中南财经政法大学高级财务会计3课件

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1、中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2024/7/211中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)1 企业合并企业合并中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 12024/7/212中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)学习目标学习目标n了解企了解企业合并的含合并的含义、分、分类及方式及方式n理理解解和和掌掌握握同同一一控控制制下下的的企企业合合并并的的会会计处理方法理方法q权益益结合法合法n理理解解和和掌掌握握非非同同一一控控制制下下的的企企

2、业合合并并的的会会计处理方法理方法q购买法法n理解理解购买法与法与权益益结合法的区合法的区别2024/7/213中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第一节第一节 企业合并概述企业合并概述n企企业合并的合并的历史沿革史沿革q国国际上的五次企上的五次企业合并浪潮合并浪潮n“横向合并横向合并”浪潮（浪潮（20世世纪初叶）初叶）n“纵向合并向合并”浪潮（浪潮（20世世纪20年代）年代）n“多元合并多元合并”浪潮（浪潮（20世世纪60年代）年代）n“融融资合并合并”浪潮（浪潮（20世世纪80年代）年代）n面向新面向新经济的的“战略合并略合并”浪潮（浪潮（20世世纪90年代末年代末至今）至今

3、）2024/7/214中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第一节第一节 企业合并概述企业合并概述n企企业合并的合并的历史沿革史沿革q我国的三次企我国的三次企业合并浪潮合并浪潮n公有制公有制经济的的“并并购”活活动（新中国成立初期）（新中国成立初期）n国有企国有企业间的并的并购活活动（19781993）n战略重略重组合并活合并活动（1993至今）至今）2024/7/215中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n企企业合并的合并的动因因q企企业合并的外在因素合并的外在因素n一个国家（或地区）的产业政策一个国家（或地区）的产业政策n公司产权结构和治理结构的状况公司产权结构和

4、治理结构的状况n激烈的市场竞争激烈的市场竞争n资本市场和信用制度的发达程度资本市场和信用制度的发达程度n法律因素法律因素第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/216中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n企企业合并的合并的动因因q企企业合并的内在合并的内在动因因n谋求管理协同效应谋求管理协同效应n谋求经营协同效应谋求经营协同效应q生产规模经济生产规模经济q企业规模经济企业规模经济n谋求财务利益谋求财务利益n提高财务能力提高财务能力q合理避税合理避税q预期效应预期效应q产生立即利润产生立即利润第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/217中南中南财经政法大学

5、高政法大学高级财务会会计(3)n企企业合并的合并的动因因q企企业合并的内在合并的内在动因（因（续）n实现战略重组，开展多元化经营实现战略重组，开展多元化经营n获得特殊资产获得特殊资产n降低代理成本降低代理成本第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/218中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n企企业合并的含合并的含义qIFRS NO.3企企业合并合并n企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。几乎所有企业合并的结果都是一个主体主体。几乎所有企业合并的结果都是一个主体（即购买方）获得一个或多个其他业务（即被购（即购买方）获得

6、一个或多个其他业务（即被购方）的控制权。方）的控制权。qSFAS NO.141企企业合并合并n当一家企业取得另一家或几家企业的净资产并且当一家企业取得另一家或几家企业的净资产并且获得对它们的控制权时，称作企业合并。获得对它们的控制权时，称作企业合并。第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/219中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n企企业合并的含合并的含义qCAS NO.20企企业合并合并n企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。并形成一个报告主体的交易或事项。q同一控制下的企业合并同一控制下

7、的企业合并q非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/2110中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)u同一控制下的企同一控制下的企业合并合并q参与合并的企参与合并的企业在合并前后均受在合并前后均受同一方同一方或或相同的多方相同的多方最最终控控制且制且该控制并控制并非非暂时性性的的l同一方同一方是指是指对参与合并企参与合并企业在合并前后均在合并前后均实施最施最终控制的投控制的投资者者l相同的多方相同的多方通常是指根据投通常是指根据投资者之者之间的的协议约定，在定，在对被投被投资单位的生位的生产经营决策行使决策行使表决表决权时发表一

8、致意表一致意见的两个或两个以上的投的两个或两个以上的投资者者l暂时性性合并前（合并前（1年）年）合并后（合并后（1年）年）第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/2111中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3) 企业合并前企业合并前 企业合企业合并后并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/2112中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)同一控制下企同一控制下企业合并的特点合并的特点l不属于交易，属于不属于交易，属于资产、负债的重新的重新组合合l作价往往不公允作价往往不公允第一节第

9、一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/2113中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)u非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后参与合并的各方在合并前后不受不受同一方或相同的同一方或相同的多方最终控制的多方最终控制的特点特点l非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并l以公允价值为基础，交易作价相对公平合理以公允价值为基础，交易作价相对公平合理第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/2114中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n企业合并的方式企业合并的方式q按照法律形式按照法律形式n吸收合并（吸收合并（Merger

10、） A+B=An新设合并（新设合并（Consolidation） A+B=Cn控股合并（控股合并（Acquisition of Majority Interest）q按照合并所涉及的行业按照合并所涉及的行业n横向合并（横向合并（Horizontal integration）n纵向合并（纵向合并（Vertical integration）n混业合并（混业合并（Conglomeration）第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/2115中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)合并方式合并方式 购买方购买方 被购买方被购买方 （合并方）（合并方） （被合并方）（被合并方）吸收

