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1、小企业会计准则培训小企业会计准则培训3收入、费用及利润收入、费用及利润小企业会计准则(收入费用利润第五章第五章 收入收入一、准则条款学习一、准则条款学习（一）收入的定义及分类（一）收入的定义及分类第五十八条第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。销售商品收入和提供劳务收入。本条解释：本条解释：1.1.收入的特征收入的特征（1 1）收入是小企业在日常活动中形成的）收入是小企业
2、在日常活动中形成的（2 2）收入会导致所有者权益增加）收入会导致所有者权益增加（3 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2.2.收入的分类收入的分类（1 1）销售商品收入）销售商品收入（2 2）提供劳务收入）提供劳务收入小企业会计准则(收入费用利润（二）销售商品收入的定义及确认（二）销售商品收入的定义及确认第五十九条第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。下同）取得的收入。 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确通常，小企业应当在
3、发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。认销售商品收入。（一）销售商品采用（一）销售商品采用托收承付托收承付方式的，在方式的，在办妥托收手续办妥托收手续时确认收入。时确认收入。（二）销售商品采取（二）销售商品采取预收款预收款方式的，在方式的，在发出商品发出商品时确认收入。时确认收入。（三）销售商品采用（三）销售商品采用分期收款分期收款方式的，在方式的，在合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收确认收入。入。（四）销售商品（四）销售商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接受商品以及的，在购买方接受商品以及安装和检安装和检验完毕验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商
4、品时确认收入。时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用（五）销售商品采用支付手续费支付手续费方式委托代销的，在方式委托代销的，在收到代销清单收到代销清单时时确认收入。确认收入。（六）销售商品（六）销售商品以旧换新以旧换新的，的，销售的商品作为商品销售销售的商品作为商品销售处理，处理，回收的回收的商品作为购进商品作为购进商品处理。商品处理。（七）采取（七）采取产品分成方产品分成方式取得的收入，在式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值场价格或评估价值确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。小企业会计准则(收入费用利润本
5、条解释：本条解释：1.销售商品收入的定义2.销售商品收入确认的条件经济利益能够流入小企业（1）发出商品（2）收到货款或取得收款权利3.各种销售方式下销售商品收入确认的时点小企业会计准则(收入费用利润（三）销售商品金额计量原则（三）销售商品金额计量原则第六十条第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。协议价款，确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实
6、际发生时，计入当期损益。时，计入当期损益。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。 前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。小企业会计准则(收入费用利润（四）销售退回和销售折让的会计处理规定（四）销售退回和销售折让的会计处理规定第六十
7、一条第六十一条 小企业小企业已经确认销售商品收入已经确认销售商品收入的售出商品的售出商品发发生的销售退回生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时，应当在发生时冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入。 小企业小企业已经确认销售商品收入已经确认销售商品收入的售出商品发生的的售出商品发生的销售销售折让折让，应当在发生时，应当在发生时冲减当期销售商品收入冲减当期销售商品收入。 前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企品种不符合要求
8、等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业会计准则(收入费用利润（五）小企业提供劳务收入的定义和范围（五）小企业提供劳务收入的定义和范围第六十二条第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅
9、游、娱乐、加工以及其他劳保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。务服务活动取得的收入。小企业会计准则(收入费用利润（六）小企业提供劳务收入的确认和计量（六）小企业提供劳务收入的确认和计量第六十三条第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。应收的合同或协议价款。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完
10、劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。成本。小企业会计准则(收入费用利润（七）混合合同
11、或协议的收入确认原则（七）混合合同或协议的收入确认原则第六十四条第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销
12、售商品处理。商品处理。小企业会计准则(收入费用利润二、收入的会计处理二、收入的会计处理（一）销售商品收入的确认和计量1.一般销售商品（1）小企业实现商品销售收入，应按已确定的合同或协议价款和代收取的增值税销项税额 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）同时或期末（月末），结转已销商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品（3）小企业应缴纳的相关税费，应在销售商品的同时，按相关税费金额 借：营业税金及附加 贷：应交税费小企业会计准则(收入费用利润2.销售折扣的会计处理商业折扣：小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣不影响销售业务的会计处
13、理现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的折扣期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时直接计入当期损益。 借：银行存款 财务费用（债务人享受的现金折扣） 贷：应收账款、应收票据3.销售折让的会计处理销售折让：小企业因出售的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售后发生销售折让的，应在实际发生时从当期实现的销售收入中抵减。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款小企业会计准则(收入费用利润4.销售退回的会计处理销售退回：小企业售出的商品因为某种原因而发生退货。（1）未确认收入的已发出商品退回，不进行账务处理。（2）已确认收入的销售商品退回（不论是属于本年
