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1、 税收新政及年终决税收新政及年终决算税收风险防范算税收风险防范 作者简介 王越手机手机: : 15962946579Q Q: 6575850862012年税收新政解析部分营营改增改增专题专题 应税服务范围：是指陆路运输服务、水应税服务范围：是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。赁服务、鉴证咨询服务。 1原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的
2、增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。 （3）与非正常损失的购进货物相关的
3、交通运输业服务（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。 营改增未来展望分税制的未来税控设备与维护费增值税与会计处理税控设备与维护费增值税与会计处理一般纳税人会计处理一般纳税人会计处理 财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号） 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记
4、“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。 小规模纳税人会计处理小规模纳税人会计处理企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付
5、的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。 卖矿要交营业税问题卖矿要交营业税问题财税财税20126号号财政部、国家税务总局关于转让自然资源使用权营业税政策的通知在国家税务总局关于印发（试行稿）的通知（国税发1993149号）第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转
6、让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。搬迁补偿款企税专题搬迁补偿款企税专题搬迁补偿款企税专题搬迁补偿款企税专题A公司2012年因市政府整体搬迁计划由市内迁至城郊，2012年取得搬迁补偿款3000万元，拆迁的固定资产原值600万元，已提折旧560万元，拆迁的土地使用权账面余值360万元，2012年10月A公司在城效租赁厂房经营并重置机器设备支出1200万元，2013年末搬迁改造项目完毕。（假设A公司执行新会计准则，机器设备按10年计提折旧，不考虑残值）核定与查帐可否兼容？核定与查帐可否兼容？总局总局2012年年27号公告号公告 依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股
7、权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。 冀地税发（冀地税发（2009）48号号对核定征收企业取得的偶然性收入所得税处理问题 对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入，如土地转让收入、股权转让收入、资产转让收入、应税的财政性资金等，应将扣除取得收入对应的成本费用后的所得，并入按企业正常生产经营收入和应税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 重要的重要的15号公告若干重大问题
8、号公告若干重大问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 15号公告号公告 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵
9、扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 15号公告号公告企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 证券经济人之证券经济人之45号公告号公告二、证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情
10、况，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。 三、证券经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去本公告第二条规定的展业成本，余额按个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。 年终结帐之企业所得税专题年终结帐发票问题年终结帐发票问题假业务假票真业务假票假业务真票真业务真票1、自查发现假发票如何补救2、当年票据的入账时效3、企业汇算清缴结束之后取得以前年度发票的税务处理4、入账票据的自查重点5、在审核入账发票时应注意的关键点6、如何防止取得虚开或代开的发票7、如何应对客户异常开票要求企业所得税有哪些收付实现制项目企业所得税有哪些收付实现制项目工资福
11、利费职工教育经费工会经费。河北地税河北地税2011年年1号公告号公告企业各项法定应付未付事项的税前扣除问题。 企业计提而未实际缴纳的养老保险、住房公积金、应付工资等各项法定应付未付事项，如在汇算清缴期前缴纳或支付的，据实扣除；如未能在汇缴前缴纳或支付，按有关规定在缴纳或支付时调整相应的应缴应付所属年度的应纳税所得额。 冀地税发（冀地税发（2009）48号号关于纳税人以前年度发生的成本和费用的扣除问题 对纳税人发生的年度成本或费用，如果在次年5月31日以前取得了相关合法票据的，允许在企业所得税汇算清缴期间进行相应的纳税调整。相关票据在次年5月31日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。 业
12、务招待费和广告宣传费业务招待费和广告宣传费司长答疑：房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？答：按照国税发200931号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。河北国税地税河北国税地税2012年第年第1号号查补的收入可否作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题 对纳税人在稽查、检查过程中查补的收入，可以作为所属年度企业业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。 买一赠一会计与税收处理买一赠一会计与税收处理冀冀国税函国税函
13、2009247号号:二、企业在促销中，以二、企业在促销中，以“买买一赠一一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其下同）不开发票的，就其实际收到的货款实际收到的货款征收增征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总的销售金额
