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1、 第八章第八章 关税的税务筹划关税的税务筹划 n第一节第一节 关税完税价格的税务筹划关税完税价格的税务筹划 n第二节第二节 关税税率的税务筹划关税税率的税务筹划 n第三节第三节 特别关税的税务筹划特别关税的税务筹划 关税概述n关税是海关依法对进出国境或关境的货物和关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。物品征收的一种税。关境：有称海关境域或关境：有称海关境域或关税领域，是海关法全面实施的领域；关税领域，是海关法全面实施的领域；国境包括一国全部的领土、领海、领空。国境包括一国全部的领土、领海、领空。n 征税对象：准许进出境的货物和物品。征税对象：准许进出境的货物和物品。 n 货物
2、：贸易性商品货物：贸易性商品n 物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。境的个人物品。n纳税人：纳税人：n1.进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人物品的所有人；进、出口货物的收、发货人是依法进、出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权并进、出口货物的法人或其他取得对外贸易经营权并进、出口货物的法人或其他社会团体；社会团体； 2.进、
3、出境物品的所有人进、出境物品的所有人 如携带人、收件人，寄件人或托运人等如携带人、收件人，寄件人或托运人等n第一节第一节 关税完税价格的税务筹划关税完税价格的税务筹划n 一、进口货物完税价格的确定一、进口货物完税价格的确定 n ( (一一) )进口货物完税价格的审定方法进口货物完税价格的审定方法n 我国海关法规定了进口货物的我国海关法规定了进口货物的完完税价格应由货物的价款、货物运抵我国境税价格应由货物的价款、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费等构成保险费等构成，进口货物的价款以，进口货物的价款以成交价成交价格格为基础，即为基础，即以买
4、方为购买该货物并按以买方为购买该货物并按完税价格法有关规定调整后的实付或完税价格法有关规定调整后的实付或应付价格为基础应付价格为基础。 n实付或应付价格实付或应付价格是指买方为购买进口货物是指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付或将要支付的卖方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。全部款项。 n费用或者价值未包括在进口货物的实付或费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格者应付价格中，应当计入完税价格 。n能与该货物实
5、付或者应付价格区分的费用，能与该货物实付或者应付价格区分的费用，不得计入完税价格不得计入完税价格 。n 根根据据进进口口货货物物不不同同的的成成交交价价格格，海海关关对最终完税价格的审定方法是：对最终完税价格的审定方法是：n 1.1.若成交价格为若成交价格为CIFCIF价格价格n 完税价格完税价格=CIF=CIF价格价格n 2. 2.若成交价格为若成交价格为FOBFOB价格价格n 完税价格完税价格=FOB=FOB价格十运费十保险费价格十运费十保险费 n3.3.若成交价格为若成交价格为CFRCFR价格价格n完税价格完税价格=CFR=CFR价格十保险费价格十保险费 n（二）进口货物完税价格的估定方
6、法（二）进口货物完税价格的估定方法 n 进口货物的价格不符合成交价格条件或进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。税价格。如果进口货物的收货人提出要求，如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，并提供相关资料，经海关同意，可以选择可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。倒扣价格方法和计算
7、价格方法的适用次序。n1.1.相同或类似货物成交价格方法相同或类似货物成交价格方法n 相同或类似货物成交价格方法是相同或类似货物成交价格方法是以与被估的以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各口之日的前后各4545天以内）进口的相同或类似天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。货物的成交价格为基础，估定完税价格。 n 以该方法估定完税价格时，应当首先使用同以该方法估定完税价格时，应当首先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格，一生产商生产的相同或类似货物的成交价格，只有在没有这一成交价格的情况下，才可以使
8、只有在没有这一成交价格的情况下，才可以使用同一生产国或地区生产的相同或类似货物的用同一生产国或地区生产的相同或类似货物的成交价格。如果有多个相同或类似货物的成交成交价格。如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以价格，应当以最低最低的成交价格为基础，估定进的成交价格为基础，估定进口货物的完税价格。口货物的完税价格。 n2.2.倒扣价格方法倒扣价格方法n 倒扣价格方法是以被估价的进口货物、倒扣价格方法是以被估价的进口货物、相同或类似进口货物在相同或类似进口货物在境内销售的价格为基境内销售的价格为基础，扣除国内的合理利润、正常的税费支出，础，扣除国内的合理利润、正常的税费支出，估定完税价格。估定完
9、税价格。按该价格销售的货物应当按该价格销售的货物应当同同时符合五个条件时符合五个条件：n在被估货物进口时或大约同时销售；在被估货物进口时或大约同时销售；n按照进口时的状态销售；按照进口时的状态销售；n在境内第一环节销售；在境内第一环节销售；n合计的货物销售总量最大；合计的货物销售总量最大；n向境内无特殊关系方的销售。向境内无特殊关系方的销售。n3.3.计算价格方法计算价格方法n 计算价格方法是以相关项目的总和计算计算价格方法是以相关项目的总和计算出的价格估定完税价格。出的价格估定完税价格。n相关项目包括相关项目包括：n生产该货物所使用的原材料价值和进行装生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或