11、合并吸收合并 取得对方资产取得对方资产 解散解散 并承担负债并承担负债 新设合并新设合并 由新成立企业由新成立企业 参与合并各参与合并各 持有参与合并持有参与合并 方均解散方均解散 各方资产负债各方资产负债 控股合并控股合并 取得控制权取得控制权 保持独立保持独立 体现为长期股权投资体现为长期股权投资 成为子公司成为子公司 第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/2116中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n合并日或购买日的确定合并日或购买日的确定n合并日合并日u是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期n购买日购买日u是指购买方

12、实际取得对被购买方控制权的日期是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期n控制权转移的判断控制权转移的判断（同时满足同时满足）u企业合并合同或协议已获股东大会通过企业合并合同或协议已获股东大会通过u企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准准u参与合并各方已办理了必要的财产交接手续参与合并各方已办理了必要的财产交接手续u合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过5050），并），并且有能力、有计划支付剩余款项且有能力、有计划支付剩余款项u合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策，并享合

13、并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险有相应的利益、承担相应的风险第一节第一节 企业合并概述企业合并概述2024/7/2117中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并n会会计处理方法理方法q权益益结合法合法n权益益结合法的特点合法的特点q参与合并的企参与合并的企业，其，其净资产均按均按账面价面价值计价价q不形成商誉不形成商誉q无无论合并合并发生在会生在会计年度的哪个年度的哪个时点，参与合并企点，参与合并企业的的整个年度的整个年度的损益要全部包括在合并后的企益要全部包括在合并后的企业q参与合并

14、企参与合并企业的留存收益可能要全部包括在合并后的企的留存收益可能要全部包括在合并后的企业2024/7/2118中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n权益益结合法的特点（合法的特点（续）q合并合并费用的用的处理理n直接直接相关相关费用，包括用，包括为进行企行企业合并而支付的合并而支付的审计费用、用、评估估费用、法律服用、法律服务费用等用等q应当于当于发生生时计入当期入当期损益益n为企企业合并合并发行的行的债券券或承担其他或承担其他债务支付的支付的手手续费、佣金佣金等等q应当当计入所入所发行行债券及其他券及其他债务的初始的初始计量金量金额n企企业合并中合并中发行行权益性益性证券券发生

15、的生的手手续费、佣金佣金等等费用用q应当抵减当抵减权益性益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2119中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n合并成本的确定合并成本的确定q控股合并控股合并n以支付以支付现金、金、转让非非现金金资产或承担或承担债务方式作方式作为合并合并对价价q应当在合并日按照取得被合并方所有者当在合并日按照取得被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额作作为长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。长期股期股权投投资初始投初始投资成本与支

16、付的成本与支付的现金、金、转让的非的非现金金资产以及所承担以及所承担债务账面价面价值之之间的差的差额，应当当调整整资本公本公积；资本公本公积不足冲减的，不足冲减的，调整留存收益整留存收益n以以发行行权益性益性证券作券作为合并合并对价价q应当在合并日按照取得被合并方所有者当在合并日按照取得被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额作作为长期股期股权投投资的初始投的初始投资成本。按照成本。按照发行股份的面行股份的面值总额作作为股本，股本，长期股期股权投投资初始投初始投资成本与所成本与所发行股份面行股份面值总额之之间的差的差额，应当当调整整资本公本公积；资本公本公积不足冲减的，不足冲减的，调整留存收

17、益整留存收益第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2120中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n例例1：q某某集集团内内一一子子公公司司以以账面面价价值为1 000万万、公公允允价价值为1 600万万元元的的若若干干项资产作作为对价价，取取得得同同一一集集团内内另另外外一一家家企企业60的的股股权。合合并并日日被被合合并并企企业所有者所有者权益的益的账面价面价值为1 500万。万。n长期股期股权投投资的成本的成本为900万万n差差额100万万调整整资本公本公积和留存收益和留存收益第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/21

18、21中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n借：借：长期股期股权投投资 9 000 000 资本公本公积资本溢价或股本溢价本溢价或股本溢价 1 000 000 贷：有关：有关资产 10 000 000n注意：如果注意：如果资本公本公积不足冲减，冲减留存收益不足冲减，冲减留存收益第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2122中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n例例2：q甲甲企企业发行行600万万股股普普通通股股（每每股股面面值1元元）作作为对价价取取得得乙乙企企业60的的股股权，合合并并日日乙乙企企业所有者所有者权益的益的账面价面价值为1

19、 300万元。万元。n借：借：长期股期股权投投资 7 800 000 贷：股本：股本 6 000 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 1 800 000第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2123中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)q吸收合并和新吸收合并和新设合并合并n应当按照合并日在被合并方的当按照合并日在被合并方的账面价面价值计量。合并方量。合并方取得的取得的净资产账面价面价值与支付的合并与支付的合并对价价账面价面价值（或（或发行股份面行股份面值总额）的差）的差额，应当当调整整资本公本公积；资本公本公积不足冲减的，不足冲减的，调整留存收益整留

