财务会计项目二往来结算课件

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1、项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来结算岗位的核算任务往来结算岗位的核算任务财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来结算岗位的核算业务流程往来结算岗位的核算业务流程财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算一、应收票据的核算业务一、应收票据的核算业务 应收票据的概念应收票据的概念商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月；商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 ；企业申请使用银行承兑汇票时，

2、应向其承兑银行按票面金额的万企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。分之五交纳手续费。 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 设置的科目：企业应通过设置的科目：企业应通过“应收票据应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让、贴现业务；未到期转让、贴现业务； 应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据取得时按其票面金额入账。 应收票据应收票据取得（增加）取得（增加）（面值（面值 ）收回、转让、收回、转让、贴现（减少）贴现（减少）

3、财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 会计处理会计处理核算内容核算内容取得时入账取得时入账到期收回到期收回转让或贴现转让或贴现借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：原材料或银行存款借：原材料或银行存款 贷：应收票据贷：应收票据注意：这里只是列出应收票据核算内容的几个基本的借贷关系，给大家建立一个大致的框架。而在实际注意：这里只是列出应收票据核算内容的几个基本的借贷关系，给大家建立一个大致的框架。而在实际业务处理中要相对

4、复杂些。比如入账时会涉及销项税问题，贴现会涉及贴息计入财务费用的问题等。业务处理中要相对复杂些。比如入账时会涉及销项税问题，贴现会涉及贴息计入财务费用的问题等。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 应收票据应收票据 面值面值 面值面值1 1、应收票据取得及到期收回（不带息的应收票据）、应收票据取得及到期收回（不带息的应收票据）主营业务收入等主营业务收入等 取得取得 银行存款银行存款 收回收回 应收账款应收账款 到期未收回到期未收回财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核

5、算 往来业务的核算往来业务的核算应收票据取得及到期收回的会计分录（不带息的应收票据）应收票据取得及到期收回的会计分录（不带息的应收票据）（1 1）赊销取得票据：）赊销取得票据： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）到期按面值收回票款：）到期按面值收回票款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（3 3）票据到期债务人无力支付款项：）票据到期债务人无力支付款项： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务

6、的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 应收票据应收票据 面值面值 面值面值+ +利息利息2 2、应收票据取得及到期收回（带息的应收票据）、应收票据取得及到期收回（带息的应收票据）主营业务收入等主营业务收入等 取得取得 银行存款银行存款 收回收回 应收账款应收账款 到期未收回到期未收回财务费用财务费用 期末计息期末计息面值面值+ +利息利息财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）（1 1）赊销取得票据：）赊销取得票据：

7、 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）带息票据的利息处理）带息票据的利息处理 计提利息的时点：计提利息的时点： 一般应在中期期末（即一般应在中期期末（即6 6月月3030日）和年末（日）和年末（1212月月3131日）计提利息。日）计提利息。 计提利息的会计分录：计提利息的会计分录： 借：应收票据借：应收票据 贷：贷：财务费用财务费用财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算应收票据取得及到期收回的会计分录（带息的应收票据）应收票据取得及到期收回

8、的会计分录（带息的应收票据）（3 3）到期收回票据本息：）到期收回票据本息： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值已提利息）贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息）财务费用（剩余的未提利息）（4 4）如果票据到期债务人无力支付票款：）如果票据到期债务人无力支付票款： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（面值已提利息）贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息）财务费用（剩余的未提利息）财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（20022002年试题）甲公司年试题）甲公司20012001年年1010

9、月月2525日售给外地乙公司产品一批，价款总计日售给外地乙公司产品一批，价款总计200 000200 000元（假设没有元（假设没有现金折扣事项），增值税税额为现金折扣事项），增值税税额为34 00034 000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费6 0006 000元（假设不作为计税基数）元（假设不作为计税基数）。甲公司于。甲公司于20012001年年1111月月1 1日收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商日收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为业承兑汇票一张，票面年利率为8%8%，期限为，期限为3 3

10、个月。个月。20022002年年2 2月月1 1日票据到期日，乙公司未能偿付票日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录（假定据本息，则甲公司应编制的会计分录（假定20022002年年1 1月份的应计利息未确认）为（）。月份的应计利息未确认）为（）。 A.A.借：应收账款借：应收账款240 000240 000贷：应收票据贷：应收票据240 000240 000B.B.借：应收账款借：应收账款244 800244 800贷：应收票据贷：应收票据240 000240 000财务费用财务费用 4 800 4 800C.C.借：应收账款借：应收账款244 800244 800 贷

11、：应收票据贷：应收票据243 200243 200 财务费用财务费用1 6001 600D.D.借：应收账款借：应收账款243 200243 200 贷：应收票据贷：应收票据243 200243 200答案答案:C:C解析解析: :借：应收账款借：应收账款244 800244 800 贷：应收票据（贷：应收票据（234 000+6 000234 000+6 000）（1+8%2/121+8%2/12）=243 200=243 200 财务费用（财务费用（234 000+6 000234 000+6 000）8%1/12=1 6008%1/12=1 600 例题解析例题解析财务会计项目二往来结算

12、项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（1 1）2001.11.12001.11.1取得票据：取得票据： 借：应收票据借：应收票据 240000 240000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 34000 银行存款银行存款 6000 6000（2 2）2001.12.312001.12.31提息：提息：票据利息票据利息=2400008%122=3200=2400008%122=3200 借：应收票据借：应收票据 3200 3200 贷：财务费用贷：财务费用

13、 3200 3200 (3)2002.2.1 (3)2002.2.1到期未收到票据本息：到期未收到票据本息： 到期值到期值=240000=240000（1+8%1231+8%123）=244800=244800 借：应收账款借：应收账款 244800 244800 贷：应收票据贷：应收票据 243200 243200 财务费用财务费用 1600 1600财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理 原材料等原材料等 账面余额账面余额3 3、应收票据未到期转让、应收票据未到期转让应收票据应收票据 银行存款

14、银行存款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）差额差额或或转让转让 原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应付购货款应付购货款 应收票据（应收票据（账面余额账面余额） 付款金额付款金额应付和实付的差额计入：银行存款（借或贷）应付和实付的差额计入：银行存款（借或贷）例题见教材例题见教材财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收票据的账务处理应收票据的账务处理4 4、应收票据贴现、应收票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期财务会

15、计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算4 4、应收票据贴现、应收票据贴现贴现额的计算过程贴现额的计算过程票据到期值票据面值（不带息票据）票据到期值票据面值（不带息票据） 票据到期值票据面值票据到期值票据面值（1票据利息率票据利息率票据期限）票据期限）（带息票据）（带息票据）贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现额票据到期值贴现息贴现额票据到期值贴现息财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算4 4、应收票据贴现、应收票据贴现应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务

16、处理1 1不附追索权的应收票据贴现：不附追索权的应收票据贴现： 企业向银行贴现时：企业向银行贴现时： 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理企业无需进行账务处理财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 企业向银行贴现时：企业向银行贴现时： 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 票据到期，付款人支付票据款票据到期，付款人支付票据款 ： 借：短期借

17、款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 票据到期，付款人无力支付票据款：票据到期，付款人无力支付票据款： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据票据到期，付款人无力支付票据款，贴现企业的账户上也无钱可划：票据到期，付款人无力支付票据款，贴现企业的账户上也无钱可划： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2 2附追索权的应收票据贴现：附追索权的应收票据贴现：财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 教材例题教材例题p 票据到期日：票据到期日：5 5月月3131日

