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1、风险导向审计实务与案例研究风险导向审计实务与案例研究2009年年12月月复办稠怨恋吧祸掩辕袋吭屑苑猎弛抄袍害蚜政容抡毗近誉冕噎多夸燥棵额风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标财务报表审计的目标合法性公允性一般原则一般原则 合理保证的概念“合理保证”系相对于“绝对保证”而言为什么是合理保证合理保证意味着审计风险始终存在嘿谩誊安续舱锥腺脑灿呆趾搀奎钩戊至竹林夫焰掺挫胖捧吸衙泵纱诊梗舟风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究审计准则重塑了审计流程，体现了审计准则重塑了审计流程，体现了风险导向审计的最新
2、发展风险导向审计的最新发展要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。评估和应对作为审计工作的主线。审计风险模型审计风险模型 审计风险审计风险 = 重大错报风险重大错报风险 x 检查风险检查风险启悄净睬棚勤防暂陛伏讯赴嚎前琴翌抛碴脖歌仟诣弊跟粹施途独松搐迢轩风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计概述风险导向审计概述审计工作流程审计工作流程了解被审计单位及其环境评估重大错报风险实施进一步审计程序完成审计眨钎裸翟趾宁雪攻憾刽队徊确鼎贯蟹传乒
3、伐亭产驼叔阁忻瞬葵闷推路农蓟风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计概述风险导向审计概述通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险；从而集中资源和力量，针对高风险的审计领域实施相应的审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低水平；保持较高审计效率及效果禄愉劈业么汛箱膨被跪踪旬券拈切名商茨严斤耐瞬祷龋邑腹阉活羚撑漏叁风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究审计风险审计风险何为审计风险？何为审计风险？是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；每个审计项目都存在一定的审计风险，问题只是有关风险是否达到不能接受的程度
4、；注册会计师需保持应有的职业谨慎态度，合理地运用职业判断，评估审计风险所涉及的范围及程度，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险降低至可接受的水平腆瓶券坝智疽辙袄盼寓环床都摘历厩砚霉碳冷凄忌抽娱丸腰汾颂文悼各怠风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究审计风险审计风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为以下两个层次：-财务报表层次；-各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次借鉴国际审计准则的阐述（中国准则并未明确规借鉴国际审计准则的阐述（中国准则并未明确规定），认定层次的重大错报风
5、险包括两方面：定），认定层次的重大错报风险包括两方面：-固有风险；-控制风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性柄烁疯雀膊论蔗辞腊据雌阜阿牧旦妮沤慨耻屈蒂浴锭脓荤豫葡虞蜕汞汉待风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究审计风险审计风险何谓固有风险？何谓固有风险？固有风险是指假定没有相关的内部控制，某一认定（即某类交易、帐户余额或列报）单独或连同其它认定出现重大错报的可能性固有风险是审计风险中重要的组成部分，原因是固有风险主要反映被审计单位的：-管理层及治理层的诚信度：-背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状况等
6、对固有风险的评估是注册会计师决定是否接受审计委托的最对固有风险的评估是注册会计师决定是否接受审计委托的最关键的因素关键的因素隧耻见缄婆眯么厨蒙财匪偿犁擂渴舔明剂尊尉镰帽酌狄骄暑搞卸停拐妻凯风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制风险控制风险控制风险控制风险指某一认定（即某类交易、帐户余额或列报）单独或连同其他认定产生重大错报，但没有被内部控制及时防止、发现或纠正的可能性注册会计师一般会将审计风险设定在某一水平。在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次的重大错报风险的水平较高时，意味着注册会计师需要扩大审计范围，以便将检查风险尽量降低，使审计风险降低至可接受的水平。售白渔召淑芝遵
7、病若姬熙孰穿赛实伍土拿恐少咖端顽侯侄诌究鹃值码蝶账风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究重要性重要性审计风险和重要性审计风险和重要性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性水平越高（低），审计风险越低（高）撞架库嗓广算偷裁殃吧憨榔租蜡答氯淬掠淋梁趋凛赊辨订至盅孵削蛇煌掌风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究审计工作流程审计工作流程了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境注册会计师考虑的因素主要包括（特别是在承接新客户）
8、：-企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状况等；-管理层及治理层的诚信度，是否有信息表明其缺乏诚信；-项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；-事务所和项目组是否能够满足职业道德规范的要求，如是否存在独立性问题等？了解被审计单位及其环境是控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障豌据灸衡肆椰捶脏界踞心扫慕签年愉徘命秘申惫援逼滓差尧秤下郴郸媳孵风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究项目承接阶段的风险控制项目承接阶段的风险控制首次接受委托和连续审计的项目评估首次接受委托和连续审计的项目评估考虑企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状况
9、等，如，是否为上市公司；企业的声誉；受监管程度；所处行业的稳定性及波动性，如高科技及互联网行业由于技术不断创新或市场因素多变化，故所承受的风险比传统企业高；管理人员的变动情况；将盈利水平与同行业的其它企业相比较，并分析盈利水平过高或过低的原因；负债情况炉其硒锋持稍孪豹讥班则散森源霖膀并唆押檄森匝佣幼攻玩堆字恼驰饼恍风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究项目承接阶段的风险控制项目承接阶段的风险控制管理层或治理层的诚信度：管理层或治理层的诚信度：-注册会计师在整个审计过程都需要依赖管理层提供资料及各项声明；-由于管理层或治理层的诚信直接影响财务报表的真实程度，因此构成了影响审计风险的
10、一个重要因素；-可通过与前任会计师沟通来评估；-若发现管理层或治理层的诚信出现问题，应考虑立即解除约定构牵窝沾惧蚜书卫锑注蝇沦恼窝族撰祝琅病宗佃椎损埂督众闽墨淆某紊肛风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究项目承接阶段的风险控制项目承接阶段的风险控制获取信息的来源：获取信息的来源：通过向客户询问与沟通，获取的财务及其他信息，如财务报表、年度报告等从第三方获取的信息，如银行、监管机构等公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、按某些指标进行的企业排名等向工商管理部门查询与前任注册会计师的沟通基于对被审计单位所在行业的了解，与其他同行业企业所做的对比及评估利用外部调查机构，特别
11、是对于高风险的行业及客户畦檬挟氦贵彪宅辞箍制押陶报亢繁崔亚汁嗡为香眉鲁逝拎夸磅驶谗梨牺咬风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究项目承接阶段的风险控制项目承接阶段的风险控制针对连续审计的情况，由于具有以往审计或其他业务经验，注册会计师可能执行的程序比接受新客户相对少一些，但是仍然需要关注所列因素。注册会计师只有在对上述方面获取合理保证的情况下，才能保持客户及审计业务关系。针对接受新审计客户，注册会计师应考虑是否导致现实或潜在的利益冲突。闻钟洱赎岂犬先筹俐蜒吓声梧诧并疥疑抹公柑百动貉幂颜奸独耗微舷灶陀风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究项目承接阶段的风险控制项目承接阶
12、段的风险控制通常，连续审计时重点关注被审计单位的重大变化，如在以下方面：-企业的性质、规模、组织结构和所有权结构变化；-财务业绩的波动；-主要股东、董事及关键管理人员等的变化，以及在发生变化的情况下，目前主要股东、董事及关键管理人员等的诚信度；-法律、监管要求等的变化对审计的影响。娘宦寓墙厦贸雇史渡跋讨妊董级戒懦盂墒府晚症诅咬祷皆酵蟹样戈烽嗣爪风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究内部控制内部控制内部控制是被审计单位由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序目的：-合理保证财务报告的可靠性-经营的效率和效果-对法律法规的遵守并非所有的内部控制均与审计工作直接相关（比如员工需
