第6章固定资产业务的核算课件

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1、第六章固定资产第六章固定资产第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 第二节第二节固定资产的后续计量固定资产的后续计量 第三节第三节固定资产的处置固定资产的处置 1第一节固定资产的确认和初始计量第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产一、固定资产的确认的确认（一）固定资（一）固定资产的定义产的定义 是指同时具有下列是指同时具有下列特征特征的有形资产：的有形资产：(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；经营管理而持有的（持有目的）；(2)(2)使用寿命超过一个会计年度（收使用寿命超过一个会计年度（收益期）。益期）。

2、 （二）（二）固定固定资产资产的分的分类类（了（了解）解）1 1、按固定资产经济用途分类：生产经营、按固定资产经济用途分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产。用固定资产、非生产经营用固定资产。2 2、综合分类（按固定资产的经济用途和使用、综合分类（按固定资产的经济用途和使用情况）：生产经营用固定资产、非生产经营用情况）：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。2（三）固定资产核算的账户设置（三）固定资产核算的账户设置1 1、“固固定资产

3、定资产”科目科目借方：增加的固定资产原价；借方：增加的固定资产原价；贷方：减少的固定资产原价；贷方：减少的固定资产原价；期末期末借方借方余额：期末固定资产账面原价。余额：期末固定资产账面原价。明细核算：设置明细核算：设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按类，按类别和部门进行。别和部门进行。2 2、“累累计折旧计折旧”科目科目“固定资产固定资产”的调整科目。的调整科目。贷方：计提的固定资产折旧；贷方：计提的固定资产折旧；借方：处置固定资产转出的累计折旧；借方：处置固定资产转出的累计折旧；期末期末贷方贷方余额：期末固定资产账面原价。余额：期末固定资产账面原价。33

4、 3、“在在建工程建工程”科目科目基建、更新改造等在建工程发生的支出。基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：各项在建工程的实际支出；借方：各项在建工程的实际支出；贷方：完工工程转出的成本；贷方：完工工程转出的成本；期末期末借方借方余额：期末尚未达到预定可使用余额：期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。状态的在建工程的成本。4 4、“工工程物资程物资”科目科目贷方：领用工程物资的成本；贷方：领用工程物资的成本；借方：购入工程物资的成本；借方：购入工程物资的成本；期末期末借方借方余额：期末为在建工程而准备余额：期末为在建工程而准备的各种物资的实际成本。的各种物资的实际成本。 45 5、“

5、固固定资产定资产清理清理”科目科目核算因出售、报废、对外投资等原因转出核算因出售、报废、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。用。借方：转出的固定资产价值以及在清理过程借方：转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用；中发生的费用；贷方：固定资产清理的出售价款、收回的残贷方：固定资产清理的出售价款、收回的残料、赔款及变价收入等；料、赔款及变价收入等；借方借方余额：固定资产清理净损失。（转入余额：固定资产清理净损失。（转入“营业外支出营业外支出”）贷方贷方余额：固定资产清理净利得。（转入余额：固定资产清理净利得。（转入“营业外收入营业

6、外收入”）5二、固定资产的初始计量：按二、固定资产的初始计量：按成本成本计量计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预达到预定可使用状态前所发生的定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产（一）外购固定资产【提示提示】20092009年年1 1月月1 1日增值税转型改革后，增值税一般纳税人企业日增值税转型改革后，增值税一般纳税人企业购建生产用固定资产（不包括小轿车、房屋等不动产）发生的增值购建生产用固定资产（不包括小轿车、房屋等不动产）发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的税进项税额可以从

7、销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费相关税费”中中不包括允许抵扣的增值税进项税额。不包括允许抵扣的增值税进项税额。成本成本购买价款购买价款相关税费相关税费达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用。产的相关费用。 61 1购入不需要安购入不需要安装的固定资产装的固定资产相关支出直接计入固定资产相关支出直接计入固定资产成本。成本。借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2购入需要安装购入需要安装的固定资产的固定资产先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算，科目核算，待安装完毕达到预定可使用状待安装完毕达到预定可使用状态时，

8、再由态时，再由“在建工程在建工程”科目科目转入转入“固定资产固定资产”科目。科目。3 3一笔款项购入一笔款项购入多项没有单独标价多项没有单独标价的固定资产的固定资产应按各项固定资产公允价值的比应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。 7银行存款等银行存款等在建工程在建工程 固定资产固定资产需需安安装装，发发生生的安装支出的安装支出安安装装完完毕毕达达到到预定可使用状态预定可使用状态购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产8【例例1-11-1】甲甲公公司司购购入入一一台台不不需需要要安安装装即即可可投投入入使

9、使用用的的设设备备，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的设设备备价价款款为为3000030000元元，增增值值税税额额为为51005100元元，另另支支付付运运输输费费300300元元，包包装装费费400400元元，款款项项以以银银行行存存款款支支付付，假假设设甲甲公公司司属属于于增增值值税税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。（1 1）计算固定资产成本）计算固定资产成本固定资产买价固定资产买价 3000030000加：运输费加：运输费 300300 包装费包装费 400400 30700 30700（2 2）

