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1、第十一章第十一章 收入、费用与利润收入、费用与利润中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n一、收入及其分类一、收入及其分类（一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征n含义：含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致致所有者权益所有者权益增加的、与所有者投入资本无增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。第一节第一节 收入收入中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n特征：特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者
2、收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入益流入（二）收入的分类（二）收入的分类在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在利润表中，应将二者合并为营业收入项目反映。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产出租转让无形资产出租包装物和商品销售材料用材料进行非货币性资产交换债务重组收入中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利
3、润n二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件n企业会计准则规定，销售商品收入企业会计准则规定，销售商品收入同时同时满足下列五个满足下列五个条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方（需安装）（需安装）2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制控制（售后回购）（售后回购）3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够
4、可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理n企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的确认的5个条件时个条件时主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按已收或应收的按已收
5、或应收的合同或协议价款合同或协议价款和应收取的增值和应收取的增值税销项税额税销项税额按确定的按确定的收入金额收入金额按应收取按应收取的增值税的增值税销项税额销项税额中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日n在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品库存商品原材料原材料主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本应交税费应交税费应交消费税应交消费税按相关税按相关税费的金额费的金额按已销商品的按已销商品的账面价值结转账面价值结转销售成本销售成本营业税金及附加营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护或应交资源税、
6、应交城市维护建设税、应交教育费附加等建设税、应交教育费附加等中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理n1.销售折扣销售折扣商业折扣商业折扣并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理现金折扣现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择：两种选择：总价法总价法净价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。中级财务会计收入费用与利润中级财
7、务会计收入费用与利润n2.销售折让销售折让n企业在销售实现后，往往由于商品质量等问题需要给购买方一定的价格折让，也称为销售折让销售折让。如果销售折让发生在销货方确认收入之前如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接直接以以实际销售价格，并据以确认收入实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后之后冲减当期销售收入冲减当期销售收入，符合条件的冲减税额，符合条件的冲减税额销售折让属于资产负债表日后事项的销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进行按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理处理中级财务会计收入费用与利润中级财务会
8、计收入费用与利润【例1】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60 000元，增值税额为10 200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予5%的折让。应作如下会计处理： 销售实现时： 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 发生销售折让时： 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510 实际收到款时： 借：银行存款 66 690 贷：应收账款 66 690中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n3.销售退回销售退回（1）发生销售退回时，企业尚未
9、确认销售收入）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入）发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当冲减退回当月的销售成本月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额退回当月同时调整相关财务费用的金额（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后
10、事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润【例例2 2】某企业某企业20072007年年6 6月月1515日销售日销售B B产品一批，售价产品一批，售价100 100 000000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，成本元，成本55 00055 000元。合同规元。合同规定现金折扣条件为定现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。买方于。买方于6 6月月2424日付款，享受现金折扣日付款，享受现金折扣2 0002 000元。元。20072007年年1212月月1515日该日该批商品
11、因质量严重不合格被退回。批商品因质量严重不合格被退回。 对该项业务，企业应作如下会计处理：对该项业务，企业应作如下会计处理： a.a.销售商品时：销售商品时： 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 借：主营业务成本借：主营业务成本 55 00055 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 00055 000 b.b.收回货款时：收回货款时： 借：银行存款借：银行存款 115
12、000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000 c.c.销售退回时：销售退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000 借：库存商品借：库存商品 5500055000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5500055000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务
13、的会计处理n在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。入确认条件的除外。n1.托收承付托收承付托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。正常情况下，正常情况下，销货方应当于发出商品并办妥托收手销货方应当于发出商品并办妥托收手续
14、时确认收入。续时确认收入。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润【例例3 3】江南厂江南厂20052005年年8 8月月2828日以托收承付方式向光大日化销日以托收承付方式向光大日化销售一批商品，增值税发票上注明售价售一批商品，增值税发票上注明售价200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元。该批产品的成本为元。该批产品的成本为8 9008 900元，商品已发出，并元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资但江南厂在销售时得知购买方资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能金周转暂时有困难，经
15、交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入商品成本转入“发出商品发出商品”账户。账户。作如下会计处理：作如下会计处理： 借：发出商品借：发出商品 8 9008 900 贷：库存商品贷：库存商品 8 9008 900同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款借：应收账款光大日化（应收销项税额）光大日化（应收销项税额）34 00034 000 贷：贷： 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 34 00034 00
