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1、 第五章第五章 复式记账与会计凭证的应用复式记账与会计凭证的应用 第一节第一节 制造业的主要经济业务制造业的主要经济业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算复式记账与会计凭证的应用 第一节第一节 制造业企业的主要经济业务制造业企业的主要经济业务 制造业（通常我们习惯称之为工业企业）是从事产品生制造业（通常我们习惯称之为工业企业）是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务
2、是为社会提供合格产产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。品，满足各方面的需要。 资金的筹集过程：资金的筹集过程：首先表现为货币资金形态。企业以货首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。转化为固定资金形态和储备资金形态。 生产过程：生产过程：发生的各种材料消耗、固定资产折旧费、工资发生的各种材料消耗、固定资产折旧费、工资费用以及其
3、他费用等形成生产费用。费用以及其他费用等形成生产费用。 资金就从固定资金、储备资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态，资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和随着产品的制成和验收入库，验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。 销售过程中：销售过程中：企业将产品销售出去，收回货币资金，同时企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生销售费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算要发生销售费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态这时资金从成品资金形态转化
4、为货币资金形态。复式记账与会计凭证的应用资金进入企业资金进入企业筹资活动筹资活动利润分配活动利润分配活动资金退出企业资金退出企业动动动动活活活活资资资资投投投投生产经营生产经营销售活动销售活动销售活动销售活动债权资金与股权资金货币资金储备资金生产资金货币资金利息、利润、税金企业资金的循环复式记账与会计凭证的应用一、资金筹集业务的核算内容一、资金筹集业务的核算内容 企业筹集资金的企业筹集资金的渠道渠道是指企业取得资金是指企业取得资金的方式。的方式。 目前我国企业的资金来源渠道主要是目前我国企业的资金来源渠道主要是投投资者投入资者投入和向和向银行等金融机构筹借银行等金融机构筹借以及以及发行发行债券
5、债券等。因此，等。因此，实收资本业务和借款业务的实收资本业务和借款业务的核算，核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内就构成了资金筹集业务核算的主要内容。容。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算复式记账与会计凭证的应用资金筹集的核算原理资金筹集的核算原理 资金的筹集资金的筹集 实收资本实收资本 固定资产等固定资产等 短期借款短期借款 银行存款银行存款长期借款长期借款复式记账与会计凭证的应用账户设置“实收资本”或“股本” 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 登记依法定程序报登记依法定程序报经批准减少的注册资本经批准减少的注册资本金数额金数额 贷方登记企业实贷方登记企业实际收到的投资
6、者投入际收到的投资者投入的资本金的资本金 余额：余额：反映企业反映企业实有的资本数额实有的资本数额 核算企业实收资本的增减变动情况核算企业实收资本的增减变动情况所有者权所有者权益类账户益类账户 以货币投入的，按实际收到款项入账；以实物投资的，按双方确以货币投入的，按实际收到款项入账；以实物投资的，按双方确认的价值作为实际投资数额入账。认的价值作为实际投资数额入账。经营过程中发生的收入和支出不得经营过程中发生的收入和支出不得直接计入实收资本。直接计入实收资本。按投资者设置明细账按投资者设置明细账复式记账与会计凭证的应用账户设置“固定资产” 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 企业增加的固定企业
7、增加的固定资产的原始价值资产的原始价值 减少的固定资产减少的固定资产的原始价值的原始价值 余额：余额：企业实企业实际持有的固定资产的际持有的固定资产的原始价值原始价值核算企业持有的固定资产的原始价值核算企业持有的固定资产的原始价值资产类资产类按固定资产的类别和项目设置明细账按固定资产的类别和项目设置明细账复式记账与会计凭证的应用账户设置“无形资产” 借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 借方登记取得无借方登记取得无形资产的实际成本形资产的实际成本 贷方登记减少无贷方登记减少无形资产的实际成本形资产的实际成本 余额：余额：表示企表示企业实际持有的无形资业实际持有的无形资产的成本。产的成本。 核算
8、企业持有的无形资产成本核算企业持有的无形资产成本（包括专（包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等）使用权等）资产类资产类按无形资产的类别和项目设置明细账按无形资产的类别和项目设置明细账复式记账与会计凭证的应用账户设置“短期借款” 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 登记归还的借款登记归还的借款数额数额 登记企业借入的各登记企业借入的各种短期借款数额种短期借款数额 余额：余额：期末尚未归期末尚未归还的短期借款的本金还的短期借款的本金 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在在1 1年以内（含年以内（含1
9、1年）的各种借款年）的各种借款负债类账户负债类账户按借款种类、债权人和币种设置明细账按借款种类、债权人和币种设置明细账复式记账与会计凭证的应用账户设置“长期借款” 核算企业向银行或其他金融机构借入的核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款年）的各种借款负负债类账户债类账户 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 登记各种长期借款归登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）还数（包括本金和利息） 登记企业借入的各种登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和长期借款数（包括本金和利息）利息） 余额：余额：企业尚未归还企业尚未归还的长期借款本金和利息
10、数的长期借款本金和利息数按贷款单位、贷款种类设置明细账按贷款单位、贷款种类设置明细账复式记账与会计凭证的应用编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤: a、确定账户名称；、确定账户名称； b、判断账户性质；、判断账户性质； c、确定借贷方向；、确定借贷方向； d、检查借贷金额是否平衡。、检查借贷金额是否平衡。复式记账与会计凭证的应用 三、资金筹集业务的会计处理三、资金筹集业务的会计处理 星光电子实业有限公司星光电子实业有限公司2007年年12月份发生的业务如下月份发生的业务如下: 【例【例1】 12月月15日，收到银行收账通知，星光电机厂投日，收到银行收账通知，星光电机厂投资款资款600 000元
11、已收款入账。元已收款入账。 一方面，使企业资产要素中的一方面，使企业资产要素中的“银行存款银行存款”项目增项目增加了加了600 000元。元。 另一方面，使企业所有者权益要素中的投资者投入另一方面，使企业所有者权益要素中的投资者投入的资本项目的资本项目“实收资本实收资本”也增加了也增加了600 000元。元。 会计分录会计分录:借：银行存款借：银行存款 600 000 贷：实收资本贷：实收资本星光电机厂星光电机厂 600 000 编制收款凭证见编制收款凭证见P57复式记账与会计凭证的应用 【例【例2】 12月月20日，收到星光电机厂按投资协议陆续日，收到星光电机厂按投资协议陆续向企业投入的新设
12、备一台，价值向企业投入的新设备一台，价值50000元，专利技术一项，元，专利技术一项，作价作价150000元。元。 会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产机器机器 50 000 无形资产无形资产专利技术专利技术 150 000 贷：实收资本贷：实收资本星光电机厂星光电机厂 200 000 同样引起资产要素和所有者权益要素发生变化，但同样引起资产要素和所有者权益要素发生变化，但接受投资的内容不同。接受投资的内容不同。 一方面，固定资产和无形资产项目分别增加一方面，固定资产和无形资产项目分别增加50000元元和和150000元；元； 另一方面，实收资本增加另一方面，实收资本增加200000元。元
13、。编制转账凭证见编制转账凭证见P59复式记账与会计凭证的应用 【例【例3】12月月20日，企业向银行申请短期流动资金贷款日，企业向银行申请短期流动资金贷款500000元存入银行。元存入银行。【例【例4】12月月22日，接银行通知，企业申请的长期借款日，接银行通知，企业申请的长期借款5 000 000元已到账。元已到账。 会计分录：会计分录： 借借:银行存款银行存款 500 000 贷贷:短期借款短期借款 500 000 一方面，企业资产要素中的银行存款项目增加一方面，企业资产要素中的银行存款项目增加500 000元元;另一方面，负债要素中的短期借款项目增加另一方面，负债要素中的短期借款项目增加
14、500 000元。元。长期借款入账如短期借款的账务处理，应编制如下分录：长期借款入账如短期借款的账务处理，应编制如下分录： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000编制收款凭证见编制收款凭证见P61复式记账与会计凭证的应用练习：练习：编制以下经济业务的编制以下经济业务的会计分录会计分录1、向工商银行借入一年期借款200 000元，存入银行。2、收到远方公司投资款300 000元，存入银行。3、收到腾飞公司以商标权向本公司的投资，评估价为250 000元。4、向银行借入两年期借款400 000元，存入银行。5、三利公司以一新建厂房向本公司投资，价
15、值1000 000元。6、企业以银行存款370 000元归还已到期的短期借款。7、丙公司抽回投资120 000元，该公司以银行存款支付。复式记账与会计凭证的应用供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务采购材料采购材料材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料买价材料买价材料运费、装卸费、保险费等材料运费、装卸费、保险费等运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用应负担的应负担的其他费用其他费用。（如进口关税）。（如进口关税）。第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算从材料的采购从材料的采购直至材料入库直至材料入库 供应过程是生产的准备阶段：购买材料、支