10、其他加工的费用；配或其他加工的费用；n与向境内出口销售同等级或同种类货物的与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用；利润、一般费用相符的利润和一般费用；货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。关费用、保险费。n4.4.其他合理方法其他合理方法 n 使用其他合理方法时，应当根据完使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。获得的数据资料为基础估定完税价格。n注意：注意：估价方法的选择权不在纳税人，纳估价方法的选择权不在纳税人，纳税人
11、不应完全被动的接受。税人不应完全被动的接受。 n（三）特殊进口货物完税价格的确定（三）特殊进口货物完税价格的确定n 1 1加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品n 加工贸易进口料件及其制成品需征加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照税或内销补税的，海关按照一般进口货一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。物的完税价格规定，审定完税价格。 n其中：进口时需征税的进料加工进口料件，以该其中：进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定；内销的进料加工进料件申报进口时的价格估定；内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以口料件或其制成品
12、（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定；内销的来料加工进口料件原进口时的价格估定；内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定；出口加工区内的加工件申报内销时的价格估定；出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定；保税区内的加工制成品申报内销时的价格估定；保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价副产品），分别以料件或制成品
13、申报内销时的价格估定，如果内销的制成品中含有从境内采购的格估定，如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定；加工贸易加工过程中产生的边角料，以格估定；加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。申报内销时的价格估定。n2 2保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物n 从保税区或出口加工区销往区外、从从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），以进口料件及其制成品除外），以海关审定海关审定的价格估定完税价格。的价格
14、估定完税价格。 3.3.运往境外修理的货物运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和境外修理费和料件费为完税价格料件费为完税价格。 4.4.运往境外加工的货物运往境外加工的货物 以以海海关关审审定定的的境境外外加加工工费费和和料料件件费费，运运往往境境外外加加工工的的货货物物，出出境境时时已已向向海海关关报报关关，并并在在海海关关规规定定期期限限内内复复运运进进境境的的，应应当当以以海海
15、关关审审定定的的境境外外加加工工费费和和料料件件费费，以以及及该该货货物物复复运运进进境境的的运运输输及及其其相关费用、保险费估定完税价格。相关费用、保险费估定完税价格。 n5.5. 暂时进境货物暂时进境货物n 对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一一般进口货物估价的规定，估定完税价格。般进口货物估价的规定，估定完税价格。 n6租赁方式进口货物租赁方式进口货物n 租赁方式进口的货物中租赁方式进口的货物中n以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；关审定的租金作为完税价格；n留购的
16、租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；价格；n承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 n 7.7.留购的进口货样等留购的进口货样等n 对对于于境境内内留留购购的的进进口口货货样样、展展览览品品和和广广告告陈陈列列品品，以以海海关关审审定定的的留留购购价价格格作作为为完完税税价价格。格。n8.8.予以补税的减免税货物予以补税的减免税货物n以以海海关关审审定定的的该该货货物物原原进进口口时时价价格格扣扣除除其其折折旧额价
17、值作为完税价格。旧额价值作为完税价格。n9.9.以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物n以以易易货货贸贸易易，寄寄售售，捐捐赠赠等等其其他他方方式式进进口口的的货货物物，应应当当按按照照一一般般进进口口货货物物估估价价办办法法的的规规定，估计完税价格。定，估计完税价格。n二、出口货物完税价格的确定二、出口货物完税价格的确定n 进、出口货物关税完税价格的口径应进、出口货物关税完税价格的口径应该相同，但该相同，但大部分出口货物免税，即使大部分出口货物免税，即使征税，其估价方法也比较简单。征税，其估价方法也比较简单。n（一）出口货物完税价格的审定（一）出口货物完税价格的审定 n 出口货物的完税价格
18、，由海关以该货出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的物向境外销售的成交价格成交价格为基础审查确为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的点装载前的运输及其相关费用、保险费，运输及其相关费用、保险费，但应当但应当扣除所包含的出口关税税额。扣除所包含的出口关税税额。n（二）出口货物完税价格的估定方法（二）出口货物完税价格的估定方法n 当不能确定成交价格时，依次采用估定当不能确定成交价格时，依次采用估定价格：价格：na.a.同时同时或大约同时向同一国家或地区出口的或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物相同货物的成交价格；的成交价格；nb.b.