18、日p 贴现期为贴现期为4 4个月个月p 到期值到期值900000900000（1 14%5124%512）915000915000（元）（元）p 贴现息贴现息9150005%4129150005%4121525015250（元）（元）p 贴现净额贴现净额9150009150001525015250899750899750（元）（元）财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 教材例题教材例题 （1 1）不附追索权）不附追索权 借：银行存款借：银行存款 899750 899750 财务费用财务费用 250 250 贷：应收票据贷：应收票据

19、900000 900000 （2 2）附追索权）附追索权 借：银行存款借：银行存款 899750 899750 财务费用财务费用 15250 15250 贷：短期借款贷：短期借款 915000 915000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 教材例题教材例题（2 2）附追索权）附追索权 如果票据到期承兑方付款如果票据到期承兑方付款 借：短期借款借：短期借款 915000 915000 贷：应收票据贷：应收票据 900 000 900 000 财务费用财务费用 150000 150000 如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从

20、企业账户划回如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回 借：短期借款借：短期借款 915000 915000 贷：银行存款贷：银行存款 915000 915000 同时，借：应收账款同时，借：应收账款 900 000 900 000 贷：应收票据贷：应收票据 900 000 900 000 如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划 借：应收账款借：应收账款 900 000 900 000 贷：应收票据贷：应收票据 900 000 900 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来

21、业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析 某企业于某企业于1010月月1616日将一张日将一张7 7月月2020日签发、日签发、4 4个月期限、票面价值个月期限、票面价值50 00050 000元、元、票面利率为票面利率为6%6%的带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为的带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为7%7%。p 票据到期日：票据到期日：1111月月2020日日p 贴现期为贴现期为3535天天p 到期值到期值50 00050 000（1 16%4126%412）51 00051 000（元）（元）p 贴现息贴现息51 0007%3536051 0007%35360347.08347.

22、08（元）（元）p 贴现净额贴现净额51 00051 000347.08347.0850 652.9250 652.92（元）（元）财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析 （1 1）不附追索权）不附追索权 借：银行存款借：银行存款 50 652.92 50 652.92 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 652.92 652.92 （2 2）附追索权）附追索权 借：银行存款借：银行存款 50 652.92 50 652.92 财务费用财务费用 347.08 347.08 贷：短期

23、借款贷：短期借款 51 000 51 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析如果票据到期承兑方付款如果票据到期承兑方付款 借：短期借款借：短期借款 51 000 51 000 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 财务费用财务费用 1 000 1 000如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户划回 借：短期借款借：短期借款 51 000 51 000 贷：银行存款贷：银行存款 51 000 51 000 同时，借：应收账款同时，

24、借：应收账款 50 000 50 000 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划如果票据到期承兑无钱支付，企业的银行账户上也无款可划 借：应收账款借：应收账款 50 000 50 000 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算对于票据贴现，财务费用的处理：对于票据贴现，财务费用的处理：1 1、如是附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现息。、如是附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现息。2 2、如是不附追

25、索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现、如是不附追索权的带息票据，计入财务费用的金额应是贴现时的账面价值与实际收到的银行存款的差额（实际收到的银行存时的账面价值与实际收到的银行存款的差额（实际收到的银行存款款= =到期值到期值- -贴息）贴息）3 3、如是不带息票据，无论是否附追索权，贴息即是财务费用。、如是不带息票据，无论是否附追索权，贴息即是财务费用。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析甲公司于甲公司于20092009年年3 3月月2929日销售给乙公司产品一批，日销售给乙公司产品一批，4 4月月2 2日收

26、到乙公司交来的日收到乙公司交来的一张出票日为一张出票日为4 4月月1 1日、面值为日、面值为585585万元，票面年利率为万元，票面年利率为3%3%，期限为，期限为6 6个月的商个月的商业承兑汇票一张；业承兑汇票一张；6 6月月3030日计提了日计提了3 3个月的利息。甲公司于个月的利息。甲公司于7 7月月1 1日持票到银行日持票到银行贴现（不附追索权），贴现期为贴现（不附追索权），贴现期为3 3个月，年贴现率为个月，年贴现率为4%4%，甲公司在贴现时应，甲公司在贴现时应确认的财务费用为（）元。确认的财务费用为（）元。A.A.28 372.528 372.5B.15 502.5B.15 502

27、.5C.31 005.0 C.31 005.0 D.59 377.5D.59 377.5正确答案：正确答案：B B财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析p 票据到期日：票据到期日：1010月月1 1日日p 贴现期为贴现期为3 3个月个月p 到期值到期值585585（1 13%6123%612）593.775593.775（万元）（万元）p 贴现息贴现息593.7754%312593.7754%3125.937755.93775（万元）（万元）p 贴现净额贴现净额593.775593.7755.937755.93775

28、587.83725587.83725（万元）（万元）财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析 （1 1）6 6月月3030日计提利息日计提利息 借：应收票据借：应收票据 4.3875 4.3875 贷：财务费用贷：财务费用 4.3875 4.3875 （2 2）7 7月月1 1日贴现日贴现 借：银行存款借：银行存款 587.83725 587.83725 财务费用财务费用 1.550251.55025 贷：应收票据贷：应收票据 589.3875 589.3875财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结

29、算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算二、应收账款的核算业务二、应收账款的核算业务 应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的概念应收账款的概念；应收账款的入账价值应收账款的入账价值 商品的价款商品的价款 增值税的销项税额增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费代垫的包装费、运杂费商业折扣、现金折扣对应收账款入账价格的影响。（重点）商业折扣、现金折扣对应收账款入账价格的影响。（重点） 商业折扣是为了促销，或是由于买方批量购买，降低商品价格。商业折扣是商品价格的降低和减让；商业折扣是为了促销，或是由于买方批量购买，降低商品价格。商业折扣是商品价格的降低和减

30、让； 现金折扣是为了鼓励债务人或购货人提早付款，尽快回笼资金，给予债务上的扣除。现金折扣是为了鼓励债务人或购货人提早付款，尽快回笼资金，给予债务上的扣除。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 商业折扣、现金折扣对入账价格的影响商业折扣、现金折扣对入账价格的影响商业折扣商业折扣销售的时候已经发生销售的时候已经发生入账的时候直接扣除入账的时候直接扣除现金折扣现金折扣销售的时候预计可能发生销售的时候预计可能发生总价法处理总价法处理入账时不考虑现金折扣入账时不考虑现金折扣实际发生时计入当期的财务费用实际发生时计入当期的财务费用财务会计项目二

31、往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款B.B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时尚未收到的增值税C.C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费D.D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣正确答案：正确答案：ABCABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务

32、的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。代购货方垫付的包装费、运输费等。 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题单选题：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为单选题：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为6060万元，万元，适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%。为购买方代垫的运杂费。为购买方代垫的运杂费2 2万元，款项尚未收回，该企业万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。确认的应收账款应该是（）万元。 A.60A.60B.62B.62C.70.2C.70.2

