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1、委托加工物资的核算委托加工物资的核算一、委托加工物资的概念及计价一、委托加工物资的概念及计价 委托加工物资委托加工物资是指企业由于本身生产条件的限制或其是指企业由于本身生产条件的限制或其委托加工物资的计价委托加工物资的计价委托加工物资的实际成本包括：委托加工物资的实际成本包括： （1 1）实际耗用材料物资的实际成本）实际耗用材料物资的实际成本 （2 2）支付的加工费及往返运杂费）支付的加工费及往返运杂费 （3 3）支付的有关税金）支付的有关税金 （即委托加工物资应负担的增值税和消费税）（即委托加工物资应负担的增值税和消费税） uu应分不同的情况予以区别对待：应分不同的情况予以区别对待：会电财务
2、会计存货委托加工物资应负担的委托加工物资应负担的增值税增值税属于加工物资属于加工物资 1 1）取得增值税专用发票的一般纳税人）取得增值税专用发票的一般纳税人 进项税额抵扣；进项税额抵扣； 2 2）用于非应税项目、免税项目、未取得增值税专用发）用于非应税项目、免税项目、未取得增值税专用发票的票的 委托加工物资成本。委托加工物资成本。会电财务会计存货委托加工物资应负担的委托加工物资应负担的消费税消费税税法规定：税法规定： 加工的是应税消费品加工的是应税消费品交货时，由受托方代扣代缴；交货时，由受托方代扣代缴； 1 1）收回后直接出售的，委托方支付给受托方的消费税）收回后直接出售的，委托方支付给受托
3、方的消费税 委托加工物资成本；委托加工物资成本； 2 2）收回后用于连续生产的，委托方支付给受托方的消）收回后用于连续生产的，委托方支付给受托方的消费税费税 准予抵扣。准予抵扣。会电财务会计存货二、委托加工物资的帐务处理二、委托加工物资的帐务处理（一）帐户设置（一）帐户设置“ “ 委托加工物资委托加工物资”帐户：帐户： 核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 （二）帐务处理（二）帐务处理 将委托加工物资实际耗用材料的实际成本、加工费和往将委托加工物资实际耗用材料的实际成本、加工费和往返运杂费等，在返运杂费等，在“ “ 委托加工物资委托加工物资”帐户
4、的借方归集，加工帐户的借方归集，加工完成验收入库物资的实际成本，从完成验收入库物资的实际成本，从“ “ 委托加工物资委托加工物资”帐户帐户的贷方转出。的贷方转出。会电财务会计存货1 1）发出委托加工物资）发出委托加工物资 企业发出委托外单位加工的物资时，应按发出企业发出委托外单位加工的物资时，应按发出原材料物原材料物资的实际成本，资的实际成本， 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 会电财务会计存货2）支付的加工费、增值税和运杂费等）支付的加工费、增值税和运杂费等 企业支付的加工费、应负担的运杂费等，应计人委托加企业支付的加工费、应负担的运杂费等，应计人委托加工物资的成本，工
5、物资的成本， 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 企业支付的增值税，准予抵扣的，作为进项税额处理，企业支付的增值税，准予抵扣的，作为进项税额处理， 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 企业支付的增值税，凡不准予抵扣的，企业支付的增值税，凡不准予抵扣的， 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款会电财务会计存货3 3）交纳的消费税）交纳的消费税 委托加工物资委托加工物资( (即委托加工应税消费品即委托加工应税消费品) )收回后直接出收回后直接出售的，应按委托方支付给受托方的消费税，售的，应按
6、委托方支付给受托方的消费税， 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款（或贷：银行存款（或“应付账款应付账款”等）等） 如果委托加工物资如果委托加工物资( (即委托加工应税消费品即委托加工应税消费品) )收回后用收回后用于连续生产应税消费品的，应按委托方支付给受托方的消费于连续生产应税消费品的，应按委托方支付给受托方的消费税，税， 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款（或贷：银行存款（或“应付账款应付账款”等）等）会电财务会计存货4 4）加工完成收回加工物资）加工完成收回加工物资 委托加工物资加工完毕收回后，应按加工收回物资的委托加工物资加工完毕收回后，应按加工收回