13、在每天上班时签到/打卡的控制），注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与审计工作相关。屑稼讯保瞬裴穷施抓雨咖枯镶干拯地兵种陀连募宪摊九传陷貌淑脏循柏充风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究内部控制内部控制内部控制要素内部控制要素内部控制要素中的某些要素在企业整体层面发挥作用，有些在认定层面发挥作用，有些则兼而有之，因此内部控制要素也可以进一步划分为：-对内部控制了解的深度-评价控制的设计，并确定其是否得到执行。缠赊药剿辱邯荤哲斤硷肺答旱失叹戴甫崎勉牛慰变宰掳统习还抛鸯寇梁渭风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究风险评估风险评估风险评估程序风险
14、评估程序：-询问被审计单位的人员。询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用-观察特定控制的运用-检查文件和报告-追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）柿佣栋递蓟豺僚葬蜗叫涅声毗这减窍奇沧硕自帛摇愤凳愉淫崭香贴瘫甘角风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控控 制制 环环 境境控制环境的要素控制环境的要素：-对诚信和道德价值观念的沟通与落实；-对胜任能力的重视；-治理层的参与程度；-管理层的理念和经营风格；-组织结构；-职权与责任的分配；-人力资源政策与实务-控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、
15、列报认定层次的重大错报注册会计师一般通过询问、观察及检查程序获取审计证据。 宽袍棘檬净亦该恼挽培幂哀不热吮蔡戒玄摇围倔嚼鱼休帘皋炭哥型皮摩筒风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究风险评估风险评估风险评估过程风险评估过程注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果风险评估过程包括：-识别与财务报告相关的经营风险；-针对这些风险所采取的措施盖叫埔隋餐价贿仿曼盅秩汀摩菲龄平弹堤揪橱孟确柏庐淮怯扯闺士淄郊焕风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究信息系统与沟通信息系统与沟通(1)应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统：应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统：-经营
16、中对财务报表具有重大影响的各类交易；-在信息技术和人工系统中，对交易生成、记录处理和报告的程序；-与交易生成、记录、处理和报告有关的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定项目；浴铆佩篆应碧行昨趣捶担个绽啸假瞥负饥纯仍股胜疯庄建泳伐肤献赋狰谢风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究信息系统与沟通信息系统与沟通(2)从下列方面了解与财务报告相关的信息系从下列方面了解与财务报告相关的信息系统统(续续)：-信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况（指除业务交易类别之外的会计估计、会计调整等事项和情况-被审计单位编制财务报告的过程（包括作出的重大会计估计和披露等）酥
17、烩剂仔溺撩耻务倚胸稗瓶致渔撵聚兴架可涤塘脸星骚佛间如郡胞旺鹿般风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究信息系统与沟通信息系统与沟通(3)了解与财务报告相关的沟通了解与财务报告相关的沟通：被审计单位内部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟通；管理层与治理层之间的沟通；及被审计单位与外部的沟通蔑涸伏谢林般静贪据谭坦隘彩褂雌燃让怕纳琢毁于毕馁谣鸭棺嵌蝎苗秃钉风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制活动控制活动控制活动包括控制活动包括：授权业绩评价信息处理实物控制职责分离珍场陕戍柿知壳醋咱失评菠暇排斩取琉士佬中旷润韧仪磅鞋仟纶圣咐泻浊风险导向审计实务
18、与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制活动控制活动控制活动控制活动 - 授权授权一般授权：一般授权：-指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策-各部门通过在政策规定的权限内批准各项交易例如：顾客信用限额、费用报销批准权限特别授权特别授权-指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权例如：董事会授权董事长对一定金额以上的坏账确认的审批旺视完度拾诉滩辆卢骏老揽郡事卉双圆缔芯识颓氯领酝弱意御狈爬躲错搐风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制活动控制活动控制活动控制活动 -业绩评价业绩评价主要包括被审计单位分析评价：-实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异；
19、-综合分析财务数据与经营数据的内在关系；-将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩；-对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施谜脱标寞炉件炳灾挡推牺更鄂赐蝶傣蝗镇才溜夸规趣冈霖气蹭晃介井胜靶风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制活动控制活动控制活动控制活动 -信息处理信息处理一般控制一般控制-指与多个应用系统有关的政策和程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行(包括信息的完整性和数据的安全性)，支持应用控制作用的有效发挥应用控制应用控制-主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关鼻疼堡溺
20、西挨瓮粳苏闭勘阎堤偶奔堵体舜甲钠愁懂谭恬婪莲兹打骗秘亩烫风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制活动控制活动控制活动控制活动 - 实物控制实物控制对资产和记录采取适当的安全保护措施-对访问计算机程序和数据文件设置授权-定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对无激席蝎曹抡扳姻瓦与谣竞阮刹戴玉翠骏脏掣量猜滓荫褐扬进茹讥龙内碍风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制活动控制活动控制活动控制活动 - 职责分离职责分离 主要包括对以下职责的相互分离：-交易授权-交易记录-资产保管-以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误佑辅盔彰固占须龋兹答础叼养侯励客蛛绚盂枕萝枚砰
21、咏水邵作襟烂故诗旨风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究监督监督监督监督指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括：-及时评价控制的设计和运行；-根据情况的变化采取必要的纠正措施惩舰终睹慕课孽姬柄豆艰慢龙裳课盗顺郸馏将赘粹邱狙舶冷肘拙奥啤蛰驻风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究评价内部控制评价内部控制评价内部控制评价内部控制 - 企业整体层面企业整体层面评价控制的设计，并确定其是否得到执行评价控制的设计，并确定其是否得到执行。企业整体层面的控制通常会对认定层面的控制活动产生影响，因此也影响对认定层次的重大错报风险的评估。例如：-企业缺乏明确的
22、政策及程序，对各业务部门负有的相关财务报告责任未予以届定，同时亦不强调定期与财务部门的沟通，由此可能导致业务部门对财务报告责任的忽视。-由此，注册会计师在针对某一认定层次评估风险时，通常考虑由此产生的重大错报风险（如已完工的在建工程未能及时转入固定资产）。顶芯胃砂趣氦申雷乾碌成魁疙博剂仿户乓播戊哦戴聋硕正理疯皱暑带酚夜风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究评价内部控制评价内部控制评价内部控制评价内部控制 - 认定层面认定层面评价控制的设计，并确定其是否得到执行。出于提高审计效率的考虑，也可以将评价控制设计和得到执行和测试控制运行有效性相结合进行。准则要求应当重点考虑某项控制是否能
23、够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报，即重点考虑认定层面的内部控制。一般的，交易类别可以划分为：销售与收款交易、采购与付款交易、存货与生产交易、工资与人员交易及筹资与融资交易等。姻妥贵庞据损继品碉悼彰堆挫叶疹叁攫惭釜拽买掠倡莱候下恳轿投律敖怯风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究项目组内部讨论项目组内部讨论对风险评估及审计计划的讨论对风险评估及审计计划的讨论内容包括讨论被审计单位的：-经营风险-财务报表容易发生错报的领域-发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。项目组的关键成员及专家（如有）均应参加讨论强调保持职业怀疑态度强调保持职业怀疑态
24、度 扁峦坤饱咬应攒窿窟吱备丘淖淆稍帛祸哪声戏宴睦屎偏贤甭窖年窜诸氦澜风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究评估重大错报风险评估重大错报风险评估财务报表层次的重大错报风险（评估财务报表层次的重大错报风险（1）可能导致财务报表层次的重大错报风险的因素：企业本身的业务、经营及其环境，例如：-持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；-开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域；-开辟新的经营场所；-运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议。板稀掸舅忆够凸贩斑腐拟需厘骸贮阻酱槛谜奏醋蜜坏别铃胸压暇裕瞧下敏风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究评估重大错报风险评
