会计基础理论与实践

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1、会计基础理论与实践注册会计师注册会计师注册税务师注册税务师资产评估师资产评估师主要内容：主要内容：一、会计的本质与目标一、会计的本质与目标二、会计准则体系二、会计准则体系三、财务会计信息的形成与要求三、财务会计信息的形成与要求四、财务报告要素四、财务报告要素五、财务报表的阅读五、财务报表的阅读六、财务报表分析六、财务报表分析一、会计的本质与目标对于会计您怎么认为？对于会计您怎么认为？会计就是记账、算账？会计就是记账、算账？会计仅仅是专业会计师操作的技术性很会计仅仅是专业会计师操作的技术性很强的领域强的领域?会计只是计算经营成果的工具？会计只是计算经营成果的工具？一个企业的会计行为是否会影响其他

2、企一个企业的会计行为是否会影响其他企业？业？会计的目标就是准确的计算经营成果？会计的目标就是准确的计算经营成果？会计信息是企业决策的基础。会计信息是企业决策的基础。（一）会计的本质（一）会计的本质“零星算之为会，总合算之为计零星算之为会，总合算之为计”（我国古代会计概念）（我国古代会计概念） 。“会计是以数据为手段来帮助人们了会计是以数据为手段来帮助人们了解企业解企业”（利特尔顿）（利特尔顿）会计是确认、计量与传达经济信息以会计是确认、计量与传达经济信息以使信息使用者能够做出合理判断和决使信息使用者能够做出合理判断和决策的过程策的过程。（美国会计学会）。（美国会计学会）（一）会计的本质（一）会

3、计的本质1 1、会计信息系统论、会计信息系统论 会计是计量经济活动、加工处理经会计是计量经济活动、加工处理经济信息，并将处理结果与决策者进济信息，并将处理结果与决策者进行交流的信息系统。行交流的信息系统。 会计过程会计过程会计会计过程过程经济活动经济活动会计信息会计信息决策者决策者（一）会计的本质（一）会计的本质2 2、管理活动论、管理活动论 会计是以货币为主要计量单位，采用会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法对组织的经一系列专门的程序和方法对组织的经济活动进行连续的、系统的反映和监济活动进行连续的、系统的反映和监督的一种经济管理活动。督的一种经济管理活动。（一）会计的本质（

4、一）会计的本质1、会计是一种以提高经济效益为目的、会计是一种以提高经济效益为目的的管理活动。的管理活动。2、从其工作内容看，也是、从其工作内容看，也是确认、计量确认、计量、记录记录和和报告报告财务信息的信息系统。财务信息的信息系统。u学习会计的方法学习会计的方法会计师角度会计师角度强调收集、汇总和报告强调收集、汇总和报告会计信息过程中涉及的概念和方法会计信息过程中涉及的概念和方法会计信息使用者角度会计信息使用者角度懂得特定的会懂得特定的会计数据意味着什么。计数据意味着什么。（二）会计目标（二）会计目标u关于会计的目标，有两种具有代关于会计的目标，有两种具有代表性的观点：表性的观点：受托责任观受

5、托责任观决策有用观决策有用观u受托责任观受托责任观受托责任观认为会计的目标就是向资受托责任观认为会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，源的提供者报告资源受托管理的情况，即：即：提供关于受托责任履行情况和结提供关于受托责任履行情况和结果的信息。果的信息。财务报告应如实反映受托责任及其履财务报告应如实反映受托责任及其履行结果。行结果。u决策有用观决策有用观决策有用观认为会计系统的根本目标决策有用观认为会计系统的根本目标就是向信息的使用者提供对他们决策就是向信息的使用者提供对他们决策有用的信息。有用的信息。决策有用是在证券市场日益扩大化和决策有用是在证券市场日益扩大化和规模化的历史背景

6、下形成的。规模化的历史背景下形成的。u谁需要会计信息？谁需要会计信息？现代企业会计可分为管理会计和财现代企业会计可分为管理会计和财务会计两大分支。务会计两大分支。财务会计是描述一个经济主体财务财务会计是描述一个经济主体财务资源、义务和活动的信息，资源、义务和活动的信息，主要提主要提供给外部与公司利益相关者供给外部与公司利益相关者。管理会计产生的信息，管理会计产生的信息，用来帮助管用来帮助管理者经营企业理者经营企业。如：制定公司的总。如：制定公司的总体目标、评估部门和个人的业绩、体目标、评估部门和个人的业绩、决定是否引进新的生产线等。决定是否引进新的生产线等。u财务会计信息的使用者：财务会计信息