14、按各项商品的公允价天。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。值的比例来分摊确认各项的销售收入。 三、对于三、对于企业采取企业采取进店有礼等活动无偿赠送进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。举例举例购买商品成本100元，收取234元，并附赠117元积分券，（实质是234元包含了赠券价值）借银行存款234贷主营业务收入100，应交增值税销项34，递延收益100，借主营业务成本100，贷库存商品100持券消费
15、时，借递延收益100，贷主营业务收入100，借主营业务成本贷库存商品；实质：以实际收到款200元确认收入，确认销项税34，200元收入对应商品与赠品财政拨款等不征税收入的处理财政拨款等不征税收入的处理 财税财税(2011)70号文：企业从县级以上各号文：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资（一）企业能够提供资mf
16、 金拨付文件，且金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。生的支出单独进行核算。 冀地税发（冀地税发（2009）48号号企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。企业若能够提供确凿证据（指债权人承担法律责任的书面声明或债权人主管
17、税务机关的证明等，能够证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的有效证据以及法律诉讼文书）证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除。 化私为公化私为公关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题 对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定
18、修车费由企业负担的，对个赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知文号：冀地税发的通知文号：冀地税发200948号号通讯补贴问题通讯补贴问题五、关于通讯补贴的扣除问题 企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税发200948号）河北省地方税务局关于个人所得税若干河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知冀地税发业务问题的通知冀地税发200946
19、号号各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全额的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。 各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的20%并入当月工
20、资薪金所得计算征收个人所得税。 差旅费补贴问题差旅费补贴问题关于差旅费补贴的扣除问题 纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。 （一）有严格的内部财务管理制度； （二）有明确的差旅费补贴标准； （三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税发200948号 ）河北省地税局河北省地税局2011年年1号公告号公告十四、关于会议费的扣除问题 对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。 （一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册； （二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）； （三）会议召
21、开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。 企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。 关联方利息处理问题财政部、国家税务总局关于企业关联方财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税的通知（财税2008121号）第二条规号）第二条规定：定：“企业如果能够按照税法及其实施条例企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业易活动符合独立交易原则的；或者该企业的的实际税负不高于境内关联方实际税负不高于境内关联方的，其实
22、际的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。纳税所得额时准予扣除。”国家税务总局关于印发特别纳税调国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国整实施办法（试行）的通知（国税发税发20092号）第三十条规定：号）第三十条规定：“实际税负相同实际税负相同的的境内关联方境内关联方之间的交之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。做转让定价调查、调整。” 企业以明显不合理低价销售产品给境内非关联方，在企业所得税的
23、处理上，税务机关可否按照公允价值调增其销售（营业）收入，补缴企业所得税？ 答：双方非关联关系，企业以低价销售不具备避税意图，属于企业正常定价，不需要纳税调整。世上没有无缘无故的爱也没有无缘无故的恨 捐赠专题 企业向股东借款，做企业向股东借款，做“其他应付款其他应付款”处理，后股东会做决议处理，后股东会做决议无需偿还借款，将无需偿还借款，将“其他应付款其他应付款”转为转为“资本公积资本公积”是否要交是否要交企业所得税？企业所得税？ 答：根据企业所得税法实施条例（国务院令第答：根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第二十六条规定企业所得税法第六条（九项）所称其号）第二十六条规定企业所得税法
24、第六条（九项）所称其他收入包括确实无法偿付的应付款项。他收入包括确实无法偿付的应付款项。 企业的其他应付款无需支付，即意味着企业取得了一笔企业的其他应付款无需支付，即意味着企业取得了一笔应税收入，相当于股东对企业的一笔捐赠，应当申报缴纳应税收入，相当于股东对企业的一笔捐赠，应当申报缴纳企业所得税，如果企业将股东借款作增加实收资本和资本企业所得税，如果企业将股东借款作增加实收资本和资本公积公积-溢价处理，则不需要申报缴纳企业所得税。因为实溢价处理，则不需要申报缴纳企业所得税。因为实质上就是股东将借款增资。质上就是股东将借款增资。 会计利润的理解 举例：举例：会计利润会计利润100万，捐赠万，捐赠
25、13万，年终将本万，年终将本应资本化的利息直接费用化应资本化的利息直接费用化50万元万元买一赠一不是捐赠买一赠一不是捐赠国税函（国税函（2008）875号文第三条规定：企业号文第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。售收入。公益事业捐赠法第四条：公益事业捐赠法第四条： 捐赠应当是捐赠应当是自愿和自愿和无偿的，无偿的， 禁止强行摊派或者变相摊派，不禁止强行摊派或者变相摊派，不得以捐赠为名从事营利