16、付买价和供应过程是生产的准备阶段：购买材料、支付买价和采购等费用。采购等费用。 材料的买价材料的买价，即供应单位的发票价格；，即供应单位的发票价格；（企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时（企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不能计入采购成本，应计入支付的增值税不能计入采购成本，应计入“应应交税费交税费”。如果属于。如果属于小规模纳税人小规模纳税人，则购买材，则购买材料时支付的增值税应计入采购成本）。料时支付的增值税应计入采购成本）。 运杂费运杂费，包括采购材料时发生的运输费、装卸，包括采购材料时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。费、保险费、包装费和仓储费等。（采购
17、人员的差（采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，旅费以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支）而作为管理费用列支）复式记账与会计凭证的应用二、供应过程核算的账户设置二、供应过程核算的账户设置 登记已验收入库材登记已验收入库材料的实际成本料的实际成本 登记发出材料的实登记发出材料的实际成本际成本 余额：余额：库存各种材库存各种材料的实际成本料的实际成本（一）（一）“原材料原材料”账户账户 核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况资产类账户资产类账户 借方借方 原材料原材料 贷方贷方按材料的类别、品种、规格设置明细
18、账按材料的类别、品种、规格设置明细账复式记账与会计凭证的应用二、供应过程核算的账户设置二、供应过程核算的账户设置 登记外购材料成登记外购材料成本的增加数本的增加数 登记到货验收后登记到货验收后转入转入“原材料原材料”账户的账户的采购成本数采购成本数 余额：余额：在途材料在途材料的实际成本的实际成本（二）（二）“在途物资在途物资” （材料采购）（材料采购）账户账户 核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本资资产类账户产类账户 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方按材
19、料品种设置明细账按材料品种设置明细账复式记账与会计凭证的应用二、供应过程核算的账户设置二、供应过程核算的账户设置 登记已经支付或登记已经支付或已开出承兑商业汇票已开出承兑商业汇票抵付的应付款项抵付的应付款项 登记因购买材料、商登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发品或接受劳务供应等而发生的生的应付未付应付未付的款项的款项 余额：余额：表示尚未偿还的表示尚未偿还的款项款项（三）（三）“应付账款应付账款” 账户账户 核算企业因购买材料、商品或接受劳务供核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项应等而应付给供应单位的款项负债类账户负债类账户 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方
20、按债权人单位设置明细账按债权人单位设置明细账复式记账与会计凭证的应用二、供应过程核算的账户设置二、供应过程核算的账户设置 登记已交纳的各种税金登记已交纳的各种税金和增值税进项税额和增值税进项税额 登记按规定计算的各种登记按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额应交税金和增值税销项税额余额：多交的税金余额：多交的税金余额：余额：未交的税金未交的税金（四）（四）“应交税费应交税费”账户账户 核算企业应交的各种税金（核算企业应交的各种税金（增值税、营业税、消费增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等税、城市维护建设税、所得税等负债类账户负债类账户 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 分类核
21、算中的分类核算中的“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户是用来反账户是用来反映企业应交和实交增值税结算情况的账户。映企业应交和实交增值税结算情况的账户。 企业购买材料物资时交纳的企业购买材料物资时交纳的“应交增值税应交增值税进项税额进项税额”记入该账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的记入该账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的“应交增值税应交增值税销项税额销项税额” ” 记入该账户的贷方。记入该账户的贷方。按税费总类设置明细账按税费总类设置明细账复式记账与会计凭证的应用 三、供应过程的总分类核算三、供应过程的总分类核算 【例【例5】12月月22日，收到银行转来的结算凭证，承付日
22、，收到银行转来的结算凭证，承付购料款（不考虑运费税款抵扣问题），材料尚未到达企业购料款（不考虑运费税款抵扣问题），材料尚未到达企业。（原始凭证见（原始凭证见P63 64）发生的费用分析：发生的费用分析：原材料支付买价原材料支付买价324 000元；元；增值税款为增值税款为55 080元；元；运费运费1008元。元。三项支出合计三项支出合计380 088元通过银行承付。元通过银行承付。涉及的要素与账户分析：涉及的要素与账户分析： 资产要素中的资产要素中的“在途物资在途物资”增加增加325 008元；元； 负债要素中的负债要素中的“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）” 增
23、加增加 55 080元，不能计入采购成本；元，不能计入采购成本； 对应地，资产要素中的银行存款项目减少了对应地，资产要素中的银行存款项目减少了380088元元复式记账与会计凭证的应用会计分录会计分录: 借：在途物资借：在途物资电解铝锭电解铝锭 325 008.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 55 080.00 贷：银行存款贷：银行存款 380 088.00 记账方向分析：记账方向分析：考虑到银行存款减少应记贷方，另两考虑到银行存款减少应记贷方，另两个账户必为借方。也可根据另两个账户的性质与增减性个账户必为借方。也可根据另两个账户的性质与增减性确定。确定。记账
24、凭证类型及其填制记账凭证类型及其填制：付款凭证付款凭证（见（见P65）复式记账与会计凭证的应用涉及的要素与账户分析：涉及的要素与账户分析： 该事项一方面，使资产要素中库存原材料项目增加了该事项一方面，使资产要素中库存原材料项目增加了325008 元；另一方面，在途材料减少。元；另一方面，在途材料减少。原始凭证：原始凭证：仓库保管员填制的仓库保管员填制的“收料单收料单”（P65）会计分录会计分录: 借：原材料借：原材料电解铝锭电解铝锭 325 008 贷：在途物资贷：在途物资电解铝锭电解铝锭 325 008 记账凭证类型及其填制记账凭证类型及其填制：转账凭证转账凭证（见（见P66）【例【例6 】
25、12月月6日，上述材料到达企业，验收入库。日，上述材料到达企业，验收入库。 复式记账与会计凭证的应用 【例【例7】12月月20日，采用汇兑结算方式偿还上月购料款日，采用汇兑结算方式偿还上月购料款306 000元元 。 涉及的要素与账户分析：涉及的要素与账户分析：一方面，负债要素中的应付账款项目减少了一方面，负债要素中的应付账款项目减少了306 000元元;另一方面，资产要素中的银行存款项目减少了另一方面，资产要素中的银行存款项目减少了306 000元。元。会计分录会计分录: 借借: 应付账款应付账款烟台钢材厂烟台钢材厂 306 000 贷贷: 银行存款银行存款 306 000 原始凭证：原始凭
26、证：银行银行“电汇凭证电汇凭证”（P66）记账方向分析：记账方向分析：资产减少记贷方，负债减少记借方。资产减少记贷方，负债减少记借方。记账凭证类型及其填制记账凭证类型及其填制：付款凭证付款凭证（见（见P67）复式记账与会计凭证的应用 【例【例8】12月月22日，购入甲材料日，购入甲材料40千克，价款千克，价款28000元，元，乙材料乙材料60千克，价款千克，价款54000元，增值税元，增值税13940元，共发生运元，共发生运费费1000元，以转账支票支付。材料到达，验收入库。元，以转账支票支付。材料到达，验收入库。 共同费用的分配标准，共同费用的分配标准，可以选择采购材料的重量、体积可以选择采
27、购材料的重量、体积或买价等。或买价等。 经济业务分析经济业务分析：涉及两种材料，在明细账中分别核算每：涉及两种材料，在明细账中分别核算每种材料的采购成本。原始凭证中买价是分别明确的，增值税种材料的采购成本。原始凭证中买价是分别明确的，增值税不计入成本，运费需要分摊。不计入成本，运费需要分摊。采购费用分配率采购费用分配率= 共同发生的采购费用共同发生的采购费用 1 各种材料重量、（体积、买价）之和各种材料重量、（体积、买价）之和某种材料应负担采购费用某种材料重量（体积、买价）某种材料应负担采购费用某种材料重量（体积、买价）分配率分配率甲材料应负担的运费甲材料应负担的运费1000 40 =400元
28、元40+60乙材料应负担的运费乙材料应负担的运费= 1000 60 =600元元40+60复式记账与会计凭证的应用 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 28 400 乙材料乙材料 54 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 940 贷：贷： 银行存款银行存款 96940 注：注：记账时，除了登记记账时，除了登记“原材料原材料”总账账户外，还要分别登总账账户外，还要分别登 记记 甲、乙两种材料的明细账；甲、乙两种材料的明细账； 既要登记入库材料的数量，又要登记金额既要登记入库材料的数量，又要登记金额。记账凭证类型及其填制记账凭证类型及其填制
29、：付款凭证付款凭证（见（见P68） 【例【例8】12月月22日，购入甲材料日，购入甲材料40千克，价款千克，价款28000元，元，乙材料乙材料60千克，价款千克，价款54000元，增值税元，增值税13940元，共发生运元，共发生运费费1000元，以转账支票支付。材料到达，验收入库。元，以转账支票支付。材料到达，验收入库。 复式记账与会计凭证的应用练习 编制经济业务的会计分录编制经济业务的会计分录1、从长城公司购入从长城公司购入A材料材料1 000千克，单价千克，单价18元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为3 060元，运杂费元，运杂费350元，货、税及运杂费均以银元，货、税及运杂费均以银行
30、存款支付，材料验收入库。行存款支付，材料验收入库。2、从海南公司购入、从海南公司购入B材料材料2 000千克，单价千克，单价50元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为17 000元，运杂费元，运杂费580元，货、税及运杂费均以元，货、税及运杂费均以银行存款支付，但材料尚在运输途中。银行存款支付，但材料尚在运输途中。3、以银行存款归还前欠东风工厂货款、以银行存款归还前欠东风工厂货款2 000元。元。4、向天新工厂购入甲材料、向天新工厂购入甲材料5 000千克，单价千克，单价2.80元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为2 380元，发票账单已到但款未付，材料尚在元，发票账单已到但款未付，材料
31、尚在运输途中。运输途中。5、向天新工厂购入的甲材料已验收入库、向天新工厂购入的甲材料已验收入库。 复式记账与会计凭证的应用 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 一、生产过程业务的核算内容一、生产过程业务的核算内容 生产过程是产品制造企业经营活动的主要过程。生产过程生产过程是产品制造企业经营活动的主要过程。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。 一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工制造一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工制造产品，以满足社会需要产品，以满足社会需要; ;另一方面，为了制造
