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1、2015.4审计第一组会计师事务所组织形式注册会计师审计民间审计既是市场经济的产物，反过来又通过规范交易行为而直接地完善市场经济。注册会计师审计直接产生于企业财产所有权与经营权分离。所有者主要根据经营者提供的会计报表了解企业的经营情况，因此，需要一个来自企业外部的能保持独立、客观、公正立场的第三者对企业会计报表的公允性与合法性进行判断。组织形式会计师事务所组织形式独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所特殊普通合伙会计师事务所比较组织形式内容优点缺点独资制由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任1.对执业人员的需求不多，易设立，执业
2、灵活，很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求2.实际发生风险的程度相对较低无力承担大型业务缺乏发展后劲有限责任合伙制会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任既融入合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足-比较组织形式内容优点缺点有限责任公司制由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任；会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任可迅速聚集一批注册会计师，建立规模较大的事务所，承办大型业务降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。普通合伙制由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。
3、合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任风险的牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力1.建立过程较漫长（跨地区跨国界）2.任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为，都可能使事务所短期内土崩瓦解。特殊普通合伙制性质上相当于有限责任合伙制一个或数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业负债的，应承担无限责任或无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或非重大过失造成合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任独立性有限责任公司制独立性存隐患：有限责任公司制一个重要的特点，其所有者
4、可以自由出让其在公司的份额或利益。这样一来，会计师事务所的所有权在理论上就可以由企业暗中收购获得，而如果存在这种可能，事务所和其客户之间的独立性就难以保持了。虽然迄今为止还没有发生这种情况，但这对于会计师行业而言是一个很大的隐患。合伙制独立性更强：合伙人如要转让其利益份额，必须要征得所有合伙人的同意才可进行，因此暗中控股的情况可以避免。而且，要设立合伙会计师事务所，必须有两名以上合伙人为注册会计师，这就意味着合伙人本身就必须遵守注册会计师的行业规范，保持与其客户或可能客户的独立性，因此可能造成隐患的利益转让就不会在合伙制中发生，从而更有效地保持了会计师事务所的独立性。特殊普通合伙制案例：小王和
5、9个合伙人有一家A特殊普通合伙制会计师事务所，每位合伙人在合伙企业中的财产份额为120万元（其中出资100万元、执业风险基金20万元），10个合伙人个人财产均为500万元，未办理执业保险。某年股民因小王出具的问题审计报告起诉A，索赔8000万元。假如法院调查取证证实小王非故意，也无重大过失，但股民的损失与小王出具的问题审计报告相关，判决ABC公司赔付5000万元。根据“合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任”的规定，A每位合伙人均赔500万元。特殊普通合伙制案例：小王和9个合伙人有一家A特殊普通合伙制会计师事务所，每位合伙人
6、在合伙企业中的财产份额为120万元（其中出资100万元、执业风险基金20万元），10个合伙人个人财产均为500万元，未办理执业保险。某年股民因小王出具的问题审计报告起诉A，索赔8000万元。假如法院调查取证证实小王存在重大过失，股民的损失与小王出具的问题审计报告相关，判决A公司赔付5000万元或更多。根据“一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任”的规定，小王应赔付3920万元或更多，其他9位合伙人每人赔付120万元。特殊普通合伙制案例：A特殊普通合伙制，每位合伙人财产份额为12
7、0万元，个人财产均为500万元。由于小王个人财产只有500万，原告只能获得1580万的赔偿，远小于5000万，导致股民希望每人均付500万（赔），A希望小王支付500万，其他人均付120万（赔）。当法院判决赔付金额超过5000万时，小王两种结果赔付的金额相同，但其他合伙人赔付金额差异较大，小王可能会接受其他合伙人的安排，采取赔。当法院判决赔付金额小于5000万却大于1200万时，小王赔赔，如果小王不接受其他合伙人的安排，将寻求赔与其他合伙人对抗。我国会计师事务所存在的问题一、“挂靠关系”问题挂靠制度导致注册会计师市场混乱，表现在：第一，创办初期，为挂靠单位创造了一定的福利，诱发各政府机关争相创
8、办事务所，形成注册会计师市场的条块分割。权威“圈定”市场份额，无动机压力提高质量第二，政府机构为从本机构或本部门利益出发，往往以行政手段直接干预注册会计师的审计过程和最终的审计意见。争取上市额度要求多“配合”第三，挂靠制度养成事务所及其挂靠单位“无风险”意识事务所财产国有，只领工资报酬，一旦“事发”政府没收财产，左右口袋的交替，无惩戒作用挂靠关系【案例简述】1992年深圳原野事件案发，为其出具报告的特区会计师事务所挂靠财政局，最后处罚是撤消事务所、取消当事注册会计师的资格、没收事务所的财产，而没收的财产再交回原挂靠单位财政局。由挂靠所引发的政府对会计服务市场的过度介人，加剧了中国会计服务市场的
9、混乱现象，各种“道德风险”或“机会主义”行为的发生成为一种必然结果。1992.041993.04：长城机电、海南新华1997：琼民源、四川红光、东方锅炉我国会计师事务所存在的问题二我国会计师事务难以与国际接轨我国特征：分散性（大多数为中小型，不存在规模经济，没有一家事务所能够对注册会计师行业的运行发生影响）客观原因：1.从1980年恢复制度，我国事务所的成立发展不过20年，还处于行业初期阶段。2.1999年脱钩改制前，“挂靠”使得事务所成立容易，进入障碍低，同时政府保护使得同一行业中不同专业服务之间的进入存障碍，行业市场被分割，造成“小、散、乱”的现状3.国际四大会计事务所业务范围从鉴证服务、
10、会计服务扩展到税务代理、管理咨询、人力资源咨询、软件设计等方面，而我国会计师事务所仍主要以会计服务、鉴证服务为主，其他业务开展的很少我国会计师事务所存在的问题三、现在的有限责任公司制会计师事务所，在执业中问题频发2001年脱钩改制基本完成，几乎所有事务所都改制为有限责任公司制。为我国事务所发展创造条件同时也带来了严重问题：各事务所承接业务竞相压价，执业随意省略审计程序，出报告迎合客户不正当要求，审计质量严重下滑。一大批以“银广厦”为代表的审计案件爆发，独立审计行业社会公信力下降，迅速由“经济警察”变为会计造假的“帮凶”。案件原因是多方面的，但与其纷纷改制为有限责任公司制后该组织形式下事务所和注
11、册会计师淡化风险约束，弱化个人责任不无关系。组织形式的演化1918我国注册会计师制度创建19181949建立了一批独资形式的会计师事务所1980.12恢复重建注册会计师制度19801998事务所由其上级主管单位发起设立,并成为挂靠单位下属一个附属机构,作为事业单位管理19981999注册会计师行业全面开展并完成脱钩改制1999年底已完成脱钩改制事务所中,合伙制约占8%2001.12.31在全部4287家会计师事务所(总所)中,606家选择合伙制,比例只有14.1%2009.04.25全国共有会计师事务所7394家(含分所),合伙制1227家,占事务所总数的16.6%组织形式的发展形势有限责任制会计师事务所将会逐步退出历史舞台近期积极鼓励普通合伙制会计师事务所的发展有限责任合伙制是会计师事务所最终的理性选择谢谢THEEND