19、同时或大约同时向同一国家或地区出口的同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物类似货物的成交价格；的成交价格；nc.c.根据境内生产根据境内生产相同或类似货物的成本、利相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得保险费计算所得的价格；的价格；nd.d.按照按照合理方法估计合理方法估计的价格。的价格。n 三、进出口货物完税价格的税务筹划三、进出口货物完税价格的税务筹划n （一）进口货物审定完税价格的税务筹划（一）进口货物审定完税价格的税务筹划n 纳税人向海关申报进口货物的价格，纳税人向海关申报进口货物的价格，如果经海关审
20、定认为符合成交价格的要求如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运费、的依据，然后经海关对货价费用和运费、保险费等进行必要的调整后，即可确定其保险费等进行必要的调整后，即可确定其完税价格。完税价格。 n在审定成交价格下，如何在审定成交价格下，如何缩小进口货物的缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为正常成申报价格而又能为海关审定认可为正常成交价格就成为筹划的关键所在交价格就成为筹划的关键所在，而成交价而成交价格实际上是指进口货物的买方为购买该项格实际上是指进口货物的买方为购买该项货物而向卖方实
21、际支付的或应当支付的价货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格，其格，其核心内容核心内容是货物本身的价格是货物本身的价格( (即不包即不包括运费、保险费等括运费、保险费等) )。因此，要达到降低税。因此，要达到降低税负的目的，纳税人应当在进口货物时，应负的目的，纳税人应当在进口货物时，应当选择同类货物中当选择同类货物中成交价格比较低或运输、成交价格比较低或运输、保险费等相对小的货物进口保险费等相对小的货物进口，才能降低完，才能降低完税价格。税价格。n【例例】某某传传输输设设备备生生产产企企业业需需进进口口工工业业皮皮革革5050吨吨，国国际际市市场场上上主主要要有有两两个个国国家家生生产产的的工
22、工业业皮皮革革符符合合该该企企业业的的质质量量要要求求：一一是是澳澳大大利利亚亚，进进口口工工业业皮皮革革的的FOBFOB价价格格为为5 5 000000美美元元/ /吨吨，运运费费6 6 000000美美元元，保保险险费费率率3 3；二二是是加加拿拿大大，进进口口工工业业皮皮革革的的FOBFOB价价格格为为4 4 800800美美元元/ /吨吨，运运费费15 15 000000美美元元，保保险险费费率率3 3。进进口口工工业业皮皮革革的的关关税税税税率率为为14%14%，外外汇汇折折合合率率为为US$100=US$100=￥640640，该该企企业业从从关关税税角角度度考考虑虑应应当当选选择
23、择哪哪一一个个国国家家的的产产品？品？ n(1)(1)从澳大利亚进口工业皮革应纳关税的计算从澳大利亚进口工业皮革应纳关税的计算n完完税税价价格格= =（5050006.4+6 5050006.4+6 0006.40006.4）(1-(1-3 3)=1 643 330()=1 643 330(元元) )n应纳关税应纳关税= 1 643 33014%= 1 643 33014%n =230 033( =230 033(元元) )n(2)(2)从加拿大进口工业皮革应纳关税的计算从加拿大进口工业皮革应纳关税的计算n完完税税价价格格= =（5048006.4+15 5048006.4+15 0006.4
24、0006.4）(1-(1-3 3)=1 636 911()=1 636 911(元元) )n 应纳关税应纳关税=229 168(=229 168(元元) )n 从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低6 6 419 (1 643 330- 1 636 911)419 (1 643 330- 1 636 911)元，从而降低了进口元，从而降低了进口关税关税898 (230 033 - 229 168)898 (230 033 - 229 168)元。元。 n( (二二) )进口货物估定完税价格的税务筹划进口货物估定完税价格的税务筹划n 进口货物的价格不
25、符合成交价格条件或进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当估定完者成交价格不能确定的，海关应当估定完税价格。对于目前市场上还没有或者很少税价格。对于目前市场上还没有或者很少出现的产品，出现的产品，进口没有确定市场价格，而进口没有确定市场价格，而其预期市场价格一般要高于市场类似产品其预期市场价格一般要高于市场类似产品的价格，可为进口完税价格的申报提供较的价格，可为进口完税价格的申报提供较大的空间。大的空间。n【例】【例】商业企业商业企业A A得知国外某企业开发出了一种得知国外某企业开发出了一种高新技术产品，该产品刚刚走出实验室，其确切高新技术产品，该产品刚刚走出实验室，其