32、产品，必然要发另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资，厂房、机器设生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资，厂房、机器设备等劳动资料所发生的折旧费、修理费等等。备等劳动资料所发生的折旧费、修理费等等。 企业在一定时期内发生的用货币额表现的生产耗费，称企业在一定时期内发生的用货币额表现的生产耗费，称为费用为费用。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的制造成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和品的制造成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要
33、内分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要内容容。复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置生产成本生产成本 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 登记应计入产品生产登记应计入产品生产成本的各项费用成本的各项费用(直接计直接计入产品成本的直接材料和直入产品成本的直接材料和直接人工、分配计入产品生产接人工、分配计入产品生产成本的制造费用）成本的制造费用） 登记完工入库产品的生登记完工入库产品的生产成本产成本 余额：余额：企业尚未加企业尚未加工完成的各项在产品的工完成的各项在产品的成本成本 用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确
34、计算产品生产成本用，正确计算产品生产成本成本类成本类按产品品种设置明细账按产品品种设置明细账复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置制造费用制造费用 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 登记应计入产品生产成登记应计入产品生产成本的各项费用本的各项费用（直接计入产品直接计入产品成本的直接材料和直接人工，以成本的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产成本的制造及分配计入产品生产成本的制造费用）费用） 登记转入登记转入“生产成本生产成本”账户借方、分配计入产品账户借方、分配计入产品生产成本的制造费用。生产成本的制造费用。 核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的核算企业生产车间为生产产
35、品和提供劳务而发生的各项各项间接费用间接费用（生产车间管理人员的工资、福利费、生产车间的（生产车间管理人员的工资、福利费、生产车间的固定资产折旧费、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等）固定资产折旧费、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等）成本类成本类期末结转后，一般没有余额期末结转后，一般没有余额按不同车间设置明细账按不同车间设置明细账复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置应付职工薪酬应付职工薪酬 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 登记本月实际支登记本月实际支付的职工薪酬付的职工薪酬 登记应由本月负担但尚未登记应由本月负担但尚未支付的职工薪酬。支付的职工薪酬。作为一项费作
36、为一项费用，按其用途分配计入有关的用，按其用途分配计入有关的成本费用账户的数额。成本费用账户的数额。 余额：余额：企业应付未付的职工企业应付未付的职工薪酬薪酬 核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬（职工工资、职工工资、奖金、津贴和补贴；奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；各项保险待遇（医疗、养老、失各项保险待遇（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）和住房公积金；和住房公积金；工会经费和职工教育经费等）工会经费和职工教育经费等）负债类负债类 可按
37、可按“职工工资职工工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积住房公积金金”、“工会经费工会经费”等设置明细账等设置明细账复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置应付利息应付利息 借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 登记实际支付的利登记实际支付的利息数息数 登记按规定利率计算的应付登记按规定利率计算的应付利息数利息数 余额：余额：反映企业应付未付的反映企业应付未付的利息利息 核算企业按照合同约定应支付的利息核算企业按照合同约定应支付的利息（吸收存款、分期付（吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息等）息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息
38、等）负债类负债类可按存款人或债权人设置明细账可按存款人或债权人设置明细账复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置生产过程核算账户的设置累计折旧累计折旧 由于固定资产在其较长的使用期限内保持原有实物形态，而其由于固定资产在其较长的使用期限内保持原有实物形态，而其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少。价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。少的价值就是固定资产的折旧。 固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品的成本和期间费用，固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品的成本和期间费用，这样做即是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更是为
39、了实这样做即是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更是为了实现期间收入与费用的正确配比。现期间收入与费用的正确配比。 基于固定资产的上述特点，为了使基于固定资产的上述特点，为了使“固定资产固定资产”账户能按固账户能按固定资产的原始价值反映期间增减变动和结存情况，并便于计算和定资产的原始价值反映期间增减变动和结存情况，并便于计算和反映固定资产的账面净值，就需要反映固定资产的账面净值，就需要专门设置一个用来反映固定资专门设置一个用来反映固定资产损耗价值（即折旧额）的账户，即产损耗价值（即折旧额）的账户，即“累计折旧累计折旧”账户。账户。该账户该账户是资产类账户。是资产类账户。 将将“累计折旧累计折
40、旧”的贷方余额抵减的贷方余额抵减“固定资产固定资产”账户的借方余额，账户的借方余额，即可求得固定资产的净值。该账户只进行总分类核算，不进行明即可求得固定资产的净值。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。细分类核算。复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置生产过程核算账户的设置累计折旧累计折旧 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 固定资产因出售、报固定资产因出售、报废等原因引起的价值减少废等原因引起的价值减少（在注销固定资产的原始（在注销固定资产的原始价值、贷记价值、贷记“固定资产固定资产”账户的同时），账户的同时），注销其已注销其已提取的折旧额提取的折旧额 每月计提的固定资产折旧
41、每月计提的固定资产折旧数，表示固定资产因损耗而减数，表示固定资产因损耗而减少的价值少的价值 余额：余额：表示现有固定资产已表示现有固定资产已提取的累计折旧额提取的累计折旧额 核算企业固定资产的累计折旧核算企业固定资产的累计折旧资产类资产类复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置库存商品库存商品 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 登记已验收入库登记已验收入库商品的实际成本商品的实际成本登记发出商品的实际成本登记发出商品的实际成本 余额：余额：表示库存表示库存商品的实际成本商品的实际成本核算企业库存的各种商品的实际成本核算企业库存的各种商品的实际成本资产类资产类按商品的种类、品种和规格设
42、置明细账按商品的种类、品种和规格设置明细账复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置财务费用财务费用 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 登记发生的各项登记发生的各项财务费用财务费用 登记发生的应冲减的财务费登记发生的应冲减的财务费用的利息收入、汇兑收益和结用的利息收入、汇兑收益和结转到转到“本年利润本年利润”账户的金额账户的金额数数 核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用（利息（利息支出支出（减利息收入）（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等）、汇兑损益以及相关的手续费等）损益类损益类按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账期末结转后，
43、该账户无余额期末结转后，该账户无余额复式记账与会计凭证的应用 生产过程核算账户的设置生产过程核算账户的设置管理费用管理费用账户账户 “管理费用管理费用”账户，用来核算企业行政管理部门为账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动组织和管理生产经营活动而发生的费用。而发生的费用。 包括企业在筹建期间内发生的包括企业在筹建期间内发生的开办费开办费、董事会和行董事会和行政管理部门政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利（包括行政管理部门职工工资及福利费、办公费和差旅费等）、工会经费
44、、董事会费费、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费 、聘请、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。复式记账与会计凭证的应用生产过程核算账户的设置管理费用管理费用 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 登记发生的各种登记发生的各种费用费用 登记期末转入登记期末转入“本年利本年利润润”账户的费用账户的费用 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而核