10、编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产借：固定资产 3070030700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51005100 贷：银行存款贷：银行存款 35800358009【例例1-21-2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为200000200000元，增值税元，增值税额为额为3400034000元，支付运费元，支付运费1000010000元，支付安装费元，支付安装费3000030000元，元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公

11、司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：购入进行安装时：借：在建工程借：在建工程 210 000210 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 244 000244 000（2 2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 300003000010（3 3）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本=210000+30000=240000=210000+30000

12、=240000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 240000240000 贷：在建工程贷：在建工程 240000240000【例例1-31-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备有不同生产能力的设备A A、B B、C C，共支付款项，共支付款项100000000100000000元，元，增值税额增值税额1700000017000000元，包装费元，包装费750000750000元，全部以银行存款元，全部以银行存款转账支付；假定设备转账支付；假定设备A A、B B、C C均满足固定资产的定义及确均满足固定资产的定义及确认条件，

13、公允价值分别为认条件，公允价值分别为4500000045000000元、元、3850000038500000元、元、1650000016500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。纳税人。 11（1 1）确定应计入固定资产成本的金额）确定应计入固定资产成本的金额包括购买价款、包装费，即：包括购买价款、包装费，即：100000000+750000=100750000100000000+750000=100750000（元）（元）（2 2）确定设备）确定设备A A、B B、C C的价值比例为：的价值比例为：A A设备应分配的固定资产价值比

14、例为：设备应分配的固定资产价值比例为：45%=45%= 45000000 45000000 （45000000+38500000+16500000 45000000+38500000+16500000 ） B B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：38.5% =38500000 （45000000+38500000+16500000 ） C C设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：16.5%=16500000 16.5%=16500000 （45000000+38500000+16500000 45000000+38500000+16500

15、000 ） 12（3 3）确定）确定A A、B B、C C设备各自的成本：设备各自的成本：A A设备的成本为：设备的成本为：10075000045%=4533750010075000045%=45337500（元）（元）B B设备的成本为：设备的成本为：10075000038.5%=3878875010075000038.5%=38788750（元）（元）C C设备的成本为：设备的成本为：10075000016.5%=1662375010075000016.5%=16623750（元）（元）（4 4）甲公司应作如下会计处理：）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产借：固定资产 A A设备设备 4

16、5 337 50045 337 500 B B设备设备 38788 75038788 750 C C设备设备 16 623 75016 623 750 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）100750000100750000 贷：银行存款贷：银行存款 11775000011775000013（二）建造固定资产（二）建造固定资产 1 1自营方式自营方式建造固定资产建造固定资产入账价值：按照该项资产达到预定可使用入账价值：按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。材料、直接人工、直接机

17、械施工费等。 领用专用物资、分配工程人员工资、支付其他施工费用领用专用物资、分配工程人员工资、支付其他施工费用借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工程物资工程物资 银行存款银行存款 领用自产产品领用自产产品借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14【多选题多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有项目中应计入固定资产取得成本的有( )( )。A.A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.B.在建工程人员工资在

18、建工程人员工资C.C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用费用【答案答案】ABCABC15银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购购入入工工程程物物资资领领用用工工程程物物资资工工 程程 达达 到到预预定定可可使使用用状态状态用用银银行行存存款款支支付付的的其其他费用他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品工工程程项项目目领领用用本本企企业业产品产品16【例例1-41-4】某企业自建厂房一幢，

19、购入为工程准备的各种某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资物资500000500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为8500085000元；领用本企业元；领用本企业生产的水泥一批，实际成本为生产的水泥一批，实际成本为8000080000元，税务部门确定的元，税务部门确定的计税价格为计税价格为100000100000元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应计工；工程人员应计工资资100000100000元，支付其他费用元，支付其他费用3000030000元。工程完工并达到预元。工程完工并达到预定可使用状态。定可使用状态。 购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工

20、程物资 585000 585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 585000工程领用工程物资时工程领用工程物资时借：在建工程借：在建工程 585000 585000 贷：工程物资贷：工程物资 585000 58500017工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为金额为：80000+10000017%=9700080000+10000017%=97000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 9700097000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

21、170001700018分配工程人员工资时分配工程人员工资时借：在建工程借：在建工程 100000100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000100000支付工资发生的其他费用时支付工资发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000工程完工达到可使用状态，转入固定资产。工程完工达到可使用状态，转入固定资产。固定资产价值固定资产价值= =585000+97000+100000+30000=812000585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 8120008

22、12000 贷：在建工程贷：在建工程 812000812000192 2、出包工程、出包工程银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产补付工程款补付工程款预预付付工工程款程款工工程程达达到到预预定可使用状态定可使用状态企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。20【例例】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款款600 000600 000元，完工