7、物资的实际成本和剩余物资的实际成本，实际成本和剩余物资的实际成本， 借：原材料（或借：原材料（或“库存商品库存商品”等）等） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资会电财务会计存货 第四节第四节 周转材料的核算周转材料的核算低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低，使用时间较短，不能是指单位价值较低，使用时间较短，不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器。器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器。一、低值易耗品的分类及核算特点一、低值易耗品的分类及核算特点（1 1）一般工具）一般工具（2 2）专用工具
8、）专用工具（3 3）管理用具）管理用具（4 4）替换设备）替换设备（5 5）劳动保护用品）劳动保护用品（6 6）其他低值易耗品）其他低值易耗品会电财务会计存货低值易耗品的核算特点低值易耗品的核算特点低值易耗品低值易耗品一般能多次使用，其价值随使用逐渐减少，一般能多次使用，其价值随使用逐渐减少，因而，领用低值易耗品时，应将其成本逐渐计入有关成本、因而，领用低值易耗品时，应将其成本逐渐计入有关成本、费用，以实现配比原则。费用，以实现配比原则。对于低值易耗品的价值损耗，核算上是对于低值易耗品的价值损耗，核算上是釆釆用摊销的方法：用摊销的方法： 1 1）一次摊销法；一次摊销法； 2 2）五五摊销法。五
9、五摊销法。会电财务会计存货低值易耗品的摊销的方法低值易耗品的摊销的方法1 1）一次摊销法）一次摊销法将其成本一次摊入有关成本、费用。将其成本一次摊入有关成本、费用。适用一次领用价值低、数量少的低值易耗品适用一次领用价值低、数量少的低值易耗品会电财务会计存货低值易耗品的摊销的方法低值易耗品的摊销的方法2 2）五五摊销法）五五摊销法 第一次领用时，将其成本先摊第一次领用时，将其成本先摊50%50%，待报废时再摊，待报废时再摊50%50%。 适用每期领用数量和报废数量大致相等或需加强管理的适用每期领用数量和报废数量大致相等或需加强管理的低值易耗品。低值易耗品。 会电财务会计存货二、低值易耗品的核算二
10、、低值易耗品的核算1 1、帐户设置、帐户设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品” ” 帐户：反映低值易帐户：反映低值易耗品收、发及结存情况，核算其实际成本或计划成本。耗品收、发及结存情况，核算其实际成本或计划成本。明细帐明细帐: : （五五摊销法适用）（五五摊销法适用） 在库低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品摊销低值易耗品摊销会电财务会计存货2 2、帐务处理、帐务处理低值易耗品收入的核算同原材料核算基本相低值易耗品收入的核算同原材料核算基本相同，低值易耗品发出的核算，根据领用情况和管同，低值易耗品发出的核算，根据领用情况和管理需要，采用适当的摊销方法进行核算
11、。理需要，采用适当的摊销方法进行核算。会电财务会计存货2 2、帐务处理、帐务处理（1 1）一次摊销法：）一次摊销法： 领用低值易耗品时，按全部价值，领用低值易耗品时，按全部价值， 借：制造费用借：制造费用 （“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“其他业务支出其他业务支出”等）等） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 报废时，应将其残值作为当月低值易耗品摊销额的减少，报废时，应将其残值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减上述有关成本费用。冲减上述有关成本费用。 借：原材料（或借：原材料（或“现金现金”） 贷：制造费用贷：制造费用 （“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“
12、其他业务支出其他业务支出”等）等）会电财务会计存货2 2、帐务处理、帐务处理（2 2）五五摊销法：）五五摊销法： 领用时：领用时： 借：借：周转材料周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：贷：周转材料周转材料在库低值易耗品在库低值易耗品 先摊销先摊销50%50%： 借：管理费用（或借：管理费用（或“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”等）等） 贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 报废时再摊销报废时再摊销50%50%： 借：管理费用（或借：管理费用（或“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”等）等） 贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销会电财务会计存货2
