《企业所得税汇算用实用教案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税汇算用实用教案（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、一、财税风险形成的原因一、财税风险形成的原因 间接因素间接因素1 1、税负高、税收收入的高增长、税负高、税收收入的高增长2 2、公共财政的透明度、公共财政的透明度3 3、利益驱动、利益驱动4 4、公共服务与社会保障、公共服务与社会保障直接因素直接因素1 1、企业内部、企业内部(nib)(nib)管理管理2 2、投资者及经营人员的意识、投资者及经营人员的意识3 3、财务人员的问题、财务人员的问题4 4、税收法规的系统性、严谨性、税收法规的系统性、严谨性 从以下现象分析从以下现象分析 第1页/共60页第一页，共61页。增值税专用发票超过增值税专用发票超过180180天不认扫描认证天不认扫描认证应备
2、案的涉税事项不按期备案应备案的涉税事项不按期备案A A公司的高新技术企业的资格为什么被取消？公司的高新技术企业的资格为什么被取消？E E公司获取了政府补助为什么却出现税务问题？公司获取了政府补助为什么却出现税务问题？F F公司为何研发经费最后还是无法加计扣除？公司为何研发经费最后还是无法加计扣除？D D公司实际支付给美国公司实际支付给美国H H公司技术服务费但依然不能在企业所得税前扣除；公司技术服务费但依然不能在企业所得税前扣除；B B公司支付给信托公司公司支付给信托公司(xn tu n s)(xn tu n s)的融资费用为什么最后还是不能在企业的融资费用为什么最后还是不能在企业所得税前扣除
3、？所得税前扣除？第2页/共60页第二页，共61页。M M公司取得的旅行社发票（会议费）为何最终还是不能在企业所得税前扣除？公司取得的旅行社发票（会议费）为何最终还是不能在企业所得税前扣除？ACAC公司的业务宣传费为什么被判定为业务招待费？公司的业务宣传费为什么被判定为业务招待费？为什么两个集团公司架构及经营的业务基本相同但税负却相差甚远？为什么两个集团公司架构及经营的业务基本相同但税负却相差甚远？从一个拥有从一个拥有(yngyu)(yngyu)物业的会计师事务所有限责任公司改制为合伙制的会计师事物业的会计师事务所有限责任公司改制为合伙制的会计师事务所看税务安排与风险控制；务所看税务安排与风险控
4、制；第3页/共60页第三页，共61页。二、企业税务风险防范机制的建立1、从一公开税案看税务风险防范机制的建立与相关的预警工作；2、从两个集团对所属五星级酒店的营运安排看税务风险管理；3、涉税风险报告的定期撰写与税务风险管理长效机制的建立A、每一经济事项的流程分析（充分调动每一岗位员工的积极性，并形成激励机制）B、经济事项涉及相关税收(shushu)（所有税种）在业务发生当年及未来的影响第4页/共60页第四页，共61页。小案例：1）一四星级温泉酒店整体(zhngt)装修给我们的启示2）邮件问题-资产评估增值、资产收购、股权出资的税务问题C、每一经济事项会计处理的科学性的后续审核D、每一记账凭证所
5、附原始凭证完整性、合规性、科学性的处理（涉及事前处理问题）E、每一经济事项涉及的相关税收规定的理解与整理4、税收风险提示日历的建立5、交易发生之前的安排第5页/共60页第五页，共61页。税务风险防范与管理机制建立的核心专门的团队（或专人）、设立专门的机构和税务风险防范与管理机制建立的核心专门的团队（或专人）、设立专门的机构和岗位长期持续关注：岗位长期持续关注：税收征管税收征管(zhnun)动态动态税收新政税收新政公司各项业务流程的评估公司各项业务流程的评估涉税风险的定期分析涉税风险的定期分析各项经营决策的涉税问题各项经营决策的涉税问题第6页/共60页第六页，共61页。 企业所得税的应纳税所得额
6、的确企业所得税的应纳税所得额的确定定 应纳税所得额收入可扣除金额应纳税所得额收入可扣除金额 税务管理应关注的重要税务管理应关注的重要(zhngyo)(zhngyo)特征：特征：1 1、收入及扣除金额均按税收法规的、收入及扣除金额均按税收法规的规定确认；规定确认；2 2、以纳税年度为单位确认、以纳税年度为单位确认3 3、强调权责发生制、强调权责发生制4 4、强调实际发生、强调实际发生第7页/共60页第七页，共61页。企业所得税法中的权责发生制：企业所得税法中的权责发生制：企业应纳税所得额的计算，以权责企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用发生制为原则，属于当期的收入和费
7、用(fiyong)，不论款项是否收付，均作，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用为当期的收入和费用(fiyong)；不属；不属于当期的收入和费用于当期的收入和费用(fiyong)，即使，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用收入和费用(fiyong)。本条例和国务。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。第8页/共60页第八页，共61页。税务管理中需要注意的特征：税务管理中需要注意的特征：1 1、强调合法凭证与相关边缘证据；、强调合法凭证与相关边缘证据；2 2、收入、收入(shur)(shur)确认不强