20、存收益第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2124中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n例例3：qA公公司司于于2007年年3月月10日日对同同一一集集团内内某某全全资B公公司司进行行了了吸吸收收合合并并，为进行行该项企企业合合并并，A公公司司发行行了了600万万股股普普通通股股（每每股股面面值1元元）作作为对价价。合合并并日日，A公公司司及及B公公司司的的所所有有者者权益益构成如下：构成如下：第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2125中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3) A公司公司 B公司公司股本股

21、本 3 600万万 股本股本 600万万资本公积资本公积 1 000万万 资本公积资本公积 200万万盈余公积盈余公积 800万万 盈余公积盈余公积 400万万未分配利润未分配利润 2 000万万 未分配利润未分配利润 800万万合计合计 7 400万万 合计合计 2 000万万第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2126中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n A公司公司应进行会行会计处理理借：借：净资产 20 000 000 贷：股本：股本 6 000 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 14 000 000n 将将B公司在合并前公司在合并前实

22、现的留存收益的留存收益1 200万元自万元自资本公本公积转入留存收益入留存收益借：借：资本公本公积 股本溢价股本溢价 12 000 000 贷：盈余公：盈余公积 4 000 000 利利润分配分配未分配利未分配利润 8 000 000第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2127中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n形成母子公司关系的，母公司形成母子公司关系的，母公司应当当编制合并日的制合并日的财务报表包括表包括q合并合并资产负债表表q合并利合并利润表表n包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、生的

23、收入、费用和利用和利润n被合并方在合并前被合并方在合并前实现的的净利利润，应当在合并利当在合并利润表中表中单列列项目反映目反映q合并合并现金流量表金流量表n包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量金流量第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2128中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n合并合并财务报表的表的编制制q合并合并资产负债表包括被合并方相关表包括被合并方相关资产、负债的的账面价面价值q统一会一会计政策政策n 借：被合并方所有者借：被合并方所有者权益益 贷：长期股期股权投投资 少数股少数股东权益益

24、第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2129中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n留存收益的留存收益的调整整q例例4：如果被合并方在合并前：如果被合并方在合并前实现的留存收益的留存收益为300万元，甲公司按持股比例万元，甲公司按持股比例60计算算应享有享有180万元。万元。n合并合并资产负债表中：表中：q借：借：资本公本公积 股本溢价股本溢价 1 800 000 贷：盈余公：盈余公积、未分配利、未分配利润 1 800 000n有关有关调整整应以以资本公本公积的的账面余面余额减减记至至零零为限限第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2

25、024/7/2130中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润入、费用和利润 合并当期期初合并当期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映 净利润净利润 其中：被合并方在合并前实现的净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2131中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n披露披露q参与合并企参与合并企

26、业的基本情况的基本情况q属于同一控制下企属于同一控制下企业合并的判断依据合并的判断依据q合并日的确定依据合并日的确定依据q以支付以支付现金、金、转让非非现金金资产以及承担以及承担债务作作为合并合并对价的，所支付价的，所支付对价在合并日的价在合并日的账面价面价值；以；以发行行权益性益性证券作券作为合并合并对价的，合并中价的，合并中发行行权益性益性证券的数量及券的数量及定价原定价原则，以及参与合并各方交，以及参与合并各方交换有表决有表决权股份的比例股份的比例第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2132中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n披露（披露（续

27、）q被合并方的被合并方的资产、负债在上一会在上一会计期期间资产负债表日及表日及合并日的合并日的账面价面价值；被合并方自合并当期期初至合并日；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、的收入、净利利润、现金流量等情况金流量等情况q合并合同或合并合同或协议约定将承担被合并方或有定将承担被合并方或有负债的情况的情况q被合并方采用的会被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作政策与合并方不一致所作调整情况整情况的的说明明q合并后已合并后已处置或准置或准备处置被合并方置被合并方资产、负债的的账面价面价值、处置价格等置价格等第二节第二节 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并2024/7/2133中南中南财经

28、政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n会会计处理方法理方法q购买法法n购买法的特点法的特点q购买方要按方要按公允价公允价值记录所收到的所收到的资产和承担和承担的的债务，取得被，取得被购买方的成本要按与其他方的成本要按与其他经济业务相同的方法加以确定，即按合并日各自的相同的方法加以确定，即按合并日各自的公允价公允价值，将合并成本分配到所取得和承担的，将合并成本分配到所取得和承担的可辨可辨认资产和和债务2024/7/2134中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n购买法

29、的特点（法的特点（续）q合并成本合并成本超超过所取得可辨所取得可辨认净资产公允价公允价值的的差差额，记为商誉商誉。但在控股合并方式下，在合。但在控股合并方式下，在合并分并分录中不出中不出现商誉。商誉。q合并合并时相关相关费用分用分几种几种情况情况处理：若以理：若以发行股行股票票为代价，股票登代价，股票登记和和发行成本直接行成本直接冲冲销股票股票的的公允价公允价值，即，即减少减少资本公本公积；法律；法律费、咨、咨询费和佣金等其他直接和佣金等其他直接费用用增加增加并入并入净资产或投或投资的的成本成本；合并的；合并的间接接费用在当期用在当期记为费用用。2024/7/2135中南中南财经政法大学高政法