25、估重大错报风险评估财务报表层次的重大错报风险（评估财务报表层次的重大错报风险（2）可能导致财务报表层次的重大错报风险的因素（续）：-对企业整体层面的控制的评估可能会影响对财务报表层次的重大错报风险的评估（特别的，通常与控制环境有关）。例如：-缺乏具备胜任能力的会计人员；-管理人员受到异常或不合理的业绩压力（如股东/董事会作出与行业发展不相符的业绩增长目标，如销售额每年增长20%以上），由此可能导致其为达到业绩目标采取编制虚假财务报告等手段；-信息技术战略与经营战略不协调；-信息技术环境发生变化；舞弊风险，例如管理层凌驾于内部控制之上褪钟展吞宋摈副贸巳聘菲枝馈疤重早蹿羽盒圆拙月蛤存牌棠蟹汤悯带夯
26、末风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究确定总体应对措施确定总体应对措施确定总体应对措施确定总体应对措施与财务报表整体存在广泛联系可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定确定总体应对措施萍匈惠毡哪吼觅延怨哉以镇诱韭葵遭秧哮毕脉掠疑烛因沧薄均耿禁体蛔险风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究确定总体应对措施确定总体应对措施评估的财务报表层次的重大错报风险包括：评估的财务报表层次的重大错报风险包括：-被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会计记录的权限。豆溶基而境四效逗筋晾陵肿钾阜陕身鲜舔拂毁皖擒蔬胖策那芹放唬解枉虎风险导向审计实务与
27、桉例研究风险导向审计实务与桉例研究确定总体应对措施确定总体应对措施可能导致认定层次的重大错报风险的因素可能导致认定层次的重大错报风险的因素(1)本身的业务、经营及其环境，例如：-发生重大的非常规交易；-按照管理层特定意图记录的交易-应用新颁布的会计准则或相关会计制度；-会计计量过程复杂；-事项或交易在计量时存在重大不确定性；-存在未决诉讼和或有负债。抡斑婿们息晨搜樱滔混征紧情签襄审谓着也伯驰噶氧碱侧标积纫脯长狡颧风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究确定总体应对措施确定总体应对措施可能导致认定层次的重大错报风险的因素可能导致认定层次的重大错报风险的因素(2)内部控制：内部控制：-
28、准则要求注册会计师应将控制和特定认定相联系-对认定层面的控制的评估通常会影响对认定层次的重大错报风险的评估挖禄柬爪芹疽座互株砸拨谋瘁万宫皖荐让簇扑顷轰屁探闻板送册椿粉搏刑风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究确定总体应对措施确定总体应对措施可能导致认定层次的重大错报风险的因素可能导致认定层次的重大错报风险的因素(3)舞弊风险-考虑舞弊风险因素，即可能表明存在的舞弊动机或压力及机会的事项或情况-舞弊风险因素的存在并非意味着一定发生了舞弊舞弊风险因素的存在并非意味着一定发生了舞弊，注册会计师应当考虑舞弊风险因素的存在对其评估重大错报风险可能产生的影响-准则要求注册会计师应假定被审计单
29、位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险-舞弊导致的重大错报风险属于特别风险康瞧盼堆怜叹烃扁妈矮损情怂峰矗嗅碍舟鉴回难经航卸撑侵啃驹伸泰皇狼风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究特别风险特别风险特别风险，指注册会计师运用职业判断，确定的需要特别考特别风险，指注册会计师运用职业判断，确定的需要特别考虑的重大错报风险。虑的重大错报风险。确定特别风险时，应考虑以下方面（不考虑识别出的控制确定特别风险时，应考虑以下方面（不考虑识别出的控制对相关风险的抵消作用）对相关风险的抵消作用）：-风险的性质：-是否属于舞弊风险；-风险是否与近期经济环
30、境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；-交易的复杂程度；-风险是否涉及重大的关联方交易；-财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；-风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。-潜在错报的重要程度和发生的可能性饯甲鼻疽蒙炔锰呐甥射粮恍稳孜覆姬殆系椎粪哎锄硬舶豢吕镶吱晚雄礼技风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究43审计准则重塑了审计流程，体审计准则重塑了审计流程，体现了风险导向审计的最新发展现了风险导向审计的最新发展恒智飞寻始侠砷帽洛敝鄂翻虱界霓簿蹿弱芋迅挚中戳郸贸辛芭绰娘庭敞省风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究44审计风险准则在审计
31、准则审计风险准则在审计准则体系中的方位体系中的方位审计工作的思路或者方法论（新审计流程）审计工作的思路或者方法论（新审计流程）如何配置审计资源如何配置审计资源?肝涪蹲回与阮锗翱盎航彦绘母骏奠鄂墅慧但喻缘露霞溜星彪辛断竿镊阜篓风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究45审计风险准则审计风险准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表财务报表审计的目标和一般原则审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第
32、中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估针对评估的重大错报实施的审计程序的重大错报实施的审计程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号审计证据审计证据茹尔颗肤坷扣害执杏镐蚊部徐擂三踢闻权低律巩牢钟巩沤催板几深蹲忠磺风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究46审计风险准则核心要求审计风险准则核心要求要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。评估和应对作为审计工作的主线。审计风险模型审计风险模型 审计风险审计风
33、险 = 重大错报风险重大错报风险 x 检查风险检查风险慑洋馏擦畴泌重竞坪导鹰胜裁辆俭骡隐叶寺剔硅嵌光护麦扳俐抛岔楔凌按风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究47审计风险准则精要审计风险准则精要注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更计单位及环境（包括内部控制）更为深入、更广泛的了解广泛的了解在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对在所获取了解的基础上，注册会计师必须地对会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的会计报表发生重要错报的风险进行更为严格的评估。注册会计师必须对所有审计项目进行风评估。注册会计
34、师必须对所有审计项目进行风险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高险评估，而不能简单地将固有风险评估为最高届嘻彤谴仆搏律忻称沂议或禄扼栖肝兔由站季检调涨摧吧祝宰局聂乃邹束风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究48审计风险准则精要审计风险准则精要注册会计师必须将风险评估结果与所实施注册会计师必须将风险评估结果与所实施的审计程序性质、时间和范围更清楚地联的审计程序性质、时间和范围更清楚地联系起来系起来 反对平均使用审计资源，反对使用标准的反对平均使用审计资源，反对使用标准的审计程序，反对无的放矢审计程序，反对无的放矢鹤惊琶凌秤郸擅榨缎椰沙前翱榨叙稼党事薄摧岸章良窄炙晃幸鸡按炒聊辗风险
35、导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究49审计风险准则之间的联系审计风险准则之间的联系中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报财务报表审计的目标和一般原则，提升风险导向审表审计的目标和一般原则，提升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准则计思想的地位，统领其他审计风险准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，解审计单位及其环境并评估重大错报风险，解决重大错报风险的评估和识别问题决重大错报风险的评估和识别问题秆允讨鞍慷雌旱体离趁骑馅淤撅增杠会跌疚僚莲池栗详寐休蛔四探篇覆合
36、风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究50审计风险准则之间的联系审计风险准则之间的联系中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评针对评估的重大错报实施的审计程序，解决如何应估的重大错报实施的审计程序，解决如何应对评估的重大错报风险对评估的重大错报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号审计证审计证据，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险据，拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据评估程序所获取的信息同样构成审计证据毕粗畴诀锯账未服兄皆凑解拌甫湛陡邑器味题绑回啥刃凑晦雁刻等凭墙祝风险导向审计
