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1、院院 系：系：会计学院会计学院7第第七章七章 审计计划、审计重要性审计计划、审计重要性 与审计风险与审计风险1.1.1.1.了解初步业务活动的目的和内容；了解初步业务活动的目的和内容；了解初步业务活动的目的和内容；了解初步业务活动的目的和内容；2 2 2 2理解总体审计策略和具体审计计划之间的关系；理解总体审计策略和具体审计计划之间的关系；理解总体审计策略和具体审计计划之间的关系；理解总体审计策略和具体审计计划之间的关系；3 3 3 3正确理解审计重要性的概念；正确理解审计重要性的概念；正确理解审计重要性的概念；正确理解审计重要性的概念；4 4 4 4掌握审计重要性的确定；掌握审计重要性的确定
2、；掌握审计重要性的确定；掌握审计重要性的确定；5 5 5 5理解审计风险的特点；理解审计风险的特点；理解审计风险的特点；理解审计风险的特点；6 6 6 6明确审计重要性和审计风险之间的关系。明确审计重要性和审计风险之间的关系。明确审计重要性和审计风险之间的关系。明确审计重要性和审计风险之间的关系。本章学习要点本章学习要点 开展初步业务活动开展初步业务活动一、计划审计工作的步骤一、计划审计工作的步骤制定总体审计策略制定总体审计策略制定具体审计计划制定具体审计计划 我们能接受这个客户吗我们能接受这个客户吗? ? 我们具备独立性吗我们具备独立性吗? ? 我们具备专业胜任能力吗我们具备专业胜任能力吗?
3、 ? 这个客户具备良好信誉吗这个客户具备良好信誉吗? ? 谁是财务报表的使用者谁是财务报表的使用者? ?（一）初步业务活动（一）初步业务活动（1 1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；立性和专业胜任能力；（2 2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；计师保持该项业务意愿的情况；（3 3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。误解。开展初步业务活动的目的开展初步业务活动的目的总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并
4、指总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。导制定具体审计计划。总体审计策略的内容包括：总体审计策略的内容包括：p（1 1）向具体审计领域调配的资源；）向具体审计领域调配的资源；p（2 2）向具体审计领域分配资源的数量；）向具体审计领域分配资源的数量；p（3 3）何时调配这些资源；）何时调配这些资源；p（4 4）如何管理、指导、监督这些资源的利用。）如何管理、指导、监督这些资源的利用。（二）总体审计策略（二）总体审计策略具体审计计划比总体审计策略更加详细，包括：具体审计计划比总体审计策略更加详细，包括： n（1 1）风险评估程序）风险评估程序n（2 2）拟实施的进一步审
5、计程序）拟实施的进一步审计程序n（3 3）拟实施的其他审计程序）拟实施的其他审计程序（三）具体审计计划（三）具体审计计划 pp审计重要性的含义：审计重要性的含义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。策，则该项错报是重大的。二、审计重要性二、审计重要性初步确定重要性水平初步确定重要性水平初步确定重要性水平初步确定重要性水平重要性的应用步骤重要性的应用步骤将初步确定的重要性水平分配将初步确定的重要性水平分配将初步确定的重要性水平分配将初步确定的重要性水平分配到
6、各账户或交易到各账户或交易到各账户或交易到各账户或交易确认并推断各账户或交易的确认并推断各账户或交易的确认并推断各账户或交易的确认并推断各账户或交易的 错报总额错报总额错报总额错报总额汇总尚未更正错报总金额汇总尚未更正错报总金额汇总尚未更正错报总金额汇总尚未更正错报总金额评价尚未更正错报的影响评价尚未更正错报的影响评价尚未更正错报的影响评价尚未更正错报的影响审计结束阶段审计结束阶段审计结束阶段审计结束阶段审计实施阶段审计实施阶段审计实施阶段审计实施阶段审计计划阶段审计计划阶段审计计划阶段审计计划阶段重要性的数量是指重要性水平，即错报金额的重要性的数量是指重要性水平，即错报金额的大小。大小。注册
7、会计师应当考虑注册会计师应当考虑财务报表层次财务报表层次和各类交易、和各类交易、账户余额、列报账户余额、列报认定层次认定层次的重要性水平。的重要性水平。（一）定量考虑重要性（一）定量考虑重要性1 1财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平确定财务报表层次的重要性水平的方法是，先选择确定财务报表层次的重要性水平的方法是，先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。从而得出财务报表层次的重要性水平。 由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确由于
8、销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要性水平的基准。根据谨慎性原则，涉及多个重定计划重要性水平的基准。根据谨慎性原则，涉及多个重定计划重要性水平的基准。根据谨慎性原则，涉及多个重定计划重要性水平的基准。根据谨慎性原则，涉及多个重要性水平时，应该选择最低的那个。要性水平时，应该选择最低的那个。要性水平时，应该选择最低的那个。要性水平时，应该选择最低的那个。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为水平称为“可容忍错报可容忍错报”。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计
9、它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。2 2认定层次的重要性水平认定层次的重要性水平分配法分配法各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平之和等于财务报表层次重要性水平。之和等于财务报表层次重要性水平。不分配法不分配法假设财务报表层次
10、重要性水平为假设财务报表层次重要性水平为100100万元，应收账万元，应收账款的重要性水平为这一金额的款的重要性水平为这一金额的1/41/4，存货为，存货为1/51/5，则，则其重要性水平分别为其重要性水平分别为2525万元和万元和2020万元。万元。2 2认定层次的重要性水平认定层次的重要性水平（二）定性考虑重要性（二）定性考虑重要性 错报违反监管要求或合同规定错报违反监管要求或合同规定 错报掩盖收益趋势错报掩盖收益趋势 错报导致管理层报酬的增加错报导致管理层报酬的增加 错报影响财务报表关键指标错报影响财务报表关键指标1 1汇总尚未更正的错报数汇总尚未更正的错报数（1 1）已经识别的具体错报
11、）已经识别的具体错报（2 2）推断误差）推断误差（三）（三）审计结束阶段评价错报的影响审计结束阶段评价错报的影响 应收账款总体金额应收账款总体金额应收账款总体金额应收账款总体金额2000200020002000万元，万元，万元，万元，CPACPACPACPA抽查抽查抽查抽查500500500500万元的样本，其万元的样本，其万元的样本，其万元的样本，其中中中中100100100100万元的错报，万元的错报，万元的错报，万元的错报，则总体中错报金额？则总体中错报金额？则总体中错报金额？则总体中错报金额？2.2.评价尚未更正错报数的影响评价尚未更正错报数的影响尚未更正错报数与财务报表层次的重要性水