7、的使用者：投资人投资人债权人债权人政府机构政府机构供应商供应商顾客顾客商业协会商业协会公众公众董事会董事会首席执行官首席执行官（CEO)首席财务官（首席财务官（CFO)副总裁副总裁业务部门经理业务部门经理分厂经理分厂经理一线主管一线主管u会计信息有何作用会计信息有何作用？国家：国家：会计信息是判断宏观经济形势和资本市会计信息是判断宏观经济形势和资本市场运行效率的依据，满足其经济监管和宏观场运行效率的依据，满足其经济监管和宏观调控的需要。调控的需要。投资人和债权人：投资人和债权人：会计信息是投资决策的依据。会计信息是投资决策的依据。管理当局：管理当局：在统一的确认和计量尺度下反映企在统一的确认和

8、计量尺度下反映企业的经营业绩和管理效率，将企业置身于整业的经营业绩和管理效率，将企业置身于整个资本市场进行财务诊断。个资本市场进行财务诊断。资本市场：资本市场：借助会计信息对企业的质量进行判借助会计信息对企业的质量进行判断，以充分发挥资本市场的资源配置功能。断，以充分发挥资本市场的资源配置功能。信息系统信息系统 作为会计系统的会计作为会计系统的会计提供财务信息提供财务信息信息使用者信息使用者决策支持决策支持投资者投资者债权人债权人管理者管理者政府部门政府部门顾客顾客员工员工财务状况财务状况盈利水平盈利水平现金流量现金流量绩效评估绩效评估股票投资股票投资资源分配资源分配税务策略税务策略放款决策放

9、款决策员工关系员工关系总总结结会计的目标是提供对决策有用的信会计的目标是提供对决策有用的信息。息。会计信息是计量和传递经济事件信会计信息是计量和传递经济事件信息的手段。会计信息的最终产品是息的手段。会计信息的最终产品是决策。决策。财务会计信息的首要目标是帮助投财务会计信息的首要目标是帮助投资者和债权人确定把他们的稀缺资资者和债权人确定把他们的稀缺资源放到何处。源放到何处。二、企业会计准则u我国会计法规体系的构成我国会计法规体系的构成会计法律会计法律会计法会计法行政法规行政法规部门规章部门规章企业会计准则企业会计准则企业内部会计制度企业内部会计制度（一）我国会计制度改革（一）我国会计制度改革19

10、92年：“两则两制”1998年：股份有限公司会计制度1997年至2001年：发布16项具体准则1999年：再次修订会计法2000年：财务会计报告条例、企业会计制度2001年：金融企业会计制度2004年：小企业会计制度2006年：发布企业会计准则2011年：发布小企业会计准则 （二）企业会计准则体系的构成（二）企业会计准则体系的构成u基本准则：基本准则：企业会计准则的概念基础，是企业会计准则的概念基础，是“准则的准则准则的准则”，是具体准则和应用指南的制，是具体准则和应用指南的制定依据，并对实际工作起到指导作用。定依据，并对实际工作起到指导作用。会计目标会计目标会计假设和会计基础会计假设和会计基

11、础会计信息的质量要求会计信息的质量要求会计要素分类及其确认和计量原则会计要素分类及其确认和计量原则财务会计报告财务会计报告（二）企业会计准则体系的构成（二）企业会计准则体系的构成u具体准则：具体准则：38项具体准则项具体准则一般业务准则一般业务准则特殊性业务准则特殊性业务准则报告类准则。报告类准则。具体准则规范会计要素和主要交易、事具体准则规范会计要素和主要交易、事项的会计确认、计量和报告，不涉及会项的会计确认、计量和报告，不涉及会计记录。计记录。（二）企业会计准则体系的构成（二）企业会计准则体系的构成u应用指南应用指南：由两大部分构成：由两大部分构成：对具体准则的解释对具体准则的解释（32项

