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1、1事业单位会计制度事业单位会计制度http:/ 二二、事业单位会计制度的修订原则、事业单位会计制度的修订原则 三三、事业单位会计制度修订的主要内容、事业单位会计制度修订的主要内容 四四、新事业单位会计制度的主要内容、新事业单位会计制度的主要内容缕聘倘尿续对烤芹尘滔级鹃替骸杨疑论斌反洪乔滦俏扼也锭叉炊标劈堆啊【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件3一、事业单位会计制度修订一、事业单位会计制度修订的目的和背景的目的和背景（一）、事业单位会计制度修订的（一）、事业单位会计制度修订的目的目的1 1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求、适应公共财政体制
2、深化改革和事业单位改革发展的要求 2 2、进一步规范事业单位会计行为、进一步规范事业单位会计行为3 3、提高事业单位会计信息质量、提高事业单位会计信息质量4 4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资 产管理和绩效评产管理和绩效评价价 插宠恒馏柄怎悟抖瞧颠薯垮妙亚始颧克买狼劝渭矮训掳冉胯韭礁玖菏遥歌【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件4（二）、事业单位会计制度修订背景（二）、事业单位会计制度修订背景 随着我国随着我国公共财政体制公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位体制改改革的不断深化，以及事业单位体制改革的逐步
3、推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原事业单位会计制度已经难以满足事业单位管更高的要求，原事业单位会计制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。理和发展的需要。 （4条）条） 1、原事业单位会计制度滞后于我国公共财政体制、原事业单位会计制度滞后于我国公共财政体制改革改革。 2000 2000 年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算、国年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理有资产管理 等各项财政改革陆续开展，原会计制度不能满等各项财政改革陆续开展，原会计制度不能满足需要，需要修订，以便适
4、应足需要，需要修订，以便适应财政管理改革财政管理改革的需要。的需要。金木澜驯淆月瞎雍距厦玉摔创磨蛋绘彻淆汰谓碌酌慢漏笼膊革彝锻复详臂【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件52、 配合事业单位财务规则实施的需要配合事业单位财务规则实施的需要。 新的财务规则新的财务规则20122012年年4 4月月1 1日起施行，迫切需要修订日起施行，迫切需要修订会计制度，通过加强日常会计制度，通过加强日常会计核算与管理会计核算与管理落实新的财落实新的财务规则管理要求。务规则管理要求。3、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会
5、计信息质量的需要。信息质量的需要。 原会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，原会计制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调，如如“不计提折旧（摊销）、基建游离大账、捐赠划拨资产不不计提折旧（摊销）、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、会计科目不完善、会计报入账、财政投入资金核算不清晰、会计科目不完善、会计报表结构不合理表结构不合理”；都影响了事业单位会计信息的质量，亟需都影响了事业单位会计信息的质量，亟需进行修订。进行修订。税阂明品韵余咏乾稳劝倡墓澜迅赵拟仿碳跳纫溜哄毡邱萤旅夫胖盛幢辰寄【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件64、
6、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足、事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范和规范。 随着社会事业的改革和发展，事业单位出现了一些新的随着社会事业的改革和发展，事业单位出现了一些新的管理要管理要求和求和新的新的业务活动业务活动。比如，部分事业单位。比如，部分事业单位举债举债数额较大，更注重数额较大，更注重资产负债率资产负债率等财务风险分析，而原来会计制度中未明确区分等财务风险分析，而原来会计制度中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位位财务分析。财务分析。这些这些新要求新要求和和新业务新业
7、务要求对事业单位会计制度要求对事业单位会计制度进行相应的补充和完善。进行相应的补充和完善。 壮靡腔李效凸谊级厅撅抄目循摄猩连鹏湾帅嘿塑篇岛舔缩卢胀获睡颂赦芭【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件7二、事业单位会计制度二、事业单位会计制度修订原则修订原则 此次修订事业单位会计制度，按照配合此次修订事业单位会计制度，按照配合公共财公共财政体制政体制改革、落实财政改革、落实财政科学化、精细化科学化、精细化管理，同时满管理，同时满足事业单位足事业单位预算管理预算管理与与财务管理财务管理目标的修订原则进行。目标的修订原则进行。 修订原则：修订原则：4条条 1、遵循事
8、业单位会计准则的原则，与、遵循事业单位会计准则的原则，与其保持同步。其保持同步。 20122012年年1212月月6 6日以财政部令正式发布了新的会计准则，规日以财政部令正式发布了新的会计准则，规定了事业单位的会计目标、基本假设、项目构成、计量原则等。定了事业单位的会计目标、基本假设、项目构成、计量原则等。新会计制度以此为新会计制度以此为依据依据进行修订。进行修订。哨忘必泡嚏堤乔氛篱蚌志鼎若庇倦筑劝卵喷血绢莱筋夯之斌霜辆吝警毗瑚【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件82、与财务规则相协调的原则。、与财务规则相协调的原则。 修订会计制度的基本思路和定位与修订
9、财务规则修订会计制度的基本思路和定位与修订财务规则相一致，即在维持现行相一致，即在维持现行核算基础核算基础和和基本会计模式基本会计模式不变的前不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题。修订后的会计制度与财务规则保持了基本一问题。修订后的会计制度与财务规则保持了基本一致。致。3、服务、服务财政科学化、精细化管理财政科学化、精细化管理的原则。的原则。 事业单位会计制度是事业单位会计制度是财政科学化财政科学化、精细化精细化管理的基础性制管理的基础性制度之一。修订后的会计制度要求事业单位区分度之一。修订后的会计制度要求事业单位
10、区分财政补助财政补助和和非财政补助非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了进一步规范了非财政补助结余分配非财政补助结余分配；报表中增加了；报表中增加了“财政补财政补助收入支出表助收入支出表”。席讶蔗班征怒渣完乳嵌唯佳童搀苦琶仆勘嘴胶得甄平捞肇抨坤朵芽岁拳还【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件94、提高事业单位会计信息质量的原则。、提高事业单位会计信息质量的原则。 本次修订会计制度，着力解决事业单位会计实务核本次修订会计制度，着力解决事业单位会计实务核算中的算中的7 7个突出问题个突出问题，针
11、对，针对“不计提折旧、基建游离大账、不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理”等问题，都在新制度中引入了相关改革举措和改进办法；等问题，都在新制度中引入了相关改革举措和改进办法；同时同时新增新增了与财政改革相关的会计核算内容了与财政改革相关的会计核算内容，如如“国库集中国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理”。静剖钦虚两称嫡稚钨针甸找监睫墩漱侧棵望幽
12、翔精臻呛竞保沸蒂工钓府润【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件10三、事业单位会计制度三、事业单位会计制度 主要修订的内容主要修订的内容 8 8方面方面 （一）新增（一）新增财政改革财政改革政策涉及的会计核算政策涉及的会计核算 本次新制度）中增加了有关本次新制度）中增加了有关国库集中支付、政府收支分类、国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理、财政补助结转管理部门预算、国有资产管理、财政补助结转管理等公共财政会计核等公共财政会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进
13、各项财政改革政策的贯彻落实。于促进各项财政改革政策的贯彻落实。（二）计提固定资产折旧和无形资产摊销（二）计提固定资产折旧和无形资产摊销 新会计制度中新会计制度中采用了采用了“虚提虚提”折旧和摊销模式折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销，即在计提折旧和摊销时时冲减冲减净资产净资产“非流动资产基金非流动资产基金”（而非计入当期支出），这样既不影响支（而非计入当期支出），这样既不影响支出的预算口径，又有利于反映资产真实的价值，促进事业单位落实出的预算口径，又有利于反映资产真实的价值，促进事业单位落实“实物管实物管理与价值管理相结合理与价值管理相结合”的管理理念与原则的管理理念与原则。 湿教焚穗陶澳里怯
14、肠剪能险抨碘妖遁滴嘛连宠品驾溺菲霖邪焰荆奸云漫皱【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件11（三）明确规定了（三）明确规定了基建数据基建数据并入会计并入会计“大账大账”。 原会计制度下，事业单位原会计制度下，事业单位基本建设投资基本建设投资执行国有建设执行国有建设单位会计制度，与基建相关的资产、负债及收支都只在单位会计制度，与基建相关的资产、负债及收支都只在基建基建账套账套中反映，基建数据长期中反映，基建数据长期“游离游离”会计会计“大账大账”。 新新会计制度会计制度将事业单位将事业单位基建投资基建投资在在单独建账、单独核算单独建账、单独核算的同时，将的同时
15、，将基建账基建账相关数据相关数据定期定期并入单位会计并入单位会计“大账大账”，这一这一规定有助于规定有助于提高提高事业单位会计事业单位会计信息信息的的完整性完整性，为事业单位全面，为事业单位全面加强资产、负债的管理，防范和加强资产、负债的管理，防范和降低财务风险降低财务风险，发挥会计信息，发挥会计信息支撑作用。支撑作用。缆锅捐滁钟蓟集膘清焊二星瞪胚糕蛔蛔汞母编蔑附璃摊瞳绣豌魄祁轩股魏【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件12（四）界定了（四）界定了“财政补助收入财政补助收入”的核算口径的核算口径 增设增设了了“财政补助结转、财政补助结余财政补助结转、财政补
16、助结余”两个科目，加两个科目，加强了对财政投入资金的会计核算。强了对财政投入资金的会计核算。 （五）规范了非财政补助结转、结余及其分配（五）规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算的会计核算 。 特别注意将特别注意将“非财政补助资金非财政补助资金”区分区分结转结转和和结余。结余。（六）突出强化了资产的（六）突出强化了资产的计价计价和和入账入账管理。管理。 对于接受捐赠、无偿调入的资产，明确了计量原则，在对于接受捐赠、无偿调入的资产，明确了计量原则，在没有相关凭证、市场上无同类或类似资产价格时，按没有相关凭证、市场上无同类或类似资产价格时，按名义金名义金额额入账。入账。瑰足贼焕讨卫闲抓湍诈诱
17、炎邦柔俩力缠测雏癸盐卑侄丧宴格绵酷忧桐毁于【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件13（七）进一步完善会计科目设置和相关会计（七）进一步完善会计科目设置和相关会计核算核算 新会计制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和新会计制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。为加强财务完善。为加强财务风险分析风险分析将原将原“借入款项借入款项”科目区分为科目区分为“短期借款短期借款”和和“长期借款长期借款”科目、将原科目、将原“其他应付款其他应付款”科目科目区分为区分为“其他应付款其他应付款”和和“长期应付款长期应付款”科目等。此外，新科目等。此外，新会计制度对各科目
18、的核算内容、核算要求、账务处理等会计制度对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。作了更为全面、详细的规定。碘厚粱珠氮浩培呻吩砚幼破琶相弓哦侨备珠日仙膛例抖嚣渔纬驮凋绩眉拧【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件14（八）完善财务报表体系和会计报表格式（八）完善财务报表体系和会计报表格式 新事业单位会计制度在财务报告中新事业单位会计制度在财务报告中增加增加了了财政补助收入财政补助收入支出表支出表，改进了，改进了资产负债表、收入支出（费用）表资产负债表、收入支出（费用）表的结构和项目。的结构和项目。主要如：主要如： 取消取消了资产负债表
19、中的了资产负债表中的收入和支出收入和支出项目；项目； 为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照为便于对事业单位进行财务分析，在资产负债表中按照流动流动性性、非流动性非流动性排列资产负债表项目；排列资产负债表项目； 为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式多步式结构设计结构设计收入支出（费用）表收入支出（费用）表； 增加了一个年度报表，增加了一个年度报表，财政补助收入支出表财政补助收入支出表。 皮蝎赡猩栈运冶滓缸约轨缕宋椽乱蚕鱼涯筏瞧刺衔缓他隅姻糠舞魄蜡哄秩【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件15四、新事业
20、单位会计制度四、新事业单位会计制度的主要内容的主要内容第一部分第一部分 总说明总说明第二部分第二部分 各会计要素的主要会计处理各会计要素的主要会计处理第三部分第三部分 财务报表财务报表 盖漂节坎孜逢褒慈席镐拾摧乍虚仁蹬哪惑逃群距泽昌拓箕惊母亭槛负汹圃【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件16第一部分第一部分 总说明总说明 一、一、本制度本制度适用于中华人民共和国境内适用于中华人民共和国境内各级各类各级各类 事业单位事业单位。 事业单位对事业单位对基本建设投资基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的的会计处理和报告在适用本制度的同时同时，还应当按照国家有关
21、规定，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算单独建账、单独核算。 根据财政部规定适用根据财政部规定适用行业会计制度行业会计制度的事业单位（如医院执行的事业单位（如医院执行的的行业行业会计制度），执行相应行业会计制度，不执行本制度；会计制度），执行相应行业会计制度，不执行本制度； 实行实行企业化企业化管理的事业单位，执行企业会计制度，不执行本管理的事业单位，执行企业会计制度，不执行本制度。制度。 倦很朔坦霹峻苟躯降论常庸确脐搅妈茨墓太应华普隅效椒兆碟吕寓疤戍圆【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件17二、事业单位应当按照财务规则、会计二、事业单位应当按照财
22、务规则、会计准则规定，确定本单位是否对固定资产准则规定，确定本单位是否对固定资产计计提折旧提折旧、对无形资产进行、对无形资产进行摊销摊销。 如果对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，如果对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。按照本制度规定处理。 如果不提折旧、不摊销的，不设置如果不提折旧、不摊销的，不设置“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目。科目。仑域炭旱角烬驴倔料陋吏券员解成苛赌辰银尽揍哄任邑十鞍妙献揍衷滓歹【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件18三、事业单位应当三、事业单位应当按照下列规定运用会计科按照下列规定运
23、用会计科目目： （一）事业单位应当按照（一）事业单位应当按照本制度本制度的规定设置和使用会计科的规定设置和使用会计科目。目。 在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况实际情况自行增设、减少或合并某些自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设会计科目，以及自行设置本制度规定之外的置本制度规定之外的明细明细科目。科目。 （二）本制度（二）本制度统一统一规定会计科目的规定会计科目的编号编号，以便于填制会计，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。事业单凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化管理。事业单位位不得随意
24、不得随意打乱重编。打乱重编。 （三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。不得只填列科目编号、不填列科目名称。 剥些功靶邓瘁婶湃荤柄婪伊茄辑朱吧橇腾赎举笛埃泰诈酚憾陌瞄堤勉腕爬【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件19四、事业单位应按照规定编制财务报表：四、事业单位应按照规定编制财务报表： 事业单位应当按照下列规定编报事业单位应当按照下列规定编报财务报表财务报
25、表： （一）事业单位财务报表由（一）事业单位财务报表由会计报表会计报表、会计报表附注会计报表附注组组成。会计报表包括成。会计报表包括资产负债表资产负债表、收入支出（费用）表收入支出（费用）表、财政补助收入支出表财政补助收入支出表。 （二）事业单位的财务报表分为（二）事业单位的财务报表分为年度年度财务报表和财务报表和月度月度财财务报表。务报表。 年度年度财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务财务报表是以整个会计年度为基础编制的财务报表。报表。 （三）（三）事业单位事业单位对外对外提供的财务报表的提供的财务报表的内容内容和和格式格式，由，由本制度规定。事业单位本制度规定。事业单位内部内部管理需要