13、 2、帐务处理、帐务处理（3 3）五五摊销法：）五五摊销法： 同时，结转有关明细帐同时，结转有关明细帐 借：借：周转材料周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：贷：周转材料周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品报废时若有残值，冲减原来计入的有关低值易耗品报废时若有残值，冲减原来计入的有关成本费用。成本费用。 借：原材料借：原材料 贷：管理费用（或贷：管理费用（或“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”）低值易耗品如按计划成本核算，则还应结转其成本低值易耗品如按计划成本核算，则还应结转其成本差异。差异。会电财务会计存货包装物包装物一、包装物的核算内容一、包装物的核算内容 包装物包装
14、物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋、匣等。器，如桶、箱、瓶、坛、袋、匣等。 包装物与其他原材料在核算上的不同之处，主要表现包装物与其他原材料在核算上的不同之处，主要表现在包装物在包装物发出和领用发出和领用的核算。的核算。企业领用、发出包装物，主要有以下四种情况：企业领用、发出包装物，主要有以下四种情况：1 1生产领用用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；生产领用用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；2 2销售领用，随同产品出售而不单独计价的包装物；销售领用，随同产品出售而不单独计价的包装物；3 3销售领用，随同产品，出
15、售单独计价的包装物；销售领用，随同产品，出售单独计价的包装物；4 4出租或出借给购买单位使用的包装物：出租或出借给购买单位使用的包装物：会电财务会计存货二、包装物的核算二、包装物的核算（一）帐户设置（一）帐户设置 “ “周转材料周转材料包装物包装物”帐户：反映各种包装物的收、帐户：反映各种包装物的收、发、结存情况，发、结存情况，核算包装物的实际成本或计划成本。核算包装物的实际成本或计划成本。（二）帐务处理（二）帐务处理1 1包装物收入的核算同原材料核算基本相同包装物收入的核算同原材料核算基本相同2 2包装物发出的核算按用途分别处理包装物发出的核算按用途分别处理会电财务会计存货1 1、收入包装物
16、的核算、收入包装物的核算 练六练六 长江公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，长江公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价买价30003000元，增值税元，增值税510510元，包装箱验收入库，签发转账元，包装箱验收入库，签发转账支票支付货款。编制有关分录：支票支付货款。编制有关分录：借：借：周转材料周转材料包装箱包装箱 3 000 3 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 510) 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 3 510 会电财务会计存货2 2、发出包装物的核算、发出包装物的核算（1 1）生产领用）生产领用（2 2）随同商品
17、出售而不单独计价）随同商品出售而不单独计价（3 3）随同商品出售而单独计价）随同商品出售而单独计价借：生产成本借：生产成本 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物借：销售费用借：销售费用 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费销项销项会电财务会计存货（4 4）出租、出借包装物）出租、出借包装物 1 1）出租包装物取得租金收入作为企业的）出租包装物取得租金收入作为企业的其他业务收入其他业务收入，出租包装物的摊销价值作为企业的出租包装物的摊销价值作为企业的其
