结果如公司投入矿区的价值进行评估后的结果如表表2 2所示，所示， 各方拟参与联经营的比例如表各方拟参与联经营的比例如表2 2所示，所示， 要求进行投资平衡要求进行投资平衡, , 并作出

50、各公并作出各公司有关投资平衡的会计处理。司有关投资平衡的会计处理。表1作业答案作业答案1.1.(1) (1) 2.2.应收账款应收账款-购买者购买者20 0004020 000403.3.生产税费用生产税费用 4.4. 应付矿区使用费应付矿区使用费5.5. 应付生产税应付生产税 6.6. 应付账款应付账款-S-S公司公司 7.7. 原油销售收入原油销售收入 (2)(2)应收账款应收账款-A-A公司公司生产税费用生产税费用 应付矿区使用应付矿区使用 应付生产税应付生产税 原油销售收入原油销售收入 (3) (3) 方法一方法一: :发生时立即分配发生时立即分配矿区作业费矿区作业费 应收账款应收账款

51、-A-A公司公司 现金现金 60 000 60 000方法二方法二: : 累计后分配累计后分配联合矿区暂记联合矿区暂记 60 000 60 000 现金现金 60 000 60 000矿区作业费矿区作业费 应收账款应收账款-A-A公司公司 联合矿区暂记联合矿区暂记 60 000 60 000方法三方法三: : 在作业者账户体系中累计在作业者账户体系中累计矿区作业费矿区作业费-联合矿区联合矿区 60 000 60 000 现金现金 60 000 60 000应收账款应收账款-A-A公司公司 矿区作业费矿区作业费-联合矿区联合矿区 (4) (4) 矿区作业费矿区作业费 应付账款应付账款-S-S公司公司 2. (1) (1) 投资平衡表投资平衡表 (2) (2) 各方会计处理各方会计处理A A公司公司: :井及相关设备井及相关设备 160 000 160 000 现金现金 160 000 160 000S S公司公司: :现金现金 600 0000 600 0000 井及相关没备井及相关没备 600 000 600 000D D公司公司: :井及相关设备井及相关设备 440 000 440 000 现金现金 440 000 440 000