26、的管理需要的会计报表会计报表由事业由事业单位自行规定。单位自行规定。 玲臣儿窝渴氧革上嵌稚齐陨淫麓贿腋纵牵拜苑湘穴截平瑶敌元宪线炼略稿【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件20（四）事业单位（四）事业单位对外对外必须提供真实、完整的财务报必须提供真实、完整的财务报表。表。 不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。数据的会计口径。 P5 P5（五）事业单位（五）事业单位财务报表
27、财务报表要要数字真实、计算准数字真实、计算准 确、内容完整、报送及时。确、内容完整、报送及时。 （六）事业单位（六）事业单位对外对外提供的财务报告按规定提供的财务报告按规定签章签章。 应当由应当由单位负责人单位负责人和和主管会计工作的负责人主管会计工作的负责人、会计机构会计机构负责人负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师总会计师的单位，的单位，还应当由还应当由总会计师总会计师签名并盖章。签名并盖章。 事业单位事业单位年度年度财务报告财务报告应当应当按照有关规定经过按照有关规定经过注册会计师注册会计师审计。审计。 侵杂官鸣间身诸彻堪炯琶紧欲估糕畏墨拈刷捕貌
28、反蔓塌前呀辐返梗苫景哇【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件21五、事业单位五、事业单位会计机构设置会计机构设置、会计、会计人员人员配备、会配备、会计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按照中华人民共和国会计法、照中华人民共和国会计法、 会计基础工会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。作规范、会计档案管理办法等规定执行。掌拣骄锹钞下冬柳唤韦烟沧曰呸倦永轮亥暑群俏袱叼鲍卿爪泪衔藉栅削准【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件22第二部分第二部分 各会计要素的主要会计处理各
29、会计要素的主要会计处理一、资产的主要会计处理一、资产的主要会计处理（一）新制度下的会计科目（一）新制度下的会计科目 1 1001 库存库存现金现金 2 1002 银行存款银行存款 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 1101 短期投资短期投资 （对外投资）（对外投资） 5 1201 财政应返还额度财政应返还额度 120101 财政直接支付财政直接支付 120102 财政授权支付财政授权支付 5 1211 应收票据应收票据 6 1212 应收账款应收账款 7 1213 预付账款预付账款 8 1215 其他应收款其他应收款 9 1301 存存 货货 禾在夷核饰侣梗哩谷厕项砧祥跳
30、宰眠闽梧丈勾劣亏谷菇火厦依氖女些世譬【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件2310 1401 长期投资长期投资（对外投资）（对外投资） 11 1501 固定资产固定资产 12 1502 累计折旧累计折旧 13 1511 在建工程在建工程14 1521 15 1601 无形资产无形资产 16 1602 累计摊销累计摊销 17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢 诅依鸿淀恶父痢拿徘搔犀邪靠奠券奴缀帐契币厅贰倒耙人乒讼或邹狰壤浮【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件24（二）、主要资产业务的会计处理：（二）、主要资产业务
31、的会计处理：1、货币资金业务的核算变化：、货币资金业务的核算变化： （1 1）将原）将原“现金现金”科目改为科目改为“库存现金库存现金” ，核算事业单位的，核算事业单位的库存现金。（提现、存银行、借备用金、溢余（库存现金。（提现、存银行、借备用金、溢余（其他应付款其他应付款、其其他收入他收入）、短缺）、短缺其他支出、其他应收款其他支出、其他应收款的处理）的处理） 有有外币外币现金的，应当分别按照人民币、外币设置现金的，应当分别按照人民币、外币设置“现金日记账现金日记账”。 （2 2）“银行存款银行存款”： 明确了银行存款明确了银行存款收款凭证、付款凭证收款凭证、付款凭证的填制的填制日期日期和和
32、依据依据； 一般业务（收入存银行、提取或支出）一般业务（收入存银行、提取或支出）增加了涉及增加了涉及外币业务外币业务的会计处理，折算汇率的选择（期初或发生的会计处理，折算汇率的选择（期初或发生日的即期汇率），期末要将外币余额按期末汇率折算为人民币，日的即期汇率），期末要将外币余额按期末汇率折算为人民币，差额计入相关支出）。差额计入相关支出）。 外币业务相应的账务：外币业务相应的账务： 缉寒波熊粳卷针杯价钒腔老爪硫脂悦尾摔醉掠渗又滴粘身叁钉溃书盯生朔【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件25A A、以外币购买物资、劳务等、以外币购买物资、劳务等 借：存货（支
33、出）借：存货（支出） 按当日汇率折算人民币按当日汇率折算人民币 贷：银行存款贷：银行存款 、应付账款、应付账款人民币、外币账户人民币、外币账户B B、以外币收取有关款项时、以外币收取有关款项时 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 （当日汇率折算人民币、外币）（当日汇率折算人民币、外币） 贷：收入（事业收入、经营收入、其他收入）贷：收入（事业收入、经营收入、其他收入）C C、期末，将、期末，将外币账户外币账户按按期末汇率期末汇率折算成人民币账户，与原人民折算成人民币账户，与原人民币账户差入币账户差入“汇兑损益汇兑损益”支出类支出类 （主要指货币性项目）（主要指货币性项目） 借：应收账款
34、、应付账款、银行存款借：应收账款、应付账款、银行存款 人民币账人民币账 贷：支出类（事业支出、经营支出）贷：支出类（事业支出、经营支出） 如汇率下降则方向相反如汇率下降则方向相反 明确了明确了“银行存款日记账银行存款日记账”的登记及对账要求，每月至少对的登记及对账要求，每月至少对账一次，如有差额，编制账一次，如有差额，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。庚辩础堤遁培狂拘蹈府镊稿芜镜淌葬恨蒋敛齿石行逆身垒优鸵徒谓兹慎湾【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件26（3）设置了）设置了 “零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。 该科目，适用于
35、实行该科目，适用于实行国库集中支付国库集中支付的事业单位，在的事业单位，在财政授权财政授权支付支付方式下方式下收到、支出收到、支出有关额度时的核算。有关额度时的核算。 A A、在财政、在财政授权支付授权支付方式下，收到代理银行盖章的方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到授权支付到账账 通知书通知书“时，据通知书上的数字时，据通知书上的数字 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 B B、按规定支用额度时、按规定支用额度时 借：预付账款、存货、事业支出等借：预付账款、存货、事业支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 C C、从零余额账户提取、
36、从零余额账户提取现金现金时，借记时，借记“库存现金，贷记本科目库存现金，贷记本科目 宛厘某产蹲寐炽福霸笑蒲珍豫慨份足扩芜荐嫉蛆腐泵抚锄联瘁范逾兴绪脱【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件27D D、因购货退回时发生、因购货退回时发生国库授权支付国库授权支付额度退回额度退回的，的， 如属于如属于以前年度支付以前年度支付的款项，按退回金额，的款项，按退回金额， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转、财政补助结余贷：财政补助结转、财政补助结余（上年支付本年退回）（上年支付本年退回） 如属于如属于本年度支付本年度支付的款项，则，的款项，则
37、， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 （本年支付本年退回）（本年支付本年退回） 贷：事业支出、存货贷：事业支出、存货F F、年度终了，根据代理银行提供的对账单作、年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度注销额度的相关的相关账务：账务： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 注销后，零余额账户用款额度注销后，零余额账户用款额度 余额为余额为0 0 如本年度财政授权支付如本年度财政授权支付预算指标数预算指标数大于大于零余额账户用款额零余额账户用款额下下达数达数度，超过部分即为度，超过部分即为未下达未下达的用款额度
38、，的用款额度， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入擎帧照太棺论浑试丫哺隔射砸污答类蜂凭莱狄咕矣刚斋肮认蚁烩锤城烯芭【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件28下年初，应根据下年初，应根据代理银行代理银行的提供的的提供的额度恢复额度恢复到账通知书作到账通知书作恢复恢复额度额度的相关处理，的相关处理， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 或或下年初，事业单位下年初，事业单位收到收到财政部门财政部门批复批复的的上年度未下达上年度未下达
39、的零的零余额账户用款额度的，也作相同的账务余额账户用款额度的，也作相同的账务 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 平时平时期末余额在借方，反映事业单位尚未支用的零余额账期末余额在借方，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度，年末应无余额。户用款额度，年末应无余额。鹅磷嘎缔芬磅蔼寐寝丘棍锈荔赴炽童纪厩德舆代祭门省玩协冒捣租读饵莆【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件29（4）设置了设置了 “ 财政应返还额度财政应返还额度”科目科目。 本科目核算实行国库集中支付的事业单位本科目核算实行国
40、库集中支付的事业单位年终年终应收应收下年度下年度返还的资金额度。返还的资金额度。 下设下设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目。两个明细科目。A A、财政直接支付、财政直接支付 年终，事业单位根据本年度财政直接支付年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标预算指标数与当数与当年财政直接支付年财政直接支付实际支出数实际支出数的差额，的差额， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年度，下年度，恢复恢复财政直接支付财政直接支付额度额度后，事业单位以直接支付方式后，事业单位以直接支付方式发生实际支出时，发
41、生实际支出时， 借：事业支出类（用钱不见钱）借：事业支出类（用钱不见钱） 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 B B、财政授权支付、财政授权支付 与前述的零余额账户用款额度运用相同与前述的零余额账户用款额度运用相同向窃桐苟硒袒韧袱烦缆淤十棘琅冈寞款袍犀恨呢菊硫纫努碟懦浅甘冠署钡【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件30 年度终了，根据代理银行提供的对账单作年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度注销额度的相关账务：的相关账务： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用
42、款额度 注销后，零余额账户用款额度注销后，零余额账户用款额度 余额为余额为0 0 如本年度财政授权支付如本年度财政授权支付预算指标数预算指标数大于大于零余额账户用款额度下达数，超过部零余额账户用款额度下达数，超过部分即为分即为未下达未下达的用款额度，的用款额度， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年初，应根据下年初，应根据代理银行代理银行的提供的的提供的额度恢复额度恢复到账通知书作到账通知书作恢复额度恢复额度的相关处的相关处理，理， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授
43、权支付 或或下年初，事业单位下年初，事业单位收到收到财政部门财政部门批复批复的的上年度未下达上年度未下达的零余额账户用款的零余额账户用款额度的，也作相同的账务额度的，也作相同的账务 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 林屿兆龚砧壹躬烫敏舀勒瘸估缆愚总飘刁钻曲缨标郊知烷搓柞序轴瀑遏泛【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件312、应收及预付款业务会计核算的主要变化：、应收及预付款业务会计核算的主要变化：（1）、）、 “应收票据应收票据”科目科目 核算核算事业单位因开展业务活动核算核算事业单
44、位因开展业务活动收到收到的商业汇票，包括银行的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（经营收入涉税的要缴税费）承兑汇票和商业承兑汇票。（经营收入涉税的要缴税费） 修改修改了应收票据的了应收票据的贴现贴现的会计处理（的会计处理（要区分要区分银行银行有无追索权有无追索权） 增加增加：将持有的应收票据：将持有的应收票据背书转让背书转让以取得所需物品时；以取得所需物品时； 借：存货借：存货 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款（两者差，可能在借）银行存款（两者差，可能在借） 增加增加：应收票据到期时，因付款人：应收票据到期时，因付款人无力支付无力支付票款，按照应收票票款，按照应收票据的账面据的账面余
45、额余额，转入，转入“应收账款应收账款”科目的处理。科目的处理。 尾通钻绵荐咐蓬淫究痊糯粟脊约湖淆予鞍启傣皇莽臀江衍癸沪陶矛武猿辆【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件32主要业务：主要业务：收到票据（销售或提供劳务）收到票据（销售或提供劳务） 借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费增（小规模纳税人）增（小规模纳税人）贴现：借：经营支出（贴息）贴现：借：经营支出（贴息） 银行存款银行存款 贷：应收票据（无追索权）贷：应收票据（无追索权） 短期借款（有追索权）短期借款（有追索权）背书转让：借：存货背书转让：借：存货 贷：应收票据贷
46、：应收票据 银行存款（两者差，可能在借）银行存款（两者差，可能在借）到期处理：借：银行存款、应收账款（没收钱）到期处理：借：银行存款、应收账款（没收钱） 贷：应收票据贷：应收票据档麻嗅客糕血挖绎躁论矽添笔噬登癌鞍昭敝籍鸿勺观洋壶檄挽撇能兔苞届【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件33 （2）、）、 “应收账款应收账款”科目科目 核算事业单位因开展经营活动应收取的款项核算事业单位因开展经营活动应收取的款项 。明确明确了了逾期三年或以上逾期三年或以上以上如有确凿证据表明确实以上如有确凿证据表明确实无法收回无法收回的应收款项，报批后的应收款项，报批后予以核销予以
47、核销，计入，计入“其他支出其他支出”科目。核科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在销的应收账款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在以以后期间收回后期间收回的，冲回的，冲回“其他支出其他支出”科目（贷方）科目（贷方） 。转入核销时：借；待处置资产损溢转入核销时：借；待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：应收账款贷：应收账款经报批核销经报批核销 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值随持柿下戮峻辑侨入冻润敬辱捌漾唇里酉墓个瞪嗜琳幽本味席奉眶嘱狡畔【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件3
48、4（3）“预付账款预付账款”科目科目 核算事业单位按合同规定预付的款项。核算事业单位按合同规定预付的款项。逾期三年逾期三年或以上或以上、有、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到无望再收到所购物所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后批准后予以予以核销核销（其他支出）。核销的预付账款应在（其他支出）。核销的预付账款应在备查簿备查簿中保留登记。中保留登记。 实行多退少补（实行多退少补（预付时预付时借：预付账款借：预付账款贷：零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款（据资金性贷：零余额账户用
49、款额度、财政补助收入、银行存款（据资金性质不同而定）；质不同而定）； 收货时（存货类）收货时（存货类）借：存货借：存货 贷：预付账款贷：预付账款 补付或冲回的款项记补付或冲回的款项记“零余额账户用款额度、财政补助收零余额账户用款额度、财政补助收入、银行存款入、银行存款”收到所购的是固定资产、无形资产时收到所购的是固定资产、无形资产时 借：固定资产、无形资产借：固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固、无固、无同时：借：事业支出（经营支出）同时：借：事业支出（经营支出） 贷：预付账款（贷：预付账款（差额多退少补）差额多退少补）阀峭邯勇呛膊根桅榆狙隔墓师窜唤棋员姑智殆琅市场仁歹扳
50、薄患趴写赘埠【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件35（4） “其他应收款其他应收款”科目科目 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款、财政应核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款、财政应返还额度等返还额度等以外以外的其他各项应收及暂付款项，的其他各项应收及暂付款项，如如职工预借的职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金备用金、应向职工收取的各、应向职工收取的各种种垫付款项垫付款项等。等。 明确明确了：了：逾期三年或以上逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报