18、他业务成本其他业务成本；销售过程；销售过程中出租包装物的租金收入按税法规定，应随产品销售计中出租包装物的租金收入按税法规定，应随产品销售计征增值税等。征增值税等。收到租金时，收到租金时， 借：现金（或借：现金（或“银行存款银行存款”） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）出租包装物摊销时，出租包装物摊销时， 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物会电财务会计存货（4 4）出租、出借包装物）出租、出借包装物 2 2）出借出借包装物由于没有收入，应将出借包装物的成本包装物由于没有收入，应将出借包装物的成本计入
19、计入“销售费用销售费用”账户。账户。 借：销售费用借：销售费用 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物 3 3）企业为了督促使用单位如期归还包装物，在出租、）企业为了督促使用单位如期归还包装物，在出租、出借时往往收取不低于包装物成本的押金。出租、出借包出借时往往收取不低于包装物成本的押金。出租、出借包装物装物收到押金收到押金通过通过“其他应付款其他应付款”账户核算。账户核算。 借：现金（或借：现金（或“银行存款银行存款”） 贷：其他应付款贷：其他应付款会电财务会计存货（4 4）出租、出借包装物）出租、出借包装物 出租、出借包装物一经发出，其价值就在账面上注销，出租、出借包装物一经发出，其价值就在
20、账面上注销，以后收回已使用过的出租、出借包装物时，即使尚可继续使以后收回已使用过的出租、出借包装物时，即使尚可继续使用，也不再作价入账。为了加强对收回包装物的实物管理，用，也不再作价入账。为了加强对收回包装物的实物管理，应应设置备查账簿设置备查账簿进行登记。进行登记。会电财务会计存货（4 4）出租、出借包装物）出租、出借包装物 4 4）包装物报废的核算）包装物报废的核算 出租、出借的包装物不能使用报废，出租、出借的包装物不能使用报废， 借：原材料（或借：原材料（或“现金现金”） （残料价值残料价值） 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 ( (出租出租包装物包装物) ) 或，销售费用或，销售费用
21、( (出借出借包装物包装物) )会电财务会计存货第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量一、计价方法一、计价方法成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可成本与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。成成 本本指存货帐面的成本。指存货帐面的成本。可变现净值可变现净值指以存货的估计售价减去至完工估指以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。金额。在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证在确定存货的可变现净值时，应当以取得
22、的可靠证据为基础。据为基础。会电财务会计存货二、存货减值的判断二、存货减值的判断 1 1、存货发生减值，企业应当计提存货跌价准备；、存货发生减值，企业应当计提存货跌价准备； 2 2、己无价值的存货，企业应将存货账面价值全部转入、己无价值的存货，企业应将存货账面价值全部转入当期损益。当期损益。会电财务会计存货三、存货跌价准备的核算三、存货跌价准备的核算1 1成本与可变现净值比较方法：成本与可变现净值比较方法：（1 1）单项比较法）单项比较法 （2 2）分类比较法）分类比较法（3 3）总额比较法）总额比较法会电财务会计存货三、存货跌价准备的核算三、存货跌价准备的核算2 2帐务处理帐务处理 备抵法备
23、抵法设置设置“存货跌价准备存货跌价准备”帐户，将可变现净值低于成帐户，将可变现净值低于成本的差额计入该帐户，而不调整存货的帐面余额，同时本的差额计入该帐户，而不调整存货的帐面余额，同时将跌价损失计入资产减值损失。将跌价损失计入资产减值损失。会电财务会计存货备抵法备抵法（应计提数：期末可变现净值低于成本的差额）（应计提数：期末可变现净值低于成本的差额）第一次计提时会计分录如下：第一次计提时会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备（应计提数）贷：存货跌价准备（应计提数）以后计提时会计分录如下：以后计提时会计分录如下：当应计提数大于当应计提数大
24、于“存货跌价准备存货跌价准备”帐户的余额时，按两者的差额予以补提：帐户的余额时，按两者的差额予以补提：借：资产减值损失借：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备当应计提数小于当应计提数小于“存货跌价准备存货跌价准备”帐户的余额时，按两者的差额予以冲销：帐户的余额时，按两者的差额予以冲销：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已