33、D.72.2D.72.2正确答案：正确答案：D D答案解析：应收账款的金额答案解析：应收账款的金额60606017%6017%2 272.272.2（万元）（万元） 思考：如果我们考虑商业折扣，现金折扣的影响，结果又会怎样呢？思考：如果我们考虑商业折扣，现金折扣的影响，结果又会怎样呢？注意：只要增值税专用发票上注明了商业折扣，计算增值税的时候是扣注意：只要增值税专用发票上注明了商业折扣，计算增值税的时候是扣除折扣后的金额乘上增值税税率。计算销项税是以真实成交的价格作为除折扣后的金额乘上增值税税率。计算销项税是以真实成交的价格作为基础的。基础的。现金折扣不影响入账价值，实际发生的时候计入财务费用

34、。现金折扣不影响入账价值，实际发生的时候计入财务费用。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应收账款的账务处理应收账款的账务处理 应收账款应收账款 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款财务费用财务费用 赊销赊销代垫运杂费等代垫运杂费等入账价值入账价值实收金额实收金额现金折扣现金折扣收回收回价款价款现金折扣条件：现金折扣条件：2/102/10，1/201/20，n/30n/3010010010010098982 2财务会计项目二往来结算项目二项目二 往

35、来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。额入账。（1 1）办妥收手续时，）办妥收手续时， 借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）收到银行收款通知时，）收到银行收款通知时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款公司公司（3 3）如果上述应收账款改用商业汇票结算，）如果上述应收账款改用商业汇票结算， 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应

36、收账款公司公司 应收账款的账务处理应收账款的账务处理设置设置“应收账款应收账款”账户账户财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，折扣作为财务费用。、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，折扣作为财务费用。（1 1）办妥托收手续时，）办妥托收手续时， 借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

37、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）购货方在折扣期内付款，）购货方在折扣期内付款， 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 ( ( 现金折扣现金折扣) ) 贷：应收账款贷：应收账款公司公司（3 3）购货方超过折扣期付款）购货方超过折扣期付款 ( (不能享受现金折扣不能享受现金折扣) ) 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款公司公司财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题：甲企业例题：甲企业20092009年年1212月月1 1日，向日，向A A公司赊销商品公司赊

38、销商品100100件，每件原价件，每件原价1 0001 000元，由元，由于是批量销售，甲企业同意给于是批量销售，甲企业同意给A A公司公司20%20%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%17%，现金折，现金折扣条件为扣条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30（不考虑增值税）；（不考虑增值税）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全部款项。日支付了全部款项。要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。 答案答案: :（1 1）借：应收账款）借：应收账款AA公司公司93 60093 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8

39、0 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600（2 2）借：银行存款）借：银行存款 92 000 92 000 财务费用财务费用1 6001 600 贷：应收账款贷：应收账款93 60093 600财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析 确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 100080%100+100080%10017%=80000+13600=93600 100080%100+100080%10017%=80000+13600=93600 贷：主营

40、业务收入贷：主营业务收入 100080%100=80000 100080%100=80000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8000017%=13600 8000017%=13600 收回收回 借：银行存款借：银行存款 92000 92000 财务费用财务费用 1600 1600 贷：应收账款贷：应收账款 93600 93600 银行存款银行存款财务费用财务费用实收金额实收金额现金折扣现金折扣9360093600920009200016001600 应收账款应收账款80000+13600=80000+13600=9360093600发生的现金折扣发生的现金折扣

41、800002%=1600 800002%=1600财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（1 1）应收账款销售）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款借：银行存款（可以收到的款项）（可以收到的款项） 营业外支出营业外支出应收债权融资损失应收债权融资损失 其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款贷：应收账款（2 2）应收账款的抵押）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。按照正常的借款业务处理。 在以应

42、收债权取得质押借款时在以应收债权取得质押借款时 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 企业在收到客户偿还的款项时企业在收到客户偿还的款项时 借：库存现金借：库存现金（银行存款）（银行存款） 贷：应收账款贷：应收账款 应收账款的销售和抵押应收账款的销售和抵押财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题：例题：20072007年年3 3月月1515日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为票上注明的销售价款为300

43、 000300 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为51 00051 000元，款项尚未收元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于到。双方约定，乙公司应于20072007年年1010月月3131日付款。日付款。20072007年年6 6月月4 4日，经与中国银日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的

44、销售退回金额为根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 40023 400元，其中，增值元，其中，增值税销项税额为税销项税额为3 4003 400元，成本为元，成本为13 00013 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20072007年年8 8月月5 5日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 40023 400元。假定不考虑元。假定不考虑其他因素。其他因素。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 答案：答案： 20072007年年6 6月

45、月4 4日出售应收债权：日出售应收债权：借：银行存款借：银行存款 263 250 263 250 营业外支出营业外支出 64 350 64 350 其他应收款其他应收款 23 400 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 351 000 351 000 20072007年年8 8月月5 5日收到退回的商品：日收到退回的商品：借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 23 400 23 400借：库存商品借：库存商品 13 000 13 000 贷：主营业务成

46、本贷：主营业务成本 13 000 13 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算三、预付账款的核算业务三、预付账款的核算业务 核算的是采购业务，先付款后取得商品。核算的是采购业务，先付款后取得商品。 账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。 预付账款预付账款增加增加减少减少银行存款银行存款预付款项预付款项原材料原材料收到商品收到商品财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析（教材例题）例题分析（教材例题） 银行存款银行存款原材

47、料原材料收货收货200002000020000200003510035100预付账款预付账款应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510051003000030000补付补付15100151001510015100财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款应付账款”科目的科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示 应付账款应付账款-A-A公司公司银行存款银行存款付

48、款付款原材料等原材料等收货收货“应付应付”、“预付预付”明细户的余额明细户的余额预付预付 应付应付资产资产 负债负债借方借方 或或 贷方贷方 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算应付（总账）应付（总账）10001000万万应付应付-A-A700700万万应付应付-B-B600600万万应付应付-C-C200200万万应付应付-D-D100100万万应付应付13001300万万预付预付300300万万财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算四、其他应收账款的核算业务四、其他应收

49、账款的核算业务 其他应收账款的内容其他应收账款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：收、暂付款项。其主要内容包括：1.1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；赔款等；2.2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；3.3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫

50、付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；房租费等；4.4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 其他应收账款的账务处理其他应收账款的账务处理其他应收账款其他应收账款发生（发生（+ +）收回（收回（- -）财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 备用金的核算备用金的核算特点：按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清特点：按需预付，凭据报销，余款退回

51、，一次结清1.1.1.1.非定额预付制（一次报销制）非定额预付制（一次报销制）非定额预付制（一次报销制）非定额预付制（一次报销制）备用金交备用金交易易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用拨付备用金金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用报销备用金金 借：管理费用等借：管理费用等 （库存现金）（库存现金） 余款退回余款退回 贷：其他应收款贷：其他应收款 （库存现金）（库存现金） 补付补付财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算特点：按定额预付，凭据报销，补足定额特点：按定额预付，凭据报

52、销，补足定额 2.2.2.2.定额预付制定额预付制定额预付制定额预付制备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款取消或核减取消或核减备用金备用金 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算五、坏账损失的核算业务五、坏账损失的核算业务 准备知识准备知识 坏账损失与坏账准备坏账损失与坏账