30、大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n购买法的特点（法的特点（续）q购买方的方的损益既包括益既包括当年本身当年本身实现的的损益益，还包括包括购买日后被日后被购买方方所所实现的的损益益。q购买方的留存收益有可能因合并而减少，但不方的留存收益有可能因合并而减少，但不能增加；被能增加；被购买方的留存收益也不能方的留存收益也不能转入入购买方方2024/7/2136中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n合并成本合并成本q一次交一次交换交易交易实现的企的企业合并合并n合并成本合并成本为购买

31、方在方在购买日日为取得取得对被被购买方的控制方的控制权而付出而付出的的资产、发生或承担的生或承担的负债以及以及发行的行的权益性益性证券的券的公允价公允价值q通通过多次交多次交换交易分步交易分步实现的企的企业合并合并n合并成本合并成本为每一每一单项交易交易成本之成本之和和q直接相关直接相关费用用q在合并合同或在合并合同或协议中中对可能影响合并成本的未来事可能影响合并成本的未来事项作作出出约定定的，的，购买日如果估日如果估计未来事未来事项很可能很可能发生并且生并且对合并成本的影响金合并成本的影响金额能能够可靠可靠计量量的的2024/7/2137中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三

32、节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n购买方在方在购买日日对作作为企企业合并合并对价付出的价付出的资产、发生或承担的生或承担的负债q按照公允价按照公允价值计量，公允价量，公允价值与其与其账面价面价值的差的差额，计入当期入当期损益益n合并成本的分配合并成本的分配q吸收合并合并成本的分配吸收合并合并成本的分配n合并成本与取得被合并成本与取得被购买方可辨方可辨认净资产公允价公允价值的差的差额q应确确认为商誉（合并成本可辨商誉（合并成本可辨认净资产公允价公允价值0）q计入当期入当期损益（合并成本可辨益（合并成本可辨认净资产公允价公允价值0）2024/7/2138中南中南财经政法大学高

33、政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并q控股合并合并成本的分配控股合并合并成本的分配n在在购买日日编制合并制合并资产负债表表时q对于被于被购买方可辨方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的当按照合并中确定的公允公允价价值列示列示q合并成本合并成本大于大于合并中取得的各合并中取得的各项可辨可辨认资产、负债公允价公允价值份份额的差的差额，确，确认为合并合并资产负债表中的表中的商誉商誉q企企业合并成本合并成本小于小于合并中取得的各合并中取得的各项可辨可辨认资产、负债公允公允价价值份份额的的差差额，应计入合并当期利入合并当期利润表，但因在表，但因在购买日不

34、日不需要需要编制合并利制合并利润表，表，该差差额在合并在合并资产负债表中表中应调整盈整盈余公余公积和和未分配利未分配利润2024/7/2139中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n可辨可辨认资产和和负债公允价公允价值的确定的确定q货币资金金n按照按照购买日被日被购买方的原方的原账面价面价值确定确定q有活有活跃市市场的股票、的股票、债券、基金等金融工具券、基金等金融工具n按照按照购买日活日活跃市市场中的市中的市场价价值确定确定q应收款收款项n对其中的短期其中的短期应收款收款项q一般一般应按按应收取的金收取的金额作作为公允价公

35、允价值n对长期期应收款收款项q应以按适当的以按适当的现行利率折行利率折现后的后的现值确定其公允价确定其公允价值n在确定在确定应收款收款项的公允价的公允价值时，应考考虑发生坏生坏账的可能性及相的可能性及相关收款关收款费用用2024/7/2140中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n可辨可辨认资产和和负债公允价公允价值的确定（的确定（续）q存存货n产成品和商品成品和商品q按其估按其估计售价减去估售价减去估计的的销售售费用、相关税用、相关税费以及以及购买方通方通过自身努力在自身努力在销售售过程中程中对于于类似的似的产成品或商品可

36、能成品或商品可能实现的利的利润确定确定n在在产品品q按完工按完工产品的估品的估计售价减去至完工仍将售价减去至完工仍将发生的成本、生的成本、预计销售售费用、相关税用、相关税费以及基于同以及基于同类或或类似似产成品的基成品的基础上估上估计可能可能实现的利的利润确定确定n原材料原材料q按按现行重置成本确定行重置成本确定2024/7/2141中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n可辨可辨认资产和和负债公允价公允价值的确定（的确定（续）q不存在活不存在活跃市市场的金融工具如的金融工具如权益性投益性投资等等n应当参照当参照企企业会会计

37、准准则第第22 号号金融工具确金融工具确认和和计量量等，等，采用估采用估值技技术确定其公允价确定其公允价值q房屋建筑物房屋建筑物n存在活存在活跃市市场的的q应以以购买日的市日的市场价格确定其公允价价格确定其公允价值n本身不存在活本身不存在活跃市市场，但同，但同类或或类似房屋建筑物存在活似房屋建筑物存在活跃市市场的的q应参照同参照同类或或类似房屋建筑物的市似房屋建筑物的市场价格确定其公允价价格确定其公允价值n同同类或或类似房屋建筑物也不存在活似房屋建筑物也不存在活跃市市场、无法取得有关市、无法取得有关市场信息的信息的q应按照一定的估按照一定的估值技技术确定其公允价确定其公允价值2024/7/21