16、0中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南厂可确认收入：厂可确认收入： 借：应收账款借：应收账款光大日化光大日化 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 9008 900 贷：发出商品贷：发出商品 900900 30 30日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款光大日化光大日
17、化 200 000200 000 应收账款应收账款光大日化（应收销项税额）光大日化（应收销项税额） 34 00034 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n2.售后回购售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同意日后再将该该商品购回的销售方式。商品购回的销售方式。通常情况下，销售方通常情况下，销售方不应确认销售商品收入不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；收到的款项应确认为负债；（融资性质）（融资性质）回购价格大于原售价的差额，企业应在回回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间购期间按期计提利息费用，计入财
18、务费用。按期计提利息费用，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。认收入，回购的商品作为购买商品处理。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润企业在发出商品后企业在发出商品后计提利息费用时计提利息费用时银行存款银行存款其他应付款其他应付款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按应收取的增值税销项税额按实际收到的价款按其差额财务费用财务费用其他应付款其他应付款中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润
19、按照合同约定日后重新购回该项商品时按照合同约定日后重新购回该项商品时：其他应付款其他应付款银行存款银行存款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）按约定的商品回购价格按增值税专用发票上注明的增值税税额按实际支付的金额中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润【例例4 4】星海公司星海公司20062006年年1 1月月1 1日将一批商品销售给安居公司，售日将一批商品销售给安居公司，售价价8 000 0008 000 000元，增值税税额元，增值税税额1 360 0001 360 000已收到，该商品实际成已收到，该商品实际成本为本为 5 000 0005 000 0
20、00元。合同规定元。合同规定2 2年后星海公司将这批商品重新年后星海公司将这批商品重新购回，回购价为购回，回购价为9 000 0009 000 000元。元。 交易实际上是星海公司将商品作抵押，向安居公司借款元交易实际上是星海公司将商品作抵押，向安居公司借款元, ,借款期为借款期为2 2年，应支付利息年，应支付利息1 000 0001 000 000元（元（）。因此，星海公）。因此，星海公司应作如下会计处理：司应作如下会计处理： 销售时：销售时： 借：银行存款借：银行存款 9 360 000 9 360 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 360
21、0001 360 000 其他应付款其他应付款 8 000 0008 000 000 借：发出商品借：发出商品 5 000 0005 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 000 0005 000 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 20062006年年1212月月3131日应计提利息费用日应计提利息费用500 000500 000元：元： 借：财务费用借：财务费用 500 000 500 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 000 500 000 2007 2007年年1212月月3131日应计提利息费用日应计提利息费用500 000500 000元
22、：元： 借：财务费用借：财务费用 500 000500 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 000500 000 2008 2008年年1 1月月1 1日回购时：日回购时： 借：其他应付款借：其他应付款 9 000 0009 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 530 0001 530 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 530 00010 530 000 借：库存商品借：库存商品 5 000 000 5 000 000 贷：发出商品贷：发出商品 5 000 0005 000 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润
23、n三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则n应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。n1.提供劳务交易的结果提供劳务交易的结果能够可靠估计能够可靠估计采用采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列能够可靠地估计，是指同时满足下列4个条件：个条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的
24、经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。量。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润企业资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。 在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算： 本年确认的劳务收入本年确认的劳务收入= =劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的劳务收入成程度以前年度已确认的劳务收入 本年确认的劳务
25、费用本年确认的劳务费用= =劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的本年末止劳务的完工程度以前年度已确认的劳务费用完工程度以前年度已确认的劳务费用中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润劳务完成程度的确定方法：劳务完成程度的确定方法：（1 1）已完工作的测量）已完工作的测量 这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已完工的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完工程度。（2 2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定确定 这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完工程度。（3 3）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定）按已经发生的成
26、本占估计总成本的比例确定中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例5 5】海信电脑公司于海信电脑公司于20052005年年8 8月月5 5日接受一项软件开发工程日接受一项软件开发工程, ,工期大工期大约为约为1010个月，合同收入个月，合同收入90 00090 000元，到元，到1212月月3131日已发生成本日已发生成本2000020000元（假元（假定均为开发人员薪酬），预收账款定均为开发人员薪酬），预收账款40 00040 000元，预计开发完成软件还将发元，预计开发完成软件还将发生成本生成本2000020000元。元。1212月月3131日经专业测量师测量，目前软件的
27、开发程度为日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为50%50%。 对该项业务，企业应作如下会计处理：对该项业务，企业应作如下会计处理： 20052005年确认的劳务收入年确认的劳务收入=90 000 50%=90 000 50%0=45 0000=45 000（元）（元） 20052005年确认的劳务费用年确认的劳务费用= =（20 000+20 00020 000+20 000）50% 50% 0=20 0000=20 000（元）（元） 实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时： 借借: :劳务成本劳务成本 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 00020 000
28、 预收款项时：预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：预收账款贷：预收账款 40 00040 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润20052005年年1212月月3131日确认提供劳务收入时：日确认提供劳务收入时： 借：预收账款借：预收账款 45 00045 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 00045 000 结转劳务成本时：结转劳务成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 00020 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 20 00020 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n2.提供劳务交易的结果
29、不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计（即不能（即不能同时满足同时满足4个条件的）个条件的）根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本并结转已经发生的劳务成本（2）已经发生的劳务成本预计全部）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿不能得到补偿的