12、）项）会计科目会计科目（156个）个）及主要账务处理及主要账务处理不按行业划分不按行业划分仅规范会计记录，不涉及确认和计量仅规范会计记录，不涉及确认和计量 会计科目的设置及其账务处理允许企业会计科目的设置及其账务处理允许企业有一定的灵活性有一定的灵活性 （三）小企业会计准则的构成（三）小企业会计准则的构成总则：总则：准则制定的依据、适用范围准则制定的依据、适用范围资产资产：规范流动资产和长期资产的确认与计量：规范流动资产和长期资产的确认与计量负债负债：规范流动负债和长期负债的确认与计量：规范流动负债和长期负债的确认与计量所有者权益：所有者权益：来源构成、确认计量来源构成、确认计量 收入：收入：

13、种类、确认和计量种类、确认和计量利润及利润分配：利润及利润分配：利润的构成及分配利润的构成及分配外币业务：外币业务：外币交易及折算外币交易及折算财务报表：财务报表：财务报表的种类、构成内容财务报表的种类、构成内容）附附 则：则：（三）我国新会计准则的特点与（三）我国新会计准则的特点与突破突破1、首次构建了比较完整、统一的企首次构建了比较完整、统一的企业会计准则体系业会计准则体系2、立足国情，体现中国特色、立足国情，体现中国特色3、实现了与国际会计准则的实现了与国际会计准则的实质性实质性趋同趋同4、独立实施，具有强制性和严肃性、独立实施，具有强制性和严肃性（三）我国新会计准则的特点与（三）我国新

14、会计准则的特点与突破突破5、强化了为投资者和社会公众提供决、强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念策有用会计信息的新理念6、突出了资产负债观，淡化了收入费突出了资产负债观，淡化了收入费用观用观7、适度适度谨慎谨慎引入了公允价值计量引入了公允价值计量（三）我国新会计准则的特点与（三）我国新会计准则的特点与突破突破8、新企业会计准则更加注重经济实质新企业会计准则更加注重经济实质9、会计准则的操作更多需要依赖会计会计准则的操作更多需要依赖会计人员的职业判断能力人员的职业判断能力10、从重视核算转移到重视报表、从重视核算转移到重视报表三、财务会计信息的形成与要求（一）财务会计信息系统的环

15、节（一）财务会计信息系统的环节u生成会计信息，一般要经过会计确认、生成会计信息，一般要经过会计确认、计量、记录和报告四个环节。重点是确计量、记录和报告四个环节。重点是确认、计量和报告环节。认、计量和报告环节。账账 簿簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证（一）财务会计信息系统的环节（一）财务会计信息系统的环节1、会计确认、会计确认u会计确认是指按照一定的标准和方法、判断会计确认是指按照一定的标准和方法、判断某项经济信息是否作为会计信息加以记录并列某项经济信息是否作为会计信息加以记录并列入财务报告的过程。入财务报告的过程。（1）初次确认）初次确认判断经济信息是否属于会判断经济

16、信息是否属于会计核算范围，从填制凭证开始到登记账簿结束计核算范围，从填制凭证开始到登记账簿结束（2）再次确认）再次确认确定在财务报表中披露什确定在财务报表中披露什么、如何披露么、如何披露（一）财务会计信息系统的环节（一）财务会计信息系统的环节2、会计计量、会计计量u（1）计量单位）计量单位u（2）计量属性）计量属性历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值（一）财务会计信息系统的环节（一）财务会计信息系统的环节3、会计记录、会计记录4、会计报告、会计报告会计信息系统的主要产品，会计信息系统的主要产品，以货币为主要计量单位反映经济组织的财以货币为主要计量单位反映

17、经济组织的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。（二）会计确认、计量和报告的基础（二）会计确认、计量和报告的基础u权责发生制权责发生制解决收入、费用和资产、解决收入、费用和资产、负债的入账时间问题负债的入账时间问题亦称应计基础，是指以取得收到现金的权亦称应计基础，是指以取得收到现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。本期收入和费用及债权和债务。与资产负债表和利润表相关与资产负债表和利润表相关（三）会计信息的质量要求（三）会计信息的质量要求客观性客观性相关性相关性明晰性明晰性可比性可比性实质重于形式原则实质重

18、于形式原则全面及重要性全面及重要性谨慎性谨慎性及时性及时性（三）会计信息的质量要求（三）会计信息的质量要求u可比性可比性 纵向可比纵向可比同一企业不同时期发生的相同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。致的会计政策，不得随意变更。横向可比横向可比不同企业发生的相同或者相不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，政策、确保会计信息口径一致、相互可比，（三）会计信息的质量要求（三）会计信息的质量要求u实质重于形式原则实质重于