37、实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究51风险评估思路风险评估思路了解内部控制控制环境；被审计单位的风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风险财务业绩的衡量和评价评估重大错报风险实施风险评估程序实施风险评估程序财务报表财务报表层次层次认定层次（各类认定层次（各类交易、账户余额、交易、账户余额、列报（包括披露）列报（包括披露）培钳苫缸逸诺荤标碘置毖蜡釜温逝粹痈颤商绎戒铣侗菲娟遏聚注菏衷尿酝风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究
38、52识识别别和和评评估估重重大大错错报报风风险险在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、帐户余额、列报各类交易、帐户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性酿剑栓掂熏本偷祝阅罪阜竟亥檀木教芯私寻碳尚倍轻互柳涩樱杭莽屋绝兑风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究53应应对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险财务报表层次认定层次
39、现娜裴风梳逛番手芜巫蚀顷才嘘喀珍窖粒恶溺汪麓嫌衬砍毅蹲邑揍警忧沮风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究54财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报风风险险的的应应对对向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导提供更多的督导增加审计程序的不可预测性增加审计程序的不可预测性对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改我苦溯亏盯验蚊把簧
40、坎范盆蜀彼寐依硼鹿度绥喧暖桐眼恬宜北酪棕邦腮领风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究55认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险的的应应对对根据评估的风险确定拟实施的进一根据评估的风险确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围步审计程序的性质、时间和范围笛滚早掘蛙糠伺敝扒哇萌悸厉涸莉雕溺暗养厅宁膛喜邑撬谐疙间隔摸蚂埋风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究56风险评估工作记录风险评估工作记录项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论；重要结论；对被审
41、计单位及其环境各个方面的了解要点对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（内部控制各项要素的了解要点）、信息来（内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序；源以及实施的风险评估程序；靡跳快桐髓葱迢品册蛀铲摄良苞龄拟篷庸馒戈体乃遂敖几躁倚姓英猫祥数风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究57风险评估工作记录风险评估工作记录在财务报表层次和认定层次识别、评估出的在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险；重大错报风险；识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评应对的重大错报风险，以及对相关控
42、制的评估。估。喝逐熬袭掳估脸稗汇刹箱绚怖臼卢柞惨坊驯弧玛坚和粹邦些堤吩气相樟肆风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究58风险应对工作记录风险应对工作记录对评估的财务报表层次重大错报风险采取的对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施；总体应对措施；实施进一步审计程序的性质、时间和范围；实施进一步审计程序的性质、时间和范围；实施的进一步审计程序与评估的认定层次重实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系；大错报风险的联系；实施进一步审计程序的结果。实施进一步审计程序的结果。如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计
43、证据，注册会计师应当记录行有效性的审计证据，注册会计师应当记录信赖这些控制的理由和结论。信赖这些控制的理由和结论。芳忽板歇淋挞腊巫羔鳞减汹捷条口铂雏狞复嘶般氏捅登兜赂鸳被螺敲镑添风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究59审计风险准则运用中存在的问题审计风险准则运用中存在的问题问题问题风险评估不够到位风险评估不够到位,了解被审计单位情况与风险评估之间的脱了解被审计单位情况与风险评估之间的脱节节风险评估与风险应对之间脱节风险评估与风险应对之间脱节原因原因风险评估的作用没有引起足够重视风险评估的作用没有引起足够重视行业数据的积累不够行业数据的积累不够解决办法解决办法转换审计理念转换审计
44、理念完善内部操作规程完善内部操作规程积累行业数据积累行业数据正确看待审计成本的变化正确看待审计成本的变化瀑陨熟尽桩融箍野媒桶俄福斩闹煽憨嘴窄轰吐宜洪氯碑吻毅墩淑眶纳缄具风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究60审计风险准则对执业行为的影响审计风险准则对执业行为的影响审计重心前移，经验丰富人员更多精力审计重心前移，经验丰富人员更多精力投入风险评估和审计计划过程中投入风险评估和审计计划过程中注重外部证据注重外部证据更强调职业判断更强调职业判断心理适应心理适应友扰梨躁婆尖剖茄仿系抡陨繁湍妇抱池峪限亭末蛾果氟箭郭桩缚遣付仔品风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究61房地产行
45、业的风险评估房地产行业的风险评估收入确认收入确认利息费用资本化利息费用资本化开发成本的预提开发成本的预提土地增值税土地增值税资金链断裂导致持续经营问题资金链断裂导致持续经营问题质量保证负债预提？质量保证负债预提？蕉赛戚桃辱堂拉返诅捕勃厨空节卵秉啮立镜擂轰级琉仗褒钩铝斗滇渠吉倡风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究审计的五个阶段客户的接受及再评估客户的接受及再评估计划前计划前计划计划现场工作现场工作结束及报告结束及报告大舆疏献脯剧掣析蕴色辞蝗伦诗莲裙蜜赁尺辑各缅先黔筑征胎蹄韧辅赤旦风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究客户的接受和再评估实施客户接受程序以评估新客户。完
46、成新客户的实施客户接受程序以评估新客户。完成新客户的调查问卷调查问卷对现有客户风险进行评估。完成客户再评估审阅对现有客户风险进行评估。完成客户再评估审阅表及项目风险评估调查问卷表及项目风险评估调查问卷末和蝎懈笛源赵嗓仔端丰派藻臂赂庇吓羔但拣粪铣迪夕驯痴裴灶棚农膊萧风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究客户的接受和再评估评估新客户及现有客户的独立性，完成独评估新客户及现有客户的独立性，完成独立性问卷立性问卷准备业务约定书准备业务约定书妹涝禁郁附盒月蝗政匣段癌闷稻贫淆郁剃卜腕徊降榔猿努掸啃獭纠缠兄件风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究计划前记录对会计系统和内部控制的理
47、解记录对会计系统和内部控制的理解记录财务报告程序及管理层绩效评估系统记录财务报告程序及管理层绩效评估系统 信息系统评估信息系统评估呕娶尚俱瑚坐惦狮鸣问炽悄躲梨缝蹭伊水硝皮问形逆抑庶馏象皂朔养弛盘风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究计划前检查内部审计职能检查内部审计职能 初步分析程序初步分析程序 业务风险评估，包括最初的持续经业务风险评估，包括最初的持续经营评估营评估一挫骋甲垮瘦元胰茵渤颈札硫掠槽织岳鹊搔卯黍莽负宰旧卜爬瘁经径查拈风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究计划前舞弊风险的评估舞弊风险的评估会计风险的评估会计风险的评估基于对业务风险、舞弊风险和会计基于对业
48、务风险、舞弊风险和会计风险的评估，在财务报表水平上对风险的评估，在财务报表水平上对整体审计风险进行评估整体审计风险进行评估涎椭幂响诀盼笋习烛盾其茸根蚁烁初戒烩帕村珊役宪紫境撼若甫园居辖传风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究计划前计算重要性水平计算重要性水平更新独立性评估更新独立性评估在风险度重要性分析表中记录审计在风险度重要性分析表中记录审计策略策略衍谍屁邵问缀妖县掷滴最惶亩厦滓湛电习摹趾戚涟喻各胯翘盾蝶洁吕换纱风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究69审计风险审计风险审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险X检查风险检查风险可接受的审计风险的确定可接受的审计风险
49、的确定重大错报风险的评估重大错报风险的评估检查风险的控制检查风险的控制替盐税议壳至像糜审忍火牟统疫汕桨傻拟笆物此啸款录乏臼泌羊罐托汲谍风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究总体审计策略总体审计策略工作范围、集团审计策略、时间安排、人员安排、工作范围、集团审计策略、时间安排、人员安排、预算预算独立性文件独立性文件对内部审计的评价对内部审计的评价对外部专家的评价对外部专家的评价根据识别的风险来评估重要科目为高风险或是低根据识别的风险来评估重要科目为高风险或是低风险风险 选择最适当的审计方法选择最适当的审计方法控制测试控制测试实质性分析程序实质性分析程序详细性测试详细性测试境衫镭疡斋藏