26、确切的市场价格尚未形成。的市场价格尚未形成。A A企业确认其未来的国内企业确认其未来的国内市场价格将远远高于目前国内市场上的类似产品市场价格将远远高于目前国内市场上的类似产品价格，预计该产品进口到国内市场上的售价将达价格，预计该产品进口到国内市场上的售价将达到到300300万美元，而其类似产品的市场价格仅为万美元，而其类似产品的市场价格仅为200200万美元。因此，万美元。因此，A A企业决定进口该产品。企业决定进口该产品。n （1 1）当）当A A企业到海关进行进口货物申报时，企业到海关进行进口货物申报时，可以以可以以180180万美元申报，因为该产品是一种刚刚万美元申报，因为该产品是一种刚
27、刚研制开发出来的新产品，当海关认定其完税价格研制开发出来的新产品，当海关认定其完税价格为为180180万美元时，即可征税放行。万美元时，即可征税放行。 n（2 2）当当海海关关认认为为该该产产品品180180万万美美元元的的申申报报价价格格不不合合理理时时，就就会会对对该该产产品品的的完完税税价价格格进进行行估估定定，因因为为市市场场上上目目前前还还没没有有同同种种产产品品，海海关关将将会会按按类类似似货货物物成成交交价价格格法法进进行行估估价价，因因此此，该该新新产产品品的的完完税税价价格格至至多多也也只只能能被被估估定定为为200200万美元。万美元。n 总总之之，A A企企业业能能将将该
28、该产产品品的的进进口口完完税税价价格格降降低低100100万万美美元元至至120120万万美美元元，从从而而降降低低关关税税负。税税负。n( (三三) ) 出口货物完税价格的税务筹划出口货物完税价格的税务筹划n 大多数企业在进行出口货物的关税筹大多数企业在进行出口货物的关税筹划时，通常采用的方法就是降低出口货物划时，通常采用的方法就是降低出口货物的完税价格。的完税价格。n 为配合完税价格的降低，企业通常的为配合完税价格的降低，企业通常的做法是在相应国家设立自己的子公司，通做法是在相应国家设立自己的子公司，通过关联企业的交易，进行国际转让定价的过关联企业的交易，进行国际转让定价的筹划。筹划。 第
29、二节第二节 关税税率的税务筹划关税税率的税务筹划一、关税税率一、关税税率 ( (一一) )进口关税税率进口关税税率n 进进口口货货物物的的税税率率有有最最惠惠国国税税率率、协协定定税税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。（二）出口关税税率（二）出口关税税率n 为为鼓鼓励励国国内内企企业业出出口口创创汇汇，提提高高国国内内产产品品在在国国际际市市场场的的竞竞争争力力，我我国国对对大大部部分分出出口口货货物物不不征征收收出出口口关关税税。对对高高能能耗耗、高高污污染染和和资源性产品出口征收出口关税资源性产品出口征收出口关税 。n（三）暂定关税税率（三）暂
30、定关税税率n 为为了了满满足足特特定定时时期期对对关关税税税税率率进进行行临临时时性性变变更更的的需需要要，进进出出口口关关税税税税则则规规定定，国国务务院院关关税税税税则则委委员员会会有有权权负负责责制制定定比比优优惠惠税税率率更更低低的的暂暂定定税税率率。实实行行进进口口暂暂定定税税率率的的商商品品，一一般般是是国国内内供供应应不不足足的的商商品品，或或是是国国内内同同类类商商品品生生产产性性能能和和技技术术不不能能满满足足要要求求，其其绝绝大大部部分分是是原原材材料料、资资源源性性商商品品及一些关键的零部件。及一些关键的零部件。 n（四）配额关税税率（四）配额关税税率n 配额税率是将关税
31、手段和非关税手段结配额税率是将关税手段和非关税手段结合使用的一种限制进口的管理方法。合使用的一种限制进口的管理方法。n（五）关税的从量税率、复合税率和滑准（五）关税的从量税率、复合税率和滑准税率税率 我国对少数几种进口商品实行以下几种税率：我国对少数几种进口商品实行以下几种税率：一是一是从量税率从量税率，即不以货物的完税价格为征税依，即不以货物的完税价格为征税依据，而是以其重量、数量、容量等为征税依据的据，而是以其重量、数量、容量等为征税依据的进口货物所适用的税率。二是进口货物所适用的税率。二是复合税率复合税率，即采用，即采用从价税率和从量税率两种征税标准相结合的税率，从价税率和从量税率两种征