23、后收到丙公司有关工程结算单据，补元，完工后收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款付工程款400000400000元，工程完工并达到预定可使用状态。元，工程完工并达到预定可使用状态。 （1 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：算进度款时：借：在建工程借：在建工程 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000（2 2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000（3 3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完

24、工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 10000001000000 贷：在建工程贷：在建工程 1000000100000021第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 一、固定资产折旧一、固定资产折旧 在固定资产使用寿命内，按照确定在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 （一）折旧的概述（一）折旧的概述固定资产原价。固定资产原价。应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。金额。2 2、影响固定资产、影响固定资产折旧的因素折旧的因素预计净残值。预计净残值。固

25、定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命。固定资产减值准备。固定资产减值准备。1 1、折旧的概念、折旧的概念223 3、计提折旧的范围、计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。当月减少的固定资产，从下月停当月减少的固定资产，从下月停止计提折旧。止计提折旧。（1 1）资产范围）资产范围（2 2）时间范围）时间范围停止计提停止计提开始计提开始计提当月增加的固定资产，从下月当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；

26、开始计提折旧；234 4、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。5 5、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。命、预计净残值和折旧方法进行复核。24（二）固定资产的折旧方法（二）固定资产的折旧方法1 1、年限平均

27、法（直线法）、年限平均法（直线法）年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限= =原价原价（1-1-预计净残值预计净残值/ /原价）原价）预计使用年限预计使用年限= =原价原价年折旧率年折旧率注：预计净残值率注：预计净残值率= =预计净残值预计净残值/ /原价原价100%100%【例例】甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为5 000 0005 000 000元，预计可元，预计可使用使用2020年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2 2。 25该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（年

28、折旧率（1-21-2）/20/204.94.9月折旧率月折旧率4.94.9/12/120.410.41月折旧额月折旧额5 000 0000.415 000 0000.4120 50020 500（元）（元）2 2、工作量法、工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产原价固定资产原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额【例例】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600 000600 000元，预计元，预计总行驶里程为总

29、行驶里程为500 000500 000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5%5%，本月行驶，本月行驶4 0004 000公里，该辆汽车的月折旧额公里，该辆汽车的月折旧额 26单位里程折旧额单位里程折旧额= = 【600 000600 000（1-5%1-5%） 】500 000500 000 =1.14=1.14（元（元/ /公里）公里） 本月折旧额本月折旧额=4 0001.14=4 560=4 0001.14=4 560（元）（元）3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%(100%(不考虑残值率的直线法不考虑残

30、值率的直线法折旧率的两倍折旧率的两倍) )折旧额折旧额= =期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值折旧率折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例例】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1 000 0001 000 000元，预计元，预计使用年限为使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为4 0004 000元，按双倍余额递减元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算法计提折旧，每年的折旧额计算 27年折旧率年折旧率=2/510

31、0%=40%=2/5100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000=1 000 00040%=400 000（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额= =（1 000 000-400 0001 000 000-400 000）40%=240 00040%=240 000（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额= =（600 000-240 000600 000-240 000）40%=144 00040%=144 000（元）（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的

32、折旧额第四年、第五年的折旧额=(360 000-144 000=(360 000-144 000）-4 000/2-4 000/2=106 000(=106 000(元元) )28【例例】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。20092009年年1212月月2020日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款价款117 000117 000元，增值税元，增值税19 89019 890元，另支付保险费元，另支付保险费2 0002 000元，元，包装费包装费 10001000元，款项均以银行存款支付。该设备即

33、日起元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用投入基本生产车间使用，预计可使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5 5 000000元，假定不考虑固定资产减值因素。元，假定不考虑固定资产减值因素。要求：要求：(1)(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)(2)分别计算甲公司分别计算甲公司20102010年度至年度至20132013年度每年的折旧额。年度每年的折旧额。(3)(3)编制甲公司编制甲公司20102010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录( (假定折假定折旧每年年末计提一次旧每年年末计提一次) )。2

34、9【答案答案】(1)(1)购入设备的成本购入设备的成本117 000+2 000+1 000117 000+2 000+1 000120 000120 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 120 000120 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19 89019 890 贷：银行存款贷：银行存款 139 890139 89030(2)(2)双倍余额递减法年折旧率双倍余额递减法年折旧率2/51002/5100404020102010年应计提折旧额年应计提折旧额120 00040120 0004048 00048 000（元）（元）20112011年应计提折

35、旧额年应计提折旧额(120 000-48 000)40(120 000-48 000)4028 28 800800（元）（元）20122012年应计提折旧额年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800)40(120 000-48 000-28 800)4017 28017 280（元）（元）20132013年应计提折旧额年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800-17 (120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2280-5 000)/210 46010 460（元）（元）(3)2010(3)2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计

36、提折旧时的会计分录借：制造费用借：制造费用 48 000 48 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 48 000 48 000314 4、年数总和法、年数总和法 折旧率折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限/ /预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和100%100%折旧额折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值- -预计净残值预计净残值)折旧率折旧率【例例2-52-5】承承【例例2-32-3】若采用年数总和法，计算的若采用年数总和法，计算的各年折旧额各年折旧额 32 金额单位：元金额单位：元年份年份尚可使用年尚可使用年限限原价原价-净残残值变动折旧折旧率率年折旧年折旧额累累计折旧折旧15996