30、的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入认提供劳务收入中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入的内容n企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括用权收入，主要包括利息收入利息收入和和使用费收入使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件（二）
31、让渡资产使用权收入的确认条件n同时满足下列条件的，才能予以确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量n1.利息收入利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息
32、收入。收入。n2.使用费收入使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。是多种多样的。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润【例例6 6】 A A企业向企业向B B企业转让某项软件的使用权，一次性收费企业转让某项软件的使用权，一次性收费300 000300 000元，不提供后续服务。元，不提供后续服务。 该项交易实质上是出售软件，应视同销售处理：该项交易实质上是出售软件，应视同销售处理： 借：银行存款借：银行存款 300 00
33、0300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000【例例7 7】A A企业向企业向B B企业转让某项专利权的使用权，转让期为企业转让某项专利权的使用权，转让期为6 6年，年，每年收取使用费每年收取使用费50 00050 000元。元。 A A企业每年确认收入时，应作如下会计处理：企业每年确认收入时，应作如下会计处理：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 50 00050 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50 00050 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润第二节 费 用 一、费用概述一、费用概述（一）费用的概念与特点
34、（一）费用的概念与特点l费用：费用：是指企业为销售商品、提供劳务等是指企业为销售商品、提供劳务等日常日常 活动活动所发生的经济利益的流出。如销售所发生的经济利益的流出。如销售 商品时发生的广告费支出、筹集资金时商品时发生的广告费支出、筹集资金时 发生的筹资费用等。发生的筹资费用等。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（一）费用的概念与特点（一）费用的概念与特点费用的基本特点：费用的基本特点：l费用是在企业日常经营活动中发生的经费用是在企业日常经营活动中发生的经济利益的流出。济利益的流出。l费用能引起资产的减少或负债的增加。费用能引起资产的减少或负债的增加。l费用会引起所有者权益
35、的减少。费用会引起所有者权益的减少。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类费用费用生产成本生产成本期间费用期间费用中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 是指应计入是指应计入产品成本的费用。产品成本的费用。跟产品生产密切跟产品生产密切相关的费用相关的费用费用费用生产成本生产成本期间费用期间费用中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用
36、的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类直接费用直接费用间接费用间接费用 是指在发是指在发生时可直接计生时可直接计入产品成本的入产品成本的费用。费用。费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用直接费用直接费用间接费用间接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用的
37、分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 是指发生是指发生时由于各种原时由于各种原因无法直接计因无法直接计入产品成本，入产品成本，需在期末分配需在期末分配计入产品成本计入产品成本的各项费用。的各项费用。直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人
38、工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接分配分配中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 是指经营期是指经营期间发生的与企业间发生的与企业产品的生产关系产品的生产关系不密切的费用。不密切的费用。制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接分配分配中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其
39、内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接分配分配中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用
40、费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产产品品成成本本直接直接分配分配不能计入产品不能计入产品成本，直接计成本，直接计入当期损益入当期损益中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 2. 2.费用按经济性质分类费用按经济性质分类外外购购材材料料 费费 用用外外购购燃燃料料 外外购购动动力力 工工 资资 职职工工福福利利费费折折 旧旧 费费 利利息息支支出出税税 金金其其他他费费用用 中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润第二节第二节 费用的确认与计量费用的确认与计量一、产品成本计算的一般程序一、产品成本计算的一般程序n要
41、素费用的归集和分配要素费用的归集和分配n辅助生产成本的归集和分配辅助生产成本的归集和分配n基本生产车间制造费用的分配基本生产车间制造费用的分配n生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配n结转验收入库完工产品的成本结转验收入库完工产品的成本中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润二、二、 生产成本归集和分配的账务处理生产成本归集和分配的账务处理为成本类账户，核算企为成本类账户，核算企业进行工业性生产、自制业进行工业性生产、自制材料、自制工具、自制设材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费备等所发生的各项生产费用。用。设置设置“基本生产成
42、本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”明细账，明细账，并按各成本核算对象进行并按各成本核算对象进行明细核算。明细核算。生产成本生产成本结转完工并已验结转完工并已验收入库的产成品收入库的产成品以及入库的半成以及入库的半成品成本品成本发生各项直接生发生各项直接生产费用；产费用；分配转入的制造分配转入的制造费用费用期末在产品成本期末在产品成本中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 材料费用的归集和分配：材料费用的归集和分配：n直接用于某产品生产或提供劳务的材料：直接用于某产品生产或提供劳务的材料： 计入计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本” 账户账户或或“生产成本生产
43、成本辅助生产成本辅助生产成本” 账户，并计账户，并计入各成本计算对象的入各成本计算对象的“直接材料直接材料”成本项目内。成本项目内。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 材料费用的归集和分配：材料费用的归集和分配：n如果为多个成本计算对象共同耗用：如果为多个成本计算对象共同耗用： 应应按一定的标准分配按一定的标准分配计入各成本计算对象计入各成本计算对象的的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。分配标准：分配标准：可以采用产品的产量、重可以采用产品的产量、重量、体积、材料定额耗用量、体积、材料定额耗用量、材料定额费用等。量、材料定额费用等。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计
44、收入费用与利润原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(X产品产品) 辅助生产成本辅助生产成本(X部门或部门或X产品产品) 制造费用制造费用X车间车间 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润三、制造费用归集和分配的账务处理三、制造费用归集和分配的账务处理制造费用制造费用发生制造费用发生制造费用期末将账户余额期末将账户余额分配转入分配转入“生产生产成本成本”账户账户核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用。费用。为成本类账户，
45、除季节性企业外，期末无余额。为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。专栏，进行明细分类核算。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润发生制造费用时发生制造费用时借：制造费用借：制造费用X车间、部门车间、部门 贷：贷： 原材料原材料(累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等）累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等）期末分配结转账户余额时期末分配结转账户余额时借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用X车间、部门车间、部门生产成本生产成本原原 材材 料料累计折旧累计折旧银行存款银