8、调相关经济确认不强调相关经济利益是否能流入企业；利益是否能流入企业；3 3、不征税收入、不征税收入(shur)(shur)、免税收入、免税收入(shur)(shur)；4 4、加计扣除；、加计扣除；5 5、打折确认收入、打折确认收入(shur)(shur)；6 6、特别纳税调整及核定；、特别纳税调整及核定；7 7、特殊期间的收入、特殊期间的收入(shur)(shur)确认问题确认问题（如：筹建期）（如：筹建期）8 8、非居民企业的特殊判定、非居民企业的特殊判定第9页/共60页第九页，共61页。收入的税务管理应关注的主要收入的税务管理应关注的主要(zhyo)(zhyo)事项：事项：1 1、收入是
9、否需要细分公司架构或签订合约；、收入是否需要细分公司架构或签订合约；2 2、与收入取得的相关合约或订单；、与收入取得的相关合约或订单；3 3、发货的相关记录与单据（如：出库单）；、发货的相关记录与单据（如：出库单）；4 4、运输方式及运输单据及购货方的验货单据；、运输方式及运输单据及购货方的验货单据；5 5、结算方式（现金、票据、转账、款项的支付方是否与受票方一致、结算方式（现金、票据、转账、款项的支付方是否与受票方一致？款项是否汇入开票方？）；？款项是否汇入开票方？）；6 6、相关的预收款项；、相关的预收款项；7 7、形成的应收账款记录与追踪管理（应收与预收记录的准确性、相、形成的应收账款记
10、录与追踪管理（应收与预收记录的准确性、相关催款的记录等）；关催款的记录等）；8 8、发货时间与开票时间；、发货时间与开票时间；9 9、增值税税负的均衡问题；、增值税税负的均衡问题；1010、完工程度、质保金问题；、完工程度、质保金问题； ；1111、视同销售、价外费用、退货、收入退回、销售折扣、销售折让、视同销售、价外费用、退货、收入退回、销售折扣、销售折让、现金折扣、商业折扣、提成、佣金、返利；现金折扣、商业折扣、提成、佣金、返利；1212、关联交易定价；、关联交易定价；1313、会计与税收差异的纳税调整；、会计与税收差异的纳税调整；第10页/共60页第十页，共61页。收入收入 企业所得税法
11、中的收入企业所得税法中的收入（一）销售货物收入；（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入； （三）转让（三）转让(zhunrng)(zhunrng)财产收入；财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。（九）其他收入。 第11页/共60页第十一页，共61页。（一）销售货物（一）销售货物(huw)(huw)收入收入1 1、货物、货物(huw)(huw)销售收入是否有
12、细分销售收入是否有细分的可能？的可能？2 2、是否按国税函、是否按国税函 2008 875 2008 875号文第一号文第一条的规定确认收入；条的规定确认收入；3 3、采用预收款方式销售商品的收入确、采用预收款方式销售商品的收入确认问题；认问题；4 4、价外费用及相关的税务问题；、价外费用及相关的税务问题；【价外的基本特征】【价外的基本特征】 A A、发票与账务处理问题。、发票与账务处理问题。第12页/共60页第十二页，共61页。B B、资金占用费（罚息）、没收订金、资金占用费（罚息）、没收订金(dn jn)(dn jn)（未发生销售行为及未提供劳务的（未发生销售行为及未提供劳务的情形）、没收
13、经营保证金、货物质量问题产生的赔款、企业名誉损害赔款、代收情形）、没收经营保证金、货物质量问题产生的赔款、企业名誉损害赔款、代收代付款项及垫付的罚款、安装费等。代付款项及垫付的罚款、安装费等。5 5、商业折扣、销售折扣、现金折扣、销售折让问题；、商业折扣、销售折扣、现金折扣、销售折让问题；6 6、关联方交易的税务管理、关联方交易的税务管理制造企业与销售公司制造企业与销售公司第13页/共60页第十三页，共61页。7 7、视同销售；、视同销售； 企业所得税企业所得税- -企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、
14、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务财政、税务(shuw)(shuw)主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。 增值税增值税- -增值税条例实施细则第四条增值税条例实施细则第四条第14页/共60页第十四页，共61页。企业所得税的处理注意是否按企业所得税的处理注意是否按 国税函国税函 2008 828 2008 828号文的规定处理号文的规定处理汇算