37、 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 00033（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算按月计提折旧，计提的折旧应当记入按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧累计折旧”科目，科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产） 制

38、造费用（基本生产车间所使用的固定资产）制造费用（基本生产车间所使用的固定资产） 管理费用管理费用 （管理部门所使用的固定资产）（管理部门所使用的固定资产） 销售费用销售费用 （销售部门所使用的固定资产）（销售部门所使用的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧34借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 1 500 000 1 500 000 二车间二车间 2 400 000 2 400 000 三车间三车间 3 000 000 3 000 000 管理费用管理费用 600 000 600 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 5

39、00 000 7 500 000【例例2-62-6】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，20072007年年1 1月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确定的各车，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 0001 500 000元，二车间元，二车间2 400 0002 400 000元，三车间元，三车间3 000 0003 000 000元，厂管理部元，厂管理部门门600 000600 000元。元。 35【例例2-72-7】乙公司乙公司20072007年年6 6月份固

40、定资产计提折旧情况如下：月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧一车间厂房计提折旧3 800 0003 800 000元，机器设备计提折旧元，机器设备计提折旧4 4 500 000500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 0006 500 000元，元，运输工具计提折旧运输工具计提折旧2 400 0002 400 000元；销售部门房屋建筑物计元；销售部门房屋建筑物计提折旧提折旧3 200 0003 200 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2 630 0002 630 000元。当元。当月新购置机器设备一台，价值为月新购置机器设

41、备一台，价值为5 400 0005 400 000元，预计使用元，预计使用寿命为寿命为1010年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。借：制造费用借：制造费用 车间车间 8 300 0008 300 000 管理费用管理费用 8 900 0008 900 000 销售费用销售费用 5 830 0005 830 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 23 030 00023 030 00036【例例2-82-8】甲公司甲公司20102010年年3 3月份固定资产增减业务如下：月份固定资产增减业务如下：（1 1） 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折

42、旧。该设购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价备原价6060万元，预计总工作时数为万元，预计总工作时数为2020万小时，预计净残值为万小时，预计净残值为5 5万元。万元。该设备该设备20102010年年4 4月份工作量为月份工作量为4 0004 000小时。小时。（2 2） 厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价楼原价620620万元，预计使用年限万元，预计使用年限2020年，预计净残值年，预计净残值2020万元。万元。（3 3） 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价公司总部的一辆轿车使用期满

43、予以报废。该轿车原价3737万元，万元，预计使用年限预计使用年限6 6年，净残值年，净残值1 1万元，采用年限平均法计提折旧。万元，采用年限平均法计提折旧。假定假定20102010年年4 4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。的折旧。要求：要求：（1 1）计算甲公司）计算甲公司20102010年年4 4月份应计提的折旧额。月份应计提的折旧额。（2 2）编制甲公司）编制甲公司20102010年年4 4月份计提折旧的会计分录。月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）37【答案】【答案】（1

44、1）设备月折旧额）设备月折旧额60605200 0004 0005200 0004 0001.11.1（万元）（万元） 办公楼月折旧额办公楼月折旧额6206202020 122020 122.5(2.5(万元万元) ) 20102010年年4 4月份应计提固定资产折旧额月份应计提固定资产折旧额1.1+2.51.1+2.53.6(3.6(万元万元) ) （2 2）会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 1.11.1 管理费用管理费用 2.5 2.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 3.6 3.6 【解析】注意：此题要求计算的是【解析】注意：此题要求计算的是4 4月份的折旧额，而不月份的折旧额，而不是

45、是3 3月份的折旧额。月份的折旧额。38二、固定资产二、固定资产的后续支出的后续支出 固定资产在使用过程中发生的更新固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。改造支出、修理费用等。 （一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出后续支出，符合固定资产确认条件的，后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将应当计入固定资产成本，同时将被替被替换部分的账面价值扣除换部分的账面价值扣除。按重新确定。按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。计提折旧。1、基本处理、基本处理【例例2-92-9】企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产

46、原价为2 0002 000万元，采用年限平万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为均法计提折旧，使用寿命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，在第，在第4 4个折个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计生支出合计1 0001 000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为被更换的部件的原价为800800万元，出售取得变价收入万元，出售取得变价收入1 1万元。固万元。固定资产更新改造后的原价为（定资产更新改造后的原价为（ ）万元。）万元。39【解析

47、解析】固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价= =该项固定资产进行更换前的账面价值该项固定资产进行更换前的账面价值+ +发生的后续支出发生的后续支出- -该该项固定资产被更换部件的账面价值项固定资产被更换部件的账面价值= =（2 000-2 0001042 000-2 000104）+1 000-+1 000-（800-800104800-800104）= 1 720= 1 720（万元）。（万元）。【例例2-102-10】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100100万元，已提折旧为万元，已提折旧为6060万元。改建过程中发生支