46、行存款应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n当车间只生产一种产品时：当车间只生产一种产品时： 制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。制造费用无需分配，可直接计入该产品成本。n当车间生产几种产品时：当车间生产几种产品时： （1 1）如各生产小组按产品品种分工：如各生产小组按产品品种分工： 制造费用可直接计入各产品的成本，各小制造费用可直接计入各产品的成本，各小组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成本。本。 （2）如各生产小组按生产工艺分工：）如各生产小组按生产工艺分工： 制造费用需分配转入各产
47、品的成本。制造费用需分配转入各产品的成本。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润第三节 期间费用的核算销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用期间费用期间费用 期间费用不能计入产品的期间费用不能计入产品的成本，应当直接计入当期损益，成本，应当直接计入当期损益，并在利润表中分别列示。并在利润表中分别列示。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（一）销售费用（一）销售费用 1. 1.销售费用的内容销售费用的内容n销售费用：销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的是指企业在销售商品过程中发生的 费用。费用。n销售费用内容：销售费用内容：见见P258P258中级财务
48、会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（一）销售费用（一）销售费用 2. 2.销售费用的账务处理销售费用的账务处理销售费用销售费用发生销售费用时发生销售费用时期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业销售产品过程中发核算企业销售产品过程中发生的费用。生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 发生销售费用时发生销售费用时借：销售费用借：销售费用X费用费用 贷：银行存款贷：银行存款 (库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等）库存现金、应付职工薪酬、累
49、积折旧等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用库存现金库存现金 银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等销售费用销售费用本年利润本年利润中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例8】某企业某企业20102010年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务： （1 1）8 8月月3 3日，签发转账支票一张支日，签发转账支票一张支付广告费付广告费9 0009 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000中级财务会计
50、收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务： （2 2）8 8月月8 8日，根据工资结算汇总表，日，根据工资结算汇总表，本月应付专设销售机构人员的工资为本月应付专设销售机构人员的工资为8 8 000000元。元。借：销售费用借：销售费用工资工资 8 0008 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 8 0008 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的
51、业务： （3 3）8 8月月9 9日，计提专设销售机构人日，计提专设销售机构人员福利费员福利费1 1201 120元。元。借：销售费用借：销售费用福利费福利费 1 1201 120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应付福利费应付福利费 1 1201 120中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务： （4 4）8 8月月1919日销售商品一批，以现日销售商品一批，以现金支付应由本企业负担的运输费金支付应由本企业负担的运输费600600元，元，保险费保险费100100元。元
52、。借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600600 保险费保险费 100100 贷：库存现金贷：库存现金 700700中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例8 8】某企业某企业20012001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务： （5 5）8 8月月3131日，计提销售部门的固定日，计提销售部门的固定资产折旧费资产折旧费5 0005 000元。元。借：销售费用借：销售费用折旧费折旧费 5 0005 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 0005 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例8 8】某企业某企业200
53、12001年年8 8月发生下列月发生下列有关销售费用的业务：有关销售费用的业务： （6 6）8 8月月3131日，将本月发生的销售日，将本月发生的销售费用转入费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 23 82023 820 贷：销售费用贷：销售费用 23 82023 820中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）管理费用（二）管理费用 1. 1.管理费用的内容管理费用的内容n管理费用：管理费用：是指企业为组织和管理企业生是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。产经营所发生的管理费用。n管理费用内容：见管理费用内容：见P258中级财务会计收入
54、费用与利润中级财务会计收入费用与利润（二）管理费用（二）管理费用 2. 2.管理费用的账务处理管理费用的账务处理管理费用管理费用发生管理费用发生管理费用期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业组织管理企业生产核算企业组织管理企业生产经营发生的费用。经营发生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 发生管理费用时发生管理费用时借：管理费用借：管理费用X费用费用 贷：银行存款贷：银行存款(现金、应付工资、应付福利现金、应付工资、应付福利 费、其他应付款
55、、应交税金、累计折旧、费、其他应付款、应交税金、累计折旧、 无形资产等）无形资产等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等管理费用管理费用本年利润本年利润中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下： （1 1）1212月月2 2日，厂部用现金购买办日，厂部用现金购买办公用品公用品300300元。元。借：管理费用借：管理费用办公费办公费 300300 贷：库存现金
56、贷：库存现金 300300中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下： （2 2）1212月月5 5日，以存款支付行政管日，以存款支付行政管理部门水电费理部门水电费800800元。元。借：管理费用借：管理费用水电费水电费 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下： （3 3）1212月月7 7日，以现金支付离退休日，以现
57、金支付离退休人员工资人员工资5 5005 500元。元。借：管理费用借：管理费用劳动保险费劳动保险费 5 5005 500 贷：库存现金贷：库存现金 5 5005 500中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下： （4 4）1212月月8 8日，分配本月职工工资，日，分配本月职工工资，其中管理部门人员工资为其中管理部门人员工资为6 0006 000元。元。借：管理费用借：管理费用工资工资 6 0006 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 6 0006 000中级财务会
58、计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下： （5 5）1212月月9 9日，计提管理部门人员日，计提管理部门人员的福利费的福利费840840元。元。借：管理费用借：管理费用福利费福利费 840840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付福利费应付福利费 840840中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有月发生有关管理费用如下：关管理费用如下： （6 6）1212月月1818日，财务部张某报销日，财务部张某报销差旅费
59、差旅费2 0002 000元，以现金付讫。元，以现金付讫。借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例9】某企业某企业20002000年年1212月发生有月发生有关管理费用如下：关管理费用如下： （7 7）1212月月2828日，摊销应由本月负日，摊销应由本月负担的印花税担的印花税500500元。元。借：管理费用借：管理费用税金税金 500500 贷：待摊费用贷：待摊费用税金税金 500500中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例9 9】某企业某企业20
60、002000年年1212月发生有月发生有关管理费用如下：关管理费用如下： （8 8）1212月月2929日，计提工会经费日，计提工会经费30003000元。元。借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费 3 0003 000 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工会经费应付工会经费3 0003 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例9 9】某企业某企业20002000年年1212月发生有关月发生有关管理费用如下：管理费用如下： （9 9）1212月月3131日，将本月发生的管理日，将本月发生的管理费用转入费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 1