25、计提的存货值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。会电财务会计存货第六节第六节 存货的清查存货的清查一、存货清查的概念一、存货清查的概念存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存存货清查是指通过实地盘点等方法，确定存货的实有数，并与帐面记录核对，从而确定货的实有数，并与帐面记录核对，从而确定存货实存数与帐存数是否相符的一种专门方存货实存数与帐存数是否相符的一种专门方法。法。实地盘存制实地盘存制会电财务会计存货三、存货清查的帐务处理三、存货清查的帐务处理:
26、 :（一）存货盘盈的核算（一）存货盘盈的核算 实际盘点数实际盘点数 账面结存数账面结存数（二）存货盘亏的核算（二）存货盘亏的核算 实际盘点数实际盘点数 账面结存数账面结存数 会电财务会计存货三、存货清查的帐务处理三、存货清查的帐务处理: : 分分两两步处理：步处理：第一步，批准前，根据第一步，批准前，根据“存货盘点报告单存货盘点报告单”所列金额，所列金额，通过通过“待处理财产损益待处理财产损益”帐户，调整存货的帐存数，使得帐户，调整存货的帐存数，使得帐实相符。帐实相符。第二步，批准后，根据产生差异的原因及批复意见，第二步，批准后，根据产生差异的原因及批复意见，将待处理财产损益计入有关帐户，反映
27、差异处理的结果。将待处理财产损益计入有关帐户，反映差异处理的结果。 企业清查的各种财产物资的损益，应于年终决算前查企业清查的各种财产物资的损益，应于年终决算前查明原因，并报经批准处理。若在期末结帐前尚未经批准，明原因，并报经批准处理。若在期末结帐前尚未经批准，仍应按上述规定处理，并在会计报表附注中作出说明。仍应按上述规定处理，并在会计报表附注中作出说明。会电财务会计存货本章小结本章小结u本章主要介绍了存货的概念、确认标准、种类和计价等基本章主要介绍了存货的概念、确认标准、种类和计价等基本理论问题，在此基础上重点讲解了本理论问题，在此基础上重点讲解了原材料、包装物、低原材料、包装物、低值易耗品、
28、委托加工物资和库存商品值易耗品、委托加工物资和库存商品的的具体内容与核算。的的具体内容与核算。最后介绍了存货的清查。最后介绍了存货的清查。 u确定存货金额的两个重要因素是存货的确定存货金额的两个重要因素是存货的数量和单价数量和单价。 确定存货数量有确定存货数量有实地盘存制和永续盘存制实地盘存制和永续盘存制两种方法。存两种方法。存货的计价方法有货的计价方法有实际成本法和计划成本法实际成本法和计划成本法两种。两种。会电财务会计存货本章小结本章小结u 1 1存货的计价包括取得计价、发出计价和期末计价存货的计价包括取得计价、发出计价和期末计价存货取得时以实际成本计价存货取得时以实际成本计价存货发出的计
29、价方法不同，会影响发出存货和结存存货价存货发出的计价方法不同，会影响发出存货和结存存货价值的确定值的确定期末存货价值一般是按成本与可变现净值孰低法原则计价期末存货价值一般是按成本与可变现净值孰低法原则计价会电财务会计存货本章小结本章小结u原材料是存货核算的重要内容。原材料是存货核算的重要内容。 企业对材料的日常核算可以采用企业对材料的日常核算可以采用实际成本法和计划成本法实际成本法和计划成本法，其，其具体核算方式存在很大的差异。具体核算方式存在很大的差异。 在实际成本法下，发出存货的计价方法有：在实际成本法下，发出存货的计价方法有：先进先出法、加权平先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别
30、计价法均法、移动加权平均法、个别计价法。 低值易耗品的采购、入库、领用、发出、储存、盘存的账务处理低值易耗品的采购、入库、领用、发出、储存、盘存的账务处理类似于存货，但因其可多次参加生产经营活动又不改变其实物形态，因类似于存货，但因其可多次参加生产经营活动又不改变其实物形态，因此也需按一定的方法摊销低值易耗品的成本。此也需按一定的方法摊销低值易耗品的成本。 常用的摊销方法有：常用的摊销方法有：一次摊销法、五五摊销法一次摊销法、五五摊销法等。等。 会电财务会计存货本章小结本章小结n会计期末，企业应对存货进行全面清查，如由于存货遭受会计期末，企业应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，提率存货跌价准备，所采取的方法是成本部分，提率存货跌价准备，所采取的方法是成本与可成本与可变现净值孰低法变现净值孰低法。会电财务会计存货