45、算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用发生的费用损益类损益类按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账期末结转后，该账户无余额期末结转后，该账户无余额复式记账与会计凭证的应用编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤: a、确定账户名称；、确定账户名称； b、判断账户性质；、判断账户性质； c、确定借贷方向；、确定借贷方向； d、检查借贷金额是否平衡。、检查借贷金额是否平衡。复式记账与会计凭证的应用 【例【例9】 12月月31日，分配结转本月发出材料实际成本日，分配结转本月发出材料实际成本。 原始凭证原始凭证P70 根据根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，按材料用途确定涉及账户，按材
46、料用途确定涉及账户及性质及性质会计分录会计分录: 借借: 生产成本生产成本HB车床车床 735 000 DE-10车床车床 825 000 制造费用制造费用 70 000 管理费用管理费用 20 000 贷贷: 原材料原材料 1 650 000 一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加了用项目分别增加了1650000元、元、70000元和元和20000元元; 另一方面，引起资产要素中的另一方面，引起资产要素中的“原材料原材料”项目减少了项目减少了1650000元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算转账凭证见
47、转账凭证见P71复式记账与会计凭证的应用 【例【例10】 12月月31日，分配结转本月工资费用日，分配结转本月工资费用 原始凭证原始凭证P71 根据根据“工资费用分配表工资费用分配表” 确定涉及账户及性质确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：生产成本借：生产成本HB车床车床 428 324 DE-10车床车床 277 202 制造费用制造费用 39 887 管理费用管理费用 60 107 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 805 520 一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加用项目分别增加; 另一方面，引起负债
48、要素中的应付职工薪酬项目增加。另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算转账凭证见转账凭证见P72复式记账与会计凭证的应用【例【例11】 12月月31日，按本月工资总额的日，按本月工资总额的14%计提职工福利费计提职工福利费。 原始凭证原始凭证P72 根据根据“职工福利分配表职工福利分配表” 确定涉及账户确定涉及账户会计分录会计分录: 借：生产成本借：生产成本HB车床车床 59 965.36 DE-10车床车床 38 808.28 制造费用制造费用 5 584.18 管理费用管理费用 8 414.98 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利
49、职工福利 112 772.80 一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费用项目分别增加用项目分别增加; 另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加。另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算转账凭证见转账凭证见P73复式记账与会计凭证的应用【例【例12】 12月月4日，根据本月份工资结算汇总表，签发现金支日，根据本月份工资结算汇总表，签发现金支票一张，金额为票一张，金额为805520.元，向银行提取现金，以备发工资。元，向银行提取现金，以备发工资。 原始凭证原始凭证P73、74 根
50、据根据“支票存根支票存根”和和“工资结算汇总表工资结算汇总表” 确定涉及账户及确定涉及账户及性质性质会计分录会计分录: 借：库存现金借：库存现金 805 520 贷贷:银行存款银行存款 805 520 一方面，使资产要素中现金项目增加了一方面，使资产要素中现金项目增加了805520元元; 另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了805520元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算付款凭证见付款凭证见P73复式记账与会计凭证的应用【例【例13】 12月月4日，根据日，根据“工资结算单工资结算单” ，以现金发放工资，以现金发放工资8055
51、20元。元。 会计分录会计分录: 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 805 520 贷贷: 库存现金库存现金 805 520 一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目减少了一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目减少了805520元元; 另一方面，引起资产要素的库存现金项目减少了另一方面，引起资产要素的库存现金项目减少了805520元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算付款凭证见付款凭证见P75复式记账与会计凭证的应用【例【例14】 12月月31日，计提本月固定资产折旧。基本生产车间日，计提本月固定资产折旧。基本生产车间39000元，企业管理部门元，企业管理部
52、门12500元。元。 原始凭证原始凭证P76 根据根据“固定资本折旧计算表固定资本折旧计算表” 确定涉及账户及性质确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：借： 制造费用制造费用 39 000 管理费用管理费用 12 500 贷贷: 累计折旧累计折旧 51 500 一方面，引起费用要素中生产费用项目增加了一方面，引起费用要素中生产费用项目增加了51 500元元（按用途不同分属制造费用和管理费用）（按用途不同分属制造费用和管理费用）; 另一方面，计提折旧引起固定资产价值减少，但为了反映另一方面，计提折旧引起固定资产价值减少，但为了反映其原始价值，满足管理需要，折旧部分不直接记入其原始价值，满足管
53、理需要，折旧部分不直接记入“固定资固定资产产”账户贷方，而通过账户贷方，而通过“累计折旧累计折旧”这一调整账户。这一账这一调整账户。这一账户的增加表示资产的减少户的增加表示资产的减少 。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算转账凭证见转账凭证见P76复式记账与会计凭证的应用【例【例15】 12月月31日，计提本月银行流动资金借款利息日，计提本月银行流动资金借款利息5000元。元。 原始凭证见原始凭证见P77“利息费用计提表利息费用计提表”会计分录会计分录: 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 一方面，引起本期费用要素中的财务费用增加一方面，引起
54、本期费用要素中的财务费用增加5000元元; 另一方面，引起负债要素中的应付利息也增加另一方面，引起负债要素中的应付利息也增加5000元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算转账凭证见转账凭证见P77 说明：说明：银行借款利息属于财务费用，企业一般按季与银银行借款利息属于财务费用，企业一般按季与银行结算，行结算， 根据权责发生制的原则，在季内的每个月企业都根据权责发生制的原则，在季内的每个月企业都要负担这笔利息费用。要负担这笔利息费用。复式记账与会计凭证的应用【例【例16】 12月月15日，企业开出转账支票一张，支付生产车间汽日，企业开出转账支票一张，支付生产车间汽车修理费车修理
55、费3810元。元。 原始凭证原始凭证P78 根据发票和支票存根确定涉及账户及性质根据发票和支票存根确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：制造费用借：制造费用 3 810 贷：银行存款贷：银行存款 3 810 一方面，使企业费用要素中的修理费用增加一方面，使企业费用要素中的修理费用增加3810元元; 另一方面，使企业费用要素中的制造费用另一方面，使企业费用要素中的制造费用（修理费用）（修理费用）增增加加3810元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算付款凭证见付款凭证见P79复式记账与会计凭证的应用【例【例17】 12月月20日，企业以银行存款支付下一年度报纸杂志费日，企业以
56、银行存款支付下一年度报纸杂志费4800元。元。 原始凭证原始凭证P79 根据收据和支票存根确定涉及账户及性质根据收据和支票存根确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：预付账款借：预付账款 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 一方面，企业资产要素中的预付款项增加了一方面，企业资产要素中的预付款项增加了4800元元; 另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了4800元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算付款凭证见付款凭证见P80说明：说明：企业预定下一年度的报纸杂志，该项费用虽在本期企业预定下一年度的报纸杂志，该项费用虽
57、在本期支付，但按权责发生制要求，不属于本期的费用支出，即支付，但按权责发生制要求，不属于本期的费用支出，即使支付也不应作本期费用处理，故应先计入预付款项。使支付也不应作本期费用处理，故应先计入预付款项。复式记账与会计凭证的应用【例【例18】12月月31日，将应由本期负担、日，将应由本期负担、以前期间预付以前期间预付的财产保的财产保险费、报刊杂志费计入本期成本、费用。险费、报刊杂志费计入本期成本、费用。 原始凭证原始凭证P81 根据根据“预付费用摊销表预付费用摊销表”确定涉及账户及性质确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：借： 制造费用制造费用 3 790 管理费用管理费用 3 575 贷：
58、预付账款贷：预付账款 7 365 一方面，报刊杂志费和保险费的发生使企业费用要素中一方面，报刊杂志费和保险费的发生使企业费用要素中的制造费用和管理费用分别增加了的制造费用和管理费用分别增加了3790元和元和3575元元; 另一方面，该款项已经预先支付，使企业资产要素中的另一方面，该款项已经预先支付，使企业资产要素中的预付货款减少了预付货款减少了7365元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算转账凭证见转账凭证见P81复式记账与会计凭证的应用【例【例19】12月月31日，月末按生产工时分配结转本月制造费用日，月末按生产工时分配结转本月制造费用 162071.18元元 。 原始凭证
59、原始凭证P82 根据根据“制造费用分配表制造费用分配表”确定涉及账户及性质确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：生产成本借：生产成本HB车床车床 97 242.71 DE-10车床车床 64 828.47 贷贷: 制造费用制造费用 162 071.18 一方面，使生产成本项目增加一方面，使生产成本项目增加162071.18元元（其中（其中HB型车型车床床97242.71元，元，DE-10型车床型车床64828.47元）元）; 另一方面，使制造费用项目减少另一方面，使制造费用项目减少162071.18元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算转账凭证见转账凭证见P82说明：说明