61、8 94018 940 贷：管理费用贷：管理费用 18 94018 940中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（三）财务费用（三）财务费用 1. 1.财务费用的内容财务费用的内容n财务费用：财务费用： 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。的费用。财务费用财务费用利息支出利息支出（减利息收入）（减利息收入）汇兑损失汇兑损失（减汇兑收益）（减汇兑收益）相关的手续费相关的手续费中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（三）财务费用（三）财务费用 2. 2.财务费用的账务处理财务费用的账务处理财务费用财务费用发生财务费用发生财
62、务费用期末将账户余额期末将账户余额转入转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业筹集生产经营资金核算企业筹集生产经营资金发生的费用。发生的费用。为损益类账户，期末无余额。为损益类账户，期末无余额。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润发生财务费用时发生财务费用时借：财务费用借：财务费用X费用费用 贷：银行存款贷：银行存款(预提费用、长期借款等）预提费用、长期借款等）期末结转账户余额时期末结转账户余额时借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用银行存款银行存款预提费用预提费用长期借款等长期借款等财务费用财务费用本年利润本年利润中级财
63、务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例1010】某企业某企业20012001年年6 6月月发生有关财务费用的业务如下发生有关财务费用的业务如下： （1 1）6 6月月1 1日，计提并支付日，计提并支付本季短期借款利息本季短期借款利息6 0006 000元元借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例1010】某企业某企业20012001年年6 6月发生有月发生有关财务费用的业务如下关财务费用的业务如下： （2 2）6 6月月2525日，计提长期借款利息日
64、，计提长期借款利息10 00010 000元。元。借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 10 00010 000 贷：长期借款贷：长期借款 10 00010 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润 【例例1010】某企业某企业20012001年年6 6月发生有月发生有关财务费用的业务如下关财务费用的业务如下： （3 3）6 6月月2828日，支付银行承兑汇票日，支付银行承兑汇票手续费手续费2 0002 000元。元。借：财务费用借：财务费用手续费手续费 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利
65、润 【例例1010】某企业某企业20002000年年1212月发生有月发生有关管理费用如下：关管理费用如下： （4 4） 6 6月月3030日，将本月发生的财务日，将本月发生的财务费用转入费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 14 00014 000 贷：财务费用贷：财务费用 14 00014 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润第三节 利 润利利 润润 是指企业在一定是指企业在一定会计期间的经营成果，会计期间的经营成果，也是一定期间收入和也是一定期间收入和支出配比的结果。支出配比的结果。 如一定期间的收如一定期间的收入大于支出，则表现入大于支
66、出，则表现为利润，如一定期间为利润，如一定期间的收入小于支出，则的收入小于支出，则表现为亏损。表现为亏损。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润一、利润的概念及其构成内容利利 润润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润一、利润的概念及其构成内容营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+（-）公允价值变动损益+（-）投资收益（一）营业利润（一）营业利润中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润一、利润的概念及其构成内容（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业
67、利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 是指企业发是指企业发生的与其生产经生的与其生产经营无直接关系的营无直接关系的各项收入。各项收入。非流动资产处置利得非流动资产处置利得非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得债务重组利得债务重组利得政府补助政府补助盘盈利得盘盈利得捐赠利得捐赠利得中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润一、利润的概念及其构成内容（二）利润总额（二）利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 是指企业发是指企业发生的与其生产经生的与其生产经营无直接关系的营无直接关系的各项支出。各项支出。非流动资产处置损
68、失非流动资产处置损失非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失债务重组损失债务重组损失公益性捐赠支出公益性捐赠支出盘亏损失盘亏损失非常损失等非常损失等中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润一、利润的概念及其构成内容（三）净利润（三）净利润中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润二、利润的形成二、利润的形成反映企业利润的形成或反映企业利润的形成或亏损的发生。亏损的发生。为所有者权益类账户，为所有者权益类账户，期末无余额。期末无余额。本年利润本年利润转入的各项转入的各项成本、费用成本、费用转入的各项收入转入的各项收入余额：表示利润余额：表示利润年终：将账户余年终：将账户余
69、额额(亏损亏损)转入转入“利润利润 分配分配未分未分配利润配利润”账户账户余额：表示亏损余额：表示亏损年终：将账户余年终：将账户余额额(利润利润)转入转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户账户账结法与表结法账结法与表结法中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入等营业外收入等本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外支出等营业外支出等中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n结转成本、费用：结转成本
70、、费用：借：本年利润借：本年利润 511 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000 营业税金及附加营业税金及附加 60 000 其他业务成本其他业务成本 10 000 销售费用销售费用 18 000 管理费用管理费用 14 000 财务费用财务费用 2 000 营业外支出营业外支出 7 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n结转收入：结转收入：主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入50 0009 0006 000800 000865 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n结
71、转收入：结转收入：借：主营业务收入借：主营业务收入 800 000 其他业务收入其他业务收入 50 000 投资收益投资收益 9 000 营业外收入营业外收入 6 000 贷：本年利润贷：本年利润 865 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润三、利润分配三、利润分配企业净利润分配的顺序：企业净利润分配的顺序：1、弥补以前年度亏损、弥补以前年度亏损按税法规定，企业某年度发生的亏损：按税法规定，企业某年度发生的亏损：（1）在其后）在其后5年内可以用税前利润弥补，年内可以用税前利润弥补，（2）从其后第）从其后第6年开始，只能用净利润弥补。年开始，只能用净利润弥补。（3）如果净利
72、润还不够弥补亏损，则可以用发生亏）如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n2、提取盈余公积、提取盈余公积（1）.提取法定盈余公积提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 （2）.提取任意盈余公积提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余
73、公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 n3、向投资者分配利润、向投资者分配利润 P269 年度终了，企业应将年度终了，企业应将“利润分配利润分配”科目所属其他明科目所属其他明细科目余额转入细科目余额转入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的期末余额代表企业尚的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损未指定用途的利润或者亏损中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润第四节第四节 所得税费用所得税费用n所得税是企业纯收入的一部分n所得税费用的性质与利润计算公式中的 “营营业收入费用（或成本）利润业收入费用（或成本）利润” 中的费用是
