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1、所有者权益变动表阅读与分析1引例2004年7月20日，微软对媒体发布震撼性声明：微软董事会通过了每股0.08美元的单季现金股利，并计划在未来四年内买回300亿美元的股票，以及发放每股3美元的一次性特别股利。这项计划共花费750亿美元，是世界公司史上回馈股东金额破纪录的壮举。盖茨充满自信的说：“对微软成长造成限制的，从来就不是财务资源，而是创新能力与实践创新的执行力。”2微软股票成长经历微软于1986年以每股28美元初次上市，由于赢利及获利成长实在太快，微软上市后股价一路大涨。为避免每股股价过高，影响股票的流通性，自1987年到2006年间，微软一共进行了7次“1股变2股”的股票分割和2股变3股
2、的股票分割。具体地说，如果你在微软初次上市时持有它的1股股票，你这1股会变成288股。在这一段期间内，微软的市场价值大约成长了658倍。3所有者权益变动的基本原理会计基本等式：资产t=负债t+所有者权益t所有者权益t=所有者权益t-1+净利t-现金股利t+现金增资及股票认购活动t-买回公司股票+/-其他调整项目4所有者权益变动表的分析所有者权益变动表的样式一、所有者权益变动表分析目的与内容二、所有者权益变动表的一般分析三、股利决策对所有者权益变动影响的分析（略）国有股减持的笑话5所有者权益变动表列示内容项目本 年 金 额上年金额实收资本股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润所有者
3、权益合计其项目同左略一、上年年末余额6包括栏目一、上年期末金额；（加：会计政策变更；前期差错更正）二、本年年初金额；三、本年增减变动金额；（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失；（本栏目前已经放进利润表了）（三）所有者投入和减少资本（四）利润分配（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额7合并所有者权益变动表列示内容项目项目本本 年年 金金 额额上年上年金额金额归属于母公司的所有者权益归属于母公司的所有者权益少数少数股东股东权益权益所有所有者权者权益合益合计计其项其项目同目同左左略略实收实收资本资本股本股本资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积一般一般风险风险准备准备未
4、分未分配利配利润润其他其他一、一、上年上年年末年末余额余额8一、分析的目的和内容1、所有者权益表的内涵： 2、分析目的3、分析意义9所有者权益变动表的内涵所有者权益表是反映了资产负债表中所有者权益项目的变化过程和部分未在利润表中反映的利得状况的报表。 10分析目的（1）了解所有者权益各个项目的变动规模与结构，了解其变动趋势，反映公司净资产实力，提供保值增值的重要信息；（2）可以进一步从全面收益的角度报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者需要；（3）可以反映会计政策变更的合理性及会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对于所有者权益的影响金额；（4）可以反映由于股权
5、分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政策对于所有者权益的影响。11分析目的三个有利于：有利于对企业的保值增值情况作出正确判断；有利于揭示所有者权益增减变动的原因；有利于了解企业净利润的分配去向以及评价利润分配政策。对所有者权益变动表进行分析，主要应从所有者权益增减变动和利润分配两个方面进行。12所有者权益变动表分析意义利润表解释了所有者权益变动表中净利润是如何得来的；现金流量表解释了资产负债表中现金是如何变动的；所有者权益变动表解释了资产负债表中所有者权所有者权益是如何变动的益是如何变动的，而且 通过编报所有者权益变动表, 对某些绕过利润表而直接计入所有者权益的利得和损失项目进行披露, 以便信
6、息使用者通过利润表, 再结合所有者权益变动表了解企业的全面收益。因此, 所有者权益变动表实质上是一张提供企业经营成果信息的报表。13更全面的反映了企业的收益损益满计观和当期营业观（损益满计相当部分的损益绕过利润表而直接计入了资产负债表的所有者权益）编制该表能更清楚的体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响14二、所有者权益变动表的一般分析所有者权益变动影响因素（一）比较分析：分析股东权益变动原因及各构成变动占总变动的比重见EXCEL表格中对所有者权益变动表的分析（三）主要项目的分析：对具体项目进行剖析，分析变动成因，合理合法性，是否人为操纵迹象等15所有者权益变动影响因素净利润+直接计
