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1、商业会计2018年秋项目三 零售业务核算【学习目标】掌握零售业务流程理解零售业务经济活动与会计核算的关系掌握售价金额核算法的应用原理掌握进价金额核算法的应用原理对零售商品购、销、存业务进行会计处理对零售商品销售收入与销售成本进行调整对鲜活商品流通进行会计核算对库存还是商品与商品进销差价进行明细分类核算项目三 零售业务核算【导入】零售企业商品流通的核算特点：采用售价金额核算法，即实行实物负责制，库存商品按销项税的售价记账。设置“商品进销差价”，核算进价与售价之间的差额核算内容：购进储存销售进价金额核算法售价金额核算法1.商品盘点盘盈：借：库存商品(售价)贷：待处理财产损溢(进价)商品进销差价盘亏
2、：借：待处理财产损溢(进价)商品进销差价贷：库存商品(售价)零售商品储存的核算2.商品调价价格调低：借：商品进销差价贷：库存商品价格调高：借：库存商品贷：商品进销差价零售商品储存的核算3.商品调拨：库存商品、商品进销差价明细账中的调整借：库存商品柜组贷：库存商品柜组借：商品进销差价柜组 贷：商品进销差价柜组零售商品储存的核算4.商品削价削价后不含税的价格不低于其进价：借：商品进销差价（原售价-新售价） 贷：库存商品削价后不含税的价格低于其进价：借：商品进销差价（原售价-新售价） 贷：库存商品借：销售费用（进价-不含税的新售价） 贷：库存商品零售商品储存的核算4.商品削价确认收入：借:库存现金等
3、 贷:主营业务收入 (新售价)结转销售成本：借：主营业务成本 (新售价) 商品进销差价 贷：库存商品 (原售价)零售商品储存的核算项目二 零售业务核算【学习内容】任务一 零售商品购进的核算任务二 零售商品销售的核算任务三 零售商品储存的核算任务四 鲜活商品的核算任务四鲜活商品的核算任务四 鲜活商品的核算【学习目的与要求】1.理解并掌握鲜活商品核算的方法2.熟悉鲜活商品购进、销售、储存的操作流程3.掌握鲜活商品购、销、存的核算处理任务四 鲜活商品的核算【重难点】1.理解并掌握鲜活商品核算的方法2.熟悉鲜活商品购进、销售、储存的操作流程 鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。鲜活商品有以下特点
4、：1. 鲜活商品在经营过程中，一般需要经过清选整理，分等分级，按质论价。2. 随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此而产生早晚不同的时价时价。3.鲜活商品交易频繁，且数量零星交易频繁，且数量零星。4.鲜活商品容易干耗、腐烂变质，损耗数量难以掌握损耗数量难以掌握。 因此，在会计核算时难以控制其数量，一般只核算其金额一般只核算其金额。鲜活商品的特点一、进价金额核算的应用1.库存商品按实物负责人（营业柜、组）开设明细账户，分别核算各实物负责人商品收入、付出及结存的金额。2.库存商品按进价记账，只记金额、不记数量。3.平时不计算和结转已销商品成本。4.月末，实地盘点商品实物的结存数量，并按
5、进货单价计算期末结存商品进价金额，再用“以存记销”的方法倒剂已销商品成本。进价记账，盘存记销一、进价金额核算的应用二、 鲜活商品核算实务（一）鲜活商品购进的核算1.鲜活商品购进的一般业务程序由购购货货单单位位委派采购员到供货单位采购商品，由供供货货单单位位填制专用发票。在采用“提货制”的情况下，采购员取得专用发票后，当场据以验收商品。商品运回后，由实物负责人(或柜组)根据采购员带回的专用发票，对商品进行复验。在采用“送货制”的情况下，则由采购员取回专用发票，直接交与实物负责人(或柜组)，由其负责验收。（一）鲜活商品购进的核算2.鲜活商品购进中应取得的原始凭证（一）鲜活商品购进的核算3.鲜活商品
6、购进的账务处理方法小型鲜活商品零售企业农副产品收购一般是单货同到商品购进业务的账务处理方法与数量进价金额核算法相同鲜活商品购进业务账务处理的会计分录基本结构如表鲜活商品购进业务账务处理的会计分录基本结构如表鲜活商品购进业务账务处理的会计分录基本结构如表鲜活商品购进业务账务处理的会计分录基本结构如表【例例】光光华华副副食食品品商商店店向向北北京京肉肉类类加加工工厂厂购购入入各各种种肉肉类类一一批批，计计货货款款2323800800元元、增增值值税税额额33094094元元，当当即即签签发发转转账账支支票票付付讫讫，肉肉类由营业部门验收后，填制类由营业部门验收后，填制“ “收货单收货单” ”如表所
7、示：如表所示：收货单收货部门：肉食品类收货部门：肉食品类20182018年年8 8月月2 2日日借：在途物资借：在途物资上海肉类加工厂上海肉类加工厂2380023800应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)3094)3094贷：银行存款贷：银行存款2689426894会计处理借：库存商品借：库存商品肉食品类肉食品类2380023800贷：在途物资贷：在途物资上海肉类加工厂上海肉类加工厂2380023800根据营业部门转来的“收货单”审核无误根据供货单位的专用发票和转账支票存根审核无误：鲜活商品的核算购进采购付款借：在途物资应交税费-增（进）贷：银行存款验收入库借：库存商品