15、清缴按规定填报汇算清缴按规定填报相关的涉税证据的完善发票的开具、发货单的处理、购货方验收货物的相关单据、合相关的涉税证据的完善发票的开具、发货单的处理、购货方验收货物的相关单据、合同、收款的处理、票据的贴现、应收预收的明细账的跟踪同、收款的处理、票据的贴现、应收预收的明细账的跟踪 区别区别(qbi)(qbi)增值税与企业所得税的视同销售增值税与企业所得税的视同销售关注国家税务总局公告关注国家税务总局公告20112011年第年第4040号号视同销售涉及的个人所得税问题（财税视同销售涉及的个人所得税问题（财税 2011 50 2011 50号文）号文）8 8、废品、边角料的销售问题、废品、边角料的
16、销售问题第15页/共60页第十五页，共61页。（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入1 1、是否均为同一性质的劳务？、是否均为同一性质的劳务？2 2、是否按国税函、是否按国税函 2008 875 2008 875号文第二条号文第二条的规定确认的规定确认(qurn)(qurn)收入收入 ；3 3、是否按完工程度确认、是否按完工程度确认(qurn)(qurn)收入收入4 4、质保金的处理问题；、质保金的处理问题；5 5、相关的合同是否完善、合规，与收入、相关的合同是否完善、合规，与收入确认确认(qurn)(qurn)是否吻合？是否吻合？6 6、结算单据是否能支持收入的确认、结算单据是否能支持收入的确
17、认(qurn)(qurn)？第16页/共60页第十六页，共61页。（三）转让财产收入（三）转让财产收入1 1、是否均属同一种财产转让收入？、是否均属同一种财产转让收入？2 2、交易价格是如何确定的？、交易价格是如何确定的？3 3、财产转让收入是否在一个、财产转让收入是否在一个(y )(y )年年度内确认？（财税度内确认？（财税 2009 59 2009 59号文与国号文与国家税务总局公告家税务总局公告20102010年第年第1919号）号）4 4、交易合同的完整与合规性；、交易合同的完整与合规性；第17页/共60页第十七页，共61页。5 5、股权转让交易价及转让收益的确认问题；、股权转让交易价
18、及转让收益的确认问题；是否符合财税是否符合财税 2009 59 2009 59号文、国家税务总局公告号文、国家税务总局公告20102010年第年第4 4号、国家税务总局公告号、国家税务总局公告20112011年第年第3434号、国税函号、国税函 2010 79 2010 79号文的有关规定号文的有关规定(gudng)(gudng)？6 6、无形资产、特别是土地使用权转让的处理问题；、无形资产、特别是土地使用权转让的处理问题；7 7、固定资产转让涉及的相关问题、固定资产转让涉及的相关问题（财税（财税 2009 9 2009 9号文、国税函号文、国税函 2009 90 2009 90号文）号文）8
19、 8、转让债权的收入、转让债权的收入第18页/共60页第十八页，共61页。（四）股息、红利等权益性投资收益（四）股息、红利等权益性投资收益 相关文书（董事会、股东会决议）相关文书（董事会、股东会决议）的与相关财税处理的一致性；的与相关财税处理的一致性； 确认的时点是否符合规定；确认的时点是否符合规定； 是否存在错误判断的问题如：固是否存在错误判断的问题如：固定利润分成定利润分成(fn chn)(fn chn)，国税发，国税发 2009 2009 3131号文第号文第3636条等；条等；（五）利息收入（五）利息收入 1 1、都是利息收入？是否可置换成其、都是利息收入？是否可置换成其他的服务收入？
20、集团公司的相关问题他的服务收入？集团公司的相关问题 2 2、确认时点是否符合规定（权责发、确认时点是否符合规定（权责发生制及企业所得税法实施条例第生制及企业所得税法实施条例第1818条的条的规定）规定） 第19页/共60页第十九页，共61页。3 3、是否按规定处理关联方资金融通的、是否按规定处理关联方资金融通的利息问题（利息的计提、国家税务总利息问题（利息的计提、国家税务总局公告局公告20112011年第年第3434号、遵从号、遵从(zncng)(zncng)独立交易原则）独立交易原则）4 4、相关的发票问题、相关的发票问题5 5、财税、财税 2008 121 2008 121号文号文6 6、
21、转贷的利息问题、转贷的利息问题第20页/共60页第二十页，共61页。（六）租金收入（六）租金收入1 1、都是租金？租赁合同的签订问题；、都是租金？租赁合同的签订问题；2 2、权责发生制的遵从问题；（国税函、权责发生制的遵从问题；（国税函 2010 792010 79号文与企业所得税法实施条例号文与企业所得税法实施条例第第1919条）条）3 3、关联方之间租赁的税务问题；（独立、关联方之间租赁的税务问题；（独立交易原则）交易原则）4 4、相关的价外费用；、相关的价外费用；5 5、收款与发票、收款与发票(fpio)(fpio)的开具问题；的开具问题；6 6、其他问题；营业税、房产税、印花、其他问题
22、；营业税、房产税、印花税税第21页/共60页第二十一页，共61页。（七）特许权使用费收入、接受捐赠（七）特许权使用费收入、接受捐赠(junzng)(junzng)收入收入 【包括：专利权、非专利技术、商标权、【包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等】著作权、特许权等】 是否按规定确认收入或确认为应纳税是否按规定确认收入或确认为应纳税所得额？（国税函所得额？（国税函 2008 875 2008 875 号文第二号文第二条第（四）点第条第（四）点第8 8款的规定）款的规定）第22页/共60页第二十二页，共61页。（八）其他（八）其他(qt)(qt)收入收入会员费收入【是否按国税函会员费