48、出万元。改建过程中发生支出3030万元。万元。被替换部分固定资产的账面价值为被替换部分固定资产的账面价值为5 5万元。该建筑物改建后的万元。该建筑物改建后的入账价值为入账价值为( )( )万元。万元。 【解析解析】改建后的入账价值改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65=(100-60)+30-5=65（万元）（万元）40借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（2）后续支出计入固）后续支出计入固定资产价值定资产价值（4）结转更新改造）结转更新改造完成的固定资产的完成的固定资产的价值价值（1）结转更新改造）结转更新改造固

49、定资产的账面价固定资产的账面价值值借：累计折旧借：累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工程 贷：固定资产贷：固定资产2、核算程序、核算程序（3）结转被替换部）结转被替换部分的账面价值分的账面价值借：营业外支出借：营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程41【例例2-112-11】甲航空公司甲航空公司20002000年年1212月购入一架飞机总计花费月购入一架飞机总计花费8 0008 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为万元（含发动机），发动机当时的购买价为500500万元。公司未将万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。发动机作为一项单独的固定资产进行核算。

50、20092009年初，公司开年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700700万元，另需万元，另需支付安装费用支付安装费用5.15.1万元。假定飞机的年折旧率为万元。假定飞机的年折旧率为3%3%，不考虑预计，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制的会计分录？净残值和相关税费的影响，甲公司应编制的会计分录？ 42（1 1）结转更新改造固定资产的账面价值结转更新改造固定资产的账面价值20092009年初飞机的累计折旧为：年初飞

51、机的累计折旧为：80 000 00080 000 0003%3%8=1 9208=1 920万元万元借：在建工程借：在建工程 6 0806 080 累计折旧累计折旧 1 9201 920 贷：固定资产贷：固定资产 8 0008 000（2 2）安装新发动机：）安装新发动机：借：在建工程借：在建工程 705.1 705.1 贷：工程物资贷：工程物资 700700 银行存款银行存款 5.15.1（3 3）结转被替换发动机的账面价值）结转被替换发动机的账面价值0909年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为：500-500500-5003%3%8=3808=380（万元）。（万元）。借：营

52、业外支出借：营业外支出 380380 贷：在建工程贷：在建工程 380380（4 4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：6080 6080 +705.1 -380 =6405.1(+705.1 -380 =6405.1(万元万元) )借：固定资产借：固定资产 6405.16405.1 贷：在建工程贷：在建工程 6405.16405.143【例例2-122-12】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1 1）209209年年1212月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使月，该公司自

53、行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为用，建造成本为600 000600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的值率为固定资产原价的3%3%，预计使用年限为，预计使用年限为6 6年。年。（2 2）211211年年1212月月3131日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩

54、建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3 3）至）至212212年年4 4月月3030日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000210 000元，增元，增值税税额为值税税额为35 70035 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬酬84 0

55、0084 000元。元。（4 4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为产能力，预计尚可使用年限为7 7年。假定改扩建后的生产线的预计年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改建后其账面价值的净残值率为改建后其账面价值的4%4%；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。程不考虑其他相关税费。44甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）本例中，饮料

56、生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000=600 000（1-3%1-3%）=582 000=582 000（元）（元）年折旧额年折旧额=582 0006=97 000=582 0006=97 000（元）

57、（元）20102010年年1 1月月1 1日至日至20112011年年1212月月3131日两年，各年计提固定资产折旧日两年，各年计提固定资产折旧借：制造费用借：制造费用 97 00097 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 97 00097 000（2 2）20112011年年1212月月3131日，将该生产线的账面价值日，将该生产线的账面价值406 000406 000元元600 600 000-(970002)000-(970002)转入在建工程转入在建工程借：在建工程借：在建工程饮料生产线饮料生产线 406 000406 000 累计折旧累计折旧 194 000194 000 贷：固定资

58、产贷：固定资产饮料生产线饮料生产线 600 000600 00045（3 3）发生改扩建工程支出）发生改扩建工程支出借：工程物资借：工程物资 210 000210 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 35 70035 700 贷：银行存款贷：银行存款 245 700245 700借：在建工程借：在建工程饮料生产线饮料生产线 294 000294 000 贷：工程物资贷：工程物资 210 000210 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 84 00084 000（4 4）20122012年年4 4月月3030日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，日，生产线改扩建

59、工程达到预定可使用状态，转为固定资产转为固定资产借：固定资产借：固定资产饮料生产线饮料生产线 700 000700 000 贷：在建工程贷：在建工程饮料生产线饮料生产线 700 000700 00046（5 5）20122012年年4 4月月3030日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额应计折旧额=700 000=700 000（1-4%1-4%）=672 000=672 000（元）（元）月折旧额月折旧额=672 000=672 000（712712）=8 000=8 000（元）