14、度还是属于以前年度销售），应在发生时直接冲减当期的销售收入、销售成本等。 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用（销售时发生的现金折扣）同时： 借：库存商品 贷：主营业务成本小企业会计准则(收入费用利润5.特殊商品销售业务的会计处理（1）托收承付销货方在办妥托收手续时可以确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品小企业会计准则(收入费用利润（2）预收款销售在小企业发出商品时确认收入A.预收货款 借：银行存款 贷：预收账款B.发出商品 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借
15、：主营业务成本 贷：库存商品C.收到购货方补付的货款（退回多收货款作相反分录） 借：银行存款 贷：预收账款小企业会计准则(收入费用利润（二）提供劳务收入的确认和计量1.同一会计期间开始并完成的劳务（1）确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转劳务成本 借：主营业务成本 贷：应付职工薪酬2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。小企业会计准则(收入费用利润例题：星海公司在11月23日接受了一项设备安装服务，根据合同规定，设备安装费用总额为70000元。12月1日，星海公司开始设备安装，至12月31日，实际发生安装成本200
16、00元，其中支付安装人员薪酬8000元，领用库存原材料12000元。次年1月20日，设备安装完成，期间又发生安装成本12000元，其中支付安装人员薪酬6000元，领用库存原材料6000元。星海公司按实际发生的劳务成本占总劳务成本的比例确定完工进度。其会计处理入下（假定不考虑相关税费）：小企业会计准则(收入费用利润（1）12月31日，根据劳务完工程度，确认收入并结转成本劳务完工程度=20000/（20000+12000）=62.5%应确认的劳务收入=7000062.5%=43750元应结转的劳务成本=20000元 借：应收账款 43750 贷：主营业务收入 43750 借：主营业务成本 2000
17、0 贷：应付职工薪酬 8000 原材料 12000（2）次年1月20日，确认其余的劳务收入并结转成本应确认的劳务收入=70000-43750=26250元应结转的劳务成本=12000元 借：应收账款 26250 贷：主营业务收入 26250 借：主营业务成本 12000 贷：应付职工薪酬 6000 原材料 6000小企业会计准则(收入费用利润第六章第六章 费用费用一、准则条文学习一、准则条文学习（一）费用的定义、分类及内涵（一）费用的定义、分类及内涵第六十五条第六十五条 费用，是指小企业在费用，是指小企业在日常生产经营活动中日常生产经营活动中发生的、会导致所有者发生的、会导致所有者权益减少、与
18、向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。财务费用等。（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土
19、地使用税、房产税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发
20、生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。等）也构成销售费用。小企业会计准则(收入费用利润（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、费、办公费、水电费、差旅费、
21、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。、诉讼费等费用。（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。现金折扣）等费用。小企
22、业会计准则(收入费用利润（二）费用的确认和计量（二）费用的确认和计量第六十六条第六十六条 通常，小企业的费用应当在发通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。小企业会计准则(收入费用利润二、费用的会计处理二、费用的会计处理（一）小企业主营业务成本的核算1.企业基本生产车间发生材料费、人工费等直接费用 借：生产成本基本生产成本 贷：原材料 应
23、付职工薪酬等2.小企业间接费用的归集与非配 借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 累计折旧等 借：生产成本基本生产成本 贷：制造费用小企业会计准则(收入费用利润3.企业辅助生产车间发生的与生产产品相关的各项费用的归集与分配 借：生产成本辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 借：生产成本基本生产成本 贷：生产成本辅助生产成本4.结转完工入库的产成品成本 借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本5.确认本期已实现的销售商品和提供劳务的成本费用 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品 劳务成本小企业会计准则(收入费用利润（二）小企业营业税金及附加的核算 借：营业税金及附
24、加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交资源税 应交土地增值税 应交城镇土地使用税 应交房产税 应交车船税 应交印花税 应交矿产资源补偿费 应交排污费小企业会计准则(收入费用利润（三）小企业其他业务成本的核算1.小企业销售原材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料2.小企业出租固定资产 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计折旧小企业会计准则(收入费用利润（四）期间费用的核算期间费用，是指小企业当期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入当期损益的各项费用，包括销售费
25、用、管理费用、财务费用。1.销售费用的核算（1）小企业支付广告费和运输费及小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用 借：销售费用 贷：银行存款（2）分配销售人员工资、提取福利费 借：销售费用 贷：应付职工薪酬工资 福利费小企业会计准则(收入费用利润2.管理费用的核算（1）小企业在筹建期间发生的开办费、行政管理部门发生的费用等 借：管理费用 贷：银行存款（2）行政管理部门人员的工资及福利费 借：管理费用 贷：应付职工薪酬（3）行政管理部门计提固定资产折旧及发生的日常修理费 借：管理费用 贷：累计折旧 银行存款小企业会计准则(收入费用利润3.财务费用的核算（1）小企业发生财务费用 借：财
26、务费用 贷：银行存款 应付利息等（2）发生应冲减财务费用的利息收入 借：银行存款 贷：财务费用小企业会计准则(收入费用利润第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配一、准则条文学习一、准则条文学习（一）利润及构成（一）利润及构成第六十七条第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后售费用、管理费用、
27、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。的金额。 前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后（二）利润总额，是指营业利润加上营业
28、外收入，减去营业外支出后的金额。的金额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。小企业会计准则(收入费用利润利利润润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润营业利润营业利润= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 - -主营业务成本主营业务成本- -其他业务成本其他业务成本 - -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用 - -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ +投资收益投资收益利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润= =利润总额