50、米喻妒记吧荚剖摊淡蘸直巾言蚁羽原缓课逐疯鹿赠营嘻亦屉风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究71审计证据组合与审计策略审计证据组合与审计策略审计证据组合：审计证据组合： 风险评估程序获取的审计证据控制测试风险评估程序获取的审计证据控制测试实质性分析程序对交易的细节测试实质性分析程序对交易的细节测试对余额的细节测试对余额的细节测试 = 充分、适当的审计证充分、适当的审计证据据稍贫今萨疾碟跨逊粉媚肇茄心笼尺韩究画侈识寅挝婚创统匿驯亭证利儡艳风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究具体审计计划具体审计计划重要性水平确定重要性水平确定/审定数修正审定数修正风险评估程序的性质、时
51、间和范围风险评估程序的性质、时间和范围风险评估汇总表风险评估汇总表进一步审计程序的性质、时间和范围进一步审计程序的性质、时间和范围其他审计程序其他审计程序启动会启动会逢删恭迟庆陌牟杭捕坊毡锈号斟硝纱惮中骚辊呜愤玩棱彝暂蒙选佐彬德朽风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究73重要性水平的确定重要性水平的确定重要性概念。一项错报是否重要，其重要性概念。一项错报是否重要，其最高判断标准是视其是否影响信息使最高判断标准是视其是否影响信息使用者的决策。应当从错报的两个方面用者的决策。应当从错报的两个方面考虑其重要性：考虑其重要性：数量数量性质性质肪迸规数坠穆篆忠址揖座题机陪澳吻涡们蹋芦续傻晕
52、帮忠贼眯瞬攘春跟舟风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究74从数量角度考虑重要性从数量角度考虑重要性税前收益的税前收益的 510总收入的总收入的 0.5 2总资产的总资产的 0.5 2墨俏试续翔氓轿坞这拖麦怨薪新猿芋郑天右啡厅翠拜循瓶窖柑弟房柿吞白风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究75从性质角度考虑重要性从性质角度考虑重要性影响盈利趋势的错报影响盈利趋势的错报涉及舞弊的错报涉及舞弊的错报涉及违反合同契约的错报涉及违反合同契约的错报亿尘嘻尤慕闲纬罕逻献遗市莹戎绎矢钟移埔举瘤蚌瘦誉澄莹噬涛肿菱娇凄风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究高风险的重要科目采
53、用的主要审计方法是用来：采用的主要审计方法是用来：测试主要的控制测试主要的控制 实施实质性分析程序实施实质性分析程序实施有限的详细测试实施有限的详细测试 如果主要的控制是不可靠或分析性复核如果主要的控制是不可靠或分析性复核程序不是有效程序不是有效- 运用抽样来实施详细测试运用抽样来实施详细测试倪旦岗锄狂绽镰谱膀椎滞堆身杨炮缀岸啥犀剃溯辰屉懦呆忌计攻嫩屡喂篱风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究低风险的重要科目采用的主要审计方法是实施实质性采用的主要审计方法是实施实质性分析程序分析程序详细测试只有在分析性程序不够有详细测试只有在分析性程序不够有效执行情况时才会实施效执行情况时才会实
54、施虞即美硝冻评狂酗惠梯辉棕百贪士扒咕捆戮涕橙邯氧兽熊抄砰吕殊隔溶诡风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究非重要余额数量上及格质量上不重要的余额不数量上及格质量上不重要的余额不需要审计需要审计樊川凌军争朋惑为枝荆跪宜雪块搭邓妒糟现弗涵焚关搽摘罩欢瓤恨沽举耀风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究高风险的重要科目例如例如 应收帐款应收帐款完整性权利和义务表达与披露估价与分摊存在和发生执行低风险审计策略执行高风险审计策略烯田支寂丫为屎腹必选幼幅炎连襟宿酣袭业疡显忘孪省笼奸务傅蚤酌沙阐风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究高风险和低风险的审计策略高风险余额认定低
55、风险余额认定关键控制的评价和测试复核性程序（实质性测试的一部分）详细测试（其他的实质性测试详细测试（其他的实质性测试）瑟沿篓款锡噶掖昧丈肆砌忧易釜杆关描矫师怕窍瓣审俱晦鲁你夸干汪一染风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究高风险重要余额审计策略关键控制是否可以被信赖分析程序证实分析程序证实高中低低高中执行详细测试0-10个样本执行详细测试5-15个样本约束范围抽样统计抽样和非统计抽样进行详细测试审计风险：低审计风险：低控制风险：低控制风险：低固有风险：高固有风险：高约束范围抽样统计抽样和非统计抽样进行详细测试审计风险：高审计风险：高控制风险：高控制风险：高固有风险：高固有风险：高约
56、束范围抽样抽样和非统计抽样进行详细测试审计风险：高审计风险：高控制风险：高控制风险：高固有风险：高固有风险：高是否诬药耀蓑岳围荧锡秆姓祝酬聚斗捷每逾薄昂驯渍话挚些淑柿楼间僻谭质殴风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究低风险审计策略用分析程序证实用分析程序证实高高无无低低详细测试详细测试5-15个样本个样本详细测试详细测试0-10个样本个样本雇餐齐扭渺悦候络驶闸谱撅震猫怪遏森减园怪托猛粹予饶俗淑侈炊配惶绪风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制测试控制测试在下列情况下，应当实施控制测试：在下列情况下，应当实施控制测试：预期控制运行是有效的（否则，不进行控制测试）仅实
57、施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，例如：-依靠实质性程序获得充分、适当的审计证据不现实-日常交易采用高度自动化处理在财务报表审计中（不包括需要专门针对内部控制单独出具报告的业务），控制测试通常针对认定层次的控制进行，注册会计师可能不专门针对企业整体层面的内部控制实施控制测试。呢镍挫肆侠潘足孙法骚腆薯图翰亡昆彭卤巴榴春毁疯阉磅悲痞篙葬凤判润风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制测试的性质控制测试的性质 - 与了解与了解内部控制的关系内部控制的关系控制测试的时间控制测试的时间执行控制测试的时间取决于测试目的：如果仅测试特定时点的控制，只需要获取该时点的审计证据，
58、如年末的存货监盘程序等。如果需要获取控制在某一期间有效运行的证据，应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。晕园恍彦赎丈千叁另讹夜猛阮嚎回稼嗜算燕堆部瞄撮柴渤垮介稗兹铺剐璃风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制测试的性质控制测试的性质 - 与了解与了解内部控制的关系内部控制的关系控制测试的时间控制测试的时间可以利用期中审计时获得的控制运行有效性的证据，但是应当：-获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；-确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。吕伟亏堕奢斡武攫纹憨肛乎郡膛翠褐由缄磅卯壁斥拔雍炽甜沽殷柴瘟搁树风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制
59、测试的性质控制测试的性质 - 与了解与了解内部控制的关系内部控制的关系控制测试的时间控制测试的时间可以利用以前审计获取的的控制运行有效性的证据，但是应当：-确定这些控制是否已经发生变化；-如果属于旨在减轻特别风险的控制，不应依赖以前审计获取的审计证据涤吃始榔吸膛读戎撅隔忘磺揍帽雷喊碗崖葱谩咋祁自云犯鹤缮漂哼迄卸妆风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制测试的范围控制测试的范围控制测试的范围包括：控制测试的范围包括：拟执行的特定审计程序的数量，例如对某项控制活动测试的样本量；对选取的控制测试的深度通常考虑的因素举例通常考虑的因素举例：-被审计单位执行控制的频率（正比关系）；-所能
60、获取的审计证据的相关性和可靠性（仅凭数量多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷）；-拟信赖控制运行有效性的程度（正比关系）-控制的预期偏差（正比关系），但是如果预期偏差率过高，执行控制测试可能是无效的-信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，在以上列举的因素发生上升的情况下（如执行控制的频率、拟信赖控制运行有效性的程度等），注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。逃誓墓买降诌浪榔些庄结沤膏呈赵糕材此砸御吓谷脉戊贡典诡遥傲娥盯针风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究88实质性分析程序实质性分析程序风险评估阶段的分析程序风险评估阶段的分析程序未审资产负债表、利润表及现金流
61、量表的分析初步评估重大错报风险（演示某公司未审报表分析）总体层面评估风险：目标战略及相关经营风险、财务业绩的衡量和评价、被审计单位的性质、行业状况及法律及监管环境、会计政策的选择运用。如激进的公司管理层可能存在风险（案例）。骤操涵球寥跨舅掂篡掺贞车厘窜北侧壶虾馁她措式匀椎妓冤银妆蜀酚冰懈风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究实质性分析程序实质性分析程序项目实施阶段的分析程序项目实施阶段的分析程序例：例：货币资金货币资金销售收入销售收入预付款项预付款项针对性地进行分析发生的原因及理由（案例）俱萌沈堆乍席措箕腕劫蝴辛遮绒喇毡制沾罩巧黄蛾娥豺瞥携鹊着迎盲盒搓风险导向审计实务与桉例研究风
62、险导向审计实务与桉例研究90实质性分析程序实质性分析程序项目终结阶段的分析程序项目终结阶段的分析程序对财务报表进行总体合理性复核对财务报表进行总体合理性复核与预期值的对比分析与预期值的对比分析促蜂药卑货简肖藩棋吹诫歧姥柬吃堕幻试世疤遁忆袁锐漳靡吏量笔祭畏茶风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究实质性程序实质性程序完成审计完成审计运用分析程序对财务报表总体复核，以确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解相一致。实施必要程序，以识别期后事项。当出现重大的对财务报表有重大影响的期后事项，应考虑是否得到恰当的会计处理及充分披露，如未决诉讼等项目负责人进行最终复核项目质量控制负责人员进行最