32、税标准相结合的税率，而且从价税率中的从量税率必须随着完税价格和而且从价税率中的从量税率必须随着完税价格和进口数量的不同等级而变化。三是进口数量的不同等级而变化。三是滑准税率滑准税率，即，即特殊的从价税率，其特殊性在于税率的大小与完特殊的从价税率，其特殊性在于税率的大小与完税价格的大小相反，即完税价格越高，滑准税率税价格的大小相反，即完税价格越高，滑准税率越低，反之，滑准税率越高。越低，反之，滑准税率越高。 n 二、关税税率的税务筹划二、关税税率的税务筹划n （一）零部件与成品关税的税务筹划（一）零部件与成品关税的税务筹划 n 原材料与零部件的关税税率与成品的关原材料与零部件的关税税率与成品的关
33、税税率相比，原材料和零部件的关税税率税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。最高。n筹划思路：筹划思路：考虑进口原材料和零部件进行考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税。加工生产，从而降低关税。n【例】【例】国外某汽车生产企业国外某汽车生产企业A A向中国汽车销售企业向中国汽车销售企业B B进口进口100100辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为8 8万元，万元，假定适用进口环节的关税率为假定适用进口环节的关税率为28%28%，消费税率为，消费税率为5%5%，增值税率为，增值税率为1
34、7%17%。如果完全按市场价格进口，则。如果完全按市场价格进口，则A A企业应纳税额计算如下企业应纳税额计算如下： n应纳关税应纳关税=810028%=224=810028%=224（万元）（万元）n应应纳纳消消费费税税= =（8100+2248100+224）（1-1-5%5%）5%=53.895%=53.89（万元）（万元）n应应纳纳增增值值税税= =（8100+2248100+224）（1-1-5%5%）17%=183.2417%=183.24（万元）（万元）n应纳税额合计应纳税额合计=224+53.89+183.24 =461.13=224+53.89+183.24 =461.13（万
35、元）（万元） n 国国外外A A企企业业经经过过税税务务筹筹划划决决定定在在中中国国设设立立自自己己的的汽汽车车组组装装兼兼销销售售公公司司C C，并并且且将将原原来来进进口口整整装装汽汽车车的的方方式式改改为为进进口口散散装装汽汽车车零零部部件件。一一辆辆汽汽车车的的全全套套零零部部件件以以6 6万万元元的的价价格格转转让让给给公公司司C C，这这样样，散散装装零零部部件件进进口口环环节节关关税税税税率率将将为为10%10%，而而且且进进口口环环节节不不用用缴缴纳纳消消费费税税，则则A A企企业业应应纳纳税税额额计算如下：计算如下：n 应纳关税应纳关税=610010%=60=610010%=
36、60（万元）（万元）n 应纳增值税应纳增值税= =（1006+601006+60）17%=112.217%=112.2（万元）（万元）n 应纳税额应纳税额=60+112.2 =172.2=60+112.2 =172.2（万元）（万元）n 经经过过税税务务筹筹划划，A A企企业业仅仅需需缴缴纳纳172.2172.2万万元元进进口口环环节节税税款款，虽虽然然消消费费税税和和增增值值税税的的一一部部分分在在以以后后生生产产环环节节需需要要补补缴缴，但但这这样样延延缓缓了了纳纳税税时时间间，相相当当于于向向财财政政部部门门获获取取了了无无息息贷贷款款。仅仅从从关关税税的的减减少少额额而而言言，该该企企
37、业业至至少少可可节节约约税税款款164164万元。万元。 n（二）保税制度的税务筹划（二）保税制度的税务筹划n保保税税制制度度（保保税税仓仓库库、保保税税工工厂厂、保保税税区等）是对保税货物加以监管的一种制度。区等）是对保税货物加以监管的一种制度。n 保保税税制制度度可可以以简简化化手手续续，便便利利通通关关，有有利利于于促促进进对对外外加加工工、装装配配贸贸易易等等外外向向型型经经济的发展。济的发展。n 保保税税制制度度为为企企业业延延迟迟缴缴纳纳进进口口货货物物应应纳纳税税款款的的优优惠惠，从从而而相相当当于于从从海海关关获获得得了了一一笔无息贷款。笔无息贷款。 n 以以进进口口货货物物加
38、加工工出出口口商商品品的的企企业业，不不论论其其进进口口货货物物最最终终流流向向何何处处，都都能能在在批批准准日日到到补补缴缴税税款款之之间间的的期期间间内内占占有有该该笔笔税税款款的的时时间间价价值值，从从而而能能达达到到降降低低税税负负的的目目的的和和效效果果。实实现现这这种种可可能能性性的的关关键键环环节节是是出出口口企企业业能能否否将将其进口货物向海关申请为保税货物。其进口货物向海关申请为保税货物。n 保保税税是是一一个个包包含含众众多多环环节节的的过过程程，如如果果货货物物最最终终将将复复运运出出境境，其其基基本本环环节节就就是是进进口口和和出出口口环环节节，通通过过进进出出口口环环