23、收入【是否按国税函 2008 875 2008 875号文号文第二条第（四）点第第二条第（四）点第6 6款的规定处理】款的规定处理】资产溢余收入【资产的盘盈、注意同时盘亏资产溢余收入【资产的盘盈、注意同时盘亏的处理】的处理】逾期未退包装物押金收入逾期未退包装物押金收入第23页/共60页第二十三页，共61页。确实无法偿付确实无法偿付(chnf)的应付款项【超过三年尚未支付的债务是否取得该债务还的应付款项【超过三年尚未支付的债务是否取得该债务还承担偿还义务的相关证据】承担偿还义务的相关证据】已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项债务重组收入债务重组收入【财税【财税20
24、0959号文的相关规定】号文的相关规定】补贴收入（营业外收入）补贴收入（营业外收入）【财税【财税201170号文，尤其注意会计核算的合规性问题】号文，尤其注意会计核算的合规性问题】违约金收入违约金收入汇兑收益【注意汇兑损失】汇兑收益【注意汇兑损失】第24页/共60页第二十四页，共61页。是否存在应确认收入但仍未作收入的其他挂账隐瞒的收入是否存在应确认收入但仍未作收入的其他挂账隐瞒的收入预收账款预收账款其他应付款其他应付款长期应收款长期应收款（九）技术转让（九）技术转让(jshzhunrn)收入相关材料准备收入相关材料准备（财税（财税2010111号文）号文）（十）企业政策性搬迁的企业所得税问题
25、（十）企业政策性搬迁的企业所得税问题国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第40号号第25页/共60页第二十五页，共61页。扣除项目的税务管理应关注的主要事项：扣除项目的税务管理应关注的主要事项：扣除项目是否可细分？扣除项目是否可细分？购货合同；购货合同；货、票、款的一致性；货、票、款的一致性；预付预付(yf)账款、应付账款（账面的记录、跟踪管理）账款、应付账款（账面的记录、跟踪管理）送货单、收货单（质量验收单据）；送货单、收货单（质量验收单据）；估价入账的处理；估价入账的处理；增值税专用发票的认证及进项税的抵扣申报；增值税专用发票的认证及进项税的抵扣申报；结算单据；结算单据；合法凭证
26、的相关问题合规取得、及时取得、及时进行税务与会合法凭证的相关问题合规取得、及时取得、及时进行税务与会计处理；计处理；折旧或摊销的期限问题；折旧或摊销的期限问题；资产的计税基础与账面价值差异的处理；资产的计税基础与账面价值差异的处理；纳税调整；纳税调整；印花税；印花税；第26页/共60页第二十六页，共61页。扣除项目扣除项目（一）企业所得税法规定（一）企业所得税法规定(gudng)(gudng)不得扣除的项目不得扣除的项目企业所得税法企业所得税法第十条第十条 在计算应纳税所得额时，下在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等（一）向投资者支付的股息
27、、红利等权益性投资收益款项权益性投资收益款项 关注未来的税关注未来的税务问题务问题 ； （二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金；（三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；失； 第27页/共60页第二十七页，共61页。 （五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出；（六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出；（七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关（八）与取得收入无关(wgun)(wgun)的其他支出。的其他支出。下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除
28、：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 第28页/共60页第二十八页，共61页。 （二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用（四）已足额提取折旧仍继续使用(shyng)(shyng)的固定资产；的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产【主要是未取得合法凭证的固