38、42中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n可辨可辨认资产和和负债公允价公允价值的确定（的确定（续）q机器机器设备n存在活存在活跃市市场的的q应按按购买日的市日的市场价格确定其公允价价格确定其公允价值n本身不存在活本身不存在活跃市市场，但同，但同类或或类似机器似机器设备存在活存在活跃市市场的的q应参照同参照同类或或类似机器似机器设备的市的市场价格确定其公允价价格确定其公允价值n同同类或或类似机器似机器设备也不存在活也不存在活跃市市场，或因有关的机器，或因有关的机器设备具有具有专用性，在市用性，在市场上很少出售、无法取得确定其

39、公允价上很少出售、无法取得确定其公允价值的市的市场证据的据的q可使用收益法或考可使用收益法或考虑该机器机器设备损耗后的重置成本合理估耗后的重置成本合理估计其公允价其公允价值q无形无形资产n存在活存在活跃市市场的的q应按按购买日的市日的市场价格确定其公允价价格确定其公允价值n不存在活不存在活跃市市场的的q应当基于可当基于可获得的最佳信息基得的最佳信息基础上，以估上，以估计熟悉情况的双方在公平的市熟悉情况的双方在公平的市场交易中交易中为取得取得该项资产应支付的金支付的金额作作为其公允价其公允价值2024/7/2143中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业

40、合并非同一控制下的企业合并n可辨可辨认资产和和负债公允价公允价值的确定（的确定（续）q应付付账款、款、应付票据、付票据、应付付职工薪酬、工薪酬、应付付债券、券、长期期应付款付款n对其中的短期其中的短期债务q一般一般应按按应支付的金支付的金额作作为其公允价其公允价值n对其中的其中的长期期债务q应当以按适当的折当以按适当的折现率折率折现后的后的现值作作为其公允价其公允价值q取得的被取得的被购买方的或有方的或有负债，其公允价，其公允价值在在购买日能日能够可靠可靠计量量的的n应单独确独确认为预计负债。此。此项负债应当按照假定第三方愿意代当按照假定第三方愿意代购买方方承担承担该项义务，就其所承担，就其所

41、承担义务需要需要购买方支付的金方支付的金额计量量q递延所得税延所得税资产和和递延所得税延所得税负债，对于企于企业合并中取得的被合并中取得的被购买方各方各项可辨可辨认资产、负债及或有及或有负债的公允价的公允价值与其与其计税基税基础之之间存在差存在差额的的n应当按照当按照企企业会会计准准则第第18 号号所得税所得税的的规定确定确认相相应的的递延延所得税所得税资产或或递延所得税延所得税负债，所确，所确认的的递延所得税延所得税资产或或递延所得延所得税税负债的金的金额不不应折折现2024/7/2144中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业

42、合并n例例5：q甲甲企企业以以所所持持有有的的部部分分非非流流动资产为对价价，自自乙乙企企业的的控控股股股股东处购入入乙乙企企业70的的股股权，作作为合合并并对价价的的非非流流动资产的的账面面价价值为7 800万元，其目前市万元，其目前市场价格价格为12 000万元。万元。n4 200万元万元计入合并当期入合并当期损益益n企企业合并成本合并成本为12 000万元万元2024/7/2145中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n例例6：q甲甲企企业以以公公允允价价值为14 000万万元元、账面面价价值为10 000万万元元的的

43、资产作作为对价价对乙乙企企业进行行吸吸收收合合并，并，购买日乙企日乙企业持有持有资产的情况如下：的情况如下：2024/7/2146中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3) 账面价值账面价值 公允价值公允价值固定资产固定资产 6 000 8 000长期股权投资长期股权投资 4 000 6 000长期借款长期借款 3 000 3 000净资产净资产 7 000 11 000 第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并2024/7/2147中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并q甲企甲企业应进行的行的账务

44、处理理为：n借：固定借：固定资产 8 000 长期股期股权投投资 6 000 商誉商誉 3 000 贷：长期借款期借款 3 000 相关相关资产 10 000 营业外收入外收入 4 0002024/7/2148中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n分步分步实现的企的企业合并的会合并的会计处理理q将原持有的将原持有的对被被购买方的投方的投资账面价面价值恢复恢复调整至最初整至最初取得成本，相取得成本，相应调整留存收益等所有者整留存收益等所有者权益益项目目q比比较每一每一单项交易的成本与交易交易的成本与交易时应享有被投享有被投资