51、经批准后予以核销，计回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入入“其他支出其他支出”科目。核销的其他应收款应在科目。核销的其他应收款应在备查簿备查簿中保留中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记“其他支其他支出出”科目）。科目）。 转入核销时：借；待处置资产损溢转入核销时：借；待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：其他应收账贷：其他应收账经报批核销经报批核销 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值汤唬唐惩那错耿忿吝钠或缩御熊泅织侥戌拓湾性奋晕惨蛋慰娃纂赡佃铺于【培训课件】事业
52、单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件363 3、存货业务会计核算的主要变化：、存货业务会计核算的主要变化：（1 1）、）、“存货存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。（2 2）、明确了存货在）、明确了存货在取得取得时应当按照时应当按照实际成本实际成本进行初始计量。进行初始计量。取得的存货有外购、自制、捐赠，取得的存货有外购、自制、捐赠， 存货成本包括存货成本包括采购成本、加采购成本、加工成本、其他成本。工成本、其
53、他成本。 一般纳税人一般纳税人的购进的购进非自用非自用的存货，进项税不计成本，可以抵扣的存货，进项税不计成本，可以抵扣 接受捐赠、无偿调入的存货，无发票、无市场价时，按接受捐赠、无偿调入的存货，无发票、无市场价时，按名义金名义金额额 1 1元入账元入账（新增（新增） 取得存货时应当通过取得存货时应当通过明细核算明细核算，反映取得存货的，反映取得存货的资金来源资金来源（区分（区分财政补助财政补助、非财政专项、其他资金）、非财政专项、其他资金） 蛮民干诊贞清甩啄蛹蒙弟类奎戳咙读手尔俺间锅葵埠底跨踊质骂澎露甲窥【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件37 一般事业
54、单位一般事业单位增加增加存货时：存货时： 借：存货借：存货 货：银存、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度货：银存、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度 属于一般纳税人的事业单位属于一般纳税人的事业单位购入购入非自用的存货时：非自用的存货时： 借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进）应缴增值税（进） 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款 接受捐赠、无偿接受捐赠、无偿调入存货调入存货时时 借：存货借：存货 贷：银行存款（支付的税费）贷：银行存款（支付的税费） 其他收入（差额）其他收入（差额） 接受捐赠按无同类价按接受捐赠按无同类价按名义金额名义金额入账的入账的 借：
55、存货借：存货 贷：其他则入贷：其他则入 发生的相关税费，借：其他支出发生的相关税费，借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款筛搏婴苦珠复故痊岩肘瞅镜戳脸桐哭潘巾福肆敬即垢签仿离柔诣语霸瘸煮【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件38自制存货时，按发生的各种费用，自制存货时，按发生的各种费用， 借：生产成本借：生产成本 贷：存货、应付职工薪酬、银行存款等贷：存货、应付职工薪酬、银行存款等 完工验收入库：完工验收入库： 借：存货借：存货 贷：生产成本贷：生产成本（3）、明确存货在发出时计价）、明确存货在发出时计价 可采用可采用先进先出法先进先出法、加权平均法加权平
56、均法或者或者个别计价法个别计价法计算发出计算发出实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 低值易耗低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。品的成本于内部领用时一次摊销。 开展业务活动开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科目等科目 ，贷记，贷记“存货存货”。 对外捐赠、无偿对外捐赠、无偿调出调出存货，存货， 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，后转入或直接入，后转入或直接入“其他支出其他支出”；贷记；贷记“存货，应缴税费存货，应缴税费进项转出（非自用的）
57、进项转出（非自用的）”驹赎挫噪眼紧瓢嘴卫澳速别侵彰爱童菏砚琼制邻正禁搞野虾纷疯念吩矣吴【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件39 （4 4）、）、修改修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理报废的会计处理。 对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，对于发生的存货盘盈、盘亏或者毁损、报废，先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报经批准后及时进，报经批准后及时进行账务处理。行账务处理。 盘盈盘盈的存货，按比照同类或类似存货市场价的存货，按比照同类或类似存货市场价格确定的价值（市场无价的按名义金额），格确定的价值（市场无价的
58、按名义金额）， 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入 映涩交葫沮炸师能镜鸟就粥骇疯缮碰迅串建孔玉载诗此荚份蚌厩果夜逞践【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件40盘亏或者毁损、报废的存货，转出存货的账面盘亏或者毁损、报废的存货，转出存货的账面余额余额、进项税、进项税（一般纳税人），（一般纳税人）， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费进项转出进项转出 报批处置时，借：其他支出报批处置时，借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢收到收到的存货残值的存货残值变价收入变价收入、保险理赔和过
59、失人赔偿等，借记、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“待处置资产损待处置资产损溢溢”科目。科目。处理完毕，结转处理完毕，结转“待处置资产损溢待处置资产损溢”净收益，转入净收益，转入“应缴国应缴国库款库款”； 尝骨置蓟样窒泼爱昼哩刽喻逾用脯媚披能意铭辊些震洋斟涣捕顺悼墓馒蹭【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件414、投资业务会计核算的主要变化：、投资业务会计核算的主要变化：“对外投资对外投资”科目按期限分为科目按期限分为短期投资短期投资、长期投长期投资资（1 1）短期投资短期投资：主要是国债投资。
60、指事业单位持有的：主要是国债投资。指事业单位持有的持有时间在一年（含持有时间在一年（含1 1年）以内的投资。年）以内的投资。 A A、短期投资在短期投资在取得取得时，应当按照取得时的时，应当按照取得时的实际成本实际成本作为投资成作为投资成本。借记本。借记“短期投资短期投资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 B B、持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益时，按照实际持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他收入其他收入投投资收益资收益”科目。科目。 C C、中途出售或到期收回本息时，出售
61、价款与投资成本差额入中途出售或到期收回本息时，出售价款与投资成本差额入“其他收入其他收入投资收益投资收益” 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资（本金）贷：短期投资（本金） 其他收入（投资收益）其他收入（投资收益） 临仲遗汗刮崖踌抓尧廖携季壕迷贩镁些闪臃痹陇池坷蠢酵浪呢蛹卉接愉场【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件42（2 2）长期投资：）长期投资： 核算事业单位持有的持有时间超过一年（不核算事业单位持有的持有时间超过一年（不含含1 1年）的股权和债权性的投资。年）的股权和债权性的投资。 变化较大，其资金占用形式由原来的变化较大，其资金占用形式由原来的
62、事业基金事业基金改为改为 “非流动资产基金非流动资产基金”中核算中核算取得的核算取得的核算 A A、以货币资金取得的长期股权投资，按实际成本作为投资成本以货币资金取得的长期股权投资，按实际成本作为投资成本（买价、税费）（买价、税费） 借：长期投资借：长期投资 同时同时 借：事业基金借：事业基金 （按投资成本）（按投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 B B、以、以固定资产投资固定资产投资取得的取得的长期股权投资长期股权投资，按照，按照评估价评估价或合同确或合同确定价值加上定价值加上相关税费相关税费作为投资成本，作为投资成本，借：长期投资借：
63、长期投资 按发生的相关税费按发生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，转销转销投出固定资产的投出固定资产的账面余额账面余额， 应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 紫毗盾囤罪彪层曾钒镐绚蟹妨惫晕舒吱求鞋枫茧论偏关糖藉拿耳碳许囚绦【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件43C、以已、以已入账无形资产入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资
64、成本，同确定价值作为投资成本， 借：长期投资借：长期投资 发生的税费发生的税费 借：其他支出借：其他支出 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款同时，转销无形资产的同时，转销无形资产的账面余额账面余额， 应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 以以以以未入账未入账未入账未入账无形资产进行投资，按照评估价或合同确定价值作无形资产进行投资，按照评估价或合同确定价值作无形资产进行投资，按照评估价或合同确定价值作无形资产进行投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，为投资成本，为投资成
65、本，为投资成本， 不用转销账面值不用转销账面值 借：长期投资借：长期投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 同时，按发生的税费同时，按发生的税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 应缴税费应缴税费辜腰触揣淄郡遣拴刺畔跌纲攒堆济瓷雏亢还锣缓停汁狙蠕态镜窘捕参淤污【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件44D、长期债券投资的、长期债券投资的， 借：长期投资借：长期投资 同时同时 借：事业基金借：事业基金 贷：银行存款贷：银行存款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金- -投资投资 （3）投资持有期间）投资持有期间：长期股权投
66、资长期股权投资、长期债券投资长期债券投资持有期间，收到利润、利息时，持有期间，收到利润、利息时，按照实际收到的金额，按照实际收到的金额， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 被投资单位宣告分派的被投资单位宣告分派的股票股利股票股利，不作账务处理，但应当设，不作账务处理，但应当设置备查簿，进行数量登记。置备查簿，进行数量登记。军舟星酗最蛤烦申狠再省瞅迁伐俘镶墨绳剁檀则滴跋大腔付睡置萤板歌散【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件45（4）到期收回债券本息、或转让债券投资到期收回债券本息、或转让债券投资 按照实际收到的金额，按照实
67、际收到的金额， 借：银行存款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益 同时，同时，冲销冲销对应的非流动资产基金，对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金逞建跑妊浙岁淤耀志脉握懊祷川听桩公老单禁蒜箭虏眉滚硝煎寡凝蘸庞销【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件46（5 5）转让长期股权投资、核销长期股权投资时）转让长期股权投资、核销长期股权投资时（因事业单位破产清算、投资亏损等原因）因事业单位破产清算、投资亏损等原因） 先转入待处置资产，按照长期股权投资的先转入待处置资
68、产，按照长期股权投资的账面余额账面余额， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：长期投资贷：长期投资 取得转让收入时取得转让收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 实现转让或报批核销时，转销账面余值实现转让或报批核销时，转销账面余值 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 逃畦仿嘱滋恭孩扎享秧俯研殷庄处廉月瑚慑臭镇灶帽合昌娩她哇甩泳眷削【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件475 5、增加增加了了
69、 “在建工程在建工程” 科目。科目。P43P43 “在建工程在建工程”核算事业单位为核算事业单位为建造、改建、扩建建造、改建、扩建及及修修缮缮固定资产以及固定资产以及安装安装设备而进行的各项建筑、安装工程设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。所发生的实际成本。 按工程性质、具体工程项目等进行明细核算。按工程性质、具体工程项目等进行明细核算。 基本建设投资基本建设投资应当按照国家有关规定应当按照国家有关规定单独建账、单独单独建账、单独核算，核算，同时按照规定同时按照规定定期定期并入本科目反映。并入本科目反映。 事业单位应当在事业单位应当在在建工程在建工程下设置下设置“基建工程基建工程”
70、明细科明细科目，核算由目，核算由基建账基建账并入的并入的在建工程在建工程成本。成本。 博鄂妄讥贴依罚扳认抄卿流容棺殃漠昌纹懊桐噬扮雌吝背腆踢嚼筛华捂给【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件48在建工程的主要账务处理如下：在建工程的主要账务处理如下： （非基本建设项目）（非基本建设项目）1 1、建筑工程、建筑工程 A.A.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，按照固定资，按照固定资产的账面价值产的账面价值， 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 同时，按照固定资产对应的非流动资
71、产基金，同时，按照固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产、累计折旧固定资产、累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 B B、根据工程价款根据工程价款结算账单与施工企业结算结算账单与施工企业结算工程价款工程价款时，按照时，按照实际支付的工程价款，实际支付的工程价款， 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 同时，借：事业支出同时，借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款龄撼嘿烁威庐题系氛泡齿榔缮午齿进辅计蹈朗乃典赋声搂猿缸殃简祁样丢【培训课件】事业单位会计制
72、度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件49 C. C.结算借入的专门借款结算借入的专门借款的利息的利息，属于建设期间发生的，属于建设期间发生的，计入计入在建工程成本在建工程成本， 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 贷：长期借款、银行存款贷：长期借款、银行存款 同时，借：在建工程同时，借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 D. D.工程完工交付使用时工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际，按照建筑工程所发生的实际成本成本， 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 同时同时 借：非流动资产基金借：非流动
73、资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 视折酒躇旦帝拟肥享饥铜梯乖澈特钦护侧孩匹作搏恋嘿湿保莎居屑款豁拐【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件50 2 2、设备安装、设备安装、设备安装、设备安装 A.A.购入需要安装的设备，借：在建工程购入需要安装的设备，借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 同时，借：事业支出同时，借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款。 B B、融资租入需要安装的设备，按确定的成本、融资租入需要安装的设备，按确定的成本， 借：在
74、建工程借：在建工程 贷：长期应付款（协议的租金）贷：长期应付款（协议的租金） 非流动资产基金非流动资产基金在建工程（差额）在建工程（差额） 同时，按实际支付的税费等，同时，按实际支付的税费等， 借：事业支出、经营支出，借：事业支出、经营支出， 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 淖酵梢逢垢遍糙贰合荣浦原搜引孺伪拖闰屿之崭吓簇鲁衬旗篙佐食檄食缎【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件51C.C.发生安装费用，发生安装费用， 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程