8、（进价）贷：在途物资按照按照进价金额进价金额核算核算（二）鲜活商品销售的核算在进价金额核算法下，企业商品销售业务账务处理主要有以下两种：1.采用一手交钱、一手交货的收取现金交易方式，一般不需要开具销售发票，应该根据商品销售日报表和现金缴款单编制记账凭证2.采用转账支票结算方式结算货款、并开具销售发票的，应该根据销售发票和银行进账单编制记账凭证。（二）鲜活商品销售的核算经营鲜活商品的零售企业，其销售方式主要是采用现金交易。当天营业结束后各营业部门根据实收销货款填制“商品销售收入缴款单”一式数联，连同当天的销货款一并送交财会部门。财会部门当面点收无误后，应由出纳员在“商品销售收入缴款单”上签收，并
9、加盖现金收讫章，其中一联退回缴款部门留存备查，财会部门自留一联。各营业部门交来的销售款汇总后，全部解存银行。（二）鲜活商品销售的核算经营鲜活商品的零售企业，其销售方式主要是采用现金交易。当天营业结束后各营业部门根据实收销货款填制“商品销售收入缴款单”一式数联，连同当天的销货款一并送交财会部门。财会部门当面点收无误后，应由出纳员在“商品销售收入缴款单”上签收，并加盖现金收讫章，其中一联退回缴款部门留存备查，财会部门自留一联。各营业部门交来的销售款汇总后，全部解存银行。含税收入【例例】2 2月月1515日日，光光华华副副食食品品商商店店财财会会部部门门收收到到各各营营业业部部门门缴缴来来销销货货现
10、现金金及及商商品品销销售售收收入入缴缴款款单单。其其中中，肉肉食食品品类类为为88658658元元，水水产类为产类为56165616元，禽蛋类为元，禽蛋类为77227722元，增值税率为元，增值税率为1313。计算各类商品的销售额如下：计算各类商品的销售额如下：借：库存现金借：库存现金2199621996贷：主营业务收入贷：主营业务收入肉食品类肉食品类7661.957661.95水产类水产类4969.914969.91禽蛋类禽蛋类6833.636833.63应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2530.512530.51会计处理借：银行存款借：银行存款219962199
11、6贷：库存现金贷：库存现金2199621996解存银行根据“商品销售收入缴款单”审核无误：鲜活商品的核算销售按照含税售价核算，平时不结转成本，也不注销库存商品，同时在销售过程中发生的溢余、损耗、调价等均不做账务处理，到月末才统一计算销售成本借：银行存款贷：主营业务收入（含税售价）（三）鲜活商品储存的核算鲜活商品在储存过程中发生损耗、调价、削价等情况，不进行账务处理，月末体现在商品销售成本商品销售成本内。发生责任事故时，应及时查明原因，以分清责任，在报经领导批准后，根据不同情况若作为企业损失时，应列入“营业外支出营业外支出”账户；若由当事人承担经济责任时，则列入“其其他他应应收收款款”账户。乐乐
12、氏氏农农产产品品贸贸易易公公司司1010月月2020日日有有200kg200kg苹苹果果，进进价价5.55.5元元/ /千千克克，全全部部变变质质腐腐烂烂。现现查查明明是是保保管管员员王王军军失失职职造造成成的的，经经审审批批，企企业业负负担担60%60%的损失，其余的损失，其余40%40%由保管员负债赔偿，应如何编制分录？由保管员负债赔偿，应如何编制分录？借：营业外支出借：营业外支出660660其他应收款其他应收款王军王军440440贷：库存商品贷：库存商品苹果苹果（5.5*200=5.5*200=）11001100会计处理（三）鲜活商品储存的核算期末，由各营业部门对实存商品进行盘点，将盘存
13、商品的数量填入“商品盘存表”，以最后一次进货单价作为期末库存商品的单价，计算出各种商品的结存金额，进而计算出期末库存商品结存金额，然后采取逆算的方法计算商品销售成本。计算公式如下：商品销售成本计算表借：主营业务成本借：主营业务成本肉食品类肉食品类117800117800水产类水产类7420074200禽蛋类禽蛋类8280082800贷：库存商品贷：库存商品肉食品类肉食品类117800117800水产类水产类7420074200禽蛋类禽蛋类8280082800会计处理财会部门据以结转商品销售成本：鲜活商品的核算储存采用盘存计销的方式，通过实地盘点库存商品，倒挤出商品销售成本。商品销售成本=期初库
14、存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额借：主营业务成本贷：库存商品三、进价记账、售价控制为了弥补“进价记账，盘存计销”进价金额核算的不足，加强鲜活商品的核算与管理，可以在采用“进价记账，盘存计销”方法的同时同时，辅之以售价控制。其主要内容为：1财会部门仍采用进价金额记账，月末倒挤成本，但对各实物小组实行售价控制。2购进鲜活商品，由业务部门填制“商品内部调拨单”按售价拨给营业柜组实物负责人直接验收。3商品销售后，按实收金额列入商品销售收入。三、进价记账、售价控制4每日营业终了，各营业柜组进行商品盘点，计算出本日应销金额。计算公式为：本日应销金额=（昨日库存数量+本日进货数量本日存货数量）销货零售单价（含税）5将应销金额与实销金额进行核对，如有不符，应及时查明原因。6计算出已销商品的进价，并算出当日的已销商品成本和毛利，填制“鲜活商品核算日报表”，以考核经营成果。【注意】进价金额核算方法适用于一般鲜活商品，对一些质量较为稳定，等级变化不大而又无需随时调整售价的，也可采用售价金额核算。个人观点供参考，欢迎讨论