19、形式原则 企业应当按照交易企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。式为依据。u谨慎性谨慎性企业对交易或者事项进行会计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。用。四、财务报告要素构成财务报表的要素构成财务报表的要素资产负债所有者权益收入费用利润u企业资金运动与会计要素企业资金运动与会计要素资金存资金存在或运在或运用形态用形态从债权从债权

20、人处借人处借入资金入资金由投资由投资者投入者投入的资金的资金资金在资金在使用中使用中的耗费的耗费资金在资金在销售中销售中的收回的收回一定会一定会计期间计期间内的经内的经营成果营成果会计要素分类会计要素分类（一）资产（一）资产1、资产的概念与特征、资产的概念与特征资产是指资产是指企业企业过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成的、的、由企由企业拥有或者控制的、预期会业拥有或者控制的、预期会给给企业带来经济利益的资源。企业带来经济利益的资源。u 经济资源：经济资源：要么是现金要么是最终能够要么是现金要么是最终能够产生现金流入的项目。产生现金流入的项目。u资产具有以下特征：资产具有以下特征：（一

21、）资产（一）资产资产具有给企业带来经济利益的能力资产具有给企业带来经济利益的能力资产是企业拥有或控制的资产是企业拥有或控制的资产是由过去的交易或事项形成的。资产是由过去的交易或事项形成的。2、资产的确认条件、资产的确认条件相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的成本能可靠的计量相关的成本能可靠的计量3、资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产（一）资产（一）资产u 流动资产是指企业可以在流动资产是指企业可以在1 1年或者超年或者超过过1

22、1年的一个营业周期内变现或耗用的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。由以下内容构成：资产。由以下内容构成： 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产(短期投资）短期投资） 应收及预付款应收及预付款 存货存货（一）资产（一）资产u非流动资产主要有以下内容构成非流动资产主要有以下内容构成： 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 投资性房地产投资性房地产 其他资产其他资产（二）负债（二）负债1、负债的概念和特征、负债的概念和特征u负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的预期会导致经济利益流

23、出企业的现时义务现时义务。具有以下特征：具有以下特征：负负债债是是由由过过去去的的交交易易和和事事项项形形成成的的现现时时义义务务负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 （二）负债（二）负债2、负债的确认条件、负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出与该义务有关的经济利益很可能流出企业企业未来流出的经济利益的金额能够可靠未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。地计量。（二）负债（二）负债3、负债的分类：、负债的分类：流动负债与非流动负债流动负债与非流动负债u流动负债主要包括：流动负债主要包括： 短期借款短期借款 应付票据和应付账款应付票据和应付账款

24、应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付利息和应付股利应付利息和应付股利 其他应付款其他应付款 （二）负债（二）负债u非流动负债即长期负债是指流动负债非流动负债即长期负债是指流动负债以外的负债，主要包括：以外的负债，主要包括： 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款（三）所有者权益（三）所有者权益1、所有者权益的概念、所有者权益的概念u所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的所有者享有的剩余权益剩余权益。u所有者权益金额取决于资产和负债的计所有者权益金额取决于资产和负债的计量量 2 2、所有者权益的特征、所有者权益的特征所有者权

25、益所有者权益 A A 投投资资者者对对企企业业净资产的所有权净资产的所有权 所所有有者者权权益益= =资资产产- -负债负债 B B 投投资资者者有有权权按按投投资资比比例例分分享享企业利润等企业利润等 C C 投投资资者者有有法法定定的的管管理理企业的权利企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成3 3、所有者权益的内容、所有者权益的内容 实收资本：实收资本：投资者投资者直接投入企业部分直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在资本在投入过程的增值等投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定：按规定比例从实现的利润比例从实现的利润中提取部分中提取

26、部分未分配利润：未分配利润：已已经实现但留待以经实现但留待以后年度分配部分后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失4、所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：后者需要是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。优先求偿权；前者则没有。（