29、定资产】。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产【主要是未取得合法凭证的固定资产】。 第29页/共60页第二十九页，共61页。第十二条：下列无形资产不得计算第十二条：下列无形资产不得计算(j (j sun)sun)摊销费用扣除：摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算（一）自行开发的支出已在计算(j sun)(j sun)应纳税所得额时扣除的无形资产；应纳税所得额时扣除的无形资产； （二）自创商誉；（二）自创商誉； （三）与经营活动无关的无形资产（三）与经营活动无关的无形资产（四）其他不得计算（四）其他不得计算(j sun)(j sun)摊销费用扣摊销费用扣除的无形资产。除的无形资产。 第十
30、四条第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成企业对外投资期间，投资资产的成本在计算本在计算(j sun)(j sun)应纳税所得额时不得扣应纳税所得额时不得扣除。除。 第30页/共60页第三十页，共61页。 第十七条第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所企业在汇总计算缴纳企业所得得(su d)(su d)税时，其境外营业机构的亏税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。损不得抵减境内营业机构的盈利。 第十八条第十八条 企业纳税年度发生的亏损，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所准予向以后年度结转，用以后年度的所得得(su d)(su d)弥补，但结转年限最长不得弥
31、补，但结转年限最长不得超过五年。【即超过超过五年。【即超过5 5年的不得扣除】年的不得扣除】 企业所得企业所得(su d)(su d)税法实施条例税法实施条例 第二十八条第二十八条 不征税收入用于支出所形不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧对应的折旧 区别免税收入、国税函区别免税收入、国税函 2010 792010 79号文号文 第31页/共60页第三十一页，共61页。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人
32、身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及用费，以及(yj)非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。注意注意国税发国税发200886号文号文第32页/共60页第三十二页，共61页。二、企业所得税法关于可扣除项目的原二、企
33、业所得税法关于可扣除项目的原则规定：则规定： 1 1、企业所得税法第八条：、企业所得税法第八条： 企业实际发生的与取得收入有关的、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税损失和其他支出，准予在计算应纳税(n shu)(n shu)所得额时扣除。所得额时扣除。 2 2、权责发生制的原则、权责发生制的原则 第33页/共60页第三十三页，共61页。特别关注：特别关注：扣除项目是否是实际发生的扣除项目是否是实际发生的A A、自查交易、成本、费用、支出、损失、自查交易、成本、费用、支出、损失(snsh)(snsh
34、)等是否是已真实发生；等是否是已真实发生； 证明真实交易发生的相关证据证明真实交易发生的相关证据 金额确定是否存在计提的各项准备金、金额确定是否存在计提的各项准备金、 预提的费用或预计负债？预提的费用或预计负债？第34页/共60页第三十四页，共61页。B B、自查是否取得有效凭证、自查是否取得有效凭证各项提成、佣金、回扣支出各项提成、佣金、回扣支出原始凭证分割单的问题原始凭证分割单的问题估价入账估价入账(r zhn)(r zhn)的问题的问题职工饭堂职工饭堂 军队票据、购物卡的附件、赔款等军队票据、购物卡的附件、赔款等 的支出的支出支付的利息的尤其是支付个人借款利息、转贷的利息的发票问题支付的
35、利息的尤其是支付个人借款利息、转贷的利息的发票问题假发票相关支出的纳税调整问题假发票相关支出的纳税调整问题境外票据问题境外票据问题第35页/共60页第三十五页，共61页。C C、自查是否将取得的有效凭证及时入账；、自查是否将取得的有效凭证及时入账；D D、自查是否及时取得有效凭证；、自查是否及时取得有效凭证；从国家税务总局公告从国家税务总局公告20112011年第年第3434号到国家税务总局公告号到国家税务总局公告20122012第第1515号及国税函号及国税函 2010 792010 79号号E E、自查是否取得符合规范的有效凭证；、自查是否取得符合规范的有效凭证；F F、自查是否按规定支付
36、相关、自查是否按规定支付相关(xinggun)(xinggun)的款项；的款项；G G、自查是否存在无发票取得的固定资产所计提的折旧费用；、自查是否存在无发票取得的固定资产所计提的折旧费用；H H、自查是否存在评估增值（未缴纳企业所得税的）的固定资产所计提的折旧；、自查是否存在评估增值（未缴纳企业所得税的）的固定资产所计提的折旧；第36页/共60页第三十六页，共61页。扣除项目扣除项目(xingm)(xingm)是否与收入取得是否与收入取得有关的有关的是否直接相关；企业所得税法第是否直接相关；企业所得税法第2727条条是否符合商业常规；是否符合商业常规；第37页/共60页第三十七页，共61页。