12、平尚未更正错报数与财务报表层次的重要性水平进行比较进行比较: :（1 1 1 1）尚未更正错报数远低于重要性水平）尚未更正错报数远低于重要性水平）尚未更正错报数远低于重要性水平）尚未更正错报数远低于重要性水平（2 2 2 2）尚未更正错报数超过重要性水平）尚未更正错报数超过重要性水平）尚未更正错报数超过重要性水平）尚未更正错报数超过重要性水平（3 3 3 3）尚未更正错报数接近重要性水平）尚未更正错报数接近重要性水平）尚未更正错报数接近重要性水平）尚未更正错报数接近重要性水平尚未更正错报汇总数对财务报表的影响不重尚未更正错报汇总数对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计大，注
13、册会计师可以发表无保留意见的审计报告。报告。（1 1）尚未更正错报数远低于重要性水平）尚未更正错报数远低于重要性水平对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表。务报表。务报表。务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序如果管理层拒
14、绝调整财务报表，并且扩大审计程序如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。意见的审计报告。意见的审计报告。意见的审计报告。（2 2）尚未更正错报数超过重要性水平）尚未更正错报数超过重要性水平注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的
15、注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务施追加的审计程序，或要求管理层调整财务 报表。报表。（3 3）尚未更正错报数接近重要性水平）尚未更正错报数接近重要性水平审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。师发表不恰当审计意见的可能性。 财务报表审计中，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，财务报表审计中，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，财务报表审计中，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，财务报表
16、审计中，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，合理保证所审计财务报表不含有重大错报。合理保证所审计财务报表不含有重大错报。合理保证所审计财务报表不含有重大错报。合理保证所审计财务报表不含有重大错报。合理保证水平和可合理保证水平和可合理保证水平和可合理保证水平和可接受的审计风险互为补数。接受的审计风险互为补数。接受的审计风险互为补数。接受的审计风险互为补数。三、审计风险三、审计风险 CPACPA对所审财务报表对所审财务报表不存在重大错报提不存在重大错报提供供95%95%的保证水平，的保证水平，则可接受的审计风则可接受的审计风险为险为5%5%。审计风险模型审计风险模型审计风险审计风险= =重大错
17、报风险重大错报风险检查风险检查风险 假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为水平设定为水平设定为水平设定为5%5%5%5%，注册会计师实施风险评估程序后将重，注册会计师实施风险评估程序后将重，注册会计师实施风险评估程序后将重，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为大错报风险评估为大错报风险评估为大错报风险评估为25%25%25%25%，则根据这一模型，可接受的检，则根据这一模型，可接受的检，则根据这一模型，可接受的检，则根据这一模型
18、，可接受的检查风险为查风险为查风险为查风险为20%20%20%20%。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。报的可能性。 注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次来评估重大错报风险。认定层次来评估重大错报风险。认定层次来评估重大错报风险。认定层次来评估重大错报风险。前者与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。前者与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
19、前者与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。前者与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。后者只是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。后者只是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。后者只是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。后者只是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 （一）重大错报风险（一）重大错报风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。错报的可能性。 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效
20、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。由于注册会计师通常并不对所执行审计程序，以控制检查风险。由于注册会计师通常并不对所执行审计程序，以控制检查风险。由于注册会计师通常并不对所执行审计程序，以控制检查风险。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其
21、他原因，检查风险不可能降低为零。不可能降低为零。不可能降低为零。不可能降低为零。（二）检查风险（二）检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低； 评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查
22、风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。（三）审计风险各要素之间的关系（三）审计风险各要素之间的关系1 1审计重要性与审计证据之间的关系审计重要性与审计证据之间的关系2 2审计重要性与审计风险之间的关系审计重要性与审计风险之间的关系（四）重要性、审计风险和审计证据三者关系（四）重要性、审计风险和审计证据三者关系重要性水平与审计证据数量之间存在反向重要性水平与审计证据数量之间存在反向关系。关系。 重要性水平越低，注册会计师需要获取越多的审计证据，重要性水平越低，注册会计师需要获取越多的审计证据，重要性水平越低，注册会计师需要获取越多的审计证据，重要性水平越低，注册会计师需要获取越
23、多的审计证据，以将检查风险降至可接受的水平。以将检查风险降至可接受的水平。以将检查风险降至可接受的水平。以将检查风险降至可接受的水平。1 1重要性与审计证据的关系重要性与审计证据的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低。但是注册会计师不重要性水平越高，审计风险越低。但是注册会计师不重要性水平越高，审计风险越低。但是注册会计师不重要性水平越高，审计风险越低。但是注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。2 2重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系