27、四）收入（四）收入1、收入的概念、收入的概念u收入，是指企业在销售商品、提供收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等劳务及让渡资产使用权等日常活动日常活动中中所形成的经济利益的所形成的经济利益的总流入总流入。u注意：注意：偶发的交易事项带来的经济利益偶发的交易事项带来的经济利益属于属于利得利得2、收入的特征、收入的特征收入收入 B 可可增增加加资资产产、减减少少负负债债( (如如以以销销售售的的产产品品抵抵债债) )或或二者兼而有之二者兼而有之 A 从从企企业业日日常常活活动动中中产产生生，而而不不是是从从偶偶发发的的交交易易或或事事项项中产生中产生 C 增增加加利利润润，因因而而

28、最最终终能能导导致致所所有有者者权益增加权益增加 D 仅仅指指属属于于本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，不不包包括括代代收收款项等款项等3、收入的分类、收入的分类u按企业从事日常活动的性质分类按企业从事日常活动的性质分类销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入u企业经营业务的主次分类企业经营业务的主次分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入（五）费用（五）费用1、费用的概念、费用的概念u费用是指企业在费用是指企业在日常活动日常活动中发生中发生的、会导致所有者权益减少的、与的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益

29、向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。2、费用的特征、费用的特征费费 用用 C 会会导导致致所所 有有 者者 权权益益 减减 少少 ，但但 与与 向向 使使用用 者者 分分 配配利润无关利润无关 A 由由过过去去的的交交易易或或事事项项中产生中产生 B 会会引引起起资资产产减减少少或或负负债债增增加加，或或二二者者兼而有之兼而有之主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失（六）利润（六）利润u利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在

30、一定会计期间的经营成果。u利润包括收入减去费用后的净额、直接计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及营业税金及附加附加-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失+投资净收益投资净收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支营业外支出出营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润五、财务报表的阅读（一）财务会计报告的构成（一）财务会计报告的构成 报表附注报表附注相关信息相关信息或资料或资料资产负债表资产负债

31、表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润财务报表财务报表财务报财务报表：用表：用以提供会计信以提供会计信息的表格息的表格报表附注：对报表附注：对报表信息的详报表信息的详细说明细说明相关信息或资料：相关信息或资料：对报表的编制单对报表的编制单位和依据等的说位和依据等的说明明现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少按编报时间可分为年度财务会计报告和按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。中期财务会计报告。财务报表：四表一注财务报表：四表一注报表

32、附注报表附注相关信息或相关信息或资料资料资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出财务报表财务报表所有者权益变所有者权益变动表动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少年度报告年度报告中期报告中期报告（二）资产负债表（二）资产负债表u资产负债表是反映企业某一资产负债表是反映企业某一特定日期特定日期财财务状况的会计报表务状况的会计报表 。可以说是用财务语。可以说是用财务语言表述的企业言表述的企业“快照快照”。 u理解资产负债表应当把握一下几点：理解资产负债表应当把握一

33、下几点：资产负债表反映某一特定时点的财务状况，资产负债表反映某一特定时点的财务状况，属于静态报表属于静态报表 ；按报送的时间来说属于月报表；按报送的时间来说属于月报表； 资产负债表编制的理论依据是基本会计等资产负债表编制的理论依据是基本会计等式。式。即：即：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 提供企业资产总额及其结构，表明提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。企业拥有或控制的资源及其分布情况。反映企业负债总额及其结构，表明企反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。偿债的时间。 反映企业所有者权益

34、总额及其结构反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。状况，据以判断资本保值、增值情况。 提供财务分析数据资料，借以评价提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。企业的偿债能力。 u 账户式资产负债表账户式资产负债表。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存双方总计存在平衡相等在平衡相等关系关系按按“资产负资产负债所有者权债所有者权益益”原理，将

35、原理，将”资产、负债资产、负债和所有者权益和所有者权益分左右两部分分左右两部分排列排列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数货币资金货币资金短期借款短期借款 应收票据应收票据应付票据应付票据 应收账款应收账款应付账款应付账款预付账款预付账款预收账款预收账款其他应收款其他应收款应付职工薪酬应付职工薪酬应收股利应收股利应交税费应交税费存货存货应付股利应付股利 长期股权投资长期股权投资其他应付款其他应付款 固定资产固定资产长期借款长期借款 无形资产无形资产实收资本、资本公积实收资本、资本公积