60、（元）20122012年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为64 00064 000元（元（8 00088 0008），会计分录为：），会计分录为：借：制造费用借：制造费用 64 00064 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 64 00064 00020132013年至年至20182018年每年应计提的折旧额为年每年应计提的折旧额为96 00096 000元（元（8 000128 00012），），会计分录为：会计分录为：借：制造费用借：制造费用 96 00096 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 96 00096 00020192019年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为32 00032 00

61、0元（元（8 00048 0004），会计分录为：），会计分录为：借：制造费用借：制造费用 32 00032 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 32 00032 00047【例例2-132-13】20092009年年6 6月月3030日，甲公司一台生产用升降机械出现日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于机械购买于205205年年6 6月月3030日，甲公司已将其整体作为一项固定日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价资产进行了确认，原价400 000400 000元（其中

62、的电动机在元（其中的电动机在205205年年6 6月月3030日的市场价格为日的市场价格为85 00085 000元），预计净残值为元），预计净残值为0 0，预计使用，预计使用年限为年限为1010年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 82 000000元，增值税税额为元，增值税税额为13 94013 940元，款项已通过银行转

63、账支付；元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 00015 000元。元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费， 48（1 1）固定资产转入在建工程）固定资产转入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。同时终止确认原电动机价值。209209年年6 6月月3030日，原电动机的价值为：日，原电动机的价值为：85 000-85 000-（85 00

64、01085 00010）4=51 0004=51 000（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 51 00051 000 在建工程在建工程升降机械升降机械 189 000189 000 累计折旧累计折旧升降机械升降机械 （400 000104400 000104）160 000160 000 贷：固定资产贷：固定资产升降机械升降机械 400 000400 000（2 2）更新改造支出）更新改造支出借：工程物资借：工程物资新电动机新电动机 82 00082 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 94013 940 贷：银

65、行存款贷：银行存款 95 94095 940借：在借：在建工程建工程升降机械升降机械 97 00097 000 贷：工程物资贷：工程物资新电动机新电动机 82 00082 000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 15 00015 000（3 3）在建工程转回固定资产）在建工程转回固定资产借：固定资产借：固定资产升降机械升降机械 286 000286 000 贷：在建工程贷：在建工程升降机械升降机械 286 000286 00049（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的

66、，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。用或销售费用等。借：管理费用（借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出） 销售费用（销售费用（企业专设销售机构发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出） 贷：银行存款等贷：银行存款等【例例2-142-14】20092009年年6 6月月1 1日，甲公司对现有的一台管理用设日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生维修人员工资为备进行日常修理，修理过程中发生维修人员工资为2000020000元，甲公司编制的会计分录？元，甲

67、公司编制的会计分录？ 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 200002000050第三节第三节 固定资产的处置、清查及减值固定资产的处置、清查及减值一、固定资产的处置一、固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。资产交换、债务重组等。 处置固定资产应通过处置固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算；清理的科目核算；清理的净损益计入当期营业外收支。净损益计入当期营业外收支。51固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费 营业外

68、收入营业外支出原材料其他应收款转入清理转入清理支付清理费用 变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的税金清理净收益清理净损失52【例例2-152-15】甲公司出售一座建筑物，原价为甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 0002 000 000元，已计元，已计提折旧提折旧1 000 0001 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为元，未计提减值准备，实际出售价格为1200 1200 000000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制会计分录？元，已通过银行收回价款，甲公司应编制会计分录？（1 1）将出售固定资产转入清理时：）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 00

69、0 0001 000 000 累计折旧累计折旧 1 000 0001 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 0002 000 000（2 2）收回出售固定资产的价款时：）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 200 0001 200 000（3 3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为税税税率为5%5%，应纳税为，应纳税为6000060000（1200000*5%1200000*5%）元：）元：借：固定资产清理借：

70、固定资产清理 6000060000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 6000060000（4 4）结转出售固定资产实现的利得时：）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理借：固定资产清理 140000140000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 14000014000053【例例2-162-16】乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价原价500000500000元，已计提折旧元，已计提折旧450 000450 000元，未计提减值准备，报废元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入时的

71、残值变价收入20 00020 000元，报废清理过程中发生清理费用元，报废清理过程中发生清理费用35003500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制会计分录？影响，乙公司应编制会计分录？（1 1）将报废固定资产转入清理时：）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 5000050000 累计折旧累计折旧 450000450000 贷：固定资产贷：固定资产 500000500000（2 2）收回残料变价收入时：）收回残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：固

72、定资产清理贷：固定资产清理 2000020000（3 3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 35003500 贷：银行存款贷：银行存款 35003500（4 4）结转报废固定资产发生的净损失时：）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 3350033500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 335003350054【例例2-172-17】丙公司因遭受水灾毁损一座仓库，该仓库原价丙公司因遭受水灾毁损一座仓库，该仓库原价4 000 4 000 000000元，已计提折旧元，已计提折旧1 000 0001 0