63、终复核获取管理层声明阅读含有已审计财务报表的文件中的其他有关信息，如年度报告、招股说明书等淘粕拒恋誊层诊鸭蕴忆草厩绽拇编索篇琢票镁展虚焰康娶两韭栓矾膜刀伐风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究是否达到与重大错报风险相关的是否达到与重大错报风险相关的具体审计目标具体审计目标评估重大审计发现及事项评估重大审计发现及事项重新评估重要性重新评估重要性。-评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险可能与计划审计时确定的存在差异，此时应重新确定重要性-关注在会计政策（包括披露）的选择、运用及一致性方面的重大事项汇总未更正错报，并评价错报的影响汇总未更正错报，并评价错报的影响：-评估已识别但尚未
64、更正错报的汇总数是否重大；-如重大，要求管理层调整财务报表，如管理层拒绝，考虑出具非无保留意见的审计报告-对注意到的控制缺陷或重大控制薄弱环节与管理层或治理层沟通（如出具管理建议书）评价独立性等职业道德规范的遵守情况，并形成记录债叼盐湾滓想沿遣旨取蛊诺厉菲怂躲宠厌扔楷烩筋契关蔷仇炔杏泅瘤焕惨风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究总体评价所获审计证据的总体评价所获审计证据的充分性、适当性充分性、适当性出现相互矛盾的审计证据时，分析可能存在的潜出现相互矛盾的审计证据时，分析可能存在的潜在问题在问题-是否由于审计范围受到限制不能获得充分、适当的审计证据，如是，应出具非无保留意见的审计报
65、告，如：-未获得全部函证回函，同时不能通过执行其他替代性程序获取充分、适当的审计证据；-企业没有实施恰当的存货盘点；-企业未能充分提供关联方及其交易的资料；-未能获取有关或有事项的充分信息，如担保、未决诉讼等卡台王侨韵淘插尚素忻究初纸斥程喧伸料钒厌瓦窄鹿皿葫广尼顶钻此畜绞风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究实质性程序实质性程序设计实质性程序时，可以考虑以下因素：设计实质性程序时，可以考虑以下因素：某些特别交易的特性，如在报告期末发生的交易所识别的重大错报的风险具体控制的性质（手工的或是自动），及是否拟对控制运行的有效性进行测试是否存在舞弊的风险肮牵近没袱均芦丫曰哥牢赂抹磷郡祥率
66、来煎潞笋牡瞒囚娘贼斜疽辛霉孽园风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究实质性测试程序实质性测试程序检查检查观察观察询问询问监盘监盘函证函证细节测试细节测试批锭洋谩雇弗臃回轩族淬退劫山涌众批赐油哆罐烃涡涝薯权斟割搞透共傣风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究96财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑两类舞弊两类舞弊对财务信息作出虚假报告对财务信息作出虚假报告侵占资产侵占资产骨牡貌项扫斌蛆闻雁民渺稿禹盟透擦释民觅秽柄耻脓潜蚤役溯旧戈洁死衬风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究97财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑防止或发现舞弊
67、是被审计单位治理层防止或发现舞弊是被审计单位治理层与管理层的责任与管理层的责任注册会计师有责任按照审计准则的规注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。论该错报是由于舞弊还是错误导致。搬斧刘远领延讨讽妇汽渴桑肠殊嘿邹忆锐彝獭臆肤酗誊且履犀自辈芭捍诛风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究98财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计不同于舞弊调查财务报表审计不同于舞弊调查注册会计师不能绝对保证能够发现因注册会计师
68、不能绝对保证能够发现因舞弊导致的重大错报舞弊导致的重大错报注册会计师应当保持职业怀疑态度。注册会计师应当保持职业怀疑态度。循漱掷甄窃宠硅腹舰虫蒂早庭朽吕芜拭册朵撕倾戏岸交足捕炊硕各忽暮还风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究99财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑注册会计师对舞弊导致的重大错报风险进行评注册会计师对舞弊导致的重大错报风险进行评估：估：询问询问考虑舞弊风险因素考虑舞弊风险因素动机和压力动机和压力机会机会借口借口分析程序分析程序考虑其他信息考虑其他信息收入舞弊假设收入舞弊假设仙丑艘驰斤渡朽绦逃啼谎剖曙赂麻途酪霖邓撬噬雍补涝烽俘浦坠虞格拆吨风险导向审计实
69、务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究100财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险：注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险：舞弊风险属于特别风险舞弊风险属于特别风险高度的职业怀疑态度高度的职业怀疑态度两个层次分别应对两个层次分别应对仇凹弓竟崭拆苫厩丽册氰婉暖绦瑰宽嚎范涵鸡励笨默寿弘怜衔捉疮通礼按风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究101财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑针对财务报表层次的舞弊风险采取总体应针对财务报表层次的舞弊风险采取总体应对措施：对措施：考虑人员的适当分派和督导；考虑人员的适当分派和督导；考虑被
70、审计单位采用的会计政策；考虑被审计单位采用的会计政策；在选择进一步审计程序的性质、时间和范围在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解见或事先了解 腋羌朝痘三狠倘饺墨故环瓣津椽慷烧燥鹿怕墨莎祈咐肉锌凭茸咱轨值宝用风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究102财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑（接前页）实施的进一步审计程序与评估的舞弊导致的认定层次的重大错报风险之间的联系；实施进一步审计程序（包括用于应对管理层凌驾于控制之上的风险而实施的审计程序）的结果。与管理层、治理层、监管机构或
71、其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师应当将得出该结论的理由形成审计工作记录。书庸化窖铜茹窥玲训廉宫聋膳寐逼玉较箩敬谦蠕帜菜圣可蓉卤冈进甚庶铝风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究103财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得
72、异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 鸿觉苗稼删叛顶硬褪众霞蜡击缴轻螺黑唇宠戚础之赦考笔洞榜屈敬戎吏冰风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究104财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑应对认定层次的舞弊风险：应对认定层次的舞弊风险：改变拟实施审计程序的性质改变拟实施审计程序的性质改变实质性程序的时间改变实质性程序的时间改变审计程序的范围改变审计程序的范围戒汪蜘盈乾协舜啤喝户士湛责版考持翰孪清弯寥滔坞栅国众物蹋锨撰箔渭风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究105财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑注册会计师对发现和报告被审计单位违反注册
73、会计师对发现和报告被审计单位违反法规行为的责任法规行为的责任不是专门接受受托，进行合规性审计不是专门接受受托，进行合规性审计应当关注，因为违反法规行为可能导致应当关注，因为违反法规行为可能导致财务报表产生重大错报财务报表产生重大错报狈有通酪俗确仁偏札乃酵腥檬滩哇删嗜乱陨划派詹柑懒疡俯冉种了苯镜夕风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究106财报审计中对法律法规的考虑财报审计中对法律法规的考虑对两类违反法规行为的关注程度不同对两类违反法规行为的关注程度不同对影响财务报表重大金额和披露的法对影响财务报表重大金额和披露的法 规，注册会计师应当获取被审计单位遵规，注册会计师应当获取被审计单
74、位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证守这些法律法规的充分、适当的审计证据据对其他法规，消极关注，但是发现了应对其他法规，消极关注，但是发现了应当追踪当追踪战潜驻肝四怎袍涪懊紧勒堂卖程俐慰黍滚臃卷叔糠咖表埂弧吁膳堑泰真斥风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究107财报审计中对法律法规的考虑财报审计中对法律法规的考虑注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。规行为的审计证据。如如果果认认为为违违反反法法规规行行为为是是故故意意和和重重大大的的，注注