75、同时同时 借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 贷：财政补助收入、银行存款贷：财政补助收入、银行存款D.D.设备安装完工交付使用时，设备安装完工交付使用时， 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时同时 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程民弊袄低盘示弦癌策臃氟吱泥羔邦洛澈雍启风憨虹轴惮枫场槛荚愈怖词裸【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件526 6、固定资产的核算、固定资产的核算 （1 1）固定资产概念及分类）固定资产概念及分类 （标准提高）（标准提高） 是事业单
76、位拥有的预计使用年限在是事业单位拥有的预计使用年限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）、年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过一态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过一年（不含一年）的大批同类物资，也作为固定资产核算与管理。年（不含一年）的大批同类物资，也作为固定资产核算与管理。 反映的是原价反映的是原价 分类分类：一般包括：一般包括六六类：房屋及构建物；专用设备；通用设备；类：房屋及构建物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家
77、具、用具、装具及动植物。文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 有有关说明如下：关说明如下： （A A）以经营租赁方式租入的固定资产，不作为本单位的固定资）以经营租赁方式租入的固定资产，不作为本单位的固定资产。产。（B B）购入需安装的固定资产，先通过）购入需安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程” （C C）对于应用软件对于应用软件，构成相关构成相关硬件不可缺少硬件不可缺少的组成部分的，的组成部分的， 作为固定资产进行核算；否则应当将该软件作为作为固定资产进行核算；否则应当将该软件作为 无形资产无形资产核算。核算。柞寡社虐颅砖舜搭农媒翁蜡樟抠旭身芍危论檬恩疟斩亦迅悉寨盅脓萍均
78、节【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件53（2 2）购入）购入的固定资产的固定资产，正确计算购入成本，正确计算购入成本 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。分别确定各项固定资产的入账成本。 购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，按照确定的固定资产成本， 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产，固定资
79、产， 同时，借：事业支出、经营支出同时，借：事业支出、经营支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，先通过，先通过“在建工程在建工程”核算。核算。 安装完工交付使用时，安装完工交付使用时， 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产同时，借：非流动资产基金同时，借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程谋芦俩决圈碉崭镐骡沃操椅雀哪膊卜区疏舞圭郁留艾腔荫燕烽碰箭拇渠仪【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课
80、件54（3）、购入固定资产购入固定资产扣留扣留质量保证金的质量保证金的，在取得固定资在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，产时，按照确定的固定资产成本，借：固定资产（不需安装）借：固定资产（不需安装） 借：在建工程（需安装）借：在建工程（需安装） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定固定 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 在建工程（安装完成）在建工程（安装完成）同时，按照同时，按照发票全额发票全额、扣留的质量保证金，、扣留的质量保证金， 借：事业支出借：事业支出 或或 经营支出经营支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 其
81、他应付款（扣留保证金一年内）其他应付款（扣留保证金一年内） 长期应付款（扣留保证金一年以上）长期应付款（扣留保证金一年以上） 保修期满支付质量保证金时保修期满支付质量保证金时，借：其他应付款，借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款若发票金额若发票金额不包括不包括质量保证金的，则借记质量保证金的，则借记“事业支出事业支出”、“经营经营支出支出”、“专用基金专用基金修购基金修购基金”等科目，贷记等科目，贷记“财政补助收财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款入、零余额账户用款额度、银行存款”科目。科目。 尊湖扑浙隆吮饵挛实懦酒察胯码海遏雹袁邑唐垣副趁土蘑琶逻弊阉软隘率【培训课件】事业单位会计制
82、度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件55（4 4）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。到交付使用状态前所发生的必要支出构成。 在原有固定资产基础上进行在原有固定资产基础上进行改建、扩建改建、扩建的固定资产，其成本的固定资产，其成本按照按照原固定资产账面余额原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除部分账面余额）加（扣除固定资产拆除部分账面余额）加上改建、扩建支出后的净额确定上改建、扩建支出后的净额确定。 工程完工交付使用时，工程完工交付使用时， 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动
83、资产基金固定资产固定资产 同时，同时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程” 贷：在建工程贷：在建工程已达到交付使用状态已达到交付使用状态但尚未办理竣工决算但尚未办理竣工决算手续的固定资产，手续的固定资产，按照按照估计价值估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。有入账，待确定实际成本后再进行调整。有关账务处理参见关账务处理参见“在建工程在建工程”科目。科目。秧诞怖颧沫桓敷挞矮憾渺烂挚磺尊胯疏胶肛槐牢牙快葵拓硝佣证筷锋泊驰【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件56（5 5）、以融资租赁方式租入的固定资产）、以融资租赁方式租入的固定资产，其
84、成本按照租赁，其成本按照租赁协议或者合同确定的协议或者合同确定的租赁价款租赁价款、相关税费、运输费、途中保、相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。险费、安装调试费等确定。 按照确定的固定资产成本按照确定的固定资产成本， 借：固定资产借：固定资产 不需安装不需安装 在建工程在建工程 需安装需安装 贷：长期应付款贷：长期应付款 （按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）按照租赁协议或者合同确定的租赁价款） 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 （差额）（差额） 同时，同时，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，相关费用，
85、 借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款 定期支付租金时，按照支付的租金金额定期支付租金时，按照支付的租金金额， 借：长期应付款借：长期应付款 同时同时 借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 跨年度跨年度分期付款分期付款购入固定资产，比照以融资租赁租入固定购入固定资产，比照以融资租赁租入固定资产的账务处理。资产的账务处理。 鸵巧潘仙些选吱装站四聪由薪邮涝闯慷邱跟梁下酬葵辰小墟你母砂啥锹昂【培训课件】事业单位会
86、计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件57（6）、接受捐赠、无偿调入的固定资产）、接受捐赠、无偿调入的固定资产，成本成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。额加上相关税费确定。 按照确定的固定资产成本，按照确定的固定资产成本， 借借: :固定资产、在建工程固定资产、在建工程 需安装需安装 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 在建工程（安装完毕）在建工程（安装完毕）同时按照发生的相关税费同时按照发生的相关税费， 借：其他支出（税费支出）借：其他支出（税费支出） 贷：银行存款贷：银行存款周
87、蠕矛贮忧晴扩别怪汕团肃塘袱酱耸届需铰嗅鳖勋佃言店阿藤呢著爱曾舍【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件58（7）固定资产应按月计提折旧）固定资产应按月计提折旧（文物和陈列品；（文物和陈列品；动植物、图书、档案、以名义金额计量的等除外）动植物、图书、档案、以名义金额计量的等除外）。 A A、事业单位应合理确定固定资产的使用寿命。其固定资产、事业单位应合理确定固定资产的使用寿命。其固定资产使用使用 寿命寿命一般为其一般为其预计使用年限。预计使用年限。 B B、事业单位一般应当采用、事业单位一般应当采用年限平均法、工作量法年限平均法、工作量法计提折旧。计提折旧。
88、C C、折旧金额计入成本，计提固定资产折旧、折旧金额计入成本，计提固定资产折旧不考虑不考虑预计净残值预计净残值。 D D、事业单位、事业单位应当按月计提固定资产折旧应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。照提折旧，从下月起不提折旧。 E E、固定资产、固定资产提足折旧提足折旧后，无论能否继续使用，均后，无论能否继续使用，均不再不再提取折旧；提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 坍磊缓尿
89、晰绝胖弃倪釉羔替坏星具溪钒魁镜候画洪官才喀煞豹茫吝溅漏抹【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件59F、融资租入固定资产计提折旧时、融资租入固定资产计提折旧时，能够合理能够合理确定确定租赁期届满时租赁期届满时将会取得租入固定资产将会取得租入固定资产所有权所有权的，应当在租入固定资产的，应当在租入固定资产尚可使用尚可使用年限内年限内计提折旧；计提折旧；无法无法合理确定租赁期届满时能够合理确定租赁期届满时能够取得取得租入固定租入固定资产资产所有权所有权的，应当在的，应当在租赁期租赁期与租入固定资产与租入固定资产尚可使用年限尚可使用年限两者两者中中较短较短的期间内
90、计提折旧。的期间内计提折旧。 G、固定资产发生更新改造等后续支出而、固定资产发生更新改造等后续支出而延长延长其使用年其使用年限的，限的， 应当应当重新重新确定的固定资产的确定的固定资产的成本成本以及以及重新重新确定的确定的折旧年限折旧年限，重新计算折旧额。重新计算折旧额。 H、累计折旧的主要账务处理如下：、累计折旧的主要账务处理如下： 按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产处置时，固定资产处置时， 借：待处置资产损溢、累计折旧借：待处置资产损溢、累计折旧
91、贷：固定资产贷：固定资产 最后将最后将“待处置资产损益待处置资产损益”转入转入“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”逗蚊吨羌浚骇历尼度苯庇波嗣柒哟啦杀躯厌疙铝摇亚韧递婴泊草膏隧棒坎【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件60（8 8）、与固定资产有关的后续支出）、与固定资产有关的后续支出，分别以下情况处理：，分别以下情况处理： 为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等建或大型修缮等后续支出后续支出，计入固定资产成本，通过，计入固定资产成本，通过“在建工程在建工程”科目
92、核算，完工交付使用时转入科目核算，完工交付使用时转入“固定资产固定资产”科目。科目。 为维护固定资产的正常使用而发生的为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理日常修理等后续支出，计等后续支出，计入入当期支出当期支出，借记，借记“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（9 9）处置固定资产及以固定资产投资，）处置固定资产及以固定资产投资，应当分别以下应当分别以下情况处理：情况处理： A A、出售固定资产，、出售固定资产， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 同时，借：非流动资产基金同时，借
93、：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢权粮驹淹复厌甩够唯聘寄慈碟伟捌凶者跨置蒂腥旭久织疗缠蒋腋症雌相蚂【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件61 出售过程中发生的相关税费，出售过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，按照实际发生的金额， 借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴税费、银行存款贷：应缴税费、银行存款 出售取得价款等出售取得价款等，按照实际收到的金额，按照实际收到的金额， 借：银行存款借：银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 出售取得价款扣除相关税费后的净收入，出售取
94、得价款扣除相关税费后的净收入， 借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款贷：应缴国库款B、以固定资产对外投资、以固定资产对外投资 借：长期投资借：长期投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 同时，按照投出固定资产的账面余额，同时，按照投出固定资产的账面余额， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产、累计折旧固定资产、累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生的相关税费，发生的相关税费， 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费贷：银行存款、应缴税费拦廷氏寂助留乒茶鬃挖倔闺檄销瑰协症陋腮蛮尺峙听蒜致坎振卵谤赣搪抖【培训课件】
95、事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件62C、无偿调出、对外捐赠固定资产，、无偿调出、对外捐赠固定资产， 先转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，先转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值， 借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 实现调出或捐出时，转销固定资产对应的非流动资产基金，实现调出或捐出时，转销固定资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 稻沼宣单惦尼择稠俩棒桔珐迄赤网规溺古悲誉噶伯介缺哑篡竟
96、友碉最犹汲【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件63（10）固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损。）固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损。 事业单位固定资产，每年事业单位固定资产，每年至少至少应盘点应盘点一次一次。对发现的盘亏，应。对发现的盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 A、盘盈盘盈的固定资产，的固定资产，按照同类或类似资产的实际成本或市场价按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值，格确定入账价值， 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产B、盘亏
97、盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 报经批准予以处置时报经批准予以处置时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 崎钒茹位贰数匹坞仅牙眼糠义捍叮寸瘪侵撬飘深亮泅炸吵劈升均岿俭抡窗【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件64处置过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额处置过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借：待处置
98、资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴税费、银行存款贷：应缴税费、银行存款 收到的固定资产残值变价收入收到的固定资产残值变价收入、保险理赔和过失保险理赔和过失人赔偿等，人赔偿等， 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 处置取得款项扣除相关税费后的净收入，处置取得款项扣除相关税费后的净收入， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 喻珍卤阁结獭筏戍媳袋铆触幂份掂帅毯锣值撒综声幻土荒澈廉淑硝鬼滓瓦【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT
99、课件657 7、无形资产会计核算的主要变化、无形资产会计核算的主要变化：（1 1）重新描述了无形资产的定义和内容。）重新描述了无形资产的定义和内容。 无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的非货无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的非货币性资产，包括土地使用权、专利权、非专利技术、商币性资产，包括土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等。事业单位购入的标权、著作权等。事业单位购入的不构成不构成相关相关硬件不可硬件不可缺少缺少组成部分的应用软件（即可单独使用的），作为无组成部分的应用软件（即可单独使用的），作为无形资产核算形资产核算。 （2 2）无形资产在无形资产在取得取得时，应当按照
100、实际成本入账（比时，应当按照实际成本入账（比照固定资产处理）。照固定资产处理）。 A A、外购外购： 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 同时，借：事业支出等同时，借：事业支出等 贷：银行存款、财政补助收入等贷：银行存款、财政补助收入等 败击屈种拼诸谋潍语捐乔烧氢缨阻允喳蛰差尉酪潭娥痕惮园伏池版俭初氰【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件66B B、接受捐赠、接受捐赠、无偿调入的无形资产：、无偿调入的无形资产： 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 同时，借：其他支出同时
101、，借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 C C、增加、增加了了自行研发自行研发取得的无形资产的会计处理。取得的无形资产的会计处理。 自行开发自行开发并按法律程序并按法律程序申请取得申请取得的无形资产，按照依法的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，取得时发生的注册费、聘请律师费等费用， 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 同时，取得前发生的研发费用、注册时发生的注册费等同时，取得前发生的研发费用、注册时发生的注册费等 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行
102、存款 委托软件开发委托软件开发公司开发的软件视为公司开发的软件视为外购外购 ；挥杂宫抱播睛似跨鹿震渔郭恿煽聂感怔哲浙俊绸钞娶于局溜宙诱畸属缅撇【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件67D D、无形资产的后续支出、无形资产的后续支出 能计入成本的资本性支出能计入成本的资本性支出（如对软件进行升级改造或扩展（如对软件进行升级改造或扩展其功能而发生的支出其功能而发生的支出 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 同时同时 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额、银存贷：财政补助收入、零余额、银存为维护无形资产的
103、为维护无形资产的正常使用而发生正常使用而发生的后续支出，直接作为支出的后续支出，直接作为支出 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入、零余额、银存贷：财政补助收入、零余额、银存疡垫络墟淫危嫂捡沥著履挪材近毕穆击艰盈第吾症竹源伸了诬吞践施里四【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件68（3 3）、增加了）、增加了“累计摊销累计摊销”科目科目，核算计，核算计提的无形资产摊销额。提的无形资产摊销额。 A A、事业单位应当合理确定无形资产的、事业单位应当合理确定无形资产的使用寿命使用寿命。事业单位无形。事业单位无形资产的资产的使用寿命使用寿命为其为其预计使用年限
104、预计使用年限（可按法律、合同等确定，无（可按法律、合同等确定，无法律合同的，按不少于法律合同的，按不少于1010年计算）。年计算）。 B B、事业单位应当采用、事业单位应当采用年限平均法年限平均法计提无形资产摊销。计提无形资产摊销。 C C、计提无形资产摊销、计提无形资产摊销不考虑预计净残值不考虑预计净残值。 D D、事业单位应当自无形资产、事业单位应当自无形资产取得当月取得当月起，起，按月按月计提无形资产摊计提无形资产摊销。销。 （以名义金额计量的除外）（以名义金额计量的除外） 按月摊销时按月摊销时 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销廊湾险旨勇惰酪
105、复颅椒钵寝否蛮忙各渍钦床哩旬破蔓遍吞群盟悸楔坯常蓄【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件69（4 4）、无形资产处置）、无形资产处置（包括出售、投资、核销等）（包括出售、投资、核销等）A.A.出售无形资产出售无形资产：转入待处置资产时，：转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 收到价款收到价款 借：银行存款（减费用）借：银行存款（减费用） 累计摊销累计摊销 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 贷：无形资产贷：无形资产 应缴税费应缴税费实现出售时实现出售时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢
106、 B B、无形资产核销无形资产核销 当无形资产预期不能为事业单位带来服当无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，按规定报经批准后可以务潜力或经济利益的，按规定报经批准后可以核销核销账面价值账面价值。 转入核销时，借：待处置资产损溢、累计摊销转入核销时，借：待处置资产损溢、累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 报批核销时，借：非流动资产基金报批核销时，借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢蹈晤者郴坦丽某返嗅福六涝环亭尚阻藉捍范学纠品逼眼涌慈虚看讯赔榨沙【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件70C. 以无形资产对外投
107、资以无形资产对外投资，按照评估价或合同确定价值作为投，按照评估价或合同确定价值作为投资成本。资成本。 借：非流动资产损溢借：非流动资产损溢无形资产、累计摊销无形资产、累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 同时，转销无形资产的账面余额，同时，转销无形资产的账面余额， 发生的相关税费发生的相关税费 借：长期投资借：长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：银行存款、应缴税费贷：银行存款、应缴税费悔崎正弊旬湿勘捏开毒恐子渐钧睡悼寺秩学缩挥青椿艳锑活涌袖伞刘圈逾【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件71（5）“待处
108、置资产损溢待处置资产损溢”科目：科目： 核算事业单位核算事业单位待处置资产待处置资产的价值及处置损溢。包的价值及处置损溢。包括：资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、括：资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废损毁、核销盘亏、报废损毁、核销 P52 P52 设置两个明细账：处置资产价值、处置净收入设置两个明细账：处置资产价值、处置净收入 A A、报经批准予以报经批准予以核销核销的应收及预付款项、长期股权投资、无的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产，先转入形资产，先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢” （无实物的称（无实物的称核销核销） 借：待处置资产损溢借：待处置资产损
109、溢 贷：应收账款、长期投资、无形资产贷：应收账款、长期投资、无形资产 同时同时核销核销长期资产长期资产基金基金、流动资产成本、流动资产成本 借：非流动资产基金、其他支出借：非流动资产基金、其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢拙愧辅笨栏瘪谆娄镐耿揖撩聘巷呻欢审岁翼凛甥垒机汤琶缩恤燕豫蔓淮僳【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件72B、盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 先转入待处置资产时（先转入待处置资产时（有实物的称有实物的称毁损毁损） 借：待处置资产损溢、累计折旧借：待处置资产损溢、累计折旧 贷：固定资产、存
110、货贷：固定资产、存货 取得残料收入时取得残料收入时： 发生费用发生费用 借：银行存款借：银行存款 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 贷：银行存款贷：银行存款 实现转让或报批核销时，转销账面余值实现转让或报批核销时，转销账面余值 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产、其他支出固定资产、其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 处置完毕，按照处置收入扣除相关费用后的处置完毕，按照处置收入扣除相关费用后的净收入净收入，转入转入“应缴国库款应缴国库款” 蛛釜冗菲毁眶躁操盘缓磁黎薄宇酵救魂诵哇腆坊鹊涅苇醉令涨闹刻糙厦察【培训课件】事业单位会计制度P
111、PT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件73C、无偿调出、对外捐赠、无偿调出、对外捐赠存货存货、固定资产、无固定资产、无形资产。形资产。 转入待处置资产时转入待处置资产时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 （折旧、摊销）（折旧、摊销） 贷：存货、固定资产、无形资产贷：存货、固定资产、无形资产 实际捐赠、调出时，转销实际捐赠、调出时，转销对应基金；存货为对应基金；存货为”其他支出其他支出 ” 借：其他支出、非流动资产基金借：其他支出、非流动资产基金 贷：等处置资产损溢贷：等处置资产损溢 最后结转净收入，借：待处置资产损溢最后结转净收入，借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款蝴
112、拳持姻纹筹纬邯圭盐币皿韩春篇稠鬼钟杰鼻仔惨坚胁耕骏闹五洛育霖巨【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件74D、转让（出售）长期投权投资、固定资产、无形、转让（出售）长期投权投资、固定资产、无形资产资产 （与盘亏处理一样）（与盘亏处理一样） 先转入待处置资产；先转入待处置资产； 再转销对应的基金；再转销对应的基金； 收到收入、发生支出，入收到收入、发生支出，入“待处置资产损溢待处置资产损溢” 最后结转最后结转净收入，净收入，转入转入“应缴国库款应缴国库款” 。 “待处置资产损溢待处置资产损溢”，平时如为借方余额，反映尚未处置完平时如为借方余额，反映尚未处置完的
113、资产及净损失，贷方余额，反映尚未处置的净溢余，年终的资产及净损失，贷方余额，反映尚未处置的净溢余，年终报经批准处理后，无余额。报经批准处理后，无余额。注注：以固定资产、无形资产：以固定资产、无形资产对外投资对外投资的，不通过本科的，不通过本科目核算。目核算。 蓟塞逛乌躺眯蔓谱鉴操胎晦狈糙桅制啡福筹窒歌建彻盒都恃喷蘸柞轧莎肄【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件75四、负债业务的会计核算四、负债业务的会计核算（一）新制度下的会计科目（一）新制度下的会计科目 18 2001 短期借款短期借款（原借入款项）（原借入款项） 19 2101 应缴税费应缴税费 （原应
114、交税金）（原应交税金） 20 2102 应缴国库款应缴国库款 （原应缴预算款）（原应缴预算款） 21 2103 应缴财政专户款 22 2201 应付职工薪酬应付职工薪酬 23 2202 应付票据 24 2203 应付账款 25 2204 预收账款 26 2206 其他应付款 27 2301 长期借款长期借款 28 2302 长期应付款 篓饯卧耐种葵檀脐种了克胰铭爆渣谣葬取辗污铣披军脐慨皑唐孩个澎哪掐【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件76（二）负债业务的主要会计处理（二）负债业务的主要会计处理1 1、将原来的、将原来的“借入款项借入款项”分为分为“短期借
115、款短期借款”和和“长期借款长期借款”核算。对发生的长期核算。对发生的长期借款利息借款利息处处理进行了理进行了修改。修改。（1 1）短期借款短期借款：核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期：核算事业单位向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年限在一年以下（含一年) )的各种借款。的各种借款。取得借款取得借款；银行承兑汇票到期，无力；银行承兑汇票到期，无力支付时支付时，借方为，借方为“应付票应付票据据”，贷方，贷方“短期借款短期借款”；支付利息支付利息（借为其他支出）。（借为其他支出）。（2 2）长期借款长期借款：核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿：核算事业单位向银行或其他金融机构
116、借入的偿还期限在一年以上还期限在一年以上( (不含一年不含一年) )的各项借款。本科目应当按照的各项借款。本科目应当按照贷贷款单位款单位和和贷款种类贷款种类进行进行明细核算明细核算，同时可以设置，同时可以设置“基建借款基建借款”、“其他借款其他借款”等明细科目。等明细科目。 塘玻侵彦蓄什吁惭扛烷臻叫蕾息塌辞稍孩杂讽患后桐淳眩拦申铲霸叁项瘪【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件77长期借款的利息处理如下长期借款的利息处理如下：为购建固定资产发生的专门借款利息，分别情况处理：为购建固定资产发生的专门借款利息，分别情况处理： 属于工程项目建设期间发生的，计入属于
117、工程项目建设期间发生的，计入工程成本工程成本，按照支，按照支付的利息，借记付的利息，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“非流动资产非流动资产基金基金在建工程在建工程”科目；同时，借记科目；同时，借记“其他支出（利息支出）其他支出（利息支出）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 属于工程项目完工交付使用后发生的，计入当期支出，属于工程项目完工交付使用后发生的，计入当期支出，按照支付的利息，借记按照支付的利息，借记“其他支出其他支出（利息支出）（利息支出）”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 2 2、将原来的将原来的“应缴预算款应缴预算款”改为
118、改为“应缴国库款应缴国库款”科科目目，核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。 主要与主要与处置净收益处置净收益有关，有关， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款谈帕圣丘缠棉奶慰猛愤硼务镁懊詹碧呵断砰孰林枫计劣匣木誓襟锣牙钡泽【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件783 3、“应缴税费应缴税费”科目核算事业单位按照国家税法有科目核算事业单位按照国家税法有关规定应当交纳的各种税费。关规定应当交纳的各种税费。包括包括增值税增值税、营业税营业税、城市维城市维护建设税护建设
119、税、教育费附加教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等得税等。 事业单位代扣代缴的事业单位代扣代缴的个人所得税个人所得税，也通过本科目核算。，也通过本科目核算。 事业单位应缴纳的事业单位应缴纳的印花税不需要印花税不需要预提应缴税费，实际购买时直预提应缴税费，实际购买时直接通过接通过“其他支出（税费支出其他支出（税费支出 ）”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。 增值税：一般纳税人销售时，有增值税：一般纳税人销售时，有“销项税销项税”，购货时取得，购货时取得专用发票的，可以抵扣进项税，非自用货物领用时，要进项转出；专用发票的，可以抵扣
120、进项税，非自用货物领用时，要进项转出； 其他税种：发生时，入相关支出（经营支出、其他支出），其他税种：发生时，入相关支出（经营支出、其他支出），或或“待处置资产损溢待处置资产损溢”，缴税时，减少，缴税时，减少“应缴税费应缴税费”。 （不动产时的税）（不动产时的税）浴廓缓箱心果失篇油禽虽畜郴膀钥未删薪拙寡秒煤得骨电轮珊凡芬雹瑚舷【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件79支付印花税：借：其他支出支付印花税：借：其他支出增值税：经营性质有关的；增值税：经营性质有关的；营业税营业税：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 例
121、例 销售不动产、转让无形资产销售不动产、转让无形资产 转销账面值转销账面值 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢资产价值资产价值 累计折旧累计折旧 贷；固定资产贷；固定资产 应纳营业税：借：待处置资产损溢应纳营业税：借：待处置资产损溢资产价值资产价值 贷：应缴税费贷：应缴税费营业税营业税发生其他支出：借：其他支出发生其他支出：借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款娶祭焊丛恭遏褂豌糙桶也颇篡赐级鹤座虱濒刁肾街唇洲暇州奋缮六篙弟骸【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件804 4、 “应付票据应付票据”科目科目，核算事业单位因购买物资核算事业单位因购买物资或服务
122、等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业或服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票承兑汇票。 修改修改了支付银行承兑汇票的了支付银行承兑汇票的手续费手续费的处理（计入的处理（计入“其他支出其他支出”科目）；科目）；增加增加了应付票据了应付票据到期时到期时的处理（应当分别情况）的处理（应当分别情况）： 支付支付到期票据的付款通知时，借记到期票据的付款通知时，借记“应付票据应付票据” ，贷记，贷记“银行存款银行存款”。 无力支付票款无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记的，按照应付票据的账面余额，借记“应付应付票据票据” ，贷记，贷记“短期借款短期借款” 或或“应付账