37、公司是否承担职工公司是否承担职工(zhgng)(zhgng)个人的支出个人的支出工艺品如字画、艺术品的相关支出的规范处理工艺品如字画、艺术品的相关支出的规范处理经营过程中意外伤害产生的相关支出的涉税证据经营过程中意外伤害产生的相关支出的涉税证据现金损失产生损失的相关证据国家税务总局公告现金损失产生损失的相关证据国家税务总局公告20112011年第年第1515号号高尔夫球的会费高尔夫球的会费行业会费问题行业会费问题主营务成本结转的计算及相关附件主营务成本结转的计算及相关附件会议费的相关证据会议费的相关证据业务宣传费、广告费的相关证据业务宣传费、广告费的相关证据第38页/共60页第三十八页，共61
38、页。担保损失担保损失旅游支出旅游支出考察费考察费超标的排污费超标的排污费按低于成本价出售住房给职工等发生的损失按低于成本价出售住房给职工等发生的损失国税发国税发 2001 39 2001 39回购本公司股票发生的损失回购本公司股票发生的损失支付给退休人员的生活补贴支付给退休人员的生活补贴停工损失停工损失 学位、学历学位、学历(xul)(xul)、EMBAEMBA教育的支出教育的支出 损失的扣除关注：国家税务总局公告损失的扣除关注：国家税务总局公告20112011年第年第2525号号 第39页/共60页第三十九页，共61页。不当合同产生支出不当合同产生支出转贷款的利息支出转贷款的利息支出投资公司
39、对外投资超过投资公司对外投资超过(chogu)(chogu)注册资本企业再向银行取得长期借款的利息支出注册资本企业再向银行取得长期借款的利息支出为本企业以外的人员承担差旅费如中介机构等相关人员的费用为本企业以外的人员承担差旅费如中介机构等相关人员的费用盘盈固定资产所计提的折旧盘盈固定资产所计提的折旧盘亏的处理问题盘亏的处理问题私人汽车的相关费用问题私人汽车的相关费用问题因违约被没收的保证金损失因违约被没收的保证金损失第40页/共60页第四十页，共61页。合理的合理的企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第2727条规定：符合生产经营条规定：符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产
40、成本的活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出必要和正常的支出合理商业目的各项提成合理商业目的各项提成(t chng)(t chng)、佣金、回扣、佣金、回扣金额合理合同条款的含金量金额合理合同条款的含金量符合规定如：符合规定如：“工资薪金工资薪金”问题、国家税务总局公问题、国家税务总局公告告20122012年第年第1515号号注册资本不到位企业的借款费用问题国税函注册资本不到位企业的借款费用问题国税函20093122009312号文号文企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费 捐赠的支出区分公益性与非公益性捐赠的支出区分公益性与非公益性第41页/共60页第四十一页，共61
41、页。与权责发生制相关的问题与权责发生制相关的问题属本年度的成本费用支出的问题推迟入账属本年度的成本费用支出的问题推迟入账(rzhn)、提前入账、提前入账(rzhn)（包括故意提前取得发票的行为）、发票不按时入账（包括故意提前取得发票的行为）、发票不按时入账(rzhn)；应计提的折旧、成本、费用支出（尤其是相关发票未取得但属本年度的）应计提的折旧、成本、费用支出（尤其是相关发票未取得但属本年度的）应摊销的费用应摊销的费用应计提的收入或收益（尤其是相关发票未开出但属本年度的）应计提的收入或收益（尤其是相关发票未开出但属本年度的）国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号第42页/共6
42、0页第四十二页，共61页。其他其他(qt)不符合规定的成本、费用、支出不符合规定的成本、费用、支出1、不符合企业所得税法第六十条规定折旧年限所计提的折旧、不符合企业所得税法第六十条规定折旧年限所计提的折旧2、准确区分收益性支出和资本性支出准确区分收益性支出和资本性支出283、企业筹建期间产生的相关问题、企业筹建期间产生的相关问题相关的税务规定：国税函相关的税务规定：国税函200998号文、国税函号文、国税函201079号文、国家税务总局公告号文、国家税务总局公告2012年第年第15号号第43页/共60页第四十三页，共61页。4 4、无形资产摊销期限的是否符合规定（注意技术转让费问题、无形资产摊
43、销期限的是否符合规定（注意技术转让费问题(wnt)(wnt)）【理解企业所得税法实施条例第第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，【理解企业所得税法实施条例第第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。】商誉等。】第44页/共60页第四十四页，共61页。5、大修理支出、大修理支出的处理的处理企业所得税法第十