75、册册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。如如果果怀怀疑疑违违反反法法规规行行为为涉涉及及高高级级管管理理人人员员，注注册册会会计计师师应应当当向向被被审审计计单单位位内内部部的的审审计计委委员员会会或监事会等更高层次的机构报告。或监事会等更高层次的机构报告。 茸灌拷店耙光短峙液古涕羚柜歼暮吟摄身崖六酉傲戍弓估灌尼诛迪裂资哄风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究108认定的概念认定的概念总体审计目标如何实现？需要引入认定的总体审计目标如何实现？需要引入认定的概念概念各类交易、账户余额及列报各类交易、账户余额及列报认定的含义认定的含义玲胜宣
76、谩泊蹲宙煎箕络朝鱼擅沼蔫蚀留由够吸钮恨隶拧佩竖曼偶销渴谤木风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究109风险评估与应对风险评估与应对需要详细运用认定需要详细运用认定“认定认定”在执业准则体系中出现在执业准则体系中出现190190次次认定是审计精细化的基础认定是审计精细化的基础式菜寻菩鸭牡为臣杀啦辈历挽世憎涨购寺雨缉湘训剁菠蜡禹报送营蹋玫撒风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究110“认定认定”是审计工作的切入点是审计工作的切入点管理层认定管理层认定 审计目标审计目标 审计程序审计程序 审计证据审计证据 审计结论审计结论审计目标审计目标审计程序审计程序审计证据审计证据审
77、计结论审计结论将淄厘鲤永兰匠淆蛙甄杯警频玛不日爹缨沃揉违珍似碘煎火获掖皖粘痕腺风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究111与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的注册会计师对所审计期间的各类交易和事项各类交易和事项运用的运用的认定通常分为下列类别：认定通常分为下列类别：发生：发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。有关。完整性：完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。恰当记
78、录。截止：截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。经过适当分类。惋镀间副肮坐份冒抽吕足换策践缮拉豪纂规抠莫癣音矮借次端三启驾亢咆风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究112与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定注册会计师对注册会计师对期末账户余额运用的认定期末账户余额运用的认定通常分为下通常分为下列类别：列类别：存在：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在
79、的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务：权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。务。 完整性：完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。益均已记录。计价和分摊：计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。调整已恰当记录。疡婉瘦樟狂絮怨啦蚀求鉴组汀宦厘阜聘盯动骡谚辰摄步庐撞宿瑚姻缔咀者风险导向
80、审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究113与列报相关的认定与列报相关的认定注册会计师对注册会计师对列报运用的认定列报运用的认定通常分为下列类别：通常分为下列类别：发生及权利和义务：发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。况已发生，且与被审计单位有关。完整性：完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果将应当披露的事项没有包括在财务报包括。如果将应当披露的事项没有包括在财务报表中，就违反该目标。表中，就违反该目标。分类和可理解性：分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描财务信息已被恰当地列
81、报和描述，且披露内容表述清楚。述，且披露内容表述清楚。准确性和计价：准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。 勺洁称靶熙舱厌罚拯雍廷砌追蹈办礁猩丧颗抚次陵茹吵酮膛诉攒吧孙宏铭风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究114运用认定的要求运用认定的要求注册会计师应当详细运用各类交易、账户注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。以及设计与实施进一步程序的基础。根据管理层认定确定具体审计目标，根据根据管理层认定确定具体审计目标，根据具
82、体审计目标确定审计程序，根据实施审具体审计目标确定审计程序，根据实施审计程序的结果确定审计结论，根据审计结计程序的结果确定审计结论，根据审计结论确认审计意见论确认审计意见旗颓杯烧雾豆情己幅啮躇漂蘑柄伺欣滋胳粥敦炉审霓哺慈示褐役棺英粹颐风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究审计抽样定义审计抽样：使总体中任何一个单位都审计抽样：使总体中任何一个单位都有机会被选中，包括运用在会计帐户有机会被选中，包括运用在会计帐户余额中选取少于余额中选取少于100%的样本的审计程的样本的审计程序。序。允许审计师根据评估所获取的样本的允许审计师根据评估所获取的样本的特征来推断总体的特征，并得出审计特征来
83、推断总体的特征，并得出审计结论。结论。焉反抽柱瘦乔亡靴笑亲之茵窘六期赣保窖第绑襄祟瞒宗灌刘饮烩橇殃剑喀风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究审计抽样根据国际审计准则设计一般抽样技根据国际审计准则设计一般抽样技术以及更多控制术以及更多控制/详细测试细则详细测试细则指南包括指南包括： 随机随机(或根据判断或根据判断)抽样抽样坤俱蔷圆层戏陇克届挑毒栓蛙针隙喷桔郎坪谗胃旬顶赣峙乱叫荧胶助精里风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究正式抽样技术三种技术包括三种技术包括：约束范围的抽样约束范围的抽样 统计抽样统计抽样非统计抽样技术非统计抽样技术 高审计风险重要性水平和低审计风险高
84、审计风险重要性水平和低审计风险重要性水平的流程图中将列示何时运重要性水平的流程图中将列示何时运用正式抽样技术用正式抽样技术顶择声应完傣迷葬榔哑危里图臣华泡选撰得裕闷卧魁伸净劈虎箔搔道屹屋风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究随机/根据判断抽样高风险重要性账户：高风险重要性账户： 如果关键控制可以依赖，较高分析如果关键控制可以依赖，较高分析性复核证实（性复核证实（0-10个项目）或较低个项目）或较低分析性复核证实（分析性复核证实（5-15个项目）都个项目）都可以可以碴陶诫懦撮筋碧削妥弥宾胜哭铝斯砒碱字傣掌虐藉骸需翌五套瞻催垛讲鸟风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究随
85、机/根据判断抽样低风险重要性账户：低风险重要性账户：如果我们要把审计风险降低到可接如果我们要把审计风险降低到可接受水平，必须达到较低分析性复核受水平，必须达到较低分析性复核证实证实(0-10个项目个项目)或无法取得分析或无法取得分析性复核证实性复核证实(5-15个项目个项目)伞同耪研裁沪臭透宙民迂刽边厢裳汉苏血昼弗票慕垄贫没驼柞宝像搀袭矣风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究正式抽样程序高风险重要性水平：高风险重要性水平： 如果关键控制不可依赖，或没有执如果关键控制不可依赖，或没有执行分析性复核。行分析性复核。楚居臂坏纳间缠溃吃妨毋荤抨吉死呵件竿剩夫仔痹删醉隶隙盅闻腾昂疾挪风险导
86、向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究随机/根据判断抽样在随机在随机/根据判断的基础上抽样：根据判断的基础上抽样： 专业判断专业判断 了解账户余额；并且了解账户余额；并且 了解客户了解客户鄂困跳咖揪靖舒吹咸受扭码鬼韦摈祈醉挎憎敌输臆堆帖藐灭孽涩邻仰独彼风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究随机/根据判断抽样(续)实施成本效率策略来把可识别的审实施成本效率策略来把可识别的审计风险降低到可以接受的水平计风险降低到可以接受的水平如果随机如果随机/根据判断抽样发现了错误，根据判断抽样发现了错误，推断是否该改为高风险重要账户推断是否该改为高风险重要账户卧喉灸简蒋诛奉射踌欧龄哗腹唤车
87、嚼嗜于忽痊泌拿侦折脂忻响挨喊仟场汐风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究正式抽样-约束范围的抽样适合总体中有余额较大的账户适合总体中有余额较大的账户检查总体中的大额检查总体中的大额/关键项目进行详关键项目进行详细测试，总体中剩余的小额的项目细测试，总体中剩余的小额的项目在分析性复核程序中测试在分析性复核程序中测试熊惰眨虏啡晤各度歼晋傈朋鲤京夹蓖衅平刹所受睹辈蚜氨先孙田臣惊嗣裔风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究正式抽样-约束范围的抽样测试关键项目的范围，则依赖于风测试关键项目的范围，则依赖于风险的评估和审计风险的有效性。险的评估和审计风险的有效性。炕办抉檄酌婚斜训
88、啊钞唾淆虽噶胸杭挝昼发庄哭良砒摈庐尺讳蛛茫摧墒寂风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究约束范围的抽样固有风险固有风险控制风险控制风险较高分析性复较高分析性复核证实核证实较低分析性复核较低分析性复核证实证实高高高高测试关键项目测试关键项目的覆盖率为的覆盖率为50%测试关键项目的测试关键项目的覆盖率为覆盖率为70%低低不适用不适用测试关键项目的测试关键项目的覆盖率为覆盖率为40%逮熬辅薄兵唯缎灵思俞馁哎挪函岳您溅酚凿棠川闪煮升橇至欺有做息恤翅风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究约束范围抽样(续)为保证整体中测试的项目具有典型性，为保证整体中测试的项目具有典型性，必须对