60、：造费用是指企业的生产部门或车间为组织和管理生产所发生的间接造费用是指企业的生产部门或车间为组织和管理生产所发生的间接费用，是产品生产成本的组成部分，平时发生的这类费用无法分清应由哪费用，是产品生产成本的组成部分，平时发生的这类费用无法分清应由哪种产品负担，因此先归集在种产品负担，因此先归集在“制造费用制造费用”账户的借方账户的借方（见例（见例9、10、11、14、16、18），），期末将总额按一定标准分配到各种产品的成本中。期末将总额按一定标准分配到各种产品的成本中。复式记账与会计凭证的应用【例【例20】12月月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成日，结转本月生产完工验收入库产品的生
61、产成本。本。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算说明说明：“生产成本生产成本”是指企业为生产一定种类和数量的是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种生产费用的总和，它是对象化的生产产品所发生的各种生产费用的总和，它是对象化的生产费用。费用。 它一般包括四个成本项目：直接材料费用、直接人工它一般包括四个成本项目：直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用。平时发生的各种生产费用、其他直接费用和制造费用。平时发生的各种生产费用当不能确定负担的产品时，分别按上述成本项目归费用当不能确定负担的产品时，分别按上述成本项目归集在集在“生产成本明细账生产成本明细账”中。中。 月末，
62、将总额按一定的成本计算方法在完工产品和在月末，将总额按一定的成本计算方法在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。产品之间分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。并据此编制并据此编制“产品成本计算表产品成本计算表”和和“完工产品成本汇总完工产品成本汇总表表”。复式记账与会计凭证的应用【例【例20】12月月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。本。 原始凭证原始凭证P83 根据根据“产品成本计算单产品成本计算单”确定涉及账户及性质确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：库存商品借：库存商品HB车床车床 1 320 532.0
63、7 DE-10车床车床 1 205 838.75 贷贷: 生产成本生产成本HB车床车床 1 320 532.07 DE-10车床车床 1 205 838.75 一方面，引起资产要素中的库存商品项目增加了一方面，引起资产要素中的库存商品项目增加了2526370.82元元（其中（其中HB型车床为型车床为1320532.07元，元，DE-10型车床型车床为为1205838.75元）元）; 另一方面，引起费用要素中的生产成本项目减少了另一方面，引起费用要素中的生产成本项目减少了2526370.82元。元。三、生产过程的总分类核算三、生产过程的总分类核算转账凭证见转账凭证见P84复式记账与会计凭证的应用
64、练习1、销售A产品500件，单价300元，增值税为25500元，款项全部收到存入银行。2、销售B产品800件，单价200元，增值税为 27 200元，并以现金代垫运费1 000元，全部款项尚未收到。3、以银行存款2 500元支付销售A、B产品的广告费。4、结转已售出产品的实际生产成本，其中A产品每件成本为200元，B产品每件成本为500元。5、以银行存款支付A、B产品的参展费800元。6、销售原材料一批，该批材料的实际成本5 000元，销售价款8 000元，增值税为1 360元，货款收到存入银行。复式记账与会计凭证的应用 一、销售过程业务的核算内容一、销售过程业务的核算内容 销售过程是企业生产
65、经营活动的最后阶段。在这个阶销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。在这个阶段，制造企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收段，制造企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收回货币资金，以保证企业再生产活动的顺利进行。回货币资金，以保证企业再生产活动的顺利进行。 销售过程业务核算的主要任务是销售过程业务核算的主要任务是：确定和记录产品销售收入、销售成本、销售费用；确定和记录产品销售收入、销售成本、销售费用； 计算企业销售活动应负担的税金及附加，以及计算企业销售活动应负担的税金及附加，以及 主营业务利润或亏损情况；主营业务利润或亏损情况；反映企业与购货单位所发生的货物结算业务、反映企业与购货单位所发
66、生的货物结算业务、 考核销售计划的执行情况；考核销售计划的执行情况；监督营业税金及附加的及时缴纳等。监督营业税金及附加的及时缴纳等。 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算复式记账与会计凭证的应用销售过程核算账户的设置销售过程核算账户的设置主营业务收入主营业务收入 借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入日常活动中所发生的收入损益类损益类按主营业务的种类设置明细账按主营业务的种类设置明细账 期末结转后，该账户无余额期末结转后，该账户无余额 登记发生的销售退回或登记
67、发生的销售退回或销售折让和期末转入销售折让和期末转入“本本年利润年利润”账户的收入账户的收入 登记企业销售商品登记企业销售商品（包括产（包括产成品，自制半成品等）成品，自制半成品等）或让渡或让渡资产使用权所实现的收入资产使用权所实现的收入复式记账与会计凭证的应用销售过程核算账户的设置销售过程核算账户的设置主营业务成本主营业务成本 借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本等日常活动而发生的实际成本 损益类损益类按主营业务的种类设置明细账按主营业务的种类设置明细账期末结转后，该账
68、户无余额期末结转后，该账户无余额 结转已售商品、结转已售商品、提供的各种劳务等提供的各种劳务等的实际成本的实际成本 登记当月发生销售退回登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入的商品成本和期末转入“本本年利润年利润”账户的当期销售成账户的当期销售成本本复式记账与会计凭证的应用销售过程核算账户的设置销售过程核算账户的设置销售费用销售费用 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 登记发生的各登记发生的各种销售费用种销售费用 登记转入登记转入“本年利润本年利润”账户的营业费用账户的营业费用 核算企业在销售商品过程中发生的费用，核算企业在销售商品过程中发生的费用，(运输费、装卸费、运输费、装卸费、包装费
69、、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费，类似工售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务费等经营费用资性质的费用、业务费等经营费用)损益类损益类按费用项目设置明细账按费用项目设置明细账 期末结转后，该账户无余额期末结转后，该账户无余额复式记账与会计凭证的应用销售过程核算账户的设置销售过程核算账户的设置营业税金及附加营业税金及附加 借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 核算企业日常活动应负担的税金及附加核算企业日常
70、活动应负担的税金及附加(营业税、消费营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等) 损损益类益类期末结转后，该账户无余额期末结转后，该账户无余额 登记企业收到的先征后返的消费税、登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等应记入本科目的各种税金，以营业税等应记入本科目的各种税金，以及期末转入及期末转入“本年利润本年利润”账户的营业税账户的营业税金及附加金及附加 登记按照规定登记按照规定计算应由主营业务计算应由主营业务负担的税金及附加负担的税金及附加复式记账与会计凭证的应用销售过程核算账户的设置销售过程核算账户的设置应收账款应收
71、账款 借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 登记经营收入发生登记经营收入发生的应收款以及代购货的应收款以及代购货单位垫付的包装费、单位垫付的包装费、运杂费等运杂费等登记实际收回的应收款项登记实际收回的应收款项余额余额: 表示应收但尚未表示应收但尚未收回的款项收回的款项 核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项接受劳务单位收取的款项 资产类资产类按相关业务单位设置明细账按相关业务单位设置明细账复式记账与会计凭证的应用销售过程核算账户的设置销售过程核算账户的设置其他业务收入其他业务收入 借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷
72、方贷方 登记期末结转到登记期末结转到“本年利润本年利润”账户的已账户的已实现的其他业务收入实现的其他业务收入登记企业获得的其他业务收入登记企业获得的其他业务收入 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入实现的收入(出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入)损益类损益类按其他业务的收入种类设置明细账按其他业务的收入种类设置明细账 期末结转后，该账户无余额期末结转后，该账户无余额
73、复式记账与会计凭证的应用销售过程核算账户的设置销售过程核算账户的设置其他业务成本其他业务成本 借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 登记其他业务所发登记其他业务所发生的各项成本、支出生的各项成本、支出 登记期末结转到登记期末结转到“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 核算核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营核算核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出活动所发生的支出(销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等)损益类损益类按其他业
74、务的种类设置明细账按其他业务的种类设置明细账 期末结转后，该账户无余额期末结转后，该账户无余额复式记账与会计凭证的应用【例【例21】 12月月2日，企业采用托收承付结算方式出售产品，产日，企业采用托收承付结算方式出售产品，产品已通过铁路托运，并开出转账支票一张垫付运杂费品已通过铁路托运，并开出转账支票一张垫付运杂费1450元，已元，已向银行办妥托收手续。向银行办妥托收手续。 原始凭证原始凭证P8688四张四张 据此确定涉及账户及性质据此确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：应收账款借：应收账款丰满发电厂丰满发电厂 1 450 贷贷: 银行存款银行存款 1 450 （1）垫付运杂费的核算垫付