45、单位可位可辨辨认净资产公允价公允价值的份的份额，确定每一，确定每一单项交易中交易中应予予确确认的商誉金的商誉金额（或者（或者应计入取得投入取得投资当期当期损益的金益的金额）q购买方在方在购买日日应确确认的商誉（或的商誉（或应计入入损益的金益的金额）应为每一每一单项交易交易产生的商誉（或生的商誉（或应计入入损益的金益的金额）之和之和q被被购买方在方在购买日与原交易日之日与原交易日之间可辨可辨认净资产公允价公允价值的的变动相相对于原持股比例的部分，属于被于原持股比例的部分，属于被购买方在交方在交易日至易日至购买日之日之间实现留存收益的，相留存收益的，相应调整留存收益，整留存收益，差差额调整整资本公

46、本公积2024/7/2149中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n例例7：q甲甲公公司司于于2007年年3月月取取得得乙乙公公司司20的的股股份份，成成本本为10 000万万元元，当当日日乙乙公公司司可可辨辨认净资产公公允允价价值为40 000万万元元。取取得得投投资后后甲甲公公司司派派人人参参与与乙乙公公司司的的生生产经营决决策策。2007年年确确认投投资收收益益800万万元元，在在此此期期间，乙乙公公司司未未宣宣告告发放放现金金股股利或利利或利润，不考，不考虑相关税相关税费影响。影响。2024/7/2150中南中南财经

47、政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并q2008年年2月月，甲甲公公司司以以30 000万万元元的的价价格格进一一步步购入入乙乙公公司司40的的股股份份，购买日日乙乙公公司司可可辨辨认净资产的公允价的公允价值为70 000万元。万元。n对原按照原按照权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资进行追溯行追溯调整（假整（假定甲公司按定甲公司按净利利润的的10提取盈余公提取盈余公积）q借：盈余公借：盈余公积 800 000 利利润分配分配未分配利未分配利润 7 200 000 贷：长期股期股权投投资 8 000 0002024/7/2151中南

48、中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n确确认购买日日进一步取得的股份一步取得的股份q借：借：长期股期股权投投资 300 000 000 贷：银行存款行存款 300 000 000n商誉的商誉的计算算q取得取得20股份股份时应确确认的商誉的商誉100 000 000400 000 0002020 000 000元元q进一步取得一步取得40股份股份时应确确认的商誉的商誉300 000 000700 000 0004020 000 000元元q购买日合并日合并财务报表中表中应确确认的商誉金的商誉金额20 000 00020 000

49、00040 000 000元元2024/7/2152中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n合并合并财务报表中表中对与原持有股份相与原持有股份相对应的被投的被投资单位可位可辨辨认净资产增增值份份额的的处理理q在在编制制购买日日的的合合并并财务报表表时，对于于购买方方原原已已持持有有的的20股股份份在在原原投投资日日至至购买日日之之间的的价价值变化化6 000万万元元（700 000 000400 000 000）20%，应相相应增增加加合合并并财务报表表中中的的留留存存收收益益和和资本公本公积q编制制购买日的合并日的合并财务

50、报表表时的抵的抵销分分录借：被借：被购买方所有者方所有者权益益 700 000 000 商誉商誉 40 000 000 贷：长期股期股权投投资 400 000 000 少数股少数股东权益益 280 000 000 资本公本公积、留存收益、留存收益 60 000 000 2024/7/2153中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n企企业合并成本或有关可辨合并成本或有关可辨认资产、负债公公允价允价值暂时确定的情况确定的情况q购买日后日后12个月内个月内对有关价有关价值量的量的调整整n视同在同在购买日日发生，生，进行追溯行追溯调

51、整，同整，同时对以以暂时性价性价值为基基础提供的比提供的比较报表信息，也表信息，也进行相关的行相关的调整整q超超过购买日后日后12个月的价个月的价值量的量的调整整n按照按照企企业会会计准准则第第28号号会会计政策、会政策、会计估估计变更和差更和差错更正更正q视为会会计差差错更正更正2024/7/2154中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n购买子公司少数股子公司少数股权的的处理理q从母公司个从母公司个别财务报表角度表角度n按照按照企企业会会计准准则第第2号号长期股期股权投投资第四第四条的条的规定确定其入定确定其入账价价值q

52、以支付以支付现金取得的金取得的长期股期股权投投资，应当按照当按照实际支付的支付的购买价款作价款作为初始投初始投资成本。初始投成本。初始投资成本包括与取得成本包括与取得长期股期股权投投资直接相关的直接相关的费用、税金及其他必要支出。用、税金及其他必要支出。q以以发行行权益性益性证券取得的券取得的长期股期股权投投资，应当按照当按照发行行权益益性性证券的公允价券的公允价值作作为初始投初始投资成本。成本。q投投资者投入的者投入的长期股期股权投投资，应当按照投当按照投资合同或合同或协议约定定的价的价值作作为初始投初始投资成本，但合同或成本，但合同或协议约定价定价值不公允的不公允的除外。除外。2024/7

53、/2155中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n购买子公司少数股子公司少数股权的的处理理q从母公司个从母公司个别财务报表角度（表角度（续）n按照按照企企业会会计准准则第第2号号长期股期股权投投资第四第四条的条的规定确定其入定确定其入账价价值q通通过非非货币性性资产交交换取得的取得的长期股期股权投投资，其初始投，其初始投资成成本本应当按照当按照企企业会会计准准则第第7 号号非非货币性性资产交交换确定。确定。q通通过债务重重组取得的取得的长期股期股权投投资，其初始投，其初始投资成本成本应当按当按照照企企业会会计准准则第第12