53、准备 坏账损失：已有证据表明应收账款确实无法收回；坏账损失：已有证据表明应收账款确实无法收回； 坏账准备：估计可能无法收回的部分预先提取的准备。坏账准备：估计可能无法收回的部分预先提取的准备。 账面余额与账面价值账面余额与账面价值 账面余额：某账户的期末余额；账面余额：某账户的期末余额； 账面价值：账面余额减备抵后的差额（净额），实际上它就是未来现金流量的现值。账面价值：账面余额减备抵后的差额（净额），实际上它就是未来现金流量的现值。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 准备知识准备知识 应收账款减值损失的确认应收账款减值损失的确认

54、 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算；计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算； 注意：在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未注意：在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预

55、计的未来现金流量进行折现。来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理1 1、坏账准备、坏账准备”科目的设置科目的设置 坏账准备坏账准备1 1、实际发生的坏账损失、实际发生的坏账损失2 2、冲减的坏账准备（转回多提）、冲减的坏账准备（转回多提）1 1、当期计提的坏账准备金额、当期计提的坏账准备金额2 2、已确认的坏账又收回、已确认的坏账又收回余额：已计提的坏账准备余额：已计提的坏账准备注意：应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应

56、收账款账面价值，即为注意：应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。企业应收账款的未来现金流量现值。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理2 2、当期应计提的坏账准备金额的确定、当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例估计比例“坏账准坏账准备备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：注意：计算结果为正数计算结果为正

57、数补提（借记补提（借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”）计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录） 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理 举例举例坏账准备坏账准备期初：期初：1010万万坏账准备坏账准备7 7万（已确认坏账又收回）万（已确认坏账又收回）5 5万（坏账）万（坏账）年末应收帐款余额：年末应收帐款余额：100100万万 ，坏账准备率：，坏账准备率：15%15%期末：期末：10015%=1510015%=15万万余：余：5 5万万补：补：10

58、10万万期初：期初：1010万万余：余：1717万万转回：转回：2 2万万期末：期末：10015%=1510015%=15万万应计提的坏账准备：应计提的坏账准备：10015% -17= -210015% -17= -2应计提的坏账准备：应计提的坏账准备：10015% -5= 1010015% -5= 10财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理 期末计提坏账准备期末计提坏账准备 实际发生坏账实际发生坏账已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回补记补记转回转回3 3、计提坏账准备的会计处理、计提坏账准备的

59、会计处理财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算1 1、坏账准备的计提、坏账准备的计提坏账准备坏账准备冲减（转回多提）冲减（转回多提）资产减值损失资产减值损失补提补提2 2、确认坏账损失、确认坏账损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备发生坏账发生坏账财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算3 3、已确认的坏账又收回、已确认的坏账又收回坏账准备坏账准备应收账款应收账款转回已确认转回已确认的坏账的坏账银行存款银行存款收回货款收回货款注意：对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直

60、接按照实际收回的金额，注意：对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题多选题：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。多选题：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.A.计提坏账准备计提坏账准备B.B.收回应收账款收回应收账款C.C.确认坏账损失确认坏账损失D.D.收回已转销的坏账收回已转销的坏账正确答案：正确答案：ABDABD 例题例题业务分析题（见教材

61、例题）业务分析题（见教材例题）财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析20052005年年年末计提坏账准备：年末计提坏账准备： 2005 2005年应计提的坏账准备金额年应计提的坏账准备金额=10000005=5000=10000005=5000 借：资产减值损失借：资产减值损失 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 500020062006年年发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 6000 6000 贷：应收账款贷：应收账款 6000 6000 2006 2006年年末计提坏账准备：年

62、年末计提坏账准备： 2006 2006年应计提的坏账准备金额年应计提的坏账准备金额=12000005+=12000005+（6000-50006000-5000）=7000=7000 借：资产减值损失借：资产减值损失 7000 7000 贷：坏账准备贷：坏账准备 7000 7000首次计提，坏账准首次计提，坏账准备之前没有余额，备之前没有余额，不需要调整不需要调整目标（使得目标（使得20062006年年末坏账年年末坏账准备的贷方余额为准备的贷方余额为60006000）0606年发生坏账年发生坏账0505年坏账准备年坏账准备贷方余额贷方余额财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来

63、结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算20072007年年发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 3000 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000 3000 2007 2007年年末计提坏账准备：年年末计提坏账准备： 2007 2007年应计提的坏账准备金额年应计提的坏账准备金额=8000005=8000005（6000-30006000-3000）=1000=1000 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 1000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1000 1000目标（使得目标（使得20072007年年末坏账年年末坏账准备的贷方余额为准备的贷方余额为40004000）

64、0707年发生坏账年发生坏账0606年坏账准备年坏账准备贷方余额贷方余额财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算20082008年收回已冲销的应收账款：年收回已冲销的应收账款： 借：应收账款借：应收账款 2000 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 2000 同时，借：银行存款同时，借：银行存款 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 2000 2008 2008年年末计提坏账准备：年年末计提坏账准备： 2008 2008年应计提的坏账准备金额年应计提的坏账准备金额=9000005=9000005（4000+2

65、0004000+2000）=-1500=-1500 借：坏账准备借：坏账准备 1500 1500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1500 1500目标（使得目标（使得20082008年年末坏账年年末坏账准备的贷方余额为准备的贷方余额为45004500）0808年收回坏账年收回坏账0707年坏账准备年坏账准备贷方余额贷方余额财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（3 3）计算方法）计算方法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定

66、当期应计提的坏账准备。 原理原理: : 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点优点: : 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。( (该方法注重的是期末坏账准备应该方法注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价) ) 缺点缺点: : 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。( (期末的应收账款并不都是本期的期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以

67、往年度销售产生的账款，采用这种方法计算出的坏账费赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合用就不能完全于本期的销售收入配合) )财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算销货百分比法销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。采用此法，不需要根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。采用此法，不需要考虑坏账准备的余额。考虑坏账准备的余额。 由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当

68、期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。的反映其变现价值。账龄分析法账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估

69、计坏账方法。在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。反之，则越小。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算六、应付票据的核算业务六、应付票据的核算业务 应付票据的概念应付票据的概念 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇

70、票。承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 不带息应付票据的账务处理不带息应付票据的账务处理 1 1、取得时，按面值计入、取得时，按面值计入“应付票据应付票据”的贷方。如果开出的是银行的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用财务费用”。带息票据应于期末。带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额；计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额； 2 2、到期按面值支付款项。带息票据按面值、到期按面值

71、支付款项。带息票据按面值+ +利息支付款项；利息支付款项； 3 3、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到、开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将期时，将“应付票据应付票据”票面金额转入票面金额转入“应付账款应付账款”科目。企业应付银科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款短期借款”。对于带息票据还应按尚未计提的利息借记。对于带息票据还应按尚未计提的利息借记“财务费用财务费用”。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务

72、的核算 不带息应付票据的账务处理不带息应付票据的账务处理 银行存款银行存款应付票据应付票据偿还偿还应付账款（短期借款）应付账款（短期借款）取得取得面值面值面值面值到期未能偿还到期未能偿还财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 不带息应付票据的账务处理不带息应付票据的账务处理 会计分录：会计分录： 发生时：发生时：借：原材料等借：原材料等贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值） 偿还时：偿还时：借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款 到期不能偿还转销时：到期不能偿还转销时：借：应付票据借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）贷