75、运杂费的核算 一方面，垫付的运杂费应向购货方收回，引起资产要素一方面，垫付的运杂费应向购货方收回，引起资产要素中的应收账款项目增加了中的应收账款项目增加了1450元元; 另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少1450元。元。三、销售过程的总分类核算三、销售过程的总分类核算该笔经济业务包括两个内容：该笔经济业务包括两个内容：垫付运杂费垫付运杂费与与销售产品销售产品复式记账与会计凭证的应用 （2）销售产品事项的核算销售产品事项的核算 企业已发出商品、开出发票，并办妥银行托收手续，表企业已发出商品、开出发票，并办妥银行托收手续，表明企业产品销售行
76、为已经发生，且取得了收取货款的权利。明企业产品销售行为已经发生，且取得了收取货款的权利。 一方面，引起资产要素中应收账款项目增加了一方面，引起资产要素中应收账款项目增加了85000元；元； 另一方面，实现产品销售收入另一方面，实现产品销售收入500000元，使主营业务收元，使主营业务收入增加，同时，使负债要素中的应交税费入增加，同时，使负债要素中的应交税费应交增值税的销应交增值税的销项税额项目增加项税额项目增加85000元。元。会计分录会计分录: 借借: 应收账款应收账款丰满发电厂丰满发电厂 585 000 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额
77、）应交增值税（销项税额） 85 000填制填制付款凭证付款凭证和和转账凭证转账凭证见见P89复式记账与会计凭证的应用【例【例22】 12月月3日，企业采用提货制销售日，企业采用提货制销售DE-10型车床一批，型车床一批，开出增值税专用发票，收到转账支票开出增值税专用发票，收到转账支票 702000元。元。 原始凭证原始凭证P9091三张三张 据此确定涉及账户及性质据此确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：银行存款借：银行存款 702 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000 一方面，使资产要素中的银
78、行存款项目增加了一方面，使资产要素中的银行存款项目增加了702000元元; 另一方面，使收入要素中的主营业务收入增加了另一方面，使收入要素中的主营业务收入增加了600000元，同时使负债要素中的应交税费元，同时使负债要素中的应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）项目增加了项目增加了102000元。元。三、销售过程的总分类核算三、销售过程的总分类核算填制收款凭证见填制收款凭证见P92复式记账与会计凭证的应用【例【例23】12月月18日，企业收到银行送来的收账通知，丰满发电日，企业收到银行送来的收账通知，丰满发电厂本月拖欠货款厂本月拖欠货款586 450元已经入账。元已经入账。 原始
79、凭证原始凭证P92 据此确定涉及账户及性质据此确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：借： 银行存款银行存款 586 450 贷贷: 应收账款应收账款丰满发电厂丰满发电厂 586 450 一方面，使资产要素中的银行存款项目增加一方面，使资产要素中的银行存款项目增加586450元；元； 另一方面，原托收的销售给红星工厂的货款已经收回，另一方面，原托收的销售给红星工厂的货款已经收回， 使资产要素中的应收账款项目减少使资产要素中的应收账款项目减少586 450元。元。三、销售过程的总分类核算三、销售过程的总分类核算填制收款凭证见填制收款凭证见P93复式记账与会计凭证的应用【例【例24】12月月25
80、日，开出转账支票一张，支付电视台广告费日，开出转账支票一张，支付电视台广告费1900元元 。 原始凭证原始凭证P9394两张两张 据此确定涉及账户及性质据此确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：借： 销售费用销售费用 1 900 贷贷: 银行存款银行存款 1 900 一方面，引起费用要素中的销售费用增加了一方面，引起费用要素中的销售费用增加了1900元；元； 另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少了另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少了1900元元三、销售过程的总分类核算三、销售过程的总分类核算填制付款凭证见填制付款凭证见P94复式记账与会计凭证的应用【例【例25】 12月月31
81、日，计算应交城市维护建设税和教育费日，计算应交城市维护建设税和教育费 附加。附加。 财会人员根据财会人员根据“应交税费应交税费”账户中账户中“应交增值税应交增值税”、“应交营应交营业税业税”和和“应交消费税应交消费税”三个明细账户记录的本期实际交纳的上三个明细账户记录的本期实际交纳的上述三项税金的合计数，按税收有关规定，计算应交城市维护建设述三项税金的合计数，按税收有关规定，计算应交城市维护建设税和教育费附加。税和教育费附加。 其中，其中，城市维护建设税的税率为城市维护建设税的税率为7%，教育费附加的征收率为教育费附加的征收率为3%。其计算公式：其计算公式： 应缴城建税应缴城建税=（应交增值税
82、（应交增值税+应交营业税应交营业税+应交消费税）应交消费税）7% 应交教育费附加应交教育费附加=（应交增值税（应交增值税+应交营业税应交营业税+应交消费税）应交消费税）3%复式记账与会计凭证的应用【例【例25】 12月月31日，计算应交城市维护建设税和教育费附加。日，计算应交城市维护建设税和教育费附加。 原始凭证原始凭证P95 “税费计算表税费计算表” 确定涉及账户及性质确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 13 362.00 贷贷: 应交税费应交税费 城市维护建设税城市维护建设税 9 353.40 教育费附加教育费附加 4 008.60 一方面，引起费用
83、要素中的营业税金及附加项目增加了一方面，引起费用要素中的营业税金及附加项目增加了13362.00元；元； 另一方面，引起负债要素中的应交税费中的城建税和教育另一方面，引起负债要素中的应交税费中的城建税和教育费附加分别增加费附加分别增加9353.40 元和元和4008.64元。元。三、销售过程的总分类核算三、销售过程的总分类核算填制转账凭证见填制转账凭证见P96复式记账与会计凭证的应用【例【例26】12月月31日，结转本月销售产品的销售成本。日，结转本月销售产品的销售成本。 根据根据“产品出库单产品出库单”和相关库存商品账，会计编制和相关库存商品账，会计编制“主营业务成本计主营业务成本计算单算单
84、”P97 确定涉及账户及性质确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：主营业务成本借：主营业务成本HB车床车床 377 294.50 DE-10车床车床 430 657.00 贷贷:库存商品库存商品HB车床车床 377 294.50 DE-10车床车床 430 657.00 一方面，引起费用要素中的主营业务成本项目增加了一方面，引起费用要素中的主营业务成本项目增加了807951.50元元（其中（其中HB型车床型车床377294.50元，元，DE-10型车床型车床430657元）元）； 另一方面，引起资产要素中的库存商品项目减少另一方面，引起资产要素中的库存商品项目减少807951.50元元（其
85、中（其中HB型车床型车床377294.50元，元，DE-10型车床型车床430657元）元）三、销售过程的总分类核算三、销售过程的总分类核算填制转账凭证见填制转账凭证见P98复式记账与会计凭证的应用【例【例27】 12月月10日，出售不需用的甲材料日，出售不需用的甲材料100千克，售价千克，售价10000元，增值税元，增值税1700元，税款存入银行，该批材料的成本元，税款存入银行，该批材料的成本为为9000元。元。 原始凭证原始凭证P98、99 确定涉及账户及性质确定涉及账户及性质会计分录会计分录: 借：借： 银行存款银行存款 11 700 贷贷: 其他业务收入其他业务收入 10 000 应交
86、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 一方面，使资产要素中的银行存款增加了一方面，使资产要素中的银行存款增加了11700元，收入要元，收入要素中的其他业务收入增加了素中的其他业务收入增加了10000元，负债要素中的元，负债要素中的“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”项目增加了项目增加了1700元。元。三、销售过程的总分类核算三、销售过程的总分类核算复式记账与会计凭证的应用【例【例27】 12月月10日，出售不需用的甲材料日，出售不需用的甲材料100千克，售价千克，售价10000元，增值税元，增值税1700元，税款存入银行，该批材料的成本
87、元，税款存入银行，该批材料的成本为为9000元。元。 另一方面，引起了企业资产、费用要素发生变化。使企业另一方面，引起了企业资产、费用要素发生变化。使企业费用要素中的其他业务支出增加了费用要素中的其他业务支出增加了9000元，资产要素中的原元，资产要素中的原材料减少了材料减少了9000元。元。三、销售过程的总分类核算三、销售过程的总分类核算填制转账凭证见填制转账凭证见P98会计分录：会计分录： 借借: 其他业务成本其他业务成本 9 000 贷贷: 原材料原材料 9 000复式记账与会计凭证的应用练 习1、销售A产品500件，单价300元，增值税为25500元，款项全部收到存入银行。2、销售B产
88、品800件，单价200元，增值税为27 200元，并以现金代垫运费1 000元，全部款项尚未收到。3、以银行存款2 500元支付销售A、B产品的广告费。4、结转已售出产品的实际生产成本，其中A产品每件成本为200元，B产品每件成本为500元。5、以银行存款支付A、B产品的参展费800元。6、销售原材料一批，该批材料的实际成本5 000元，销售价款8 000元，增值税为1 360元，货款收到存入银行。编制编制会计分录会计分录复式记账与会计凭证的应用 企业在一定会计期间的净利润（或净亏损）是由以企业在一定会计期间的净利润（或净亏损）是由以下几个部分构成的，其关系式为：下几个部分构成的，其关系式为：
89、 营业利润营业利润= =营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失销售费用管理费用财务费用资产减值损失+ +公允公允价值变动收益价值变动收益+ +投资收益投资收益 其中：其中： 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本 利润总额利润总额= =营业利润营业利润 + +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 净利润净利润= =利润总额利润总额所得税费用所得税费用 第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算一、财务成果业务
90、核算的内容一、财务成果业务核算的内容 财务成果是指企业的盈亏情况，是衡量企业经营管理的主要指标。财财务成果是指企业的盈亏情况，是衡量企业经营管理的主要指标。财务成果业务核算主要是计算每个会计期间的净利润或亏损及其分配务成果业务核算主要是计算每个会计期间的净利润或亏损及其分配。 企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配：分配：提提取盈余公积金、向投资者分配利润、弥补亏损等。取盈余公积金、向投资者分配利润、弥补亏损等。 复式记账与会计凭证的应用财务成果的计算二、利润总额二、利润总额二、利润总额二、利润总额= =营业利润营业利润营业利润营业利润+ +营业外