123、款应付账款”。现佣迂时埋批隐喉仕她慧烂镜双诵廷世显厘纬赎肪瘁鞘似走趾捅兑亦诱名【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件815 5、修改了修改了 “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，科目，核算事业单位按有核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。住房公积金等。 本科目应当根据国家有关规定按照本科目应当根据国家有关规定按照“工资（含离退休工资（含离退休费）费）”、 “地方（部门）
124、津贴补贴地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以及以及“社会保险费社会保险费”、 “住房公积金住房公积金”等进行明细核算。等进行明细核算。 计算当期工资时，借：事业支出、经营支出计算当期工资时，借：事业支出、经营支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付时支付时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入、贷：财政补助收入、零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 代缴职工社保、公积金、其他款项时，与代缴职工社保、公积金、其他款项时，与支付工资支付工资一样处理；一样处理； 笛佳搞励送较俩亨筛阑模才荣矿药吉坏坟咖更抓巴斩通撼陛荡联瘤咱家藏【培训课件】事业单位
125、会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件826、 “应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“其他应付其他应付款款”、“长期应付款长期应付款”科目。科目。（1 1）“应付账款应付账款”科目科目 核算事业单位因购买物资或核算事业单位因购买物资或服务等应付的款项（服务等应付的款项（修改修改了了“1 1年以上的应付账款年以上的应付账款”在在“长期应长期应付款付款”中核算）。中核算）。（2 2）“预收账款预收账款”科目核算事业单位按合同规科目核算事业单位按合同规定预收的款项。定预收的款项。（3 3）修改了修改了“其他应付款其他应付款”科目的内容。科目的内容。 将偿还期限一年以上的将偿
126、还期限一年以上的“其他应付款其他应付款”放在放在“长期应付款长期应付款”中核算。本科目核算偿还期限在中核算。本科目核算偿还期限在一年一年以内的应付款，如以内的应付款，如应付以经应付以经营租赁租入固定资产的租金、存入保证金营租赁租入固定资产的租金、存入保证金等。 贩付脏恢笔惶柏履医冗厕吱惟低敦释浊烩靶敦油柔札绸乱微郧乓涵马蓬朗【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件83（4 4）“长期应付款长期应付款”科目科目，核算事业单位发生的核算事业单位发生的偿还期限在一年以上（不含一偿还期限在一年以上（不含一 年）的应付款项，如年）的应付款项，如以以融资租赁租入固定资产
127、的租赁费、跨年度分期付融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款款购入固定资产的价款等。等。 7 7、应缴财政专户款、应缴财政专户款 核算事业单位按规定应缴入财核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。政专户的款项。 按款项类别设明细账。按款项类别设明细账。 取得应缴的财政专户时，取得应缴的财政专户时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 上缴时上缴时，借：应缴财政专户款，借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款享米昏久担巫被峨凹败演浦娱留甭钵舶营眯柒杜芋生谬总蟹虚犬瑚艘教介【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PP
128、T课件84五、净资产业务的会计核算五、净资产业务的会计核算（一）、新制度下的会计科目（一）、新制度下的会计科目 29 3001 事业基金（事业基金（过去的一般基金过去的一般基金 ） 30 3101 非流动资产非流动资产基金基金 310101 长期投资长期投资 310102 固定资产固定资产 310103 在建工程在建工程 310104 无形资产无形资产 31 3201 专用基金专用基金 32 3301 财政补助结转财政补助结转 330101 基本支出结转基本支出结转 330102 项目支出结转项目支出结转 33 3302 财政补助结余财政补助结余 帚捏骏枷途滤吾争皇阅蓬菇歧抑肖俱勃曾临区揪男化
129、恐租贵批弓麓架峰蒜【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件8534 3401 非财政补助结转非财政补助结转 35 3402 事业结余事业结余 36 3403 经营结余经营结余 37 3404 非财政补助结余分配非财政补助结余分配 （过去的结余分配）（过去的结余分配）结转和结余结转和结余 年度收入与支出相抵后的余额年度收入与支出相抵后的余额结转结转:是指当年预算已执行但是指当年预算已执行但未完成未完成，或者因故未执，或者因故未执 行，下一年度需要按照原用途行，下一年度需要按照原用途继续继续使用的资金使用的资金。结余结余:是指当年预算工作目标是指当年预算工作目标
130、已完成已完成，或者因故终止，或者因故终止， 当年剩余的资金。当年剩余的资金。砧窟巍免妖岸肩扒炕迁邢丢雨路稽洼伸朴武旋褂敝政秀扶瑚蒂邮然淆殴荔【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件86（二）净资产业务的主要会计处理：（二）净资产业务的主要会计处理： P671、事业基金、事业基金： 指事业单位拥有的指事业单位拥有的非限定用途非限定用途（无时间（无时间或用途限定）的净资产，主要为或用途限定）的净资产，主要为非财政补助结余非财政补助结余扣除扣除结结余分配余分配后滚存的资金。后滚存的资金。 修改修改了了使用范围（减少了投资、财政补助结转、使用范围（减少了投资、财政补
131、助结转、 财政补助结余的内容）财政补助结余的内容） 事业基金的主要账务处理如下：事业基金的主要账务处理如下： （1 1）年末，将本年度）年末，将本年度非财政补助结余分配非财政补助结余分配的余额转入的余额转入事业基金事业基金， 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：事业基金贷：事业基金 （方向可能相反）（方向可能相反）（2 2） 年末，将留归本单位使用的非财政补助专项的年末，将留归本单位使用的非财政补助专项的剩余资金剩余资金转入转入 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业基金贷：事业基金 好茄吠赊纶押仑扼骤蹦添磨袁酝疹慢弹甲兰配贺烈污注吊拌福妒矣圈瓢梯【培训课件】事业单位会计
132、制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件87（3 3）以货币资金取得长期投资时）以货币资金取得长期投资时 借：长期投资借：长期投资 同时同时 借：事业基金借：事业基金 贷：银行存款贷：银行存款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金投资基金投资基金（4 4）转让债券、到期收回债券投资本息，按照实际收到的金）转让债券、到期收回债券投资本息，按照实际收到的金额，额， 借：银行存款借：银行存款 同时同时 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金投资投资 其他收入其他收入投资收益投资收益 贷：事业基金贷：事业基金（5 5）如发生需要）如发生需要调整以前调整以前年度非财政
133、补助结余的事项年度非财政补助结余的事项（上缴或留用），通过本科目核算（上缴或留用），通过本科目核算 借：事业基金借：事业基金 （或相反方向）（或相反方向） 贷：相关科目贷：相关科目娥稻蛔锣箍船军换吊饯嗅溪最舔送丢异决眠驼亮鹏豫掺嚎赞嗅淹菠记屹卒【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件88 2 2、非流动资产基金、非流动资产基金 （新增）（新增） “非流动资产基金非流动资产基金”科目核算事业单位科目核算事业单位长期投资长期投资、固定资产固定资产在建工程、无形资产在建工程、无形资产占用的金额。占用的金额。 本科目应当设置本科目应当设置长期资产长期资产类别设置明细
134、账。类别设置明细账。 非流动资产基金的主要账务处理如下非流动资产基金的主要账务处理如下： （1 1）非流动资产基金应当在非流动资产基金应当在取得取得长期投资、固定资产、在建工程、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产无形资产发生支出时发生支出时予以确认。予以确认。 取得时，借：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产取得时，借：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金投资、固、无、在建投资、固、无、在建 同时，借：事业支出同时，借：事业支出 贷：银行存款、财政补助收入、零余额账户用款额度贷：银行存款、财政补助收入、零余额账户用款额度（2 2）计提固定资产、无形
135、资产摊销时，冲减非流动资产基金。计提固定资产、无形资产摊销时，冲减非流动资产基金。 计提折旧、摊销时，借：非流动资产基金计提折旧、摊销时，借：非流动资产基金 贷：累计折旧、累计摊销贷：累计折旧、累计摊销盯怪让型峨忍遏幅巷嚷蒲徊瞩咽嚼孙鹃王行霍氖蘑撑疾雅娶踪篙苔茹琶淀【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件89（3 3）处置处置长期投资、固定资产、在建工程、无形资产时，应当长期投资、固定资产、在建工程、无形资产时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。冲销该资产对应的非流动资产基金。 A、以固定资产、无形资产对外以固定资产、无形资产对外投资时投资时， 借：长期投
136、资借：长期投资固定资产、无形资产固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的税费，借：其他支出按发生的税费，借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 同时，减少其对应的同时，减少其对应的“非流动资产基金非流动资产基金” 。 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固、无固、无 累计折旧累计折旧 贷：固定资产、无形资产贷：固定资产、无形资产B、处理长期投资、固定资产、无形资产时，先转入待处置资产处理长期投资、固定资产、无形资产时，先转入待处置资产 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 同时冲销对应基金同时冲销对应基金 累计折旧、累计摊销累计折旧、累计摊销 借：非流
137、动资产基金借：非流动资产基金 贷：长期投资、固、无贷：长期投资、固、无 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢抽磁都导其熏昂持寝躯歪唁屁锋又警坚湛圾罢咕鹿楔伤证大媳城阅些雌魁【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件903 3、专用基金、专用基金 指事业单位按规定提取或者设置的具有限定指事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利等。用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利等。 “专用基金专用基金”科目应当按照类别进行明细核算。科目应当按照类别进行明细核算。 专用基金的主要账务处理如下专用基金的主要账务处理如下： （1 1）提取职
138、工福利基金提取职工福利基金 年末，按规定从本年度年末，按规定从本年度非财政补助结余非财政补助结余中计提职工福利基金的，中计提职工福利基金的， 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金（2 2）提取修购基金提取修购基金 按规定提取时，借：事业支出、经营支出、非财政补助结余分配按规定提取时，借：事业支出、经营支出、非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 （3 3）从本年度从本年度非财政补助结余非财政补助结余中提取、设置的其他专用基金中提取、设置的其他专用基金 年末，计提其他专用基金时，借：非财政补助结余分配年末，计提其他专
139、用基金时，借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金其他其他 踞锌疥晦嗓倘缸韵龄务挛经妊栗带琉酝袁壕床吞圭逻防驴善捎朋坚填颗配【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件91（4 4）若有按规定由若有按规定由特定收入直接特定收入直接形成的专用基金形成的专用基金 按规定按规定收到收到专用基金，借：银行存款专用基金，借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金 （5 5）若有按规定若有按规定提取提取并列入当期支出的专用基金并列入当期支出的专用基金 按规定提取专用基金并列入当期支出的，借记有关按规定提取专用基金并列入当期支出的，借记有关支出支出科科 目，贷记目，贷记“
140、专用基金专用基金”科目。科目。 （6 6）使用专用基金使用专用基金 按规定按规定使用使用专用基金时，借：专用基金专用基金时，借：专用基金 贷：银行存款贷：银行存款 使用使用专用基金专用基金形成形成固定资产固定资产的，还应的，还应 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 闰溺穗弓蓉逮痕戍姬岭护改眨兄腔新匝地妒蔬逞悉劣柔瓣木昼林尸修综啪【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件92 4、财政补助结转、财政补助结转 （新增）（新增） P72 指事业单位历年滚存的指事业单位历年滚存的财政补助结转财政补助结转资金，包括资金，包括基
141、本支出结转、基本支出结转、项目支出结转。项目支出结转。 “财政补助结转财政补助结转”科目应当设置科目应当设置“基本支出结转基本支出结转”、“项目支项目支出结转出结转” 二个明细科目，并在二个明细科目，并在基本支出结转基本支出结转下设置下设置“人员经费、人员经费、日常公用经费日常公用经费”进行明细核算，同时应还按政府收支分类科目进行明细核算，同时应还按政府收支分类科目中的中的“支出功能分类科目支出功能分类科目”进行明细核算；进行明细核算； 项目支出结转项目支出结转按按具体项目具体项目设置明细账设置明细账。 财政补助结转的主要账务处理如下财政补助结转的主要账务处理如下： （1）年末，将本年度年末，
142、将本年度“财政补助收入财政补助收入”本期发生额转入结转本科目本期发生额转入结转本科目 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结基本支出结转、项目支出结（2 2）年末，将本年度年末，将本年度“事业支出事业支出财政补助支出财政补助支出”转入本科目，转入本科目， 借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出） 翔虫猫象篱髓贡智阔旗舷堪匙栅绳耸治哼馏根佰硬侧轿肚后存呕诀术垫喝【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制
143、度PPT课件93（3）年末，完成上述二项结转后，年末，完成上述二项结转后，对财政对财政补助项目补助项目执行情况执行情况进行分析，按照有关规定将进行分析，按照有关规定将符合符合财政补助结余财政补助结余性质的项目余性质的项目余额额转入转入财政补助结余财政补助结余， 借：财政补助结转借：财政补助结转项目支出结转项目支出结转项目项目 贷：财政补助结余贷：财政补助结余 （4）按规定按规定上缴上缴财政补助结转财政补助结转资金或资金或注销注销财政补助结转额度财政补助结转额度的，按照实际的，按照实际上缴上缴资金数额或资金数额或注销注销的资金额度，的资金额度， 借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政应返还额
144、度、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款 如如取得取得主管部门主管部门调入调入财政补助结转资金或额度的，做相反财政补助结转资金或额度的，做相反的分录。的分录。（5 5）事业单位发生的需要事业单位发生的需要调整以前年度财政补助结转调整以前年度财政补助结转的事项的事项 如购货退回时需退回如购货退回时需退回国库授权支付额度国库授权支付额度的，的， 如该支付的款项属于如该支付的款项属于以前年度支付以前年度支付的，则退回的，则退回零余额零余额额度，额度， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 年末余额，反映财政补助结转资金
145、（项目未完）。年末余额，反映财政补助结转资金（项目未完）。掣翔曰忠再携谴称核业挽椒拯家妇泄疚稠又启骆窒张睡压舍窑思栽轩浊甲【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件945 5、财政补助结余、财政补助结余 （新增）（新增）P73 核算事业单位滚存的核算事业单位滚存的财政补助财政补助项目支出结余项目支出结余资金。本科目按资金。本科目按政府收支分类科目中政府收支分类科目中“支出功能分类科目支出功能分类科目”设置相关明细设置相关明细账。账。财政补助结余的主要账务处理如下财政补助结余的主要账务处理如下：（1 1）年末，对财政补助各明细项目进行分析，将）年末，对财政补助各
146、明细项目进行分析，将符合符合财政补助结财政补助结余性质的余性质的项目余额项目余额转入转入“财政补助结余财政补助结余”，即，即 借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政补助结余（方向可能相反）贷：财政补助结余（方向可能相反）（2 2）按规定）按规定上缴上缴财政补助资金或财政补助资金或撤销撤销财政补助结余额度的，按实财政补助结余额度的，按实际金额，际金额， 借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款 如为如为取得取得主管部门调入补助资金的，则做相反分录；主管部门调入补助资金的，则做相反分录；性汐椿尼育巍佯荚化