36、其他资产其他资产盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润资产合计资产合计负债所有者权益合计负债所有者权益合计可根据可根据上年末上年末资产负资产负债表上债表上的的“期期末数末数”填列填列根据有根据有关账户关账户的的期末期末余额余额直直接或计接或计算填列算填列比较资产负债表比较资产负债表u如何阅读资产负债表如何阅读资产负债表浏览一下资产负债表主要内容，对企业浏览一下资产负债表主要内容，对企业的资产、负债及所有者权益的总额及其的资产、负债及所有者权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识步的认识对一些重要项目，尤其是期初与期末数对一些重要项目，尤其是期

37、初与期末数据变化很大的项目进行进一步分析据变化很大的项目进行进一步分析对一些基本财务指标进行计算，综合分对一些基本财务指标进行计算，综合分析企业的财务结构和偿债能力析企业的财务结构和偿债能力u阅读资产负债表应注意的问题阅读资产负债表应注意的问题资产负债表中反映的资产计价基础不统一资产负债表中反映的资产计价基础不统一并非企业所有的经济资源都能够反映在资产并非企业所有的经济资源都能够反映在资产负债表上负债表上资产负债表的信息包含了许多主观判断及估资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数计数正确理解资产负债表的含义需依赖阅读者的正确理解资产负债表的含义需依赖阅读者的判断判断运用相关指标进行评价要考

38、虑行业特点运用相关指标进行评价要考虑行业特点（二）利润表（二）利润表u 反映企业在一定会计期间经营成反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。果的会计报表。 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 期间费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润比较利润表比较利润表u如何阅读利润表？如何阅读利润表？首先，浏览一下利润表的主要内容，把握总首先，浏览一下利润表的主要内容，把握总体结果体结果其次，观察利润总额中各组成部分的比重，其次，观察利润总额中

39、各组成部分的比重，掌握利润的来源掌握利润的来源第三，将本期有关指标与上期数、计划进行第三，将本期有关指标与上期数、计划进行对比对比最后，借助相关的财务比率，透视企业的经最后，借助相关的财务比率，透视企业的经营成果营成果u阅读利润表应注意的问题阅读利润表应注意的问题利润是依据权责发生制计算的，有利润未必利润是依据权责发生制计算的，有利润未必现金充裕现金充裕许多对企业获利能力有重大帮助的因素无法许多对企业获利能力有重大帮助的因素无法在利润表中列示在利润表中列示进行配比的收入与费用未建立在同一时间基进行配比的收入与费用未建立在同一时间基础上础上要关注人为因素对报表的影响，正确理解报要关注人为因素对报

40、表的影响，正确理解报表中的利润表中的利润 成本的结转方法成本的结转方法资产折旧摊销的方法与年限资产折旧摊销的方法与年限减值准备的计提减值准备的计提（三）现金流量表（三）现金流量表u现现金金流流量量表表是是以以现现金金和和现现金金等等价价物物为为基基础础编编制制的的反反映映资资金金来来源源和和运运用用情况的报表。情况的报表。u现金流量表是动态表。现金流量表是动态表。1、现金流量表的编制基础、现金流量表的编制基础u库库存存现现金金。与与“现现金金”科科目目核核算算内内容容一致。一致。u银银行行存存款款。是是指指企企业业存存在在金金融融企企业业的的随时可用于支付的存款。随时可用于支付的存款。u其他货

41、币资金。其他货币资金。u现现金金等等价价物物。是是指指企企业业持持有有的的期期限限短短、流流动动性性强强、易易于于转转换换为为已已知知金金额额现现金金、价值变动风险小的投资。价值变动风险小的投资。 2 2、现金流量的分类、现金流量的分类u按照企业经营业务发生的性质将企业一按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量可分为三类。定期间内产生的现金流量可分为三类。 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投投资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量。投投资资活活动动是是指指长长期期资资产产的的购购建建和和不不包包括括在在现现金金等等价价物范围内的投资及其处置活动。物范围内的投资及其

42、处置活动。筹筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量。筹筹资资活活动动是是导导致致企企业业资资本本及及债债务务规规模模和和构构成成发发生生变变化的活动。化的活动。u阅读现金表可以了解哪些信息？阅读现金表可以了解哪些信息？了解企业本期及以前各期现金的流入，了解企业本期及以前各期现金的流入，流出和结余情况，评价企业当前及未来流出和结余情况，评价企业当前及未来的偿债能力和支付能力的偿债能力和支付能力对企业的财务状况做出合理的评价对企业的财务状况做出合理的评价以揭示有关会计利润的信息质量好坏以揭示有关会计利润的信息质量好坏 现金流量表编制单位： 年 月 单位： 项 目本期金额上期金额一、经营活动产生