73、：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 带息应付票据的账务处理带息应付票据的账务处理 1 1、取得时，按面值计入、取得时，按面值计入“应付票据应付票据”的贷方。的贷方。2 2、带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应、带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。付票据的账面余额。3 3、应付票据的到期偿还和转销。、应付票据的到期偿还和转销。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核

74、算往来业务的核算带息应付票据的账务处理带息应付票据的账务处理 银行存款银行存款应付票据应付票据偿还偿还应付账款（短期借款）应付账款（短期借款）取得取得面值面值面值面值+ +利息利息到期未能偿还到期未能偿还财务费用财务费用期末计息期末计息账面价值账面价值财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题单选题：下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。单选题：下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据应付票据”

75、B.B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用财务费用”D.D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款应付账款”正确答案：正确答案：D D答案解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入答案解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款短期借款”。 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算七、应付账款的核算业务七、

76、应付账款的核算业务 应付账款的账务处理应付账款的账务处理 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。动应支付的款项。 应付账款核算的是采购业务。应付账款核算的是采购业务。应付账款应付账款原材料等原材料等发生发生 偿还或转销偿还或转销采购等采购等财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应付账款的账务处理应付账款的账务处理 会计分录：会计分录： 发生时发生时借：原材料等借：原材料等贷：应付账款贷：应付账款偿还时：偿还时：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷

77、：银行存款转销时：转销时：借：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应付账款的账务处理应付账款的账务处理 1 1、发生、发生 货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；账；货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。冲销。 注意：应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值注意：应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额

78、的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账应付账款款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 应付账款的账务处理应付账款的账务处理 2 2、

79、偿还、偿还银行存款银行存款应付账款应付账款实付金额实付金额 98 98100100现金折扣现金折扣 2 2财务费用财务费用 附有现金折扣条件的应付账款偿还时：附有现金折扣条件的应付账款偿还时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额）贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）财务费用（享有的现金折扣）3 3、转销、转销 企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。入营业外收入。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例

80、题分析例题分析例题例题单选题：企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。单选题：企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.A.商品价款商品价款B.B.增值税进项税额增值税进项税额C.C.现金折扣现金折扣D.D.销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费正确答案：正确答案：C C答案解析：销货方代垫的运杂费计入应付账款，答案解析：销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABDABD都影响应付账款金额，选项都影响应付账款金额，选项C C不影响不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。例题例题单选题：企业因债权人撤销而转销的无

81、法支付的应付账款时，应将所转销的应付单选题：企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。账款计入（）。A.A.资本公积资本公积B.B.营业外收入营业外收入C.C.盈余公积盈余公积D.D.管理费用管理费用正确答案：正确答案：B B 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算八、预收账款的核算业务八、预收账款的核算业务 预收账款的概念预收账款的概念 预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是

82、以货物偿付。款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。 预收账款预收账款核算的是销售业务核算的是销售业务性质是负债性质是负债账户：账户：主营业务收入主营业务收入预收账款预收账款确认收入确认收入银行存款银行存款收款收款将将“预收账款预收账款”并入并入“应收账款应收账款”科目进行核算科目进行核算财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 将将“预收账款预收账款”并入并入“应收账款应收账款”科目进行核算科目进行核算主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款确认收入确认收入银行存款银行存款收款收款应收应收-A-A100100万万1

83、00100万万应收应收资产资产应收应收-B-B预收预收负债负债财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题单选题：如果企业不设置单选题：如果企业不设置“预收账款预收账款”账户，应将预收的货款计入（）账户，应将预收的货款计入（）。A.A.应收账款的借方应收账款的借方 B.B.应收账款的贷方应收账款的贷方C.C.应付账款的借方应付账款的借方 D.D.应付账款的贷方应付账款的贷方正确答案：正确答案：B B答案解析：企业不设置答案解析：企业不设置“预收账款预收账款”科目，将预收的款项应直接计入科目，将预收的款项应直接计入“

84、应收账应收账款款”科目的贷方。科目的贷方。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算九、其他应付款的核算业务九、其他应付款的核算业务 其他应付款的内容其他应付款的内容 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。入包装物租金、存入保证金等。 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来

85、业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题多选题：下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。多选题：下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。A.A.租入包装物支付的押金租入包装物支付的押金B.B.应付经营租入固定资产租金应付经营租入固定资产租金C.C.存入保证金存入保证金D.D.应付、暂收所属单位、个人的款项应付、暂收所属单位、个人的款项答案：答案：BCDBCD答案解析：其他应付款核算的范围包括：答案解析：其他应付款核算的范围包括：存入保证金；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人应付、暂收所属单位、个人的款项；的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；经营租入固定资产和包装物的租金

86、；其他应付、暂收款项等。选项其他应付、暂收款项等。选项A A应在应在其他应收款中核算。其他应收款中核算。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算十、债务重组的核算业务十、债务重组的核算业务财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的定义一、债务重组的定义 判断的两个关键条件：判断的两个关键条件： 债务人发生财务困难；（前提）债务人发生财务困难；（前提） 债权人作出让步。（实质）债权人作出让步。（实质） 债权人一定会发生债务重组损失，而债务债权人

87、一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。人一定会得到债务重组收益。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题判断题：只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权判断题：只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）正确答案：正确答案：答案解析：债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让答案解析：债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出

88、让步的事项不属于债务重组。步的事项不属于债务重组。 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算二、债务重组的方式二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务1 1、现金资产、现金资产 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2 2、非现金资产、非现金资产 非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理相对复杂一些。资等来抵债。其会计处理相对复杂一些。债务人角度债务人角度 涉及到各类抵债资产的具体结转

89、处理。涉及到各类抵债资产的具体结转处理。债权人角度债权人角度 涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。注意：要用非现金资产的注意：要用非现金资产的公允价值公允价值来抵债，且这个来抵债，且这个公允价值一定要比债务低公允价值一定要比债务低财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本1 1、从债务人角度理解、从债务人角度理解 将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。、资

90、本公积。2 2、从债权人角度理解、从债权人角度理解 将应收账款等转为对债务人的股权投资。将应收账款等转为对债务人的股权投资。（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。务重组形式。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析例题例题多选题：多选题：20102010年

91、年7 7月月3131日，甲公司应付乙公司的款项日，甲公司应付乙公司的款项420420万元到期，因万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的办公楼清偿万元的办公楼清偿B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还万元债务，剩余部

92、分甲公司延期两年偿还D.D.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还万元债务，剩余部分甲公司现金偿还正确答案：正确答案：ACDACD 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 债务重组的核算（分别从债务人和债权人角度去学习）债务重组的核算（分别从债务人和债权人角度去学习）（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务1 1、以现金清偿债务、以现金清偿债务 债务人（基本分录）债务人（基本分录）借：应付账款等借：应付账款等贷：银行存款贷：银行存款营业外收入（倒挤）营业外收入（倒挤） 债权人（基本分录）债权人（基本分录）借：

93、银行存款借：银行存款营业外支出（倒挤）营业外支出（倒挤）贷：应收账款等贷：应收账款等注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，注意：债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。减值损失。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 例题分析例题分析教材例题：甲企业于教材例题：甲企业于210210年年1 1月

94、月2020日销售一批材料给乙企业，不含税价格为日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000200 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，按合同规定，乙企业应于，按合同规定，乙企业应于210210年年4 4月月1 1日前偿日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于方协商于7 7月月1 1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 00030 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于元债务，余额用现金立