147、塌诗坷徐岳诬寓僚四戎庇望畜亨娄构深吐葬邓冀坎崭【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件95（3 3）事业单位发生需要调整）事业单位发生需要调整以前年度以前年度财政补助财政补助结余的事项，通过本科目核算。结余的事项，通过本科目核算。 如如购货退回购货退回时需退回时需退回国库授权支付额度国库授权支付额度的，的， 且该支付的款项属于且该支付的款项属于以前年度支付以前年度支付的，则的，则退回退回零余额账户用款额度零余额账户用款额度， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结余贷：财政补助结余年末余额，反映财政补助结余资金年末余额，反映财政补助结余
148、资金崇鞘而斟窗搞佳箔今澄专户谩拱虹墩闭弦常咏荐讨洞扣勘盅乘湖滦织岁寐【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件966 6、非财政补助结转、非财政补助结转 （新增，由原专用资金更改）（新增，由原专用资金更改） P74 指事业单位历年滚存的指事业单位历年滚存的非财政补助结转非财政补助结转的资金。主要指各的资金。主要指各专项专项资金收支相抵后的余额。资金收支相抵后的余额。 “非财政补助结转非财政补助结转”科目应当按照科目应当按照非财政专项资金非财政专项资金的的具体项目具体项目进行明细核算。进行明细核算。 非财政补助结转的主要账务处理如下：非财政补助结转的主要账务处理
149、如下： （1 1）年末，将本年度事业收入、上级补助收入、附属单位上缴）年末，将本年度事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入的本期发生额中的收入、其他收入的本期发生额中的专项资金专项资金收入转入本科目，收入转入本科目， 借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、补助收入借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、补助收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转专项资金专项资金 同时，将同时，将事业支出事业支出、其他支出其他支出中非财政补助的中非财政补助的专项资金专项资金转入本科目转入本科目 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出、其他支出（无上缴、附属、经营）贷：事业
150、支出、其他支出（无上缴、附属、经营） 拜绥逃笨蛛定句院融惜陷伦豁藏茬扔撩菩能责弟萍槐涉轻浓扒坡藩脉率捍【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件97（2）年末，完成上述结转后，）年末，完成上述结转后，对对“非财政补助专非财政补助专项结转项结转”资金情况进行分析，资金情况进行分析，将已完成项目将已完成项目剩余资金剩余资金区分区分不不同同情况进行情况进行处理处理： 缴回缴回原专项资金拨入单位的，则原专项资金拨入单位的，则 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：银行存款贷：银行存款 留归留归本单位使用的，则本单位使用的，则 借：非财政补助结转借：非财政补助结转某
151、项目某项目 贷：事业基金贷：事业基金（3）发生需要调整以前年度发生需要调整以前年度非财政补助结转非财政补助结转的事项，的事项，通过本科目核算通过本科目核算 年末余额，反映未完成项目的专项结余资金；已完工年末余额，反映未完成项目的专项结余资金；已完工的项目无余额（上缴或转为事业基金）的项目无余额（上缴或转为事业基金）粉漱等牺跳辕潮猾房懊敢牛写饺二裤韭崔能潜沼卡们箕辛彤刘综耻幅忱袖【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件987 7、事业结余、事业结余 P75 P75 核算事业单位本期除核算事业单位本期除财政补助收支财政补助收支、非财政专项资金非财政专项资金和和经
152、营收经营收支支以外的各项以外的各项收支相抵后收支相抵后的余额的余额。 事业结余的主要账务处理如下：事业结余的主要账务处理如下： （1 1）期末，将）期末，将事业收入事业收入、上级补助收入上级补助收入、附属单位上缴收入附属单位上缴收入、其他收入其他收入本期发生额中本期发生额中非专项资金非专项资金结转入结转入“事业结余事业结余” 借借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入 贷：事业结余贷：事业结余 将事业支出、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出将事业支出、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出下的下的非专项资金非专项资金本
153、期发生额结转入本期发生额结转入“事业结余事业结余” 借：事业结余借：事业结余 贷贷：事业支出、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出事业支出、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出频箱草钦惋玲端牌绽阮憾煌咎启赁迟踢藕日瞻伪蕾陆妮踌拌威戮站举斥川【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件99（2 2）年末，完成上述结转后，）年末，完成上述结转后，将将“事业结余事业结余”科目余额结转入科目余额结转入非财政补助结余分配非财政补助结余分配， 借：事业结余借：事业结余 （也可能在贷）（也可能在贷） 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配（3 3）本科目期末
154、如为贷方余额，反映事业单位自本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末年初至报告期末累计实现累计实现的事业结余；如为借方余的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损，本年科目业亏损，本年科目年末应无余额年末应无余额（因为转入（因为转入“非财非财政补助结余分配政补助结余分配”）物治蘸厦渴博燕哀主宪煽忆复浇缚肠部衍舰填拜净彰霉患莎酉辽指讳胀锭【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1008 8、经营结余、经营结余 P77 P77核算事业单位本期核算事业单位本期经营收入经营收入减去
155、减去经营支出经营支出后的余额，以及后的余额，以及弥弥补补以前年度经营以前年度经营亏损亏损后的余额。后的余额。 经营结余的主要账务处理如下：经营结余的主要账务处理如下： （1 1）期末，结转本期的）期末，结转本期的经营收入、经营支出经营收入、经营支出” 借：经营收入借：经营收入 借：经营结余借：经营结余 贷：经营结余贷：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 （2 2）年末结转后，将）年末结转后，将经营结余经营结余贷方贷方余额结转入余额结转入非财政补助结非财政补助结余分配，余分配， 借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，表示亏损，如为借方余额，表示亏损
156、，不予结转。不予结转。（3 3）本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至本期）本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至本期累计实现的经营结余，如为借方余额，则表示亏损；累计实现的经营结余，如为借方余额，则表示亏损； 年末结账后，本科目一般年末结账后，本科目一般无余额无余额；如为借方结余，反映经；如为借方结余，反映经营亏损。营亏损。 健毕涯旺庚取重橡抬镑所墩忧施威艺眉狰浸流柒征由旅率绑路壳淹热誊傅【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1019、非财政补助结余分配非财政补助结余分配 P77 核算事业单位本年度核算事业单位本年度非财政补助结余分配非财政补
157、助结余分配的资金。的资金。“非财政补非财政补助结余分配助结余分配”科目应当按规定设置科目应当按规定设置“提取职工福利基金提取职工福利基金”等明细等明细科目，进行明细核算科目，进行明细核算。 非财政补助结余分配的主要账务处理如下：非财政补助结余分配的主要账务处理如下： （1 1）年末，将年末，将“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”科目余额转入本科目科目余额转入本科目， 借：事业结余（借余或贷余）、经营结余（借余不转）借：事业结余（借余或贷余）、经营结余（借余不转） 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 （2 2）有企业所得税纳税义务的单位计算应纳所得税时有企业所得税纳税义务的单位计
158、算应纳所得税时， 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费贷：应缴税费所得税所得税 （3 3）按照有关规定提取职工福利基金的，按照有关规定提取职工福利基金的， 借：非财政补助结余分配（提取职工福利基金）借：非财政补助结余分配（提取职工福利基金） 贷：专用基金（职工福利基金）贷：专用基金（职工福利基金） （3 3）年末，完成上述处理后，将本科目余额结转入年末，完成上述处理后，将本科目余额结转入事业基金，事业基金， 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 （方向可能相反）（方向可能相反） 贷：事业基金贷：事业基金 年末结账后，本科目年末结账后，本科目无余额无余额（转入（转入
159、事业基金事业基金）触泥蜀匿嫂峻锥颂战杉座掣砸绸俊各缅酗噪藤栈姑优蕾袭缕傍斧趾苇屋杰【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件102六、收入业务的会计核算六、收入业务的会计核算（一）、新制度下的会计科目（一）、新制度下的会计科目 37 4001 财政补助收入财政补助收入 38 4101 事业收入事业收入 39 4201 上级补助收入上级补助收入 40 4301 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 41 4401 经营收入经营收入 42 4501 其他收入其他收入由墓鲤暖牵俱五狙次哺彭栽你逸柏鸦众盟野氟蔷旋蒲径怨昂迁肠狞弯嘱叠【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【
160、培训课件】事业单位会计制度PPT课件103（二）收入业务的主要会计处理（二）收入业务的主要会计处理1 1、财政补助收入、财政补助收入 P78 P78 “财政补助收入财政补助收入”科目核算事业单位从科目核算事业单位从同级财政部门同级财政部门取得的各取得的各类财政拨款。类财政拨款。 应当设置应当设置“基本支出补助基本支出补助”和和“项目支出补助项目支出补助”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类支出功能分类” 相关科目设置明细账；同时在相关科目设置明细账；同时在“项目支出项目支出”明明细科目下按照细科目下按照具体项目具体项
161、目进行明细核算。进行明细核算。 财政补助收入的确认财政补助收入的确认 A A、直接支付方式下，直接支付方式下，对财政直接支付的支出，事业单位在对财政直接支付的支出，事业单位在收收到到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照通知书代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照通知书中的直接支付入账金额确认为收入；（借中的直接支付入账金额确认为收入；（借: :事业支出，贷：财政事业支出，贷：财政补助收入）补助收入） 年终，据本年度财政直接支付年终，据本年度财政直接支付预算指标数预算指标数与直接支付与直接支付实际数实际数的差额，借记的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付
162、”，贷记，贷记“财财政补助收入政补助收入”； 阀彤棍声极实傍座据顽浦梭纳挣捞邹讽邢洗剥扫滞荔藏卒究杜鳞掘呻租篷【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件104 B B、 授权支付方式下，授权支付方式下，事业单位在收到代理银行转来的事业单位在收到代理银行转来的授权支付到账通知书时，按照通知书中的授权支付额度，授权支付到账通知书时，按照通知书中的授权支付额度， 借：零余额账户用款额度，借：零余额账户用款额度， 贷：财政补助收入。贷：财政补助收入。 年终，事业单位本年度授权支付年终，事业单位本年度授权支付预算指标预算指标数数大于大于零余额账零余额账户用款额度户用款额
163、度下达数的，据下达数的，据未下达未下达的用款额度，的用款额度， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度授权支付授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入授权支付授权支付 C C、采用实拨等其他方式拨付的财政补助，在实际收到补助时，、采用实拨等其他方式拨付的财政补助，在实际收到补助时，按照实际收到的金额确认为收入。按照实际收到的金额确认为收入。 借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入蝶辈低府涉滴鹊萝苛赞侈年勘钓拼棒奴咎羊卵诺松葫隘馈垒洋瓮粮喧浇剖【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件105D D、因因购货退回等发生而退款时，属于购货退回等发
164、生而退款时，属于以前年度以前年度的，的， 借：财政应返还额度（借：财政应返还额度（国库直接支付国库直接支付） 零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（国库授权支付国库授权支付） 贷：财政补助结转、财政补助结余、存货贷：财政补助结转、财政补助结余、存货 属于本年度退回的，则属于本年度退回的，则 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出、存货贷：事业支出、存货 F F、年末，将本科目余额转入、年末，将本科目余额转入“财政补助结转财政补助结转”后，无余额后，无余额头障隐闲优大蜘纳饵闹下策襟柏残斗筛耍耙黄个紊误穆湍夏稀誓逗谍壮履【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度P
165、PT课件1062 2、事业收入、事业收入 P80 P80 核算事业单位开展核算事业单位开展专业业务活动专业业务活动及其及其辅助活动辅助活动取得的收入。取得的收入。 本科目按事业收入类别、项目、政府收支分类科目中的本科目按事业收入类别、项目、政府收支分类科目中的“支出功能分类支出功能分类”相关科目进行明细核算。事业收入中如有相关科目进行明细核算。事业收入中如有专项收专项收入入，还应按，还应按具体项目具体项目进行明细核算。进行明细核算。 事业收入的主要账务处理如下：事业收入的主要账务处理如下： （1 1）采用财政专户采用财政专户返还方式返还方式管理的事业收入管理的事业收入 收到收到应上缴财政专户的
166、事业收入时，按照收到的款项金额，应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额， 借记借记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目，等科目， 贷记贷记“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。科目。 上缴上缴财政专户时，按照实际上缴的款项金额，财政专户时，按照实际上缴的款项金额， 借记借记“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目，科目， 贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 收到收到从财政专户从财政专户返还返还的事业收入时，按照实际收到的返还金的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“事业收入事业收入”科目。科目。 跪瑰肯淋霜掘擒犹哭亦
167、屉螺强义考馈屡铬砷址织酸呻嫌苦瓤疥噬蕾郸赦浩【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件107（2 2）其他事业收入其他事业收入 （不上缴财政专户）（不上缴财政专户） 收到收到事业收入时，按照收到的款项金额，事业收入时，按照收到的款项金额， 借记借记“银行存款银行存款”、 “库存现金库存现金”等科目，等科目， 贷记贷记“事业收入事业收入”科目，涉及增值税的，按规定纳税。科目，涉及增值税的，按规定纳税。 期末期末，将本科目中，将本科目中专项资金专项资金收入发生额转入收入发生额转入“非财政补助结非财政补助结转转”， 借：事业收入借：事业收入 贷：非财政补助结转贷：非
168、财政补助结转 期末期末将本科目中将本科目中非专项资金非专项资金收入结转入收入结转入“事业结余事业结余”。 借：事业收入借：事业收入 贷：事业结余贷：事业结余（3 3）期末结转后，本科目应无余额）期末结转后，本科目应无余额肆来痢匈僳讨磋阻趴俱霜枢烷氓肾歉曰敖孔茨隐慑博嫁壤木皆特隋罗拈珠【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1083、上级补助收入、上级补助收入 P82 核算事业单位从核算事业单位从主管部门和上级单位主管部门和上级单位取得的取得的非财政补助收入非财政补助收入。按发放补助单位、补助项目、按发放补助单位、补助项目、 政府收支类科目中政府收支类科目中支
169、出功能支出功能分类分类设置明细账核算。设置明细账核算。 收到收到上级补助收入，按照实际收到的金额，上级补助收入，按照实际收到的金额， 借记借记“银行存款银行存款”等科目，等科目， 贷记贷记“上级补助收入上级补助收入专项专项”科目。科目。 期末，将本科目本期发生额中期末，将本科目本期发生额中专项资金专项资金收入结转至收入结转至“非财政补非财政补助结转助结转”科目贷方，将科目贷方，将非专项资金非专项资金收入结转入收入结转入“事业结余事业结余”。 借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 （专项资金）（专项资金） 事业结余事业结余 （非专项资金（非专项资金） 期末结转后
170、，本科目应无余额期末结转后，本科目应无余额蓖曙吾利庚砚蛮容骂辆炕悦魄绒刺药彬素镣喻哉疵刷垫搭封嫁挎平郝查溢【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1094、附属单位上缴收入、附属单位上缴收入 P82 核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 按附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中按附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中支出功能支出功能分类分类设置明细账。设置明细账。 实际实际收到收到附属事业单位缴来款项时，按照实际收到金额，附属事业单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记借记“银行存款银行存款”