91、收入营业外收入营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出一、营业利润一、营业利润一、营业利润一、营业利润= =营业收入营业成本营业收入营业成本营业收入营业成本营业收入营业成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用销售费用销售费用管理费管理费管理费管理费用用用用财务费用投资收益公允价值变动损益（损失以财务费用投资收益公允价值变动损益（损失以财务费用投资收益公允价值变动损益（损失以财务费用投资收益公允价值变动损益（损失以“ “” ”填列）填列）填列）填列） 三、净利润三、净利润三、净利润三、净利润= =利润总额利润总额利润总额利润总额所得税费用所
92、得税费用所得税费用所得税费用复式记账与会计凭证的应用二、财务成果核算的账户设置二、财务成果核算的账户设置本年利润本年利润 借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 登记从有关支出类账户转入的：登记从有关支出类账户转入的：（1）主营业务成本）主营业务成本（2）主营业务税金及附加）主营业务税金及附加（3）营业费用）营业费用（4）管理费用）管理费用（5）财务费用）财务费用（6）其他业务支出）其他业务支出（7）营业外支出）营业外支出（8）所得税费用）所得税费用登记从有关收入类账户转入的：登记从有关收入类账户转入的：（1）主营业务收入）主营业务收入（2）其他业务收入）其他业务收入（3）投资收益）投资收益（4
93、）营业外收入）营业外收入 核算企业对外投资取得的收益或发生的损失核算企业对外投资取得的收益或发生的损失所有者权益类所有者权益类 年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入入“利润分配利润分配”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”;如为净亏如为净亏损，作相反的会计分录；结转后，该账户无余额。损，作相反的会计分录；结转后，该账户无余额。复式记账与会计凭证的应用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费
94、用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入本年利润本年利润费用费用收入收入利润利润亏损亏损借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其它业务成本其它业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出借：主营业务收入借：主营业务收入 营业外收入营业外收入 其它业务收入其它业务收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润返回复式记账与会计凭证的应用二、财务成果核算的账户设置二、财务成果核算的账户设置投资收益投资收益 借方借方 投资收益投资收益 贷方贷方 登记发生的投资登记发生的投资损失损失
95、和期末投资净收益的转和期末投资净收益的转出数出数 登记取得的投资登记取得的投资收益收益或期末投资净损失的转或期末投资净损失的转出数出数 核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）损益类损益类 无论发生的投资收益还是投资损失，都要结转到无论发生的投资收益还是投资损失，都要结转到“本年本年利润利润”帐户，期末结转后，该账户应帐户，期末结转后，该账户应无余额无余额按照支出项目设置明细账按照支出项目设置明细账复式记账与会计凭证的应用二、财务成果核算的账户设置二、财务成果核算的账户设置营业外收入营业外收入 借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 登记期末转入登记期末转
96、入“本年本年利润利润”账户的营业外收账户的营业外收入数入数 登记企业发生的登记企业发生的各项非营业收入各项非营业收入 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入收入（非流动资产处置收入、非货币性资产交换收入、债务重组收入、政府（非流动资产处置收入、非货币性资产交换收入、债务重组收入、政府补助、盘盈收入、捐赠收入等）补助、盘盈收入、捐赠收入等）损益类损益类期末结转后，该账户应无余额期末结转后，该账户应无余额按照收入项目设置明细账按照收入项目设置明细账复式记账与会计凭证的应用二、财务成果核算的账户设置二、财务成果核算的账户设置营业外支出营业外支出
97、借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方登记发生的各项支出数登记发生的各项支出数 登记期末转入登记期末转入“本本年利润年利润”账户的营业账户的营业外支出外支出 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出支出（包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、（包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等）公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等）损益类损益类期末结转后，该账户应无余额期末结转后，该账户应无余额按照支出项目设置明细账按照支出项目设置明细账复式记账与会计凭证的应用二、财务成果
98、核算的账户设置二、财务成果核算的账户设置所得税费用所得税费用 借方借方 所得税费用所得税费用 贷方贷方 登记按税法规定的登记按税法规定的应应纳税所得额计算的应纳纳税所得额计算的应纳所得税额所得税额 登记会计期末转登记会计期末转入入“本年利润本年利润”账户账户的所得税额的所得税额 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用用损益类损益类期末结转后，该账户应无余额期末结转后，该账户应无余额按按“当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所得税费用递延所得税费用”设置明细账设置明细账复式记账与会计凭证的应用二、财务成果核算的账户设置二、财务成果核算的账
99、户设置利润分配利润分配 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 登记按规定实际分配的利登记按规定实际分配的利润数，或年终时从润数，或年终时从“本年利本年利润润”账户的贷方转来的全年账户的贷方转来的全年亏损总额亏损总额 登记年终时从登记年终时从“本年本年利润利润”账户借方转来的全账户借方转来的全年实现的年实现的净利润总额净利润总额余额：余额：表示历年积存的未弥表示历年积存的未弥补亏损补亏损余额：余额：表示历年积存的未表示历年积存的未分配利润分配利润 核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额（或弥补）后的积存余额所有者权益类所有者
100、权益类复式记账与会计凭证的应用1、企业利润分配的顺序：、企业利润分配的顺序：（1）弥补亏损）弥补亏损（2）提取法定盈余公积：净利润的）提取法定盈余公积：净利润的10 法定盈余公积累计额已达注册资本的法定盈余公积累计额已达注册资本的50时可以不再提取。时可以不再提取。 （3）提取任意盈余公积；根据股东大会的决议提取）提取任意盈余公积；根据股东大会的决议提取 计提的基数与比例由企业自行决定计提的基数与比例由企业自行决定（4）向投资者分配利润：经股东大会或类似机构决议，）向投资者分配利润：经股东大会或类似机构决议， 向投资者分配现金股利或利润向投资者分配现金股利或利润当年可供分配的利润：当年可供分配
101、的利润： 当年实现的净利润当年实现的净利润 年初未分配利润年初未分配利润 复式记账与会计凭证的应用二、财务成果核算的账户设置二、财务成果核算的账户设置应付股利应付股利 借方借方 应付股利应付股利 贷方贷方登记登记实际支付数实际支付数 登记根据通过的股利或利润登记根据通过的股利或利润分配方案，分配方案，应支付的现金股利或应支付的现金股利或利润利润 余额：余额：反映企业应付未付的反映企业应付未付的现金股利或利润现金股利或利润 核算根据股东大会或类似机构审议确定分配的现金股核算根据股东大会或类似机构审议确定分配的现金股利或利润利或利润负债类负债类按投资者设置明细账按投资者设置明细账复式记账与会计凭证
102、的应用二、财务成果核算的账户设置二、财务成果核算的账户设置盈余公积盈余公积 借方借方 盈余公积盈余公积 贷方贷方 登记盈余公积金和公登记盈余公积金和公益金的使用，如转增资本、益金的使用，如转增资本、弥补亏损等弥补亏损等 登记从净利润中提取登记从净利润中提取的盈余公积金和公益金的盈余公积金和公益金余额：余额：表示企业结余的盈表示企业结余的盈余公积金余公积金 核算企业从净利润中提取的盈余公积金核算企业从净利润中提取的盈余公积金所有者权益类所有者权益类按按“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”设置明细账设置明细账复式记账与会计凭证的应用 三、财务成果业务的总分类核算三、财务成果业
103、务的总分类核算 【例【例28】12月月8日，采购员张伟报销差旅费日，采购员张伟报销差旅费3850元，元，原借款原借款4000元，余额退回现金。元，余额退回现金。 原始凭证原始凭证P103 一方面，使企业费用要素中的管理费用增加了一方面，使企业费用要素中的管理费用增加了3850元，同时收元，同时收回现金回现金150元，使资产要素中的库存现金项目增加了元，使资产要素中的库存现金项目增加了150元；元； 另一方面，原采购员张伟借支的差旅费另一方面，原采购员张伟借支的差旅费4000元应予以核销，使元应予以核销，使资产要素中的其他应收款项目减少资产要素中的其他应收款项目减少4000元。元。会计分录会计分
104、录: 借：借： 管理费用管理费用 3 850 库存现金库存现金 150 贷：其他应收款贷：其他应收款张伟张伟 4 000填制转账凭证一份，收款凭证一份填制转账凭证一份，收款凭证一份 P104复式记账与会计凭证的应用 【例【例29】12月月10日，财务科购买打印纸日，财务科购买打印纸2箱，价款总箱，价款总计计300元，以现金支付元，以现金支付 。 原始凭证原始凭证P105 一方面，引起企业费用要素中的管理费用项目一方面，引起企业费用要素中的管理费用项目增加增加300元元; 另一方面，引起资产要素的现金项目减少另一方面，引起资产要素的现金项目减少300元。元。会计分录会计分录: 借借: 管理费用管
105、理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 300填制付款凭证填制付款凭证P105复式记账与会计凭证的应用 【例【例30】12月月26日，收到现金日，收到现金1000元，该款系对职元，该款系对职工的罚款。工的罚款。 原始凭证原始凭证罚款收据见罚款收据见P106会计分录会计分录: 借：借： 库存现金库存现金 1000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000 一方面，使资产要素中的现金项目增加了一方面，使资产要素中的现金项目增加了1000元元; 另一方面，引起营业外收入项目也增加了另一方面，引起营业外收入项目也增加了1000元。元。填制收款凭证填制收款凭证P106复式记账与会计凭证的应用 【例【例3
106、1】12月月27日，开出转账支票一张，捐赠给市日，开出转账支票一张，捐赠给市福利院福利院50000元。元。 原始凭证原始凭证 P107会计分录会计分录: 借：营业外支出借：营业外支出 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 一方面，使费用要素中的营业外支出项目增加了一方面，使费用要素中的营业外支出项目增加了50000元元; 另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少了另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少了50000元。元。填制付款凭证填制付款凭证P107复式记账与会计凭证的应用 【例【例32】12月月30日，根据投资协议，从联营单位分来日，根据投资协议，从联营单位分来投资利