95、即偿清。甲企业已于7 7月月1010日收到乙企业通过转日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 00020 000元的坏账准备。元的坏账准备。要求：分别作出甲乙公司的会计处理。要求：分别作出甲乙公司的会计处理。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算答案：答案：（1 1）乙企业（债务人）的账务处理）乙企业（债务人）的账务处理 借：应付账款借：应付账款234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款204 000204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得

96、债务重组利得30 00030 000（2 2）甲企业（债权人）的账务处理）甲企业（债权人）的账务处理 借：银行存款借：银行存款204 000204 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失10 00010 000（倒挤）（倒挤） 坏账准备坏账准备 20 000 20 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000234 000扩展：假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为扩展：假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为5000050000元，乙公司通过重组协元，乙公司通过重组协议偿还了议偿还了204000204000元。元。甲公司（债权人）处理：甲公司（债权人）处理：借：银行存款借：银行存款

97、204 000204 000坏账准备坏账准备50 00050 000贷：应收账款贷：应收账款234 000234 000资产减值损失资产减值损失20 00020 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算 债务重组的核算（分别从债务人和债权人角度去学习）债务重组的核算（分别从债务人和债权人角度去学习）（一）以非现金资产清偿债务（一）以非现金资产清偿债务 1 1、处理思路、处理思路（1 1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益 以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差以非现金资产

98、抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。值的差额为资产转让损益。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算重组债务的账面价值重组债务的账面价值抵债资产的公允价值抵债资产的公允价值抵债资产的账面价值抵债资产的账面价值债务重组收益债务重组收益资产转让损益资产转让损益（假定不考虑增值税的影响）（假定不考虑增值税的影响）10001000万万800800万万700700万万200200万万100100万万

99、900900万万（100100万）万）注意：资产转让不一定都有收益，也有可能是损失，至于用什么账户取决于用于抵债注意：资产转让不一定都有收益，也有可能是损失，至于用什么账户取决于用于抵债的是什么资产（相当于把资产卖出去）；而债务重组收益始终是计入营业外收入。的是什么资产（相当于把资产卖出去）；而债务重组收益始终是计入营业外收入。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，抵债资产为存货的，应当

100、作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；同时结转相应的成本；抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；值的差额，计入营业外收入或营业外支出；抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理；业务收入、其他业务成本处理；抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。额，计入投资损益。财务会计

101、项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算注意：对于债务重组中增值税问题的理解：注意：对于债务重组中增值税问题的理解： 以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。的问题。 一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。金额的。 比如，抵债资产（存货）成本为比如，抵债资产（存货）成本为8 8万元，偿还债务时公允价值为万元，偿还债务时公允价值为1010万元，适用的增万元，适用的增值税税率为值税税率为17%17

102、%，抵债金额应是，抵债金额应是11.711.7万元，若假定重组债务为万元，若假定重组债务为1515万元，则债务人重组收万元，则债务人重组收益为益为151511.711.73.33.3万元。万元。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（2 2）债权人：债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公）债权人：债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。允价值作为其入账价值。重组债权的账面余额重组债权的账面余额重组债权的账面价值重组债权的账面价值抵债资产的公允价值抵债资产的公允价值坏账准备坏账准备营业外支出营业外

103、支出情形一：情形一：重组债权的账面余额重组债权的账面余额重组债权的账面价值重组债权的账面价值抵债资产的公允价值抵债资产的公允价值坏账准备坏账准备冲回资产减值损失冲回资产减值损失情形二：情形二：10001000万万200200万万800800万万700700万万100100万万10001000万万600600万万400400万万700700万万300300万万财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算情形一，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏情形一，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，提了部分坏账准备

104、，但估计得过于乐观，少提了坏账准备，所以重组时还有部分差额要计入账准备，但估计得过于乐观，少提了坏账准备，所以重组时还有部分差额要计入营业外支出。营业外支出。情形二，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过情形二，是债权人在债务重组之前，已经意识到债权可能收不回，但估计得过于悲观，多提了坏账准备，所以要冲回部分多提的资产减值损失（贷记资产减值于悲观，多提了坏账准备，所以要冲回部分多提的资产减值损失（贷记资产减值损失）。损失）。 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算债权人基本会计分录：债权人基本会计分录：借：固定资

105、产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值）借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）贷：应收账款贷：应收账款财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（一）以非现金资产清偿债务（一）以非现金资产清偿债务 2 2、以存货抵偿债务：、以存货抵偿债务： 例题分析：例题分析：甲公司向乙公司购买了一批货物，价款甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000450 000元

106、（包括应收取的增值税税额）元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于，按照购销合同约定，甲公司应于209209年年1111月月5 5日前支付该价款，但至日前支付该价款，但至209209年年1111月月3030日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为为360 000360 000元，实际成本为元，实际成本为315 000315 000元，适用的增值税税率为元，适

107、用的增值税税率为17%17%，乙公司于，乙公司于209209年年1212月月5 5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了账款计提了10 00010 000元坏账准备。元坏账准备。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算答案：答案：（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：450 000450 000（360 000360 000360 00017%360 00017%）28 80028 800（元）（元）借：应付账款

108、借：应付账款乙公司乙公司450 000450 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入360 000360 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 61 200 61 200营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 28 800 28 800同时，借：主营业务成本同时，借：主营业务成本315 000315 000贷：库存商品贷：库存商品315 000315 000（2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 80018 8

109、00元（元（450 000450 00010 00010 000360 000360 000360 00017%360 00017%），应作为债务重组损失。），应作为债务重组损失。借：库存商品借：库存商品360 000360 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 61 200 61 200坏账准备坏账准备 10 000 10 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 18 800 18 800贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司450 000450 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（

110、一）以非现金资产清偿债务（一）以非现金资产清偿债务 2 2、以固定资产抵偿债务：、以固定资产抵偿债务： 例题分析：例题分析：209209年年4 4月月5 5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 0001 100 000元（包括应收元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于209209年年7 7月月5 5日前支付价款，日前支付价款，但至但至209209年年9 9月月3030日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商

111、，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为备的账面原价为1 200 0001 200 000元，累计折旧为元，累计折旧为330 000330 000元，公允价值为元，公允价值为850 000850 000元，元，该设备的甲公司于该设备的甲公司于209209年购入的，增值税率年购入的，增值税率17%17%。抵债设备已于。抵债设备已于209209年年1010月月1010日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核

112、算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算答案：答案：（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：1 100 0001 100 000（850 000850 000850 00017%850 00017%）105 500105 500（元）（元）计算固定资产清理损益：计算固定资产清理损益：850 000850 000（1 200 0001 200 000330 000330 000）20 00020 000（元）（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备870 000870 0

113、00累计折旧累计折旧330 000330 000贷：固定资产贷：固定资产设备设备1 200 0001 200 000其次，结转债务重组利得其次，结转债务重组利得借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司1 100 0001 100 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备850 000850 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）144 500144 500营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得105 500105 500最后，结转转让固定资产损失最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 20 000 20 0

114、00贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 20 000 20 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：1 100 0001 100 000（850 000850 000850 00017%850 00017%）105 500105 500（元）（元）借：固定资产借：固定资产设备设备850 000850 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）144 500144 500营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失105 5