74、不一样的，而是与股利的性质相同。股利是支付给股东的，所得税是支付给政府的。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润一、一、税前会计利润和纳税所得的差异税前会计利润和纳税所得的差异n税前会计利润税前会计利润= =利润总额利润总额n目的：公允地反映企业的经营成果目的：公允地反映企业的经营成果n应纳税所得额应纳税所得额是指根据税务部门制订的法规确定的、是指根据税务部门制订的法规确定的、据以确定应付（应退）所得税金额的本期损益额。据以确定应付（应退）所得税金额的本期损益额。n目的：对企业的经营所得以及其他所得进行征税。目的：对企业的经营所得以及其他所得进行征税。n n会计制度会计制度会计制
75、度会计制度 税法税法税法税法中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润二、当期所得税费用二、当期所得税费用n是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即即应交所得税应交所得税n应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额企业所得税率企业所得税率n应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润总额+ +纳税调整纳税调整增加额一纳税增加额一纳税调整减少额调整减少额 中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n纳税调整项目：纳税调整项目：n（1 1）
76、按会计制度规定核算时作为收益计入会计报）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。表，在计算应税所得时不确认为收益。n例：企业购买国债的利息收入例：企业购买国债的利息收入n （2 2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益计报表，在计算应税所得时作为收益n例：企业将自产商品用于非应税项目（在建工程）例：企业将自产商品用于非应税项目（在建工程）n（3 3）会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会）会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。计报表，在计算应税所得时则
77、不允许扣减。n例：各种罚款支出，超过比例的捐赠、业务招待费，例：各种罚款支出，超过比例的捐赠、业务招待费，及资产减值损失及资产减值损失n （4 4）按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失，）按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。在计算应税所得时则允许扣减。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n上述四类差异的影响会产生两种结果：上述四类差异的影响会产生两种结果： 一是税前会计利润大于纳税所得，如一是税前会计利润大于纳税所得，如项；项； 二是税前会计利润小于纳税所得，如二是税前会计利润小于纳税所得，如项项。n应纳税所得额税前会计利润应纳税所得额税前
78、会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减纳税调整减少额少额 n应交所得税（当期所得税费用）应纳税所得额应交所得税（当期所得税费用）应纳税所得额所得税税率所得税税率 会计分录：会计分录： 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 P263P263例例中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润二、递延所得税费用二、递延所得税费用 何为递延？何为递延？ 即对未来期间的所得税费用有影响即对未来期间的所得税费用有影响07年年12月月10号，取得一项存货，成本号，取得一项存货，成本100万，万，07年底，对存货计提存货跌价准
79、备年底，对存货计提存货跌价准备20万，存货账面万，存货账面价值价值80万，该存货万，该存货08年被出售，出售时会计上往年被出售，出售时会计上往往主营业务成本里转的金额是往主营业务成本里转的金额是80，但税法上不认，但税法上不认减值准备，因而税法上减值准备，因而税法上08年让你往成本里转的是年让你往成本里转的是100万，即该存货在万，即该存货在08年会有个纳税调整，税率年会有个纳税调整，税率25%，相当于，相当于08年会少交年会少交5万的所得税万的所得税所以，在所以，在07年底的资产负债表上，我们就应该确年底的资产负债表上，我们就应该确认一笔递延所得税资产认一笔递延所得税资产 中级财务会计收入费
80、用与利润中级财务会计收入费用与利润n暂时性差异，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 递延所得税负债递延所得税负债n可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 递延所得税资产递延所得税资产n方法：方法：资产负债表债务法资产负债表债务法n通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别确认 应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异（一）暂时性差异（一）暂时性差异计税基础是站在税法计税基础是站在税法的角度去看资产去看的角度去看资产去看负债，账面价值是按负债，账面价值是按准则规定去看资
81、产看准则规定去看资产看负债，负债，中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异按对未来应税金额的影响中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润1、资产的计税基础、资产的计税基础n资产的计税基础，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。自应税经济利益中抵扣的金额。 n即按税法
82、规定某一项资产在未来期间能往费用里即按税法规定某一项资产在未来期间能往费用里计的金额。计的金额。n账面价值账面价值是按准则规定能往费用里计的金额是按准则规定能往费用里计的金额n通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。础的差异。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（1）固定资产）固定资产n固定资产在持有期间进行后续计量时，会固定资产在持有期间进行后续计量时，会计
83、上的基本计量模式是计上的基本计量模式是“成本累计折旧成本累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备”。会计与税收处理会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。不同以及固定资产减值准备的提取。n账面价值账面价值=实际成本会计累计折旧固定实际成本会计累计折旧固定资产减值准备资产减值准备n计税基础计税基础= 实际成本按税法规定的累计折实际成本按税法规定的累计折旧旧中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润【例例11-111-1】企业于企业于206206年年1212月月2020日取得的某项环保日取得的某项环保用固定资产
84、，原价为用固定资产，原价为300300万元，使用年限为万元，使用年限为l0l0年，年，会计上采用直线法计提折旧会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定，净残值为零。假定税税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。递减法计列折旧，净残值为零。208208年年1212月月3131日，日，企业估计该项固定资产的可收回金额为企业估计该项固定资产的可收回金额为220220万元。万元。208208年年l2l2月月3131日，该项固定资产的日，
85、该项固定资产的账面价值账面价值=300-302=240=300-302=240（万元）（万元） 240-20=220240-20=220该项固定资产的该项固定资产的计税基础计税基础=300-30020%-=300-30020%-24020%=19224020%=192（万元）（万元）该项固定资产账面价值该项固定资产账面价值220220万元与其计税基础万元与其计税基础l92l92万元之间产生的差额万元之间产生的差额2828万元，意味着企业将于万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应应纳税暂时性差异纳税暂时性差异，应确认相应的，应确
86、认相应的递延所得税负债。递延所得税负债。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润【例例11-211-2】A A企业于企业于205205年年末以年年末以300300万元购入一项生产用万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A A企业在企业在会计核算时估计其使用寿命为会计核算时估计其使用寿命为l0l0年年，计税时，按照适用税，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为法规定，其折旧年限为2020年年，假定会计与税收均按直线法，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。计列折旧，净残值均为零。206206年该项固定资产按照年
87、该项固定资产按照1212个月计提折旧。个月计提折旧。假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在在206206年年1212月月3131日的账面价值及计税基础。日的账面价值及计税基础。该项固定资产在该项固定资产在206206年年1212月月3131日的日的账面价值账面价值=300-=300-30010=27030010=270（万元）（万元）该项固定资产在该项固定资产在206206年年1212月月3131日的日的计税基础计税基础=300-=300-30020=28530020=285（万元）（万元） 该固定资产的账面价值该固定资产的账面价值270
88、270万元与其计税基础万元与其计税基础285285万元万元之间产生的差额之间产生的差额1515万元，因其在未来期间会减少企业的应万元，因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，符合确，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。递延所得税资产。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n【例题例题1 1】大海公司大海公司20062006年年1212月月3131日取得的某项机日取得的某项机器设备，原价为器设备，原价为20002000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1