39、节节可可以以寻寻找找到到税税务务筹筹划划的的切切入入点点。利利用用自自然然单单位位自自然然单单位位的的计量形式便可以进行税务筹划。计量形式便可以进行税务筹划。n【例】【例】我国某地有一生产出口产品的家具生产公司我国某地有一生产出口产品的家具生产公司A，当年，当年1月从某国进口一批木材，并向当地海关申月从某国进口一批木材，并向当地海关申请保税，其报关表上填写的单耗计量单位为：请保税，其报关表上填写的单耗计量单位为：200块块/套，即做成一套家具需耗用套，即做成一套家具需耗用200块木材。该公司近块木材。该公司近期引进先进设备，目前加工一套家具需耗用期引进先进设备，目前加工一套家具需耗用150块木
40、块木材，由于其准确测量难度较大，海关给予批准，材，由于其准确测量难度较大，海关给予批准，8个个月后，月后，A公司将成品复运出口，完成了一个保税过公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。假设程。假设A公司进口木材公司进口木材10万块，每块价格万块，每块价格100元，元，关税税率为关税税率为50%，其关税税负降低额为：其关税税负降低额为：（100 000-100 000200150）10050%=125nA公公司司由由于于灵灵活活运运用用单单耗耗计计量量单单位位，成成功功地地降降低低税税负负125万元。万元。n （三）原产地的税务筹划（三）原产地的税务筹划n进口税率分设普通税率和优惠税率（最进口税
41、率分设普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。对于惠国税率、协定税率和特惠税率）。对于原产地是与我国未订关税互惠协议的国家原产地是与我国未订关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与我国签订有关税互惠协议的于原产地是与我国签订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。n 原产地的税务筹划原产地的税务筹划关键关键在于如何避免普在于如何避免普通税率的重负，获取优惠税率的利益。通税率的重负，获取优惠税率的利益。 n 关关于于货货物物原原产产地地的的确确认认，有有两两种种标标准准
42、：一一是是全全部部产产地地标标准准。即即对对于于完完全全在在一一个个国国家家内内生生产产或或制制造造的的进进口口货货物物，其其生生产产或或制制造造国国就就是是该该货货物物的的原原产产国国。二二是是实实质质性性加加工工标标准准。指指经经过过几几个个国国家家加加工工制制造造的的进进口口货货物物，以以最最后后一一个个对对货货物物进进行行经经济济上上可可以以视视为为实实质质性性加加工工的的国国家家作作为为有有关关货货物物原原产产国国。所所谓谓的的实实质质性性加加工工是是指指产产品品经经过过加加工工后后，在在海海关关税税则则中中已已不不按按原原有有的的税税目目税税率率征征税税，而而应应归归入入另另外外的
43、的税税目目征征税税，或或者者其其加加工工增增值值部部分分所所占占新新产产品品总总值值的的比比例例已已经经超超过过3030以以上上的的。两两个个条条件件具具备备一一项项，即即可可视视为实质性加工。为实质性加工。n 另另外外，根根据据关关税税有有关关规规定定，对对机机器器、仪仪器器或或车车辆辆所所用用零零件件、部部件件、配配件件、备备件件以以及及工工具具，如如与与主主件件同同时时进进口口而而且且数数量量合合理理，其其原原产产地地按按全全件件的的原原产产地地予予以以确确定定；如如果果是是分分别别进进口口的的，则则应应按按其其各各自自的的原原产产地地确确定定。石石油油产品以购自国为原产国。产品以购自国
44、为原产国。n【例例】假假设设一一个个从从事事汽汽车车贸贸易易的的公公司司，在在韩韩国国、新新加加坡坡、马马来来西西亚亚、菲菲律律宾宾或或越越南南设设有有零零部部件件供供应应企企业业；如如果果韩韩国国的的子子公公司司生生产产汽汽车车仪仪表表，新新加加坡坡的的生生产产汽汽车车轴轴承承和和发发动动机机，马马来来西西亚亚的的生生产产阀阀门门，菲菲律律宾宾的的生生产产轮轮胎胎，越越南南的的供供应应玻玻璃璃，则则汽汽车车的的总总装装配配厂的选择将成为筹划的重点。厂的选择将成为筹划的重点。n根根据据关关税税有有关关规规定定，应应首首先先了了解解一一下下这这些些国国家家、地地区是否与中国签有关税互惠协议；区是
45、否与中国签有关税互惠协议；n接接着着仔仔细细比比较较一一下下，在在那那些些与与中中国国签签订订关关税税互互惠惠协协定定的的国国家家和和地地区区中中，哪哪一一个个更更优优惠惠，哪哪一一个个在在经经济济成成本本上上更更为为有有利利可可图图，从从而而作作出出选选择择。这这其其中中还还要要考考虑虑到到该该国国家家或或地地区区是是否否施施行行外外汇汇管管制制和和出出口口配配额额控控制制、政政治治经经济济形形势势是是否否稳稳定定以以及及其其他他一一些些影影响响因因素素。同同时时，要要使使总总装装厂厂的的加加工工增增值值部部分分在在技技术术和和价价值值含含量量上上达达到到3030的的标标准准，可可以以通通过