29、利润总额- -所得税费用所得税费用小企业会计准则(收入费用利润（二）营业外收入的定义、范围及内涵和确认计量（二）营业外收入的定义、范围及内涵和确认计量第六十八条第六十八条 营业外收入，是指小企业营业外收入，是指小企业非日常生产经营活非日常生产经营活动动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益
30、、出租包装物出租包装物和商品的租金收入和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。违约金收益等。 通常，小企业的营业外收入应当在通常，小企业的营业外收入应当在实现时实现时按照其实现按照其实现金额计入当期损益。金额计入当期损益。小企业会计准则(收入费用利润注意：1.营业外收入与收入的区别。营业外收入非日常生产经营活动形成的收入日常生产经营活动形成的2.出租包装物和商品取得的租金收入与出租固定资产取得的租金收入会计处理的区别。出租包装物和商品
31、取得的租金计入营业外收入出租固定资产取得的租金计入其他业务收入小企业会计准则(收入费用利润（三）政府补助的定义、确认原则和计量原则（三）政府补助的定义、确认原则和计量原则第六十九条第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收
32、入。 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据
33、的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价市场价格格或或评估价值评估价值计量。计量。（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、（不含出口退税）、消费消费税、营业税时，计入营业外收入。税、营业税时，计入营业外收入。小企业会计准则(收入费用利润（四）营业外支出的定义、范围及内涵和确认计量原则（四）营业
34、外支出的定义、范围及内涵和确认计量原则第七十条第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损
35、失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。额计入当期损益。小企业会计准则(收入费用利润（五）所得税费用的计算原则和方法（五）所得税费用的计算原则和方法第七十一条第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。算的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按
36、照企业小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。基础计算确定当期应纳税额。小企业会计准则(收入费用利润（六）小企业的利润分配（六）小企业的利润分配第七十二条第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。资者进行分配。 小企业（公司制）在分配当年税后利小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规
37、定提取法定公润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。积金和任意公积金。小企业会计准则(收入费用利润非外资企业利润分配过程本年净利润年初未分配利润或未弥补亏损其他转入可供分配利润是否大于零否不能进行利润分配是提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润结转至下年的利润小企业会计准则(收入费用利润二、重要变化解析二、重要变化解析1.1.取消了取消了“法定公益金法定公益金”科目科目2.2.明确规定了外商投资企业的利润分配明确规定了外商投资企业的利润分配3.3.修改了修改了“退回所得税退回所得税”的核算方式的核算方式4.4.营业外收入核算内容发生变化营业外收入核算内容发生变化5.5.
38、营业外支出核算内容发生变化营业外支出核算内容发生变化6.6.取消了其他业务利润取消了其他业务利润7.“7.“所得税所得税”科目名称改为科目名称改为“所得税费用所得税费用”小企业会计准则(收入费用利润三、利润和利润分配的会计处理三、利润和利润分配的会计处理（一）营业外收入（营业外支出）（一）营业外收入（营业外支出）的账务处理的账务处理1.小企业处置固定资产的会计处理（1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）清理过程中发生的清理税费借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税（3）清理过程中的残料、应收取的赔款等借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理
39、（4）结转固定资产清理净收益（净损失） 借：固定资产清理 贷：营业外收入（或： 借：营业外支出 贷：固定资产清理）小企业会计准则(收入费用利润2.小企业处置无形资产 借：银行存款 累计摊销 营业外支出（处置净损失） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 银行存款 营业外收入（处置净收益）小企业会计准则(收入费用利润3.小企业收到政府补助（1）用于补偿当期的费用或亏损的政府补助 借：银行存款 贷：营业外收入（2）用于补偿以后期间的费用或亏损的政府补助收到时 借：银行存款 贷：递延收益在以后期间符合政府补助所规定的条件时 借：递延收益 贷：营业外收入小企业会计准则(收入费用利润4.小企业财产盘盈（1）
40、盘盈时： 借：库存现金 原材料 库存商品 固定资产等 贷：待处理财产损溢（2）处理时： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入5.小企业按照规定实行所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的税金时 借：银行存款 贷：营业外收入小企业会计准则(收入费用利润（二）营业外支出的账务处理1.小企业处置固定资产2.小企业处置无形资产3.小企业存货的盘亏、毁损和报废净损失（1）盘亏时： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 库存商品（2）批准处理时 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢小企业会计准则(收入费用利润（三）利润结转的账务处理1.期末，将损益类账户的发生额转入“本年利润
41、” 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 投资收益 （净损失） 所得税费用借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益（净收益） 贷：本年利润小企业会计准则(收入费用利润2.将实现的净利润转入“利润分配”：（1）盈利时： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（2）亏损时： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润注意：结转后，本年利润账户无余额。小企业会计准则(收入费用利润（四）利润分配的账务处理1.弥补以前年度亏损（将“本年利润”转入“利润分配”时，自动弥补） 借：本年利润 贷：本年利润未分配利润2.提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积3.向投资者分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：应付利润4.支付利润 借：应付利润 贷：银行存款 库存现金 小企业会计准则(收入费用利润