107、润投资利润50000元已入账。元已入账。 原始凭证原始凭证 P108会计分录：会计分录： 借：借： 银行存款银行存款 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 一方面，使资产要素中的银行存款增加一方面，使资产要素中的银行存款增加50 000元；元；另一方面，收入要素中的另一方面，收入要素中的投资收益投资收益也增加也增加50 000元。元。填制收款凭证填制收款凭证P109复式记账与会计凭证的应用 【例【例33】12月月31日，将本月实现的主营业务收入日，将本月实现的主营业务收入1100000元、其他业务收入元、其他业务收入10000元、营业外收入元、营业外收入1000元和投资收益元和
108、投资收益50000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。 一方面，使收入要素中的主营业务收入、其他业务一方面，使收入要素中的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益项目减少了收入、营业外收入和投资收益项目减少了1161000元；元； 另一方面，引起所有者权益要素中的本年利润项目另一方面，引起所有者权益要素中的本年利润项目增加了增加了1161000元。元。会计分录：会计分录： 借：借： 主营业务收入主营业务收入 1 100 000 其他业务收入其他业务收入 10 000 营业外收入营业外收入 1 000 投资收益投资收益 50 000 贷：贷： 本年利润本年利润 1 161 000
109、填制转账凭证填制转账凭证P110复式记账与会计凭证的应用 【例【例34】12月月31日，月末将主营业务成本、营业税金及附加、其他业务日，月末将主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用转入成本和营业外支出、管理费用、财务费用、销售费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。 一方面，使所有者权益要素中的一方面，使所有者权益要素中的“本年利润本年利润”项目减少了项目减少了995960.48元，元， 另一方面，引起费用要素中的主营业务成本减少了另一方面，引起费用要素中的主营业务成本减少了807951.50元、元、营业税金及附加减少了营业税金及附加减少了1336
110、2.00元、其他业务成本减少了元、其他业务成本减少了9000.00元、元、营业外支出减少了营业外支出减少了50000.00元、管理费用减少了元、管理费用减少了108746.98元、元、财务费用减少了财务费用减少了5000.00元、销售费用减少了元、销售费用减少了1900.00元。元。会计分录会计分录: 借借: 本年利润本年利润 995 960.48 贷贷: 主营业务成本主营业务成本 807 951.50 营业税金及附加营业税金及附加 13 362 其他业务成本其他业务成本 9 000 营业外支出营业外支出 50 000 管理费用管理费用 108 746.98 财务费用财务费用 5 000 销售
111、费用销售费用 1 900填制转账凭证填制转账凭证P111复式记账与会计凭证的应用 【例【例35】12月月31日，按本月实现利润的日，按本月实现利润的25%计算本月计算本月应交所得税应交所得税41259.88元。元。 P112 会计分录会计分录: 借：借： 所得税费用所得税费用 41 259.88 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 41 259.88一方面，使费用要素中的所得税费用项目增加了一方面，使费用要素中的所得税费用项目增加了41259.88元；元；另一方面，引起负债要素中的另一方面，引起负债要素中的“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”项目也增项目也增加了加了41259.8
112、8元。元。按税收有关规定，计算本期应交所得税。其计算公式为按税收有关规定，计算本期应交所得税。其计算公式为 企业所得税企业所得税=应纳税所得额应纳税所得额适宜税率适宜税率 =165039.5225%=41259.88（元）（元）填制转账凭证填制转账凭证P112复式记账与会计凭证的应用 【例【例36】12月月31日，月末将日，月末将“所得税费用所得税费用”转入转入“本本年利润年利润”账户。账户。会计分录会计分录: 借借: 本年利润本年利润 41 259.88 贷贷: 所得税费用所得税费用 41 259.88 一方面，使所有者权益要素中的一方面，使所有者权益要素中的“本年利润本年利润”项目项目减少
113、了减少了41259.88元元; 另一方面，引起费用要素中的所得税费用也减少了另一方面，引起费用要素中的所得税费用也减少了41259.88元元。填制转账凭证填制转账凭证P113复式记账与会计凭证的应用 【例【例37】12月月31日，按税后利润的日，按税后利润的10%，计算提，计算提取法定盈余公积金取法定盈余公积金12377.96元。元。会计分录会计分录: 借：利润分配借：利润分配 12 377.96 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 12 377.96 一方面，使公司利润分配增加了一方面，使公司利润分配增加了12377.96元元; 另一方面，使公司盈余公积金增加了另一方面，使
114、公司盈余公积金增加了12377.96元。元。填制转账凭证填制转账凭证P114复式记账与会计凭证的应用 【例【例38】12月月31日，按税后利润的日，按税后利润的40%，应付投，应付投资者利润资者利润 49511.86元。元。会计分录会计分录: 借：借： 利润分配利润分配 49 511.86 贷：应付股利贷：应付股利 49 511.86 一方面，使公司利润分配增加了一方面，使公司利润分配增加了49511.86元元; 另一方面，使公司应付股利增加了另一方面，使公司应付股利增加了49511.86元。元。填制转账凭证填制转账凭证P115复式记账与会计凭证的应用 【例【例39】12月月31日，将本月实现
115、的净利润转入日，将本月实现的净利润转入“本年利润本年利润”账户。账户。 会计分录会计分录: 借：本年利润借：本年利润 123 779.64 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 123 779.64本月净利润本月净利润=（主营业务收入（主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+营业外收入营业外收入+投资收益）投资收益）（主营业务成本（主营业务成本+营业税金及附加营业税金及附加+其他业务成本其他业务成本+营业外支出营业外支出+管理费用管理费用+财务费用财务费用+销售费用销售费用+所得税费用）所得税费用） =（1100000+10000+1000+50000）（807951.50+13362
116、+9000+50000+108746.98+5000+1900+41259.88）=123779.64（元）（元） 利润计算表见利润计算表见P116填制转账凭证填制转账凭证P116复式记账与会计凭证的应用练习练习:1 1、企业收到供货单位违约罚款、企业收到供货单位违约罚款12001200元存入银行。元存入银行。2 2、收到滞纳金罚款、收到滞纳金罚款50005000元存入银行。元存入银行。3 3、本企业发生一笔非常损失、本企业发生一笔非常损失45004500元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。4 4、出售不需用的原材料一批，账面成本、出售不需用的原材料一批，账面成本30003000元，销售款
117、元，销售款35003500元，货款收到存入银行。元，货款收到存入银行。5 5、将本月实现的主营业务收入、将本月实现的主营业务收入10000001000000元，其他业务收入元，其他业务收入35003500元，元，营业外收入营业外收入62006200元和投资收益元和投资收益6000060000元转入本年利润。元转入本年利润。6 6、将本月发生的主营业务成本、将本月发生的主营业务成本550000550000元，营业税金及附加元，营业税金及附加8000080000元，销售费用元，销售费用1000010000元，其他业务成本元，其他业务成本30003000元，营业外支出元，营业外支出95009500元
118、，管理费用元，管理费用65006500元和财务费用元和财务费用48004800元转入本年利润账户。元转入本年利润账户。7 7、按利润总额的、按利润总额的25%25%计算本月应交所得税。计算本月应交所得税。8 8、月末将、月末将“所得税费用所得税费用”转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。编制编制会计分录会计分录复式记账与会计凭证的应用复式记账与会计凭证的应用UmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v
119、(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8Jb
120、NeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!
121、t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I
122、9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTkWoWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTl
123、Wo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1
124、D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZq$u*x+x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdO
125、gSjVnYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v
126、(y0B3F6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8
127、KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkV
128、nYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C
129、3F6IaLdOdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNf
130、QiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!p!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$
131、u*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F
132、7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRi
133、UlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*
134、x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D4G8JbJbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*复式记账与会计凭证的应用