46、过转转让让定定价价的的方方法法，降降低低其其他他地地区区的的零零部部件件生生产产价价格格，从从而而加加大大总总厂厂增增值值部部分分占占全全部部新新产产品品的的比比重重，达达到到或或超超过过3030，成成为为实实质质性性加加工工。这这样样产产品仍可享受到税率的优惠。品仍可享受到税率的优惠。（四）关税减免的税务筹划（四）关税减免的税务筹划n关税减免关税减免是国家对某些纳税人和征税对象是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段。给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段。关关税减免以最惠国税率或普通税率为基准，税减免以最惠国税率或普通税率为基准，具体减免分为法定减免税、特定减免税和具体减免分
47、为法定减免税、特定减免税和临时减免税。临时减免税。节税关键：创造条件，享受节税关键：创造条件，享受减免优惠。减免优惠。n法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税人无须提出申请，海关可按规定物，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。直接予以减免税。 n特定减免税特定减免税也称政策性减免税，是在法定也称政策性减免税，是在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政
48、策。特定减免税货物一般有减免关税的政策。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制地区、企业和用途的限制 。n临时减免税临时减免税是指以上法定和特定减免税以是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。顾，一案一批，专文下达的减免税。n第三节第三节 特别关税的税务筹划特别关税的税务筹划n一、特别关税的内容一、特别关税的内容 n（一）报复性关税（一）报复性关税n 报复性关税是指为
49、报复他国对本国出口报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物缴纳的一种进口附加税。任何国家或者物缴纳的一种进口附加税。任何国家或者地区违反与我国签订或者共同参加的贸易地区违反与我国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对我国在贸易方面采取协定及相关协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以缴纳报复性关税。的进口货物可以缴纳报复性关税。n（二）反倾销税与反补贴税（二）反倾销税与反补贴税n反倾
50、销税与反补贴税是指进口国海关对外国反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品，在缴纳关税的同时附加缴纳的的倾销商品，在缴纳关税的同时附加缴纳的一种特别关税，其目的在于抵销他国的补贴。一种特别关税，其目的在于抵销他国的补贴。n反倾销税和反补贴税的纳税人为倾销或补贴反倾销税和反补贴税的纳税人为倾销或补贴产品的进口经营者。产品的进口经营者。n（三）保障性关税（三）保障性关税 n 当某类商品进口量剧增，对我国相关产业当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质则，可以启动一般保障措施，即在与有实质
51、利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。措施，以保护国内相关产业不受损害。n 保障措施可以提高关税税率、限制进口数保障措施可以提高关税税率、限制进口数量等形式，针对正在进口的产品实施，不区量等形式，针对正在进口的产品实施，不区分产品来源国家或地区。分产品来源国家或地区。n二、特别关税的税务筹划二、特别关税的税务筹划 n 一是一是尽量减少被控诉的可能，包括提高尽量减少被控诉的可能，包括提高产品附加值，取消片面的低价策略；组建出产品附加值，取消片面的低价
52、策略；组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造我口企业商会，加强内部协调和管理，塑造我国出口型企业的整体战略集团形象；分散出国出口型企业的整体战略集团形象；分散出口市场，降低受控风险。口市场，降低受控风险。n 二是二是尽快通过调查，避免被认为倾销，尽快通过调查，避免被认为倾销，如果企业的出口产品在国际市场上面临反倾如果企业的出口产品在国际市场上面临反倾销调查，可以选用适当的技术手段灵活应对。销调查，可以选用适当的技术手段灵活应对。n包括：包括：1.1.及时上调价格。这是因为欧美商业裁判机及时上调价格。这是因为欧美商业裁判机构每征满一年反倾销税时会重新调查该倾销商是否构每征满一年反倾销税时会重