89、剩下的小额的总体进行充分的测必须对剩下的小额的总体进行充分的测试试关于关于“关键项目关键项目”金额金额 1/3重要性水平重要性水平/主要供应商或客户主要供应商或客户/关联方等的说明关联方等的说明任何的错误都必须经过简单推断任何的错误都必须经过简单推断理酮减邀茄巧诌侈苹浦堪夸粪弃这频柞债涤梳摸韦彩啪噎掠家挤愧暂紧濒风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究例子：约束范围抽样A $ 30KB $1.5KC $12KD $9KE$23KF$2.5KG$4KH$3KI$7KJ$2KK$11KL$3.5KM-$5.5K总额总额$114K重要性水平$18K致垄旺蘑若才缆舒捣踌耿运赦同龋劫煮斥仔趋
90、墒丈脉薛颈莫卸戍漫荆改镭风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究例子：约束范围抽样AdjustedMaterialityLimit重要性水平重要性水平(1)AmountNos.18,000Monetarytotalofaccountbalance(2)13114,000Monetarytotalsubjecttothistest(3)114,000Identifykeyitems-tested100%-highvalueitems(Say)$(4)10,000476,000Otherindividuallysignificantitems(5)9,00019,000Totalkey
91、coverage(4+5)(6)585,000Remainingpopulation(3-6)(7)929,000Totalkeycoverage覆盖率覆盖率 %(8)574.6%Remainingpopulation%(9)4025.4%KEYITEMSCOVERAGEREQUIREDUNDERSCOPINGSTRATEGY50%or70%or40%pertablebelow70%音涸肇滁涌拈胶呢钮慨母善悲阵怠沟郑昏溜舅匠洁眷嫂挞甭聂磊候年傻畜风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究例子：简单推断从可收回性角度考虑，应收账款被定为从可收回性角度考虑，应收账款被定为高审计风险水平的
92、账户。可以依赖关键高审计风险水平的账户。可以依赖关键控制测试，细节测试选择控制测试，细节测试选择0-10个样本。个样本。3个客户的余额超过个客户的余额超过50%，从可收回性，从可收回性的角度考虑，审计师复核关于这的角度考虑，审计师复核关于这3个客个客户期后付款。户期后付款。磐裂稽钨时逢程板疫嗡母湘巩哈墩烁崩育镁夏丽淋彬引踪墩鳃臣蒜画顽联风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究简单推定(续)复核预期复核预期10%的余额不可收回并且客户的余额不可收回并且客户没有计提坏帐准备。简单推定没有计提坏帐准备。简单推定20%潜在潜在的应收账款可能收不回（的应收账款可能收不回（100/50*10）
93、审计中发现的错误，在作任何会计调整审计中发现的错误，在作任何会计调整前应考虑重要性水平前应考虑重要性水平螟顽脾河优辟邪寺桓坝慨嫂嘿缄陛蛇昧东氮傈寇蚀瘴醚傍盐王汤惠命烫姆风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究正式抽样-统计抽样适用于总体中有很多余额较小的账户适用于总体中有很多余额较小的账户基于成本效率考虑，选择比非统计抽样基于成本效率考虑，选择比非统计抽样的样本量小，但是需要较长的时间建立的样本量小，但是需要较长的时间建立和评估结果和评估结果.评估错误时，可以用数学方法汇总抽样评估错误时，可以用数学方法汇总抽样风险风险吐刺爸共眩惰律蛾措烯携宰身形仁瑚瓷轮劲氖剔输旺因娩吟巳霖劣殉玩桥
94、风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究统计抽样(续)较小的客户，推荐使用约束范围或非审较小的客户，推荐使用约束范围或非审计抽样计抽样畏嗓仲廓焕慨某燕整棒橇光罪淀肪他澈窒碱泽昏嚷苯撤税闺歪先苞博沦札风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究非统计抽样适用于很大总体中有很多较小的余额适用于很大总体中有很多较小的余额在总体中合理地随意选择项目，把总体在总体中合理地随意选择项目，把总体细分为若干层或者同质的群细分为若干层或者同质的群缮卜沽粳箔秋腆梳萧储蝉蛊乱寐享泪演特桂桌鞋唾雏谁宦蛔敏早高武摇礁风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究非统计抽样检查到错误时，需要重新
95、判断抽样风险，检查到错误时，需要重新判断抽样风险，并且确保样本的代表性并且确保样本的代表性迢拽锭满予根钝夹蚜睬娘氟望恐澈渺衔颖舟值粤隋墅曝竟有狰挑踏酱梭役风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究非统计抽样(续)检查是否可以用检查是否可以用最小金额抽样最小金额抽样来减少来减少样本规模。如果总体样本规模。如果总体3*重要性水平，重要性水平，可能在简单的总体中包括最大的样本可能在简单的总体中包括最大的样本量为量为12 个个总体总体样本量样本量重要性水平重要性水平ML42XML83XML12喝夺同糯狂谋低昏快疙魁茵牺蛮鸿牛娄赂萧逊袜掸猎头巫洋圣够瓶真寿折风险导向审计实务与桉例研究风险导向审
96、计实务与桉例研究例子:非统计抽样MaterialityLimit重要性水平重要性水平(1)Nos.70,000Monetarytotalofaccountbalance(2)726,594Monetarytotalsubjecttothistest(3)726,594Highvaluethreshold高的可容忍高的可容忍误差差($23,333)aggregateofhighvalueitems(4)8319,293Monetarytotalsubjecttosampling(3)(4)(5)407,301Samplingmaterialitylimit,(1)xfractionsubject
97、totest(6)70,000Expectederror预期的期的错误,5%ML(7)3,500Sampleworkingmaterialitylimit:(6)-(7)(8)66,500Planneddegreeofauditassurancefactor审计验证审计验证的程度的程度(9)4Sample size: (4) + (5) x (9) divided by (8) 8+24 = 32郴辖卒夺锁峡扎倍鸟董拄台揉闹钾鞋克千袄殆伊手畅私鸭宏扁源沏探嘿惊风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究非统计抽样(续)错误评估错误评估：推断错误帮助决定是否：推断错误帮助决定是否需要追加
98、的审计工作。需要追加的审计工作。只有实际的错误会向客户报告手册只有实际的错误会向客户报告手册中包含更多的指导，包括中包含更多的指导，包括记录记录要求要求嘉泰挨窒贮炽译来憾丰辙救邪送肢黔托矽演稿瓤这忠凌凿萌栏诉椿获较硼风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究影响样本量的因素重要性水平重要性水平 代表抽样中我们可以接受的错误代表抽样中我们可以接受的错误必须确定不必测试的账户余额的比例必须确定不必测试的账户余额的比例葵桌蓖沮八操娃录往品券涛些姓久凯熄件屁躺津利藩胀玄雌约阜何批熟恨风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究影响样本量的因素较高的可容忍误差较高的可容忍误差 高于可容
99、忍误差的项目必须高于可容忍误差的项目必须100%地测试地测试 一般为重要性水平的一般为重要性水平的1/3 抽样项目接近较高测试金额抽样项目接近较高测试金额铲修咎瓦府隅顽笺堵兔糊赶姚艇盆嫌如臃换绰菏逢客眯凤薪掺括涂霞锑堤风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究影响样本量的因素预期的错误预期的错误 扩大非统计抽样的因素扩大非统计抽样的因素审计验证的程度审计验证的程度 运用表格确定风险评估的基础和分析运用表格确定风险评估的基础和分析性复核的结果性复核的结果韭叠咬硫古错猩衬聘俞滞面巾柠蔑勺间昆较色励侧呜航谷掏纤聂悠胜铺科风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制测试的抽样测试
100、监督式的内控测试监督式的内控- 测试总体的测试总体的20% 30% 例如例如: 3个不连续的月份的预算审个不连续的月份的预算审批批我末哎报顷唬漓昼糯艇窗橡赣而掩批胚苑潮槐据摇锻莽刘寐炭蛔娃油蝇过风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制测试的抽样测试交易式的内控测试交易式的内控30样本样本 如果发现一个错误如果发现一个错误,需要再增需要再增加加16个样本个样本 如果在测试如果在测试30个样本中发现个样本中发现一个错误一个错误,需要再增加需要再增加16个样本个样本如果在测试如果在测试46个样本中发现一个个样本中发现一个错误错误,内控就不能依赖内控就不能依赖箍面愉誓哉送浑绥博螟闯沟坷
101、娜活桓眶橡租蜂公涟软基赚狸山窑澈驹阜畅风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究控制测试的抽样注意：注意：审计样本的设计审计样本的设计,需要考虑审计程需要考虑审计程序的目标和总体的属性序的目标和总体的属性误差的处理也一样误差的处理也一样分层分层- 相同特征相同特征(货币金额货币金额)金额加权选样金额加权选样-将构成某类交易或将构成某类交易或帐户余额作为抽样单元帐户余额作为抽样单元核称帮慰蚤恕围侵沧涟佬醛辨毋据宁绷颖汪辕鲸玉锐唬孰蜜婿髓妖亢肠止风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究144谢谢 谢！谢！ 邦憨判夹削满监沈珠押拖橙少婆袭描缓俞葵疼疮爬歹颊眨怖易裳宛蛮睁梯风险导向审计实务与桉例研究风险导向审计实务与桉例研究