73、00 000元，未计提减值准备，其残料估元，未计提减值准备，其残料估计价值计价值5000050000元，残料已办理入库，发生的清理费用元，残料已办理入库，发生的清理费用20 00020 000元，元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 0001 500 000元，尚未收元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制会计分录？到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制会计分录？55（1 1）将毁损的仓库转入清理时：）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 0003 000 000 累计折旧累计折旧 1 000 000

74、1 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 000 0004 000 000（2 2）残料入库时：）残料入库时：借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 00050 000（3 3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 20 00020 000 贷：库存现金贷：库存现金 20 00020 000（4 4）确定应由保险公司理赔的损失时：）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款借：其他应收款 1 500 0001 500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 500 0001 500 000（5 5）结

75、转回村固定资产发生的损失时：）结转回村固定资产发生的损失时：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 1 470 0001 470 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 470 0001 470 00056【例例2-182-18】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.清理固定资产发生的税费清理固定资产发生的税费B.B.清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入C.C.清理固定资产的账面价值清理固定资产的账面价值D.D.清理固定资产耗用的材料成本清理固定资产耗用的材料成本【答案答案】ABCDAB

76、CD【例例2-192-19】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000160000元，已提折旧元，已提折旧4500045000元，出售设备时发生各种清理费元，出售设备时发生各种清理费用用30003000元，出售设备所得价款元，出售设备所得价款113000113000元。该设备出售净收益元。该设备出售净收益为（为（ ）元。）元。 A.-2 000 B.2 000A.-2 000 B.2 000C.5 000 D.-5 000 C.5 000 D.-5 000 【答案答案】D D 【解析解析】该设备出售净收益该设备出售净收益=113000-=1

77、13000-（160000-160000-45000+300045000+3000）=-5000=-5000（元）。（元）。57二、固定资二、固定资产清查产清查 1 1、定期或者至少每年年末对固定资产进行、定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点；清查盘点；2 2、填制固定资产盘盈盘亏报告表；、填制固定资产盘盈盘亏报告表；3 3、及时查明原因，并按照规定程序报批处、及时查明原因，并按照规定程序报批处理。理。（一）固定（一）固定资产盘盈资产盘盈借：固定资产（重置成本）借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整（前期差错）贷：以前年度损益调整（前期差错）【例例2-202-20】2009200

78、9年年1 1月丁公司在财产清查过程中，发现月丁公司在财产清查过程中，发现20082008年年1212月购入的一台设备尚未入账，重置成本为月购入的一台设备尚未入账，重置成本为3000030000元，该盘盈元，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制会计分录？会计分录？58（1 1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产 3000030000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3000030

79、000（2 2）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3000030000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 30003000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 270002700059（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏1 1、记录盘亏、记录盘亏借：待处理财产损溢（盘亏固定资产的账面价值）借：待处理财产损溢（盘亏固定资产的账面价值） 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产（固定资产的原价）贷：固定资产（固定资产的原价）2 2、按管理权限报经批准后转销、按管理权限报经批准后转销借：其他应收款借：其他应收款”

80、（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）（可收回的保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢【例例2-212-21】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为原价为1000010000元，已计提折旧元，已计提折旧70007000元，乙公司应编制会计分元，乙公司应编制会计分录？录？ 60（三）固定资产减值（三）固定资产减值 资产负债表日资产负债表日固定资产固定资产可收回金额低于账面价值的可收回金额低于账面价值的，企，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，业应当将该固定资产的账面价值减记至

81、可收回金额，借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例例2-222-22】某企业某企业20072007年年1212月月3131日购入一台设备，入账价值日购入一台设备，入账价值为为200200万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为2020万元，万元，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计提折旧。20082008年年1212月月3131日该设备存在减值日该设备存在减值迹象，经测

82、试预计可收回金额为迹象，经测试预计可收回金额为120120万元。万元。20082008年年1212月月3131日日该设备账面价值应为（该设备账面价值应为（ ）万元。）万元。 61【解析解析】计提减值准备前固定资产的账面价值计提减值准备前固定资产的账面价值200-200-（200-20200-20）1010182182（万元），大于可收回金额（万元），大于可收回金额120120万元，因此该设备账面价值为万元，因此该设备账面价值为120120万元。万元。【例例2-23.2-23.多选题多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（发生变化的有（ ）。）。

83、 A A计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 B B计提固定资产折旧计提固定资产折旧C C固定资产改扩建固定资产改扩建 D D固定资产日常修理固定资产日常修理【答案答案】ABCABC62【例例2-242-24计算题计算题】某企业于某企业于20092009年年9 9月月5 5日对一生产线进行日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为改扩建，改扩建前该生产线的原价为900900万元，已提折旧万元，已提折旧200200万元，已提减值准备万元，已提减值准备5050万元。在改扩建过程中领用工程物资万元。在改扩建过程中领用工程物资300300万元，领用生产用原材料万元，领用生产用原材料58.55

84、8.5万元。发生改扩建人员工资万元。发生改扩建人员工资8080万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用61.561.5万元。该生产线于万元。该生产线于20092009年年1212月月2020日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为5050万元。万元。20112011年年1212月月3131日该生产线的可收日该生产线的可收回金额为回金额为690690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计万元。假定固