43、的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金流量收到的其他与经营活动有关的现金流量现金流入小计现金流入小计经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 项目本期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金

44、流量 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额续前表续前表 项目

45、本期金额上期金额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价

46、物余额 六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额续前表续前表六、财务报表分析（一）财务报表分析的（一）财务报表分析的目的和内容目的和内容1、财务报表分析的目、财务报表分析的目u评价过去的经营业绩评价过去的经营业绩u衡量现在的财务状况衡量现在的财务状况u预测未来的发展趋势预测未来的发展趋势2、财务报表分析的意义、财务报表分析的意义u第一，评价企业的财务状况和经营第一，评价企业的财务状况和经营成果，揭示企业经营活动中存在的矛成果，揭示企业经营活动中存在的矛盾和问题。盾和问题。u第二，预测企业未来的报酬和风险，第二，预测企业未来的报酬和风险，为投资人、债权人和经营者的决策提为投资人、

47、债权人和经营者的决策提供帮助。供帮助。u第三，检查企业预算完成情况，考第三，检查企业预算完成情况，考察经营管理人员的业绩，为完善合理察经营管理人员的业绩，为完善合理的激励机制提供帮助。的激励机制提供帮助。3、财务分析的内容、财务分析的内容u分析企业的偿债能力。评价企业权益分析企业的偿债能力。评价企业权益的结构，以制定企业筹资战略。的结构，以制定企业筹资战略。u分析企业资产的营运能力。评价企业分析企业资产的营运能力。评价企业资产的周转情况，预测未来资金需要资产的周转情况，预测未来资金需要量。量。u分析企业盈利能力分析企业盈利能力u分析企业的增长能力分析企业的增长能力（二）偿债能力分析（二）偿债能

48、力分析u 偿债能力分析就是分析企业偿还全部偿债能力分析就是分析企业偿还全部到期债务的现金保证程度。到期债务的现金保证程度。u按照债务偿还期限不同，可分为短期按照债务偿还期限不同，可分为短期偿债能力和长期偿债能力。偿债能力和长期偿债能力。u短期偿债能力短期偿债能力分析是以流动资产与流分析是以流动资产与流动负债的关系为基础的。动负债的关系为基础的。u长期偿债能力长期偿债能力不仅仅取决于资产的流不仅仅取决于资产的流动性，而最终与获利能力有关。动性，而最终与获利能力有关。1.短期偿债能力分析短期偿债能力分析u衡量短期偿债能力的指标主要有：流衡量短期偿债能力的指标主要有：流动比率、速动比率。动比率、速动

49、比率。 流动比率流动比率= =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债速动比率速动比率= =（流动资产（流动资产- -存货）存货）/ /流动负流动负债债2.长期偿债能力分析长期偿债能力分析u长期偿债能力与企业的盈利能力、资长期偿债能力与企业的盈利能力、资金结构有密切关系。金结构有密切关系。u衡量长期偿债能力的指标主要有：资衡量长期偿债能力的指标主要有：资产负债率、产权比率、权益乘数和已产负债率、产权比率、权益乘数和已获利息倍数等。获利息倍数等。 u资产负债率资产负债率= =负债总额负债总额/ /资产总额资产总额u产权比率产权比率= =负债总额负债总额/ /所有者权益总额所有者权益总额u权益乘数权

50、益乘数= =资产总额资产总额/ /所有者权益总额所有者权益总额u已获利息倍数已获利息倍数= =息税前利润息税前利润/ /利息费用利息费用（三）资产营运能力分析（三）资产营运能力分析u资产营运能力分析，也就是要分析资资产营运能力分析，也就是要分析资产管理效率。产管理效率。u资产的营运能力与偿债能力和获利能资产的营运能力与偿债能力和获利能力也有密切关系。力也有密切关系。1 1、应收账款周转率、应收账款周转率u 应收账款周转率是反映应收账款应收账款周转率是反映应收账款周转速度的指标，可以用周转次数周转速度的指标，可以用周转次数和周转天数表示。和周转天数表示。u 应收账款周转率（次数）应收账款周转率（