44、三条企业所得税法第十三条：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为(zuwi)长期待摊费用，长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为（四）其他应当作为(zuwi)长期待摊费用的支出。长期待摊费用的支出。第45页/共60页第四十五页，共61页。【注意企业所得税法实施条例第六十九条：企业所得税法第十三条第（三）
45、项所【注意企业所得税法实施条例第六十九条：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础(jch)50%(jch)50%以上；以上；第46页/共60页第四十六页，共61页。（二）修理（二）修理(xil)(xil)后固定资产的使用年限延长后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。 企业所得税法企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。】第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年
46、限分期摊销。】 第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3 3年。年。 第47页/共60页第四十七页，共61页。6 6、交叉费用处理的问题、交叉费用处理的问题7 7、是否存在会计处理与原始凭证反映的经济内容不一致的情况、是否存在会计处理与原始凭证反映的经济内容不一致的情况8 8、通过支付现金方式取得的投资资产、通过支付现金方式取得的投资资产 纳税调减纳税调减9 9、投资损失与投资收益处理的
47、规范性问题、投资损失与投资收益处理的规范性问题1010、业务招待费、职工教育经费、工费经费、业务宣传费广告费的扣除限额问题、业务招待费、职工教育经费、工费经费、业务宣传费广告费的扣除限额问题1111、佣金、佣金(yngjn)(yngjn)的扣除比例问题的扣除比例问题第48页/共60页第四十八页，共61页。与高新技术企业相关问题与高新技术企业相关问题比照国科发火比照国科发火(f hu) 2008 172(f hu) 2008 172号文与国科发火号文与国科发火(f hu) 2008 362(f hu) 2008 362号文规定号文规定自查自查产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；
48、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收研究开发费用占销售收入的比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例；入的比例；科技人员占企业职工总数的比例科技人员占企业职工总数的比例三年持续研发的相关证据三年持续研发的相关证据研发经费的归集与相关的账务处理问题研发经费的归集与相关的账务处理问题第49页/共60页第四十九页，共61页。加计扣除问题加计扣除问题比照国税发比照国税发 2008 116 2008 116号文的规定自查号文的规定自查自查重点：自查重点： 研发研发(yn f)(yn f)费的范围（国税发费的范围（国
49、税发 2008 116 2008 116号文的第四条）号文的第四条） 研发研发(yn f)(yn f)费的规范归集费的规范归集 账务处理的规范性账务处理的规范性 申报材料的完整性申报材料的完整性第50页/共60页第五十页，共61页。核定征收企业所得税应关注的问题核定征收企业所得税应关注的问题国税发国税发 2008 30 2008 30号文号文国税函国税函 2009 377 2009 377号文号文国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第2727号号 亏损弥补问题亏损弥补问题2020的增减变化的增减变化(binhu)(binhu)问题问题相关的票据问题相关的票据问题第51页/共6
50、0页第五十一页，共61页。关联交易问题国税发关联交易问题国税发 2009 2 2009 2号号1 1、独立交易原则的遵从度的问题、独立交易原则的遵从度的问题【企业所得税法第四十一条【企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第123123条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，条：企业与其关联方之间的业务往来，不
51、符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度度(nind)(nind)起起1010年内，进行纳税调整。年内，进行纳税调整。 第52页/共60页第五十二页，共61页。2 2、年度关联业务往来报告表的问题、年度关联业务往来报告表的问题(wnt)(wnt)企业所得税法第四十三条企业所得税法第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。当就其与关联方之间的业务往