85、定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。63要求：要求：（1 1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。改扩建后固定资产的入账价值。 （2 2）计算改扩建后的生产线）计算改扩建后的生产线20102010年和年和20112011年每年应计提年每年应计提的折旧额。的折旧额。（3 3）计算）计算20112011年年1212月月3131日该生产线是否应计提减值准备，若日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会

86、计分录。计提减值准备，编制相关会计分录。（4 4）计算该生产线）计算该生产线20122012年和年和20132013年每年应计提的折旧额。年每年应计提的折旧额。（答案中金额单位用万元表示）（答案中金额单位用万元表示）64（1 1）会计分录：）会计分录：借：在建工程借：在建工程 650650 累计折旧累计折旧 200200 固定资产减值准备固定资产减值准备 5050 贷：固定资产贷：固定资产 900900借：在建工程借：在建工程 300300 贷：工程物资贷：工程物资 300300借：在建工程借：在建工程 58.558.5 贷：原材料贷：原材料 58.558.5借：在建工程借：在建工程 8080

87、 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8080借：在建工程借：在建工程 61.561.5 贷：银行存款贷：银行存款 61.561.5改扩建后在建工程账户的金额改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产 11501150 贷：在建工程贷：在建工程 1150115065（2 2） 20102010年和年和20112011年每年计提折旧年每年计提折旧= =（1150-1150-5050）10=11010=110（万元）。（万元）。（3 3） 20112011年年1212月

88、月3131日固定资产的账面价值日固定资产的账面价值=1150-=1150-1102=9301102=930（万元），可收回金额为（万元），可收回金额为690690万元，应计提减值万元，应计提减值准备准备240240（930-690930-690）万元。）万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 240240 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 240240（4 4）20122012年和年和20132013年每年计提折旧年每年计提折旧= =（690-50690-50）8=808=80（万元）。（万元）。66课后作业课后作业1.1.某企业某企业20102010年有关固定资产折旧的资料如下：年有

89、关固定资产折旧的资料如下：（1 1）该企业）该企业1 1月份各部门的折旧额为：生产经营部门月份各部门的折旧额为：生产经营部门8 3218 321元，元，运输车队运输车队2 9002 900元，管理部门元，管理部门4 1504 150元。元。（2 2）1 1月月6 6日生产经营部门购进计算机一台，已投入使用，原值日生产经营部门购进计算机一台，已投入使用，原值12 00012 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为3%3%，预计使用，预计使用5 5年，采用双倍余额递年，采用双倍余额递减法计提折旧。减法计提折旧。（3 3）1 1月月1010日运输车队购入大货车一辆，主要用于生产车间的日运输车队购

90、入大货车一辆，主要用于生产车间的原料运输工作，原值原料运输工作，原值84 00084 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%5%，预计总行，预计总行驶里程为驶里程为200 000200 000公里，公里，2 2月份行驶月份行驶800800公里，采用工作量法计提公里，采用工作量法计提折旧。折旧。（4 4）1 1月月1717日生产经营部门报废机器设备一台，原值为日生产经营部门报废机器设备一台，原值为42 00042 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4%4%，使用期限为，使用期限为1010年，实际使用年，实际使用8 8年零年零9 9个个月，该设备采用直线法提取折旧。月，该设备采用直

91、线法提取折旧。（5 5）1 1月月2525日管理部门购进设备一台，已经投入使用，原值日管理部门购进设备一台，已经投入使用，原值19 19 200200元，预计净残值率为元，预计净残值率为4%4%，预计使用，预计使用4 4年，采用年数总和法提年，采用年数总和法提取折旧。取折旧。67要求：要求： （1 1）计算该企业生产经营部门、运输车队、管理部门）计算该企业生产经营部门、运输车队、管理部门2 2月份月份应该计提的折旧额；应该计提的折旧额；（2 2）编制该企业）编制该企业2 2月份提取折旧的分录。月份提取折旧的分录。2.2.某一般纳税人企业某一般纳税人企业0505年年4 4月开始自行建造生产线，购

92、入为工程月开始自行建造生产线，购入为工程准备的各种物资准备的各种物资100 000100 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为17 00017 000元，实际元，实际领用工程物资（含增值税）领用工程物资（含增值税）93 60093 600元，剩余物资转作企业生产用元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20 20 000000元，应转出的增值税为元，应转出的增值税为3 4003 400元；分配工程人员工资元；分配工程人员工资30 00030 000元，元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支

93、出企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6 0006 000元，工程于元，工程于0606年年3 3月月1515日完工并同时交付生产车间使用。该生产线采用双倍余日完工并同时交付生产车间使用。该生产线采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为额递减法计提折旧，预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元。元。要求：（要求：（1 1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；（2 2）计算该生产线在）计算该生产线在0606年应该计提的折旧额年应该计提的折旧额（3 3）编制有关会计分录。（）编制有关会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出科目要求写出明细科目）明细科目）68