115、00105 500贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司1 100 0001 100 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（一）以非现金资产清偿债务（一）以非现金资产清偿债务 2 2、以股票、债券等金融资产抵偿债务：、以股票、债券等金融资产抵偿债务：例题分析：例题分析：乙公司于乙公司于209209年年7 7月月1 1日销售给甲公司一批产品，价款日销售给甲公司一批产品，价款500 000500 000元，按购销合同元，按购销合同约定，甲公司应于约定，甲公司应于209209年年1010月月1 1日前支付价款。至日前支付价款。至209

116、209年年1010月月2020日，甲公司日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值该股票账面价值440 000440 000元，公允价值为元，公允价值为450 000450 000元。乙公司为该项应收账款提元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备取了坏账准备25 00025 000元。用于抵债的股票已于元。用于抵债的股票已于209209年年101

117、0月月2525日办理了相关转日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。费和其他因素。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算答案：答案：（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：500 000500 000450 000450 00050 00050 000（元）（元）转让股票收益：转让股票收益：450 000450 000440 000440 00010 00010 000（元

118、）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司500 000500 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本440 000440 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50 000 50 000投资收益投资收益 10 000 10 000（2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：500 000500 000450 000450 00025 00025 00025 00025 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产450 000450 000坏账准备坏账准备 25 000 25 000营业外支出营业外支出债务重组

119、损失债务重组损失 25 000 25 000贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司500 000500 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（一）以非现金资产清偿债务（一）以非现金资产清偿债务 例题分析：例题分析：对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。损失的是（）。A.A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面

120、价值的差额收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额答案：答案：C C答案解析：债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账答案解析：债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C C是正确的。是正确的。 财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗

121、位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本总体思路：总体思路：1 1、债务人角度、债务人角度 债务人以自身股票（资本）来抵偿债务，重组债务的账面价值与股债务人以自身股票（资本）来抵偿债务，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。外收入）。 会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本有限公司，股本的

122、入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的差额计入资本公积。的差额计入资本公积。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算2 2、债权人角度、债权人角度 债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产等。产等。 重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已

123、提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。损失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算例题分析：例题分析：1 1、甲公司应付乙公司账款为、甲公司应付乙公司账款为120 000120 000元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人甲公司以普通股甲公司以普通股10 00010 000股清偿债务，每股面值股清偿债务，每股面值1 1元，股票每股

124、公允价为元，股票每股公允价为1010元。债权元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。答案：答案：甲公司（债务人）处理：甲公司（债务人）处理：借：应付账款借：应付账款120 000120 000贷：股本贷：股本 10 00010 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 90 000 90 000营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 20 000 20 000乙公司（债权人）处理：乙公司（债权人）处理：借：长期股权投资借：长期股权投资100 000100 000营业外支出营业外支出债务重组损

125、失债务重组损失 20 000 20 000贷：应收账款贷：应收账款120 000120 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算2 2、单选题：债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，债权人受让股权的入账、单选题：债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，债权人受让股权的入账价值为（）。价值为（）。A.A.应收债权账面价值应收债权账面价值 B.B.应付债务账面价值应付债务账面价值C.C.股权的公允价值股权的公允价值 D.D.股权份额股权份额正确答案：正确答案：C C财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算

126、 往来业务的核算往来业务的核算（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。 重要特点：重组后债务与债权依然存在。重要特点：重组后债务与债权依然存在。 因此，债务人债务重组时要借记一笔因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款应付账款”等，同时还要等，同时还要再贷记一笔再贷记一笔“应付账款应付账款债务重组债务重组”；债权人债务重组时要贷记一；债权人债务重组时要贷记一笔笔“应收账款应收账款”等，同时还要再借记一笔等，同时还要再借记一笔“应收账款应收账款债务重组债务重组”。 两种情况：分不附或有

127、条件和附或有条件两种情况处理：两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%5%，后，后来降到来降到3%3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到了，则利率恢复到5%5%，不盈利则继续保持，不盈利则继续保持3%3%。则在债务重组日并不知。则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率

128、直接由则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%5%降到降到3%3%，即为不附或有，即为不附或有条件的债务重组。条件的债务重组。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算1 1、不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）、不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等） 原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款应付账款债务重组债务重组”和和“应收账款应收账款债务重组债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和。对于新的债务和债权，债务人和债

129、权人都应以公允价值为基础计量。债权人都应以公允价值为基础计量。（1 1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。 借：应付账款（重组前债务的账面价值）借：应付账款（重组前债务的账面价值） 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（重组后债务的公允价值）债务重组（重组后债务的公允价值） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（2 2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。 借：应收账款借：应收账款债务重组（重组后债权的公允价值）债务重组（重组后债权的公允价值）

130、营业外支出营业外支出债务重组损失（或贷记资产减值损失）债务重组损失（或贷记资产减值损失） 坏账准备坏账准备 贷：应收账款（重组前债务的账面余额）贷：应收账款（重组前债务的账面余额）财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组例题分析：例题分析：乙银行乙银行209209年年1212月月3131日应收甲公司贷款的账面余额为日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 00010 700 000元，其中，元，其中，700 700 000000元为累计应收的利息，贷款年利率元为累计应收的利息，贷款年

131、利率7%7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于不能偿付应于209209年年1212月月3131日到期的贷款，经双方协商，于日到期的贷款，经双方协商，于210210年年1 1月月1 1日进行日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 0008 000 000元，免去债务人所欠的全部利元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从息；将利率从7%7%降低到降低到5%5%（等于实际利率等于实际利率），并将债务到期日延长至），并将债务到期日延长至211211年年1212月月3131日，利率按年支付。该项债务重组协议从协

132、议签订日起开始实施。乙银行为日，利率按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了该项贷款计提了500 000500 000元贷款减值准备。元贷款减值准备。 答案：答案：（1 1）此题涉及到了降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等债务重组方式，）此题涉及到了降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等债务重组方式，是典型的修改其他条件的债务重组。是典型的修改其他条件的债务重组。（2 2）对于甲公司而言，确认债务重组后的长期借款入账金额是重点掌握内容）对于甲公司而言，确认债务重组后的长期借款入账金额是重点掌握内容即按公允价值计量。对于公允价值的确定，下面是掌握的技巧：即按

133、公允价值计量。对于公允价值的确定，下面是掌握的技巧：如果题目中说如果题目中说的是由某利率降低到另一利率，且标明降低后的利率等于实际利率，则说明降低的是由某利率降低到另一利率，且标明降低后的利率等于实际利率，则说明降低后的本金即为公允价值。后的本金即为公允价值。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（1 1）甲公司（债务人）账务处理：）甲公司（债务人）账务处理：210210年年1 1月月1 1日，计算债务重组利得：日，计算债务重组利得：10 700 00010 700 0008 000 0008 000 0002 700 0002 70

134、0 000（元）（元）借：长期借款借：长期借款乙银行乙银行 10 700 000 10 700 000贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组乙银行乙银行8 000 0008 000 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2 700 0002 700 000210210年年1212月月3131日，计提和支付利息：日，计提和支付利息：借：财务费用借：财务费用400 000400 000贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行400 000400 000借：应付利息借：应付利息乙银行乙银行400 000400 000贷：银行存款贷：银行存款400 000400 000211211年年121