54、号号债务重重组确定。确定。2024/7/2156中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n购买子公司少数股子公司少数股权的的处理理q在在合合并并财务报表表中中，子子公公司司的的资产、负债应以以购买日（或合并日）开始持日（或合并日）开始持续计算的金算的金额反映反映n因因购买少少数数股股权增增加加的的长期期股股权投投资成成本本，与与按按照照新新取取得得的的股股权比比例例计算算确确定定应享享有有子子公公司司自自购买日日（或或合合并并日日）开开始始持持续计算算的的可可辨辨认净资产份份额之之间的的差差额，除除确确认为商商誉誉的的部部分分

55、以以外外，应当当调整整合合并并资产负债表表中中的的资本本公公积（资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价），资本本公公积（资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价）的的余余额不不足足冲冲减的，减的，调整留存收益。整留存收益。2024/7/2157中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n例例8：qA公公司司于于2007年年12月月29日日以以20 000万万元元取取得得对B公公司司70的的股股权，能能够对B公公司司实施施控控制制，形形成成非非同同一一控控制制下下的的企企业合合并并。2008年年12月月25日日A公公司司又又出出资7 500

56、万万元元自自B公公司司的的其其他他股股东处取取得得B公公司司20的的股股权。本本例例中中A公公司司、B公公司司及及B公公司司的的少少数数股股东在在交交易易前前不不存存在在任任何何关关联关关系。系。2024/7/2158中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（1）2007年年12月月29日日，A公公司司在在取取得得B公公司司70股股权时，B公司可辨公司可辨认净资产公允价公允价值总额为25 000万元。万元。（2）2008年年12月月25日日，B公公司司有有关关资产、负债的的账面面价价值、以以购买日日开开始始持持续计算算的的金金

57、额（对母母公公司司的的价价值）以及在交易日的公允价）以及在交易日的公允价值情况如下表所示：情况如下表所示：2024/7/2159中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并项目目B公司的公司的账面价面价值B公司公司资产、负债对母公司的价母公司的价值B公司公司资产、负债在交易在交易日公允价日公允价值存存货1 2501 2501 500应收收账款款6 2506 2506 250固定固定资产10 00011 50012 500无形无形资产2 0003 0003 250其他其他资产5 5008 0008 500应付付账款款1 5001 5

58、001 500其他其他负债1 0001 0001 000净资产22 50027 50029 5002024/7/2160中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并分析：分析：q确定确定A公司公司对B公司公司长期股期股权投投资的成本的成本n2007年年12月月29日日为购买日，日，A公司取得公司取得对B公司公司长期期股股权投投资的成本的成本为20 000万元。万元。q借：借：长期股期股权投投资 20 000 贷：银行存款行存款 20 0002024/7/2161中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一

59、控制下的企业合并非同一控制下的企业合并分析：分析：q确定确定A公司公司对B公司公司长期股期股权投投资的成本的成本n2008年年12月月25日，日，A公司在公司在进一步取得一步取得B公司公司20的的少数股少数股权时，支付价款，支付价款7 500万元。万元。q借：借：长期股期股权投投资 7 500 贷：银行存款行存款 7 500n该项长期股期股权投投资在在2008年年12月月25日的日的账面余面余额为27 500万元。万元。2024/7/2162中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并分析：分析：q编制合并制合并财务报表表时的的处

60、理理n商誉的商誉的计算算qA公司取得公司取得对B公司公司70股股权时产生的商誉生的商誉20 00025 000702 500（万元）（万元）qA公司公司购买B公司公司20少数股少数股权进一步一步产生的商誉生的商誉7 50029 500201 600（万元）（万元）q在合并在合并财务报表中表中应体体现的商誉的商誉总额为4 100万元。万元。2024/7/2163中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并分析：分析：q编制合并制合并财务报表表时的的处理（理（续）n所有者所有者权益的益的调整整q合并合并财务报表中，表中，B公司的有关公

61、司的有关资产、负债应以其以其对母公司母公司A公司的价公司的价值进行合并，即与新取得的行合并，即与新取得的20股股权相相对应的被投的被投资单位位B公司可辨公司可辨认资产、负债的金的金额27 500205 500（万元）（万元）2024/7/2164中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并分析：分析：q编制合并制合并财务报表表时的的处理（理（续）n所有者所有者权益的益的调整整q因因购买少数股少数股权新增加的新增加的长期股期股权投投资成本成本7 500万元与按照万元与按照新取得的股新取得的股权比例比例20计算确定因享有子公司自算确定

62、因享有子公司自购买日开始持日开始持续计算的可辨算的可辨认净资产份份额5 500万元之万元之间的差的差额2 000万元，万元，除确除确认为商誉的商誉的1 600万元以外，差万元以外，差额400万元在合并万元在合并财务报表表中中调整所有者整所有者权益相关益相关项目，首先目，首先调整整资本公本公积（资本溢价或本溢价或股本溢价），在股本溢价），在资本公本公积（资本溢价或股本溢价）的金本溢价或股本溢价）的金额不足不足冲减的情况下，冲减的情况下，调整留存收益（盈余公整留存收益（盈余公积和未分配利和未分配利润）。）。q本例假定本例假定A公司的公司的资本公本公积（股本溢价）足（股本溢价）足够冲减。冲减。202