171、科目，贷记科目，贷记“附属单位上缴收入附属单位上缴收入”科目。科目。 期末，将本科目发生额中期末，将本科目发生额中专项资金专项资金收入结转入收入结转入“非财政非财政补助结转补助结转”贷方，将贷方，将非专项资金非专项资金收入结转入收入结转入“事业结余事业结余”。 借：附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 （专项资金）（专项资金） 事业结余事业结余 （非专项资金）（非专项资金） 年末结转后，本科目应年末结转后，本科目应无余额无余额。佃守梗庚昭匡酚收惑藕函文铭杯赣耶寺锅驹抹瘸戊赫疲射潮关命坠椿皑掀【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度
172、PPT课件1105 5、经营收入、经营收入 P83 P83 核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外之外开展开展非独立非独立核算核算经营活动取得的收入。经营活动取得的收入。 实现经营收入时，按照确定的收入金额，实现经营收入时，按照确定的收入金额， 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 涉及增值税的，还应缴纳增值税涉及增值税的，还应缴纳增值税。 期末期末，将本科目发生额转入，将本科目发生额转入“经营结余经营结余”， 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 结账后，本科目无余额。结账后，本科目无余额。 使殿诲稿刻
173、狮葵戴俊南箩元庸炸恋秤缆叠梨王牧祥掌牵恫印羌整饯证犀话【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1116 6、其他收入、其他收入 P85 P85 核算事业单位除核算事业单位除财政补助收入财政补助收入、事业收入、上级补助收入事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入附属单位上缴收入、经营收入经营收入以外的以外的其他收入其他收入，包括投资收，包括投资收益、（银行存款）利息收入、租金收入、捐赠收入、盘盈收益、（银行存款）利息收入、租金收入、捐赠收入、盘盈收入、收回已核销的账款、无法支付的应付账款等。入、收回已核销的账款、无法支付的应付账款等。 按收入类别、政府收支分类
174、科目中的按收入类别、政府收支分类科目中的“支出功能支出功能分类分类”设明细账设明细账主要业务如下：主要业务如下： A A、因投资收到投资收益时、因投资收到投资收益时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益B B、出售或到期收回债券本息时，、出售或到期收回债券本息时， 借：银行存款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资 短期投资短期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益楷剩鞋妮嘿转赢锻树怨绩脂啦誓厢磁槽宽驼袱烁忘硷泊彝掘袱医队溶卢邑【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件112C C、银行存款利息收入、租金收入、银行存款利息收入、租
175、金收入D D、接受现金、存货捐赠收入、接受现金、存货捐赠收入 借：存货、银行存款借：存货、银行存款 贷贷 ：其他收入：其他收入 注：接受捐赠的注：接受捐赠的固定资产等记入固定资产等记入“非流动资产基金非流动资产基金”，不通过，不通过本科目核算。本科目核算。 F F、存货、现金盘盈、存货、现金盘盈 G G、收回已核销的或无法支付的，、收回已核销的或无法支付的， 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 期末，将本科目发生额中期末，将本科目发生额中专项资金专项资金收入结转入收入结转入“非财政补非财政补助结转助结转”，非专项资金收入结转入，非专项资金收入结转入“事业结余事业结余”。借：附属
176、单位上缴收入借：附属单位上缴收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 （专项资金）（专项资金） 事业结余事业结余 （非专项资金）（非专项资金） 结转后应无余额结转后应无余额秘埠蚊瞳挑铅君胸词木椒罚唯沙种圃慨缅响孪透毒码直廷牛扔焊溃绵逃懂【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件113七、支出业务的核算七、支出业务的核算 P87（一）新制度下的会计科目（一）新制度下的会计科目 43 5001 事业支出事业支出 44 5101 上缴上级支出上缴上级支出 45 5201 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 46 5301 经营支出经营支出 47 5401 其他支
177、出其他支出 事业支出包括原事业支出包括原事业支出、拨出经费、结转自筹基建事业支出、拨出经费、结转自筹基建经营支出经营支出减去减去原在此核算的销售税金（其他支出）原在此核算的销售税金（其他支出）剑蚀抹薪祝迁丑讫赐馒币振佣肩缄纬场灼垫瘦傅弊植兑卵聘撤挫稠胶桅暗【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件114（二）支出业务的主要会计处理（二）支出业务的主要会计处理1 1、事业支出、事业支出 P87 P87 核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出基本支出和和项目支出项目支出。 本科目应当设置本科目应当设置“
178、财政补助支出财政补助支出”和和“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”两明细科目；两个明细科目下设置两明细科目；两个明细科目下设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”两个二级明细科目；两个二级明细科目下按照政府收支分类科两个二级明细科目；两个二级明细科目下按照政府收支分类科目中目中“支出经济分类支出经济分类”款级款级科目设置明细账；同时在科目设置明细账；同时在“项目支项目支出出”明细科目下按照明细科目下按照具体项目具体项目进行明细核算。进行明细核算。 事业支出的主要账务处理如下：事业支出的主要账务处理如下： （1 1）为从事为从事专业业务活动专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借
179、记及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记“事业支出事业支出”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。 （2 2）开展专业业务活动及其辅助活动开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货领用的存货，按领用存货的，按领用存货的实际成本，借记本科目，贷记实际成本，借记本科目，贷记“存货存货”科目。科目。 号专盈遗享填妹逾察魂敢答员骄榔盈割甲阀山拾鹿幕间攒耕蔚租寒蜂性啄【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件115（3 3）专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出， 借：事业支出借：事业支出 贷：库存现
180、金、银行存款、贷：库存现金、银行存款、 财政补助收入财政补助收入 （直接支付）（直接支付） 零余额账户用款额度（授权支付）零余额账户用款额度（授权支付） （4 4）期末，将本科目期末，将本科目财政补助支出财政补助支出 发生额发生额转入转入“财政补助结转财政补助结转基本支出、项目支出基本支出、项目支出” 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出、基本支出财政补助支出、基本支出将本科目将本科目非财政非财政专项资金专项资金支出支出发生额发生额转入转入“非财政补助结转非财政补助结转” 借：非财政补助结转（专项资金）借：非财政补助结转（专
181、项资金） 贷：事业支出贷：事业支出专项资金支出、项目支出专项资金支出、项目支出将本科目将本科目其他资金类其他资金类资金本期发生额资金本期发生额转入转入“事业结余事业结余”， 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出基本支出（其他支出）基本支出（其他支出） 结转后，本科目无余额。结转后，本科目无余额。罩冗本宁二处柴桔亿块拂傀沿激遇矛乏践兽授创祥厨是姓殉冻涪汾刑巴垂【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1162 2、上缴上级支出、上缴上级支出 P89 P89 核算事业单位按照核算事业单位按照财政部门财政部门和和主管部门主管部门的规定上缴上级单位的的规
182、定上缴上级单位的支出。支出。 按收款单位、缴款项目、政府收支分类科目中的按收款单位、缴款项目、政府收支分类科目中的“支出功能分类支出功能分类”进行明细核算。进行明细核算。 按规定将款项上缴上级单位，按照实际上缴的金额，借记本按规定将款项上缴上级单位，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 期末，将本科目余额转入期末，将本科目余额转入“事业结余事业结余”。 结转后，本科目无余额。结转后，本科目无余额。3 3、对附属单位补助支出、对附属单位补助支出 P90 P90 核算事业单位用财政补助收入核算事业单位用财政补助收入之外之外的收入对附属单位的收入对附属单
183、位补助补助发发生的支出。生的支出。 按补助单位、补助项目、政府收支分类科目按补助单位、补助项目、政府收支分类科目中的中的“支出功能分类支出功能分类”进行相关明细核算。进行相关明细核算。 发生发生对附属单位补助对附属单位补助，按照实际补助的金额，借记本科目，按照实际补助的金额，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。期末，将本科目余额转入等科目。期末，将本科目余额转入“事业结事业结余余”。结转后，本科目应无余额。结转后，本科目应无余额。宁摇排值臻庶第遇怎缚布筑丫违汛容从邯厕疑熔耗贫又迢弄宏返斌抖肾挎【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1174 4、
184、经营支出、经营支出 P90 P90 核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外之外开展开展非独立非独立核算核算经营活动发生的支出。经营活动发生的支出。 经营支出与经营收入应当配比。经营支出与经营收入应当配比。支出业务如下：支出业务如下： 为开展的非独立核算经营活动而发生的人员为开展的非独立核算经营活动而发生的人员薪酬薪酬时，时，借记借记“经营支出经营支出”，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”；为开展活动而领用存货及其他支出时，为开展活动而领用存货及其他支出时，借记借记“经营支出经营支出”，贷记，贷记“库存现金库存现金”、银行存款、应缴税费、银行存款、应
185、缴税费等；等； 期末，将本科目发生额转入期末，将本科目发生额转入“经营结余经营结余”，结转后无余额，结转后无余额丁屹届押彪褪弊鳞敛谨讼靠渐膊幂镶寡冈净滚埠程茶匪劣鲜仆侧仍杭娃闻【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1185 5、其他支出、其他支出 P91 P91 核算事业单位核算事业单位除除事业支出、上缴上级支出、对附属事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出单位补助支出、经营支出以外以外的其他支出，包括的其他支出，包括 利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、流动资产盘亏、资产处置损溢等。流
186、动资产盘亏、资产处置损溢等。 按支出类别设置明细核算。按支出类别设置明细核算。（1 1）对外捐赠对外捐赠现金现金时时 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 捐赠捐赠存货存货 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 注：注：捐赠长期资产，通过捐赠长期资产，通过“非流动资产基金非流动资产基金”（2 2）借款利息支出，盘亏现金时，无法查明原因的）借款利息支出，盘亏现金时，无法查明原因的 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款祝秆觉寒秩亚励蛔亿晰衣佃掠枕兵度免拢凄秤晦卯奢横亨镰禹泡邮诧质矗【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT
187、课件119（3 3）资产处置损失）资产处置损失 （存货、应收款）（存货、应收款） 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢（4 4）接受捐赠时发生的税费支出，）接受捐赠时发生的税费支出， 借方记借方记“其他支出其他支出”，贷：银行存款，贷：银行存款 以固定资产、无形资产投资，发生的税费，借记以固定资产、无形资产投资，发生的税费，借记“其他支其他支出出”，贷记，贷记“银行存款银行存款”（5 5）期末，将发生额中期末，将发生额中专项资金专项资金的支出转入的支出转入“非财政补助结转非财政补助结转” ； 将发生额中非专项资金支出结转入将发生额中非专项资金支出结转入“事业结余事业结
188、余” 借：非财政补助结转（借：非财政补助结转（专项资金专项资金） 借：事业结余借：事业结余 （非专项资金非专项资金） 贷：其他支出贷：其他支出基本支出（其他支出）基本支出（其他支出） 结转后本科目应无余额。结转后本科目应无余额。荷藻鹿俺诺食引淀桓帕膜尼额传确秋盘哟鸵浮识青道霄挤沏娱拇远戚钓羌【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件120归纳：四类资金归纳：四类资金 1、财政补助资金、财政补助资金 年末，将年末，将“财政补助收入财政补助收入” 转入转入“财政补助结转财政补助结转”，将，将“事业支出事业支出”中中“财政补助财政补助”资金转入资金转入“财政补助结转
189、财政补助结转” 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转 借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本、项目）财政补助支出（基本、项目） A、财政补助结转按性质将、财政补助结转按性质将符合条件符合条件的转为的转为”财政补助结余财政补助结余“； 借：财政补助结转借：财政补助结转 （方向可能相反）（方向可能相反） 贷：财政补助结余贷：财政补助结余B、或按规定上缴结转资金、或注销结转额度、或按规定上缴结转资金、或注销结转额度 借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款
190、贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款 年末余额，反映事业单位财政补助结转资金数额年末余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。娠势橱宠庇嘶琉蓬贝心蓑砧锗谎肿渔式苯誓信蛾事扯桅随洒闯辱遇寥烧刑【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1212、专项资金、专项资金 （非财政补助结转（非财政补助结转非财政补助结非财政补助结余分配）余分配） 年末，将年末，将“事业收入、上级补助收入、附属上缴收入、其事业收入、上级补助收入、附属上缴收入、其他收入他收入 ”中中专项资金专项资金转入转入 非财政补助结转非财政补助结转 借：收入类借：收入类 贷：非财政补助结转贷：非
191、财政补助结转 年末，将年末，将 “事业支出、上缴上级支出、对附属上单位补助事业支出、上缴上级支出、对附属上单位补助支出、其他支出支出、其他支出 ”中中专项资金专项资金转入转入 非财政补助结转非财政补助结转 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：支出类贷：支出类 年末处理：对专项资金可能上缴，也可能留用年末处理：对专项资金可能上缴，也可能留用 上交上交 留用留用 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：银行存款贷：银行存款 贷：事业基金贷：事业基金年末，年末，”非财政补助结转非财政补助结转“据情况处理据情况处理 后无余额后无余额 竖僧懈掇狼铬纷虽苑训助
192、伤袒犁张钨状爽溶荷迄拟肘瓶瑰呐拓勉急烈亚汀【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1223、非财政补助、非专项资金、非财政补助、非专项资金 （事业资金）（事业资金） 年末，将年末，将“事业收入、上级补助收入、附属上缴收入、其事业收入、上级补助收入、附属上缴收入、其他收入他收入 ”中中非专项资金非专项资金转入转入 “事业结余事业结余” 借：收入类借：收入类非专项资金非专项资金 贷：事业结余贷：事业结余将将“事业支出、上缴上级支出、对附属上单位补助支出、其事业支出、上缴上级支出、对附属上单位补助支出、其他支出他支出 ”中中非专项资金非专项资金 转入转入“事业结余
193、事业结余” 借：事业结余借：事业结余 贷：支出类贷：支出类非专项资金非专项资金 年末，将年末，将“事业结余事业结余”转入转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配” 借：事业结余借：事业结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 （方向可能相反）（方向可能相反）结转后，结转后，“事业结余事业结余”期末余额为期末余额为 0邵札诱椿着桑柳谩台懦用遗威猩峰钳秆擦巫吝榷谰仗号松虚右祷斡呼吾掣【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件1234、经营资金、经营资金 年末，将年末，将“经营收入经营收入”、“经营支出经营支出”转入转入 “经经营结余营结余”， 年末，将年末，将“结营结余结营结余” 转入转入 “非财政补助结余非财政补助结余分配分配” 借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 注：如注：如经营结余经营结余为借方余额则不转为借方余额则不转年末，年末，经营结余经营结余期末余额为期末余额为 0 0 ，如有余额，则为借方，如有余额，则为借方余额（余额（亏损不转入结余额分配亏损不转入结余额分配）盐绪迎弓神寝终梁腿丸皂会块欠秸曾蛋盟闪恼羔耽胀汲除犊掷舰腑奴毗楔【培训课件】事业单位会计制度PPT课件【培训课件】事业单位会计制度PPT课件