89、010年，年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，两年的折旧后，20082008年年1212月月3131日，大海公司对该日，大海公司对该项固定资产计提了项固定资产计提了160160万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。20082008年年1212月月3131日，该固定资产的计税基础为（日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。）万元。n A A0 B0 B144
90、0 C1440 C160 D160 D12801280n【答案答案】Dn【解析解析】该项固定资产的计税基础该项固定资产的计税基础2000-2000*20%-1600*20%=2000-400-3201280（万（万元）。元）。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（2）无形资产n1对于内部研究开发形成的无形资产，对于内部研究开发形成的无形资产，n会计规定：会计规定：有关研究开发支出区分两个阶段，研有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化阶段符合资本化条件以后发生的
91、支出应当资本化作为无形资产的成本；作为无形资产的成本； n税法规定：税法规定：n企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用按照研究开发费用的的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150%摊销。摊销。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n2无形资产在后续计量时，会计与税收的无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是
92、否需要摊销差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。及无形资产减值准备的提取。n账面价值实际成本会计累计摊销无账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备形资产减值准备n但对于使用寿命不确定的无形资产，账面但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备价值实际成本无形资产减值准备 n计税基础实际成本税收累计摊销计税基础实际成本税收累计摊销中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（3）以公允价值计量的金融资产）以公允价值计量的金融资产n1以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产 （交易性金融资产）（
93、交易性金融资产）n会计：期末按公允价值计量，公允价值变会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益动计入当期损益 n税收：成本税收：成本中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润【例例11-3】206年年10月月20日，日，A公司自公开市场取公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易万元，作为交易性金融资产核算。性金融资产核算。20 6年年l2月月31日，该项权益日，该项权益性投资的市价为性投资的市价为880万元。万元。2006年年12月月31日：日：会计账面价值会计账面价值=880万万税法计税基础税法计税基础=800万万 产生了产
94、生了80万元的暂时性差异，该暂时性差异在万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加（为什么？），为导致企业应交所得税的增加（为什么？），为应应纳税暂时性差异纳税暂时性差异，应确认相关的，应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n2.可供出售金融资产可供出售金融资产n会计：期末按公允价值计量，公允价值变会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积动计入所有者权益（资本公积其他资本其他资本公积）。公积）。 n税收：成本税收：
95、成本中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（4）各种资产减值准备n【例例11-5】文利公司文利公司206年购入原材料成本为年购入原材料成本为2 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，材料，206年资产负债表日考虑到该原材料的市年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为的可变现净值为l 600万元。万元。n会计账面会计账面=1600万万n计税基础计税基础=2000万万n产生了产生了400万元的暂时性差异，其含义为如果存货万元的暂时性差异，其含
96、义为如果存货价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业在价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异， 确认确认递延所得税资产。递延所得税资产。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润（5）长期股权投资）长期股权投资n税法中对于长期股权投资税法中对于长期股权投资没有权益法的概没有权益法的概念念n税法只认初始成本，税法不认的：税法只认初始成本，税法不认的：n1、初始投资成本的调整（营业外收入）、初始投资成本的调整（营业外收入）n2、投资收益的确认、投资收益的确认n3、应享有被投
97、资单位其他权益的变化、应享有被投资单位其他权益的变化n可参考课后练习题可参考课后练习题3中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润2、负债的计税基础、负债的计税基础n负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来期间按税法未来期间按税法规定可予税前扣除的金额规定可予税前扣除的金额n（1）企业因销售商品提供售后服务等原因）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。确认的预计负债。 中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n【例例11-6】甲企业甲企业206年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了年的保修服务，在当年度利润表中
98、确认了200万万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。n期末预计负债会计账面期末预计负债会计账面=200万万n计税基础计税基础=200-200=0n形成暂时性差异形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在未来万元，该暂时性差异在未来期间实际发生保修支出时，会减少企业的应纳税期间实际发生保修支出时，会减少企业的应纳税所得额，使企业于未来期间以应交所得税的方式所得额，使企业于未来期间以应交所得
99、税的方式流出的经济利益减少，为流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确，确认认递延所得税资产递延所得税资产中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润三、递延所得税资产的确认与计量三、递延所得税资产的确认与计量n递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异现行税现行税率率n相当于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税相当于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款款中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n沿用沿用【例例11-211-2】资料资料n 该项固定资产在该项固定资产在206206年年1212月月3131日的日的账账面价值面价值=300-300
100、10=270=300-30010=270（万元）（万元）该项固定资产在该项固定资产在206206年年1212月月3131日的日的计计税基础税基础=300-30020=285=300-30020=285（万元）（万元）n确认递延所得税资产：确认递延所得税资产：n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3.753.75n 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 3.753.75中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润如果形成的暂时性差异不涉及损益项目，则如果形成的暂时性差异不涉及损益项目，则确认的递延所得税资产或负债直接调整资本确认的递延所得税资产或负债直接调整资本公积
101、公积【例题例题11-7】大海公司大海公司2008年年12月月1日取得一项可供出售金日取得一项可供出售金融资产，成本为融资产，成本为1600万元，万元，2008年年12月月31日，该项可供日，该项可供出售金融资产的公允价值为出售金融资产的公允价值为1500万元。大海公司适用的所万元。大海公司适用的所得税税率为得税税率为25%。2008年年12月月31日该项可供出售金融资产的账面价值为日该项可供出售金融资产的账面价值为1500万元。万元。2008年年12月月31日该项可供出售金融资产的计税基础为日该项可供出售金融资产的计税基础为1600（万元）。（万元）。2008年年12月月31日该项可供出售金融
102、资产产生可抵扣暂时性日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异差异100（万元），应确认的递延所得税资产为（万元），应确认的递延所得税资产为25（万元）（万元）。会计处理如下：。会计处理如下：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 25 中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润四、递延所得税负债的确认与计量四、递延所得税负债的确认与计量n递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异现行现行税率税率n相当于应付的税款，在未来期间转为应纳相当于应付的税款，在未来期间转为应纳税款税款中级财务会计收入费用与利润中级财务