26、活动。得以捐赠为名从事营利活动。 改建支出资本化问题改建支出资本化问题企业所得税法实施条例第六十八条规定：“企业所得税法第十三条第一项和第二项所称固定资产改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出。”固定资产（不含房屋建筑物）的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。视同销售专题视同销售专题第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务
27、主管部门另有规定的除外。 税收优惠专题税收优惠专题 某企业从事公共基础设施建设,享受第一笔生产经营收入所属年度起企业所得税三免三减半,但其第一年未按规定进行减免税备案,则当年及以后五年是否还可以享受税收优惠? 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008111号）文件第三条规定：“企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以可以进行一次性确认，但每年必须对相关减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免税政策。”冀地税发（冀地税发（2009）048号号关于税收优惠事项备案管理问题 企业所得税税收优惠事项管理的具体方式分为事先备案和事后报送相
28、关资料两种。 （一）事先备案事项的范围 1.免税收入 符合条件的非营利组织收入。 2.可以免征、减征企业所得税的项目所得 （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得。 3.小型微利企业税收优惠。 4.高新技术企业税收优惠。 5.研究开发费的加计扣除。 6.安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资的加计扣除。 7.创业投资企业的投资额抵扣应纳税所得额。 8.固定资产加速折旧。 9.资源综合利用企业减计收入。 10.购置用于环境保护、节能节水、安全生产的专用
29、设备的投资额抵免企业所得税。 11.软件、集成电路企业的税收优惠。 12.文化体制改革中转制的经营性文化事业单位税收优惠。 13.其他实行事先备案的企业所得税优惠政策。 列入事先备案管理的企业所得税优惠事项，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后不予备案的，纳税人不得享受相应的企业所得税优惠政策。 （二）事后报送相关资料的范围 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有
30、实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.证券投资基金从证券市场中取得的收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入。 5.其他实行事后报送相关资料备案的企业所得税优惠政策。 列入事后报送相关资料管理的企业所得税优惠事项，纳税人可按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，自行享受税收优惠，在年度纳税申报时，将相关资料报主管地税机关备案。主管地税机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。冀国税发（冀国税发（2012）25号号凡是纳税人有关备案类项目未按规定履行备案手续的，主管
31、税务机关应书面告诫纳税人，责令其限期改正；逾期不改的，不得享受有关优惠政策规定，并书面告知该纳税人。企业重组业务符合特殊性税务处理条件且重组双方选择特殊性税务处理的，应按照税收规定进行备案或确认，企业重组业务未经主管税务机关备案的，不得选择特殊性税务处理方法，并书面告知该纳税人。 凡是自行申报类税收优惠项目，主管税务机关应在企业年度纳税申报时做好相关资料的审核工作。年终结算之个人所得税部分单位发给员工的福利是否都要纳入当月薪酬计算个税？卢云表示，根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我国对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上
32、不征收个税。企税工资不含辞退福利国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告公告2011年第6号个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数因为上述相当于辞退福利；条例34条：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的
33、其他支出。因此不能作为三项费用计提基数。什么样礼品要征个税财政部、国家税务总局关于企业促销展品赠送财政部、国家税务总局关于企业促销展品赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）一、企业在销售商品（产品）和提供服号）一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时业在向个
34、人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。 二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：的企业代扣代缴： 1.企业在业务宣传、广告等活动中，企业在业务宣传、广告等活动中，随机随机向本单位以外向
35、本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所其他所得得”项目，全额适用项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。2.企业企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得”项项目，全额适用目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的
36、获奖所得，按照奖所得，按照“偶然所得偶然所得”项目，全额适用项目，全额适用20%的税率缴纳的税率缴纳个人所得税。个人所得税。 三、企业赠送的礼品是自产产品三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。的应税所得。捐现金与捐实物财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财税有关个人所得税问题的通知（
37、财税200978号）文件第三条规定：号）文件第三条规定：“除本通知第一条规定情形除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照经国务院财政部门确定征税的照经国务院财政部门确定征税的其他所得其他所得项目缴项目缴纳个人所得税，税率为纳个人所得税，税率为20%。”变通：产权所有人将房屋产权有偿转让后取得现变通：产权所有人将房屋产权有偿转让后取得现金，直接捐赠现金给个人，不需要扣缴个税。金，直接捐赠现金给个人，不需要扣缴个税。股权转让个税与企税交税地点注意股