135、2月月3131日，偿还本金及最后一年利息：日，偿还本金及最后一年利息：借：财务费用借：财务费用400 000400 000贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行400 000400 000借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组乙银行乙银行8 000 0008 000 000应付利息应付利息乙银行乙银行400 000400 000贷：银行存款贷：银行存款8 400 0008 400 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（2 2）乙银行（债权人）的账务处理：）乙银行（债权人）的账务处理：210210年年1 1月月1 1日，计算债务

136、重组损失：日，计算债务重组损失：10 700 00010 700 0008 000 0008 000 000500 000500 0002 200 0002 200 000（元）（元）借：长期贷款借：长期贷款债务重组债务重组甲公司甲公司本金本金8 000 0008 000 000贷款减值准备贷款减值准备500 000500 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失2 200 0002 200 000贷：长期贷款贷：长期贷款甲公司甲公司本金、利息调整、应计利息本金、利息调整、应计利息10 700 00010 700 000注：注：“长期贷款长期贷款”是银行业的特殊账户，是银行的资产类账

137、户。贷记长期贷款表示资产是银行业的特殊账户，是银行的资产类账户。贷记长期贷款表示资产的减少，借记长期贷款表示资产的增加。的减少，借记长期贷款表示资产的增加。“贷款减值准备贷款减值准备”相当于一般企业的相当于一般企业的“坏账准备坏账准备”。210210年年1212月月3131日，收到利息：日，收到利息： 借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司400 000400 000贷：利息收入贷：利息收入400 000400 000注：注：“吸收存款吸收存款”是银行业的特殊账户，属于负债类账户，借记吸收存款表示负债的减是银行业的特殊账户，属于负债类账户，借记吸收存款表示负债的减少。也可用少。也可用“存放中央银

138、行款项存放中央银行款项”账户，相当于一般企业的账户，相当于一般企业的“银行存款银行存款”。“利息收入利息收入”是银行业的特殊账户，相当于一般企业的是银行业的特殊账户，相当于一般企业的“投资收益投资收益”。211211年年1212月月3131日，收到本金及最后一年利息：日，收到本金及最后一年利息：借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司8 400 0008 400 000贷：长期贷款贷：长期贷款债务重组债务重组甲公司甲公司本金本金8 000 0008 000 000利息收入利息收入400 000400 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务

139、的核算2 2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组例题分析：例题分析：承接上例，假设为附或有条件的债务重组。或有条件是，如果甲公司承接上例，假设为附或有条件的债务重组。或有条件是，如果甲公司210210年盈利，则年盈利，则211211年利率恢复到年利率恢复到7%7%。或有事项产生的负债符合预计负债的确认条件。或有事项产生的负债符合预计负债的确认条件。答案：答案：甲公司（债务人）：甲公司（债务人）：重组日（重组日（210210年年1 1月月1 1日）日）借：长期借款借：长期借款 10 700 000 10 700 000贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组8 000 0008 000

140、000预计负债预计负债160 000160 000（8 000 0008 000 000（7%5%7%5%）11）营业外收入（倒挤）营业外收入（倒挤）2 540 0002 540 000210210年年1212月月3131日，分录同上题此时的分录。日，分录同上题此时的分录。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算211211年年1212月月3131日，分两种情况：日，分两种情况：（1 1）210210年甲公司盈利：年甲公司盈利： 借：财务费用借：财务费用 400 000 400 000 贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行 400 00

141、0 400 000 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组乙银行乙银行8 000 0008 000 000 应付利息应付利息乙银行乙银行 400 000 400 000 预计负债预计负债 160 000 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 8560 000 8560 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（2 2）210210年甲公司未盈利：年甲公司未盈利： 借：财务费用借：财务费用400 000400 000贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行400 000400 000借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组乙银行乙

142、银行8 000 0008 000 000应付利息应付利息乙银行乙银行400 000400 000贷：银行存款贷：银行存款8 400 0008 400 000借：预计负债借：预计负债160 000160 000贷：营业外收入贷：营业外收入160 000160 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算乙银行：乙银行：债务重组日的分录同上题。债务重组日的分录同上题。 注意：债权人不能预计资产。注意：债权人不能预计资产。210210年底的分录同上题。年底的分录同上题。211211年年1212月月3131日，分两种情况。日，分两种情况。（1

143、 1）若债务人甲公司上年盈利：）若债务人甲公司上年盈利：借：吸收存款借：吸收存款560 000560 000贷：利息收入贷：利息收入560 000560 000（2 2）若债务人甲公司上年未盈利：）若债务人甲公司上年未盈利：借：吸收存款借：吸收存款400 000400 000贷：利息收入贷：利息收入400 000400 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算例题分析：例题分析：多选题：下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。多选题：下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.A.债权人将很可能发生的或有应收金额确

144、认为应收债权债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.C.债务人将符合相关确认条件的或有应付金额确认为预计负债债务人将符合相关确认条件的或有应付金额确认为预计负债D.D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益答案：答案：BCDBCD判断题：以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面判断题：以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收

145、金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（） 答案：答案：答案解析：以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或答案解析：以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合 指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式指以现金、非现金

146、资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式组合进行债务重组。组合进行债务重组。处理思路：处理思路：先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条件。虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条件。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合例题分析：例题分析：209209年年1 1月月1010日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 0001 300 000

147、元（包括应收取的元（包括应收取的增值税税额）。至增值税税额）。至209209年年1212月月3131日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 00018 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。210210年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1 1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000280 000元（未提取元

148、（未提取跌价准备），公允价值为跌价准备），公允价值为300 000300 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%17%。假定材料同日送抵乙公司，。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2 2）将）将250 000250 000元的债务转为甲公司的股份，其中元的债务转为甲公司的股份，其中50 00050 000元为股份面值。假定股份元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3 3）乙公司

149、同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%40%，其余债务的偿还期延长至，其余债务的偿还期延长至210210年年6 6月月3030日。日。财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算答案：答案：（1 1）甲公司）甲公司( (债务人）账务处理：债务人）账务处理： 债务重组后债务的公允价值债务重组后债务的公允价值1 300 0001 300 000300 000300 000（1 117%17%）50 000550 0005（1 140%40%） 699

150、 00060%699 00060%419 400419 400（元）（元）债务重组利得债务重组利得1 300 0001 300 000351 000351 000250 000250 000419 400419 400279 600279 600（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司1 300 0001 300 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入销售销售材料材料300 000300 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 51 000股本股本 50 000 50 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价200 000200 000应付账款应

151、付账款债务重组债务重组乙公司乙公司419 400419 400营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得279 600279 600同时，借：其他业务成本同时，借：其他业务成本销售销售材料材料280 000280 000贷：原材料贷：原材料材料材料280 000280 000财务会计项目二往来结算项目二项目二 往来结算岗位核算往来结算岗位核算 往来业务的核算往来业务的核算（2 2）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：债务重组损失债务重组损失1 300 0001 300 000351 000351 000250 000250 000419 400 419 400 18 00018 000261 600261 600（元）（元）借：原材料借：原材料材料材料300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51 000 51 000 长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司250 000 250 000 应收账款应收账款债务重组债务重组甲公司甲公司419 400 419 400 坏账准备坏账准备 18 000 18 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失261 600 261 600 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司1 300 000 1 300 000 财务会计项目二往来结算