7、入所有者权益的利得和损失损失（-）+会计政策和会计差错更正的累积影响+股东投入和减少（-）的资本-利润分配流出=本期所有者权益变动额例题16直接计入所有者权益的利得或损失未经确认但已实现的收益：固定资产重估，货币折算价差，长期商业投资重估等活动引起的可以确认为收益，但因为收益没有确实取得，放入利润表不合适，所以直接计入所有者权益的资本公积等实现时，将其计入相应的收益股东权益表对于四种情况（备注）进行了反映通过直接计入所有者权益变动的利得与损失的分析，可以进一步说明会计期间所有者权益是如何增减变化的。17例：某公司2006年实现净利290万元，分配股利80万元，增发新股200万元，长期投资与A单
8、位，股权占40%，A单位本年亏损25万元，试确定所有者权益变动额。本期所有者权益变动为：290-10-80+200=400万元具体项目见下页：18所有者权益变动项目列示：税后利润 290+直接计入所有者权益的利得与损失 -10（-25*40%）-股利 80新增股本 200所有者权益净增加额 400期初所有者权益 3650期末所有者权益 405019会计政策和会计差错更正的累积影响会计政策与会计政策变更会计政策变更在表中的列示与分析；前期差错更正的分析20会计政策会计政策是指会计主体在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中原则实质上包含了会计假设、会计的一般原则和具体原则、会计处理
9、方法，甚至还包含某些非会计假设。 21会计政策变更会计政策变更是指在特定的情况下，企业可以对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策。两种情况下可以变更：1、法律法规或国家统一的会计制度要求变更；2、会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息22会计政策变更在表中的列示与分析如果会计政策变更能够提供更可靠、更相关的信息的，主要应当采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益。会计政策变更的累计影响数，是指按照变更后的会计政策，对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应由金额与现有金额之间的差额。该项目需单独列示。该项目的分析主要在于合理区分属于
10、会计政策变更和不属于会计政策变更的业务或事项。23不属于会计政策变更的业务或事项当期发生的交易与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生或不重要的交易或事项而采用新的会计政策。24前期差错更正的分析前期差错是指由于没有运用或错误运用（1）编报前期财务报表能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息这两类信息而对财务报表造成遗漏或误报。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊差生的影响以及存货、固定资产的盘盈等。前期差错更正，是指企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期相关数据。前期差错更正主要采用追溯重
11、述法该法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。25库存股公司收回的已发行的且尚未注销的股票。（1）是本公司的股票；（2）已经发行过；（3）收回后尚未注销（4）可以再次出售除回购的股票外，本公司股东或债务人以股票抵偿公司的债务，股东捐赠本公司的股票等行为都会形成库存股。26库存股对所有者权益的影响（1）不是公司的一项资产，而是所有者权益的减项；（2）库存股的变动不影响损益，只影响权益；（3）库存股的权利受限（不具有股利分派权、表决权、优先认购权、分派剩余财产权等）27股权流通对价对公司所有者权益的影响所谓股权流通对价，是指非流通股东为获取流通权而
12、付出的一种代价，代价的方式有四种：送股、送现金、送权证、缩股。前三种虽上市公司没有净利益流入、也没有经济利益的流出，对公司本身的注册资本、股本总额和资产、负债、所有者权益总额没有影响。所以上市公司本身可以不做会计处理；而缩股股权流通对价使上市公司本身的注册资本和总股本减少，需要作相应的会计处理。28香港媒体一则香港媒体一则“国有股减持国有股减持”的笑的笑话话 有一个山村，叫郭家湾，村长姓郭，叫郭法人。有一年初春，村长决定由村民入股成立一个养殖场。郭村长首先将自己家里100只土鸡蛋孵化出100只小鸡，作为100股发起养殖场，并吹嘘他的鸡是乌鸡，今后还会变凤凰，之后向村民两次筹集股份。29头一次要