38、权转让个税与企税交税地点注意国家税务总局关于加强股权转让所得征国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）文件第三条规定：号）文件第三条规定：“个人股个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关，更企业所在地地税机关为主管税务机关，纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。理纳税申报和税款入库手续。”这一点是与这一点是与个人所得税法关于扣缴义务人扣缴税个人所得税法关于扣缴义务人扣缴税款入库地点是不一致的，
39、一般而言扣缴义款入库地点是不一致的，一般而言扣缴义务人扣缴的个税是在扣缴义务人主管税务务人扣缴的个税是在扣缴义务人主管税务机关入库的机关入库的 机构所在地纳税机构所在地纳税国家税务总局关于广西中金矿业有限公国家税务总局关于广西中金矿业有限公司转让股权企业所得税收入确认问题的批司转让股权企业所得税收入确认问题的批复（国税函复（国税函2010150号）文件第二条号）文件第二条规定：规定：“广西中金矿业有限公司和福建省泉广西中金矿业有限公司和福建省泉州市丰源房地产有限公司各自转让武宣县州市丰源房地产有限公司各自转让武宣县盘龙铅锌矿有限公司的相关股权所取得的盘龙铅锌矿有限公司的相关股权所取得的所得，应
40、在各自企业登记注册地申报缴纳所得，应在各自企业登记注册地申报缴纳企业所得税。企业所得税。” 扣缴义务人所在地扣缴义务人所在地非居民企业转让股权，同样首先确定股权转让所得来源地，非居民企业转让股权，同样首先确定股权转让所得来源地，其次根据企业所得税法第四十条规定：其次根据企业所得税法第四十条规定：“扣缴义务人扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并每次扣缴的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。”而而国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣
41、缴管理暂行办法的通知（国税发理暂行办法的通知（国税发20093号）文件第七号）文件第七条也规定：条也规定：“扣缴义务人每次代扣代交税款时，应当向其扣缴义务人每次代扣代交税款时，应当向其主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告表及相关资料，并自代扣之日起七日内缴入国库。如某表及相关资料，并自代扣之日起七日内缴入国库。如某外国企业转让淮安有限公司股权与上海某公司，则此笔税外国企业转让淮安有限公司股权与上海某公司，则此笔税款由上海某公司扣缴在上海入库。款由上海某公司扣缴在上海入库。房产税财政部、国家税务总局关于房产税城镇土财政部、国家税务总局关
42、于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税地使用税有关问题的通知（财税2009128号）文件第一条规定：号）文件第一条规定：“无租使用其无租使用其它单位房产的它单位房产的应税应税单位和个人，依照房产单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。余值代缴纳房产税。” 纳税人无租使用税务局的房产，由纳税人代缴纳房产税税务局无租使用纳税人的房产，由纳税人交税（国税发（）号：出租出借房产，自交付出租出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税）年终结算之增值税部分混合销售兼营价外费用有销必有进，无销进转出年终结算之地方税部分同样免租纳税人不同同样免租纳税人不同财税（2010）121号：对出租房产，租赁双方签订的
43、租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。前免后租形式的，由免租期间房产税由出租人即产权所有人缴纳！彻底免租（即无租使用的），由承租方代缴纳房产税！脑筋急转弯脑筋急转弯A公司出租房屋给B公司，约定五年，每年等额收取租金100万，结果到了第三年B公司非常困难，请求免收租金，A公司无奈只好变更合同答应免征，则第三年的房产税交还是不交？如果交由谁交？从价交还是从租交？税收不以会计为前提税收不以会计为前提财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税字2010121号）文件第三条规定：“对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原
44、值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。”举例举例、土地系无偿划拨，无地价，则不宜将所占土地估价计算房产税。、土地系租入后建房，依据房不离地原则，房屋所有权应归属于出租方，纳税人是谁，厦门规定将地租计入房产原值。、宗地上分期开发，应将每期占地面积计入地价。若一次性开发，宗地价值全部计入房价是否合理？宗地平方米，建筑物占地平米，层，与建筑物占地平米，两层，均包括地价，合理吗？评估应是第三方财政部、国家税务总局关于房产税、城财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的
45、通知（财税镇土地使用税有关问题的通知（财税2008152号）文件第一条规定：号）文件第一条规定：“对依照对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算有关会计制度规定进行核算。对纳税人未。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。规定予以调整或重新评估。”举例：价格明显偏低举例：价格明显偏低河北省地方税务局关于财产行为税有关政策问题的
46、通知冀地税发200383号 （一）对出租房屋一次取得若干年租金收入的，以每年平均分摊的租金为计税依据，按年计算征收房产税。（二）对分割出租房产的，包括出租柜台、铺位、场地等，以租金收入为计税依据征收房产税。对房产部分自用，部分出租的，按自用与出租所占比例分别确定按原值或租金收入征收房产税，无法划分的按房产原值征收房产税。租用土地（包括租用耕地、房产占地）用于生产经营的，由拥有土地使用权的单位和个人缴纳城镇土地使用税。处罚必须有依据某宾馆房屋类固定资产只有少量发票，税某宾馆房屋类固定资产只有少量发票，税务机关认为价格明显偏低，由公正第三方务机关认为价格明显偏低，由公正第三方进行评估后调增原值万，
47、对于此进行评估后调增原值万，对于此前少交房产税是否可以处罚？前少交房产税是否可以处罚？、偷税？、骗税？抗税？、欠税、偷税？、骗税？抗税？、欠税？未纳税申报？、编造虚假计税依据？未纳税申报？、编造虚假计税依据？都不是，不能处罚。？都不是，不能处罚。河北省国家税务局关于印发增值税普通发票管理办法（试行）的通知冀国税发2007156号第十七条对丢失已开具的增值税普通发票，购买方可凭销售方主管国税机关开具的丢失增值税普通发票已报税证明单（附件5）和记账联复印件到购买方主管国税机关验证相符后，凭记账联复印件及验证结果通知书作为记账凭证。家是上边有顶，下边有头猪，生活就应当象猪那样生活！牢是上边有顶，下边是头牛，生活决不能象牛一样劳碌一生谢谢大家！演讲完毕，谢谢观看！