51、次数）= =年赊销年赊销收入净额收入净额/ /应收账款平均余额应收账款平均余额u应收账款周转天数应收账款周转天数=360=360天天/ /周转次周转次数数2 2、存货周转率、存货周转率u存货的周转率能影响企业资产的流动性存货的周转率能影响企业资产的流动性u存货的周转率能反映企业销售能力的强存货的周转率能反映企业销售能力的强弱弱u存货的周转率还可衡量存货的储存是否存货的周转率还可衡量存货的储存是否适当，能否保证生产不间断地进行和产适当，能否保证生产不间断地进行和产品有秩序的销售。品有秩序的销售。u存货周转率（次数）存货周转率（次数）= =销售成本销售成本存货存货平均余额平均余额3 3、流动资产周

52、转率、流动资产周转率u流动资产周转率流动资产周转率= =销售收入销售收入流动资产流动资产平均余额平均余额u流动资产周转速度快，会相对节约流流动资产周转速度快，会相对节约流动资产，等于相对扩大资产投入，增动资产，等于相对扩大资产投入，增强企业的盈利能力。强企业的盈利能力。4 4、总资产周转率、总资产周转率u总资产周转率总资产周转率= =销售收入销售收入资产平均资产平均余额余额u资产周转速度越快，反映销售能力资产周转速度越快，反映销售能力越强。企业可以通过薄利多销的方法，越强。企业可以通过薄利多销的方法，加速资产的周转，带来利润绝对额的加速资产的周转，带来利润绝对额的增加。增加。（四）获利能力分析

53、（四）获利能力分析u企业的获利能力与资产的周转速度和企业的获利能力与资产的周转速度和资本结构等因素有密切关系。资本结构等因素有密切关系。1 1、销售毛利率、销售毛利率u销售毛利率销售毛利率=（销售收入（销售收入-销售成本）销售成本） 销售收入销售收入= 单位售价单位售价- -单位成本）单位成本）单位售价单位售价u只有足够的销售毛利，企业才能在补只有足够的销售毛利，企业才能在补偿期间费用和有关税金后获得利润偿期间费用和有关税金后获得利润2 2、销售净利率、销售净利率u销售净利率销售净利率= =净利润净利润 销售收入净额销售收入净额u影响销售净利润率的因素主要有：成影响销售净利润率的因素主要有：成

54、本、价格、期间费用和税金等。本、价格、期间费用和税金等。3 3、资产净利率、资产净利率u资产净利率资产净利率= =净利润净利润平均资产余额平均资产余额 = =销售净利率销售净利率 资产周转率资产周转率u资产净利率越高，说明企业全部资产资产净利率越高，说明企业全部资产的获利能力越强的获利能力越强4 4、净资产收益率、净资产收益率u净净资资产产收收益益率率也也成成为为所所有有者者权权益益报报酬酬率率，反反映映所所有有者者对对企企业业投投资资部部分分的的获利能力。获利能力。u净净资资产产收收益益率率= =净净利利润润/ / 所所有有者者权权益益平均余额平均余额= =资产净利率资产净利率权益乘数权益乘

55、数= =销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率权益乘权益乘数数（五）增长能力分析（五）增长能力分析u销售增长率销售增长率( (主营业务增长率主营业务增长率) )u利润增长率利润增长率u资本保值增值率资本保值增值率= =期末所有者权益期末所有者权益/ / 期期初所有者权益初所有者权益请批评指正！请批评指正！20122012年年4 4月月Thanks ! 地地地地 址：址：址：址：兰州市城关区兰州市城关区兰州市城关区兰州市城关区沛丰大厦东区沛丰大厦东区沛丰大厦东区沛丰大厦东区1515楼楼楼楼 C C座座座座 培训中心：培训中心：培训中心：培训中心：41355514135551咨询中心：咨询中心：咨询中心：咨询中心：41355564135556 知识管理中心：知识管理中心：知识管理中心：知识管理中心：4135559EAP4135559EAP研究中心：研究中心：研究中心：研究中心：41382994138299 传传传传 真：真：真：真：0931093184333168433316 网网网网 址：址：址：址： 邮邮邮邮 箱：箱：箱：箱：