13、求村民以一头猪作为一股，共有60户入股，入60头猪。第二次增发要求村民以一头牛作为一股，共有40户入股，入40头牛。 养殖场很快发展起来，鸡鸣、猪肥、牛壮。30年末，养殖场制订分配方案。将全年鸡生的共200只蛋分红，每股分一只蛋。这样村长分得100只鸡蛋，其他每户分得1只鸡蛋。 由于村长入股的本钱也就是100只鸡蛋加点孵化费，所以他的本钱基本上收回。而且村长一年吃喝都在养殖场里面。第二年，村长要求减持他的股份50股，他将40头牛和10头猪牵走。村民眼看这么大的养殖场只剩下100只老母鸡和50头猪。而且村长在里面还有50股，只要他愿意，他还可以随时赶走50头猪。31港人会觉得上面的事情只可能是笑
14、话，而在内地，上市公司的国有股东就是这么做的。虽然公司中每一股的权利和义务是一样的，但那一股的持股成本却是完全不同的。32什么是股权分置？ 又过了一年，养殖场又有150只鸡蛋的利润。现在郭村长想牵走50头猪到市场上卖掉，就对村民说，上级决定养殖场要作为股权分置改革的试点，方案是这样的，我们再分一次红，每股一只鸡蛋，我分到的那50只鸡蛋，送给你们10只，但我要把我的50股减持了，这样我要拿走50头猪加上40只鸡蛋。送现金的对价。33我的话已经说出来了，开弓没有回头箭，你们同意也罢，不同意也罢，反正我要卖股份了。村民们对村长的方案虽然不满意，但又无可奈何。村民们这次乱成一团，有的村民和村长商量能不
15、能多补偿点鸡蛋，有的村民赶快卖掉自己手里的猪和鸡蛋，因为村长的猪和鸡蛋都是零成本的，猪和鸡蛋的价格会崩盘。34送股、转股、配股、增发、转配股什么是送股送股上市公司分红的一种形式。即：采取送股份的办法。如：2005年，通威股份(600438)分红就是采用每10股送5股的办法。转股：上市公司分红的一种形式。即：采取从资本公积金中转增股份的办法分红。如：2005年，迪马股份(600565)分红就是采用公积金中每10股转10股的办法。 35转股与送股的关系送股和转股对于投资人都是增加了股票没什么区别。对于公司是有区别的，一是上市公司的帐务处理不一样。送股是用未分配利润，而转股用的是资本公积金。二是盈利
16、少或不盈利的公司是没法送股的，但公积金髙可以转股，送股与转股关键是看盈力能力增长和净利润的同比增长。如果盈利不增长，就像一盆粥又加进一盆水，只是稀释了这盆粥。粥里的米还是那么多。 36配股配股是上市公司在二级市场募集资金的一种方式，是上市公司根据发展需要，依据有关规定和相应程序，旨在向原股东进一步发行新股、筹集资金的行为。按照惯例，原股东拥有优先认购权，配股时的新股按照原有股权比例在原股东间分配。 值得注意的是，配股不同于送股。送股是上市公司将利润转化为股本，回报投资者，投资者不需要掏钱；而配股需要投资者按照一定比例以一定的价格购买股票,即投资者要得到更多的股票就要自掏腰包。37如鞍钢股份上半
17、年配股时，是向全体股东按每10股配2-3股，配股价格是以刊登发行公告前20个交易日公司A股与H股股价孰低值为基数，采用市价折扣法确定价格。投资者如果想得到配股，则需要在账户里有足够的保证金，才能获配成功，一般来说，配股操作如同平时买股票,只要按照配股价和应配股数,填买单即可。而如果在配股缴款期没有缴款，则视为自动放弃配股权利。配股后，上市公司的股本会扩大，股价到时也会除权。 38增发（新股）增发新股是指上市公司以向社会公开募集方式增资发行股份的行为。 39转配股转配股是我国股票市场特有的产物。国家股，法人股的持有者放弃配股权，将配股权有偿转让给其他法人或社会公众，这些法人或社会公众行使相应的配
18、股权时所认购的新股，就是转配股。 40之间的关系分红是上市公司对股东投资的回报，它的特征为：上市分司是付出者，股东是收获者，且股东收获的是上市公司的经营利润，所以分红是建立在上市公司经营盈利的基础之上的，没有利润就没有红利可分。上市公司的分红通常有两种形式，其一是送现金红利，即上市公司将在某一阶段（一般是一年）的部分盈利以现金的方式返给股东，从而对股东的投资予以回报；另外就是送红股，即公司将应给股东的现金红利转化成资本金，以扩大生产经营，来年再给股东回报。而配股并不建立在盈利的基础之上，只要股东情愿，即使上市公司的经营发生亏损也可以配股，上市公司是索取者，股东是付出者。股东追加投资，股份公司得
19、到资金以充实资本。配股后虽然股东持有的股票增多了，但它不是公司给股民投资的回报，而是追加投资后的一种凭证。 41实际问题10送2.5转0.5派0.28(含税) ;我实际能分到多少现金 ？送股要不要交税？ 为什么我1000股实际只得到0.2元？ 是怎么的算法？ 42问题解答根据国家有关税法规定，流通股个人股东由公司按10的税率代扣个人所得税。现金红利按10的税率应缴税，红股按每股面值1元，税率10须缴税0.01元/股，转增公积金因为不涉及分红,所以无税收.送2.5股就是指送现金红股2.5股,派现金0.28元,公司实际用利润分配给你的税后每10股资金是2.5+0.28=2.78元,代扣10%的个税,实际你能得到的是每10股2.5+0.28-2.78*10%=2.502,因2.5被折算成了股份,故你能得到的现金是0.002/10股,因此实际发放现金红利为0.2元/1000股。 43思考题1.有人说会计报表体系中包含所有者权益变动表体现了我国列报全面收益政策，你对此有何认识？2.派现、送股、股票分割对所有权权益有什么影响？会不会在所有者权益变动表中反映呢？44