63、4/7/2165中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并分析：分析：q编制合并制合并财务报表表时的的处理（理（续）n成本法到成本法到权益法的益法的调整分整分录借：借：长期股期股权投投资 1 750 贷：投：投资收益（或收益（或资本公本公积） 1 750*1 750（27 50025 000）702024/7/2166中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并分析：分析：q编制合并制合并财务报表表时的的处理（理（续）n抵抵销分分录借：被借：被购买方所有者方所有者权

64、益益 27 500 商誉商誉 4 100 资本公本公积股本溢价股本溢价 400 贷：长期股期股权投投资 29 250 少数股少数股东权益益 2 750*2 75027 500102024/7/2167中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n合并合并财务报表的表的编制制q总原原则：控股合并情况下，自：控股合并情况下，自购买日起合并日起合并q购买日日 合并当期期末合并当期期末q购买日一般日一般仅需需编制合并制合并资产负债表表q设置置备查簿，登簿，登记被被购买方各方各项资产、负债在在购买日的公允价日的公允价值2024/7/2168

65、中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n被购买方的会计处理被购买方的会计处理q购买方方通通过企企业合合并并取取得得被被购买方方100股股权的的，被被购买方方可可以以按按照照合合并并中中确确定定的的可可辨辨认资产、负债的公允价的公允价值调整其整其账面价面价值q其其他他情情况况下下被被购买方方不不应因因企企业合合并并改改记有有关关资产、负债的的账面价面价值第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并2024/7/2169中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n披露披露q参与合并企参与合并企业的基本情况的基本情况q购买日的确定依据日的确定依据q合并成本的构成及其

66、合并成本的构成及其账面价面价值、公允价、公允价值及公允价及公允价值的确定方法的确定方法q被被购买方各方各项可辨可辨认资产、负债在上一会在上一会计期期间资产负债表日及表日及购买日的日的账面价面价值和公允价和公允价值第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并2024/7/2170中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n披露（披露（续）q合并合同或合并合同或协议约定将承担被定将承担被购买方或有方或有负债的情况的情况q被被购买方自方自购买日起至日起至报告期期末的收入、告期期末的收入、净利利润和和现金流量等情况金流量等情况q商誉的金商誉的金额及其确定方法及其确定方法q因合并成

67、本小于合并中取得的被因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨方可辨认净资产公公允价允价值的份的份额计入当期入当期损益的金益的金额q合并后已合并后已处置或准置或准备处置被置被购买方方资产、负债的的账面价面价值、处置价格等置价格等第三节第三节 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并2024/7/2171中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)n购买法和法和权益益结合法的合法的经济影响影响q对合并当年的影响合并当年的影响n对利利润的影响的影响n对净资产的影响的影响q对合并后年度的影响合并后年度的影响n对利利润的影响的影响n对净资产的影响的影响第四节第四节 购买法与权益结合法的比较购买法

68、与权益结合法的比较2024/7/2172中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)购买法与权益结合法比较表购买法与权益结合法比较表 第四节第四节 购买法与权益结合法的比较购买法与权益结合法的比较项目目购买法法权益益结和法和法资产、负债公允价公允价值账面价面价值合并商誉合并商誉确确认不确不确认合并前的当期合并前的当期损益益不并入利不并入利润表表并入利并入利润表表被合并企被合并企业留存收益留存收益不合并不合并调整合并整合并合并直接合并直接费用用计入合并成本入合并成本计入当期入当期损益益未来未来资产摊销费用用按公允价按公允价值摊销按按账面价面价值摊销2024/7/2173中南中南财经政法大学

69、高政法大学高级财务会会计(3)n购买法和法和权益益结合法的理合法的理论依据依据q赞成成购买法，反法，反对权益益结合法的理由合法的理由n总可可发现一个主并企一个主并企业n公平交易的公平交易的结果果n股票只是合并代价的一种形式，股票只是合并代价的一种形式，应以公允价以公允价值计价价n购买法能法能够反映企反映企业合并的合并的经济实质n权益益结合法缺乏合理的概念基合法缺乏合理的概念基础n权益益结合法可用来增加利合法可用来增加利润第四节第四节 购买法与权益结合法的比较购买法与权益结合法的比较2024/7/2174中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)二、二、购买法和法和权益益结合法的理合法的理论依据（依据（续）q主主张权益益结合法，反合法，反对购买法的理由法的理由n权益益结合法合法处理符合企理符合企业合并的概念合并的概念n权益益结合法符合合法符合历史成本会史成本会计原原则和持和持续经营概念概念n权益益结合法合法处理理简单，易于操作，易于操作n购买法下，法下，计价不一致价不一致第四节第四节 购买法与权益结合法的比较购买法与权益结合法的比较2024/7/2175中南中南财经政法大学高政法大学高级财务会会计(3)