103、会计收入费用与利润【例例11-7】A企业于企业于206年年12月月31日购入某项环保设日购入某项环保设备，取得备，取得成本为成本为200万元万元，会计上采用直线法计提，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为折旧，使用年限为l0年，净残值为零，计税时按双年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。相同。A企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为25%。假定该企。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资业不存在其他会计与税收处理的差异，该项固定资产在期末未发生减值。产在期末未发生减值。207年资产负债表日，该
104、项固定资产按照年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为会计规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除万元，计税时允许扣除的折旧额为的折旧额为40万元，则该固定资产的账面价值万元，则该固定资产的账面价值l80万元与其计税基础万元与其计税基础l60万元的差额构成应纳税暂时万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债。借：所得税费用（借：所得税费用（200 00025%） 50 000贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润假定再计算一年：假定再计算一年：208年年1
105、2月月31日日 资产账面价值资产账面价值=200-200102=160(万元万元) 资产计税基础资产计税基础=200-20020%-16020%=128(万元万元) 递延所得税负债递延所得税负债=（160-128）25%=8(万元万元) 借：所得税费用借：所得税费用 30000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 30000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量小结递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量小结 资资产产账账面面价价值值小小于于其其计计税税基基础础负负债债账账面面价价值值大大于于其其计计税税基基础础资资产产账账面面价价值
106、值大大于于其其计计税税基基础础负负债债账账面面价价值值小小于于其其计计税税基基础础产产生生可可抵抵扣扣暂暂时时性性差异差异应应纳纳税税暂暂时时性性差异差异产产生生特殊情况不确认递延所得税资产特殊情况不确认递延所得税资产确确 认认 递递延延 所所 得得税资产税资产计入商誉计入商誉计入资本公积计入资本公积计入所得税费用计入所得税费用特特殊殊情情况况不不确确认认递递延延所所得得税税负负债债确确认认递递延延所所得得税税负负债债计入商誉计入商誉计入资本公积计入资本公积计入所得税费用计入所得税费用中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润五、所得税费用的确认和计量五、所得税费用的确认和计量 采用
107、资产负债表债务法核算所得税的情况下，利采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的润表中的所得税费用所得税费用由两个部分组成：由两个部分组成：当期所得当期所得税和递延所得税。税和递延所得税。一、当期所得税一、当期所得税应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额税前会计利润应纳税所得额税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳纳税调整减少额税调整减少额 二、递延所得税二、递延所得税递延所得税当期递延所得税负债的增加当期递递延所得税当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得
108、税资产的增加少当期递延所得税资产的增加三、所得税费用三、所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润【例例11-8】A公司公司207年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为1 200万元，万元，该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为33%，自，自208年年1月月1日起，日起，适用的所得税税率改为适用的所得税税率改为25。 207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：在的差别有：（1）207年年1月月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为日
109、开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠）向关联企业提供现金捐赠200万元。万元。（3）期末持有的交易性金融资产成本为）期末持有的交易性金融资产成本为300万元，公允价值万元，公允价值为为600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳
110、税所得额。不计入应纳税所得额。（4）应付违反环保法规定罚款）应付违反环保法规定罚款100万元。万元。（5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n1.207年度当期应交所得税：年度当期应交所得税：n应纳税所得额应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-3 000 000+1 000 000+300 000=12 900 000（元）（元）应交所得税应交所得税=12 900 00033%=4 257 000（元）（元）中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用
111、与利润2. 207年度年度递延所得税延所得税该公司公司207年年资产负债表相关表相关项目金目金额及其及其计税基税基础如表所示：如表所示： 单位：元位：元项目目账面价面价值计税基税基础差异差异应纳税税暂时性差性差异异可抵扣可抵扣暂时性差性差异异存存货8 000 0008 300 000300 000固定固定资产：固定固定资产原价原价6 000 0006 000 000减：累减：累计折旧折旧1 200 000600 000减：固定减：固定资产减减值准准备00固定固定资产账面价面价值4 800 0005 400 000600 000交易性金融交易性金融资产6 000 0003 000 0003 00
112、0 000其他其他应付款付款1 000 0001 000 000总计3 000 000900 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n递延所得税费用递延所得税费用=3 000 00033%-900 00033%=750000-225000=693 000（元）（元）3.利润表中应确认的所得税费用利润表中应确认的所得税费用所得税费用所得税费用=4 257 000+693 000=4 950 000（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 4 950 000 递延所得税资产递延所得税资产297 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税4 257 000 递延所得税负
113、债递延所得税负债 990 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润n【例例11-9】沿用沿用【例例118】，假定，假定A公司公司208年当期应交所得税为年当期应交所得税为4 620 000元。资元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。和税收的差异。中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润差异差异项目目账面价面价值计税基税基础应纳税税暂时性性差异差异可抵扣可抵扣暂时性性差异
114、差异存存货16 000 00016 000 00016 800 16 800 000000800 000800 000固定固定资产：固定固定资产原价原价6 000 0006 000 0006 000 6 000 000000减：累减：累计折旧折旧2 160 0002 160 0001 200 1 200 000000减：固定减：固定资产减减值准准备200 000200 0000 0固定固定资产账面价面价值3 640 0003 640 0004 800 4 800 0000001 160 0001 160 000交易性金融交易性金融资产4 700 0004 700 0002 000 2 000
115、0000002 700 0002 700 000预计负债1 000 0001 000 0000 01 000 0001 000 000总计 2 700 0002 700 0002 960 0002 960 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润1.当期应交所得税为当期应交所得税为4 620 000元元 2.当期递延所得税发生额的确定当期递延所得税发生额的确定（1）期末递延所得税负债）期末递延所得税负债 （2 700 00025%） 675 000期初递延所得税负债期初递延所得税负债 750 000 递延所得税负债减少递延所得税负债减少 75 000（2）期末递延所得税资产（
116、）期末递延所得税资产（2 960 00025%） 740 000 期初递延所得税资产期初递延所得税资产 225 000 递延所得税资产增加递延所得税资产增加 515 000 递延所得税收益递延所得税收益75 000+515 000590 000（元）（元）3.所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用4 620 000590 0004 030 000（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 4 030 000 递延所得税资产递延所得税资产 515 000 递延所得税负债递延所得税负债 75 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 4 620 000中级财务会计收入费用与利润中级财务会计收入费用与利润