53、新调查该倾销商是否仍有倾销行为，这时及时上调价格，就能被认为不仍有倾销行为，这时及时上调价格，就能被认为不具倾销行为，从而可使被征的反倾销税也立即取消。具倾销行为，从而可使被征的反倾销税也立即取消。2.2.调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例；同时还要密切注意国际符合国际规范和商业惯例；同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况。外汇市场的浮动状况。3.3.推动国外进口商组织起来，推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动。因为一旦我方产品被征收推动其反贸易保护活动。因为一旦我方产品被征收反倾销税，受损失的还有外国进口商。我们
54、可通过反倾销税，受损失的还有外国进口商。我们可通过加强与当地工商组织的交流，以实际的商业利益为加强与当地工商组织的交流，以实际的商业利益为砝码促使其向政府施加压力。砝码促使其向政府施加压力。n 三是三是避免被裁定为损害进口国产业，包括：避免被裁定为损害进口国产业，包括：1.1.不不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。2.2.全全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占有有利的主动地位。诉中占有有利的主动地位。3
55、.3.就出口地设厂，筹建就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我方产品免受进口配额等歧跨国公司。这样可以使我方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。视性贸易条款的限制。4.4.以便利的销售条件、优质以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服务和良好的运输条件去占取市的产品、高水平的服务和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的价值（效用），降低其替代率，场，提高单位产品的价值（效用），降低其替代率，从而增强外方消费市场对我方产品的依赖性，获取从而增强外方消费市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。稳定的客户群。n【例例】美美国国ITVITV公公司司曾曾经经以以中中国国向向美美国国出出口口的的
56、弹弹簧簧垫垫圈圈的的企企业业享享受受国国家家优优惠惠为为由由，指指控控中中国国生生产产弹弹簧簧垫垫圈圈的的企企业业倾倾销销，要要求求美美国国政政府府对对中中国国企企业业征征收收90%90%和和130%130%的的反反倾倾销销税税。在在中中国国的的1111家家出出口口企企业业中中，有有1010家家放放弃弃了了应应诉诉的的权权利利，只只有有一一家家乡乡镇镇企企业业据据理理力力争争，经经过过长长达达1 1年年多多的的艰艰苦苦应应诉诉，终终于于在在次次年年1111月月得得以以最最后后裁裁决决。美美国国商商务务部部对对该该乡乡镇镇企企业业的的进进口口关关税税从从初初裁裁的的128.6%128.6%减减至
57、至69.88%69.88%，而而其其余未敢应诉的余未敢应诉的1010家企业按家企业按128.6%128.6%缴纳关税。缴纳关税。n 目前，不少国家采取了给予中国应诉企业分别裁决目前，不少国家采取了给予中国应诉企业分别裁决的做法。在这种情况下，应诉企业有可能取得一个比的做法。在这种情况下，应诉企业有可能取得一个比较低的税率，而不应诉企业得到的较低的税率，而不应诉企业得到的“统一税率统一税率”往往大往往大大高于应诉企业的税率。大高于应诉企业的税率。n 我国逐步建立应诉与受益对称机制，在管理中依据我国逐步建立应诉与受益对称机制，在管理中依据“谁应诉、谁受益谁应诉、谁受益”的原则，对应诉与不应诉的企业，的原则，对应诉与不应诉的企业，采取区别对待的政策。采取区别对待的政策。 n积积极极应应诉诉和和胜胜诉诉的的企企业业将将享享受受专专营营权权、出出口口许许可可证证、配配额额等等优优先先权权。如如果果反反倾倾销销案案是是以以“终终止止协协议议”或或“价价格格承承诺诺”的的方方式式结结案案，那那么么只只有有应应诉诉企企业业才才能能参参加加出出口口数数量量限限制制的的分分配配，而而其其他他未未参参加加应应诉诉的的企企业业再再出出口口时则必须交纳反倾销税。时则必须交纳反倾销税。n 涉涉案案企企业业一一定定要要积积极极应应诉诉，以以取取得得低低税税率率或或某某些些优优先权等。先权等。谢谢