52、来，附送年度关联业务往来报告表。国税发国税发 2008 114 2008 114号文号文第53页/共60页第五十三页，共61页。3 3、境外设立公司的相关问题、境外设立公司的相关问题 企业所得税法第四十五条企业所得税法第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配润不作分配(fnpi)(fnpi)或者减少分配或者减少分配(fnpi)(fn
53、pi)的，上述利润中应归属于该居民企业的的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。部分，应当计入该居民企业的当期收入。 第54页/共60页第五十四页，共61页。企业所得税法实施条例第一百一十八条：企业所得税法第四十五条所称实际税负企业所得税法实施条例第一百一十八条：企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的条第一款规定税率的50%. 50%. 企业所得税法第四条：企业所得税法第四条： 企业所得税的税率为企业所得税的税率
54、为25%25%。 非居民非居民(jmn)(jmn)企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%20%。第55页/共60页第五十五页，共61页。相关规定：相关规定：国税发国税发 2009 82 2009 82 号文号文国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4545号号国税函国税函 2009 698 2009 698号文号文国税发国税发 2009 2 2009 2 号文第九十四条号文第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业税务机关应按照经济实质对企业(qy)(qy)的避税的避税安排重新定性，取消企业安排重新定性，取消企业(qy
55、)(qy)从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质的企业的企业(qy)(qy)，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业(qy)(qy)，可在税收上否定该企业，可在税收上否定该企业(qy)(qy)的存在。的存在。 第56页/共60页第五十六页，共61页。相关问题：相关问题：A A、企业应自查评估将利润转移至境外的风险；、企业应自查评估将利润转移至境外的风险；B B、了解国家税务总近几年反避税调查是如何选案、如何进行；、了解国家税务总近几年反避税调查是如何选案、如何进行；C C、企业主要的应
56、对措施；、企业主要的应对措施；证据问题对企业盈利证据问题对企业盈利(yn l)(yn l)能力有负面影响的能力有负面影响的订单问题订单问题利润水平问题利润水平问题第57页/共60页第五十七页，共61页。4 4、利息问题、利息问题企业所得税法第四十六条企业所得税法第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第119119条：条：企业间接企业间接(jin ji)(jin ji
57、)从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接带责任的债权性投资；（三）其他间接(jin ji)(jin ji)从关联方获得的具有负债实质从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。的债权性投资。 第58页/共60页第五十八页，共61页。5 5、合理商业目的问题、合理商业目的问题 企业企业(qy)(qy)所得税法第四十七条所得税法第四十七条 企业企业(qy)(qy
58、)实施其他不具有合理商业目的的实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业企业(qy)(qy)所得税法实施条例第所得税法实施条例第120120条：条：企业企业(qy)(qy)所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。者推迟缴纳税款为主要目的。第59页/共60页第五十九页，共61页。谢谢大家(dji)观赏！第60页/共60页第六十页，共61页。内容(nirng)总结一、财税风险形成的原因。A公司的高新技术企业的资格为什么被取消。企业所得税的应纳税所得额的确定。收入的税务管理应关注的主要事项：。确实无法偿付的应付款项【超过三年尚未支付的债务是否取得该债务还承担偿还义务的相关证据】。资产的计税基础与账面价值差异的处理。H、自查是否存在评估增值（未缴纳企业所得税的）的固定资产(gdngzchn)所计提的折旧。现金损失产生损失的相关证据国家税务总局公告2011年第15号第六十一页，